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Aula 13

Contabilidade Puacuteblica p TCE-PE (Auditor e Analista de Controle Externo) - Comvideoaulas

Professor Gilmar Possati

Contabilidade Puacuteblica p TCE-PE ʹ 2017

AuditorAnalista de Controle Externo ʹ Aula 13

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AULA 13 NBC TSP Estrutura Conceitual ndash Estrutura Conceitual para Elaboraccedilatildeo e Divulgaccedilatildeo de Informaccedilatildeo Contaacutebil de Propoacutesito Geral pelas Entidades do Setor Puacuteblico (parte II)

Sumaacuterio 1 Caracteriacutesticas Qualitativas 02 2 Entidade que reporta a informaccedilatildeo contaacutebil 14 3 Elementos das Demonstraccedilotildees Contaacutebeis 18 4 Reconhecimento nas Demonstraccedilotildees Contaacutebeis 27 5 Mensuraccedilatildeo de Ativos e Passivos nas Demonstraccedilotildees Contaacutebeis 29 6 Lista das questotildees apresentadas 48 7 Gabarito 51




CAPIacuteTULO 3 ndash CARACTERIacuteSTICAS QUALITATIVAS

Introduccedilatildeo

Segundo a Estrutura Conceitual os RCPGs apresentam informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras sobre fenocircmenos econocircmicos aleacutem de outros fenocircmenos Nesse sentido as caracteriacutesticas qualitativas da informaccedilatildeo incluiacuteda nos RCPGs satildeo atributos que tornam a informaccedilatildeo uacutetil para os usuaacuterios e datildeo suporte ao cumprimento dos objetivos da informaccedilatildeo contaacutebil O objetivo da elaboraccedilatildeo e divulgaccedilatildeo da informaccedilatildeo contaacutebil eacute fornecer informaccedilatildeo para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo As caracteriacutesticas qualitativas da informaccedilatildeo incluiacuteda nos RCPGs satildeo Relevacircncia Representaccedilatildeo Fidedigna Compreensibilidade Tempestividade Comparabilidade e Verificabilidade Na sequecircncia da aula vamos estudar os devidos detalhes que devemos saber para enfrentar as exigecircncias em prova Como restriccedilotildees inerentes agrave informaccedilatildeo contida nos RCPGs a Estrutura Conceitual destaca as seguintes materialidade custo-benefiacutecio alcance do equiliacutebrio apropriado entre as caracteriacutesticas qualitativas

Estrutura Conceitual da Contabilidade Puacuteblica




Segundo a Estrutura Conceitual as caracteriacutesticas qualitativas satildeo integradas e funcionam em conjunto com as outras caracteriacutesticas de modo a fornecer informaccedilatildeo uacutetil nos RCPGs para cumprir os objetivos da informaccedilatildeo contaacutebil Entretanto na praacutetica a norma destaca que talvez natildeo seja possiacutevel alcanccedilar todas as caracteriacutesticas qualitativas e nesse caso um equiliacutebrio ou compensaccedilatildeo entre algumas delas poderaacute ser necessaacuterio A norma destaca ainda que as caracteriacutesticas qualitativas se aplicam a todas as informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras apresentadas nos RCPGs inclusive agraves informaccedilotildees histoacuterica e prospectiva aleacutem da informaccedilatildeo explicativa Contudo pode haver variaccedilatildeo no grau que as caracteriacutesticas qualitativas podem ser alcanccediladas dependendo do niacutevel de incerteza e de avaliaccedilatildeo subjetiva envolvidos na compilaccedilatildeo das informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras Vamos ver como pode ser exigido na sua prova

1 (INEacuteDITA) De acordo com a Estrutura Conceitual Aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico as caracteriacutesticas qualitativas se aplicam a todas as informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras apresentadas nos RCPGs Nesse sentido ateacute mesmo as informaccedilotildees histoacutericas e prospectivas bem como as informaccedilotildees explicativas estatildeo dentro do escopo de aplicaccedilatildeo das caracteriacutesticas qualitativas

Perfeito Eacute isso mesmo pessoal Conforme estudamos as caracteriacutesticas qualitativas se aplicam a todas as informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras apresentadas nos RCPGs inclusive agraves informaccedilotildees histoacuterica e prospectiva aleacutem da informaccedilatildeo explicativa Gabarito Certo Vamos agora comeccedilar o estudo especiacutefico de cada uma das caracteriacutesticas acima citadas Relevacircncia

Segundo a Estrutura Conceitual as informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras satildeo relevantes caso sejam capazes de influenciar




significativamente o cumprimento dos objetivos da elaboraccedilatildeo e da divulgaccedilatildeo da informaccedilatildeo contaacutebil Para que as informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras sejam capazes de exercer essa influecircncia elas devem ter valor confirmatoacuterio preditivo ou ambos A informaccedilatildeo pode ser capaz de influenciar e desse modo ser relevante mesmo se alguns usuaacuterios decidirem natildeo consideraacute-la ou jaacute estiverem cientes dela Valor Confirmatoacuterio As informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras tecircm valor confirmatoacuterio se confirmarem ou alterarem expectativas passadas (ou presentes) Exemplo a informaccedilatildeo eacute relevante para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo se confirmar as expectativas sobre questotildees tais como a extensatildeo na qual os gestores cumpriram as suas responsabilidades pelo uso eficiente e eficaz dos recursos a realizaccedilatildeo dos objetivos especificados da prestaccedilatildeo de serviccedilos e o cumprimento da legislaccedilatildeo e de regulamentos orccedilamentaacuterios aleacutem de outros Valor Preditivo Os RCPGs podem apresentar informaccedilatildeo acerca dos objetivos custos e atividades previstas de prestaccedilatildeo de serviccedilos aleacutem do montante e das fontes de recursos que se destinam a serem alocadas na prestaccedilatildeo de serviccedilos no futuro Tal informaccedilatildeo voltada para o futuro tem valor preditivo e eacute relevante para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo A informaccedilatildeo sobre fenocircmenos econocircmicos e outros que existam ou jaacute tenham ocorrido tambeacutem pode ter valor preditivo ao auxiliar a formar expectativas sobre o futuro Exemplo a informaccedilatildeo que confirma ou refuta expectativas passadas pode reforccedilar ou alterar expectativas sobre o desempenho e os resultados da prestaccedilatildeo de serviccedilos que possam ocorrer no futuro Segundo a Estrutura Conceitual as funccedilotildees confirmatoacuteria e preditiva da informaccedilatildeo satildeo inter-relacionadas por exemplo a informaccedilatildeo sobre o niacutevel e a estrutura atual dos recursos da entidade e as demandas por esses recursos auxilia os usuaacuterios a confirmarem o resultado das estrateacutegias de gestatildeo durante o periacuteodo aleacutem de preverem a capacidade da entidade em responder agraves mudanccedilas e agraves necessidades previstas relacionadas agrave




prestaccedilatildeo de serviccedilos no futuro A mesma informaccedilatildeo auxilia a confirmar ou a corrigir as expectativas e previsotildees passadas dos usuaacuterios acerca da capacidade da entidade de responder a tais alteraccedilotildees Auxilia tambeacutem a confirmar ou corrigir as informaccedilotildees financeiras prospectivas incluiacutedas nos RCPGs anteriores Representaccedilatildeo fidedigna

Segundo a Estrutura Conceitual para ser uacutetil como informaccedilatildeo contaacutebil a informaccedilatildeo deve corresponder agrave representaccedilatildeo fidedigna dos fenocircmenos econocircmicos e outros que se pretenda representar A representaccedilatildeo fidedigna eacute alcanccedilada quando a representaccedilatildeo do fenocircmeno eacute completa neutra e livre de erro material A informaccedilatildeo que representa fielmente um fenocircmeno econocircmico ou outro fenocircmeno retrata a substacircncia da transaccedilatildeo a qual pode natildeo corresponder necessariamente agrave sua forma juriacutedica A Estrutura Conceitual destaca que na praacutetica pode natildeo ser possiacutevel ter certeza ou saber se a informaccedilatildeo apresentada nos RCPGs estaacute completa neutra e livre de erro material Entretanto a informaccedilatildeo deve estar completa neutra e livre de erro material tanto quanto possiacutevel Completa toda a informaccedilatildeo necessaacuteria A omissatildeo de algumas informaccedilotildees pode fazer com que a representaccedilatildeo do

fenocircmeno econocircmico ou outro qualquer seja falsa ou enganosa natildeo sendo

uacutetil para os usuaacuterios dos RCPGs Por exemplo a descriccedilatildeo completa de item

do imobilizado nos RCPGs deve incluir a representaccedilatildeo numeacuterica do

montante agregado do item juntamente com outras informaccedilotildees

quantitativas descritivas e explicativas necessaacuterias para representar

fielmente essa classe de ativo Em alguns casos isso pode incluir a

evidenciaccedilatildeo de informaccedilatildeo sobre questotildees tais como as classes

importantes do imobilizado os fatores que afetaram a sua utilizaccedilatildeo no

passado ou que podem impactar a sua utilizaccedilatildeo no futuro e a base e o

processo para determinar a sua representaccedilatildeo numeacuterica

Neutralidade da informaccedilatildeo ausecircncia de vieacutes A seleccedilatildeo e a apresentaccedilatildeo das informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras

natildeo devem ser feitas com a intenccedilatildeo de se atingir um resultado particular

predeterminado por exemplo para influenciar a avaliaccedilatildeo dos usuaacuterios

acerca da prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) por




parte da entidade para uma decisatildeo ou julgamento que estaacute para ser feito

ou ainda para induzir a determinado comportamento

Livre de erros natildeo haacute erros ou omissotildees no fenocircmeno retratado Natildeo haacute erros ou omissotildees que sejam individualmente ou coletivamente

relevantes na descriccedilatildeo do fenocircmeno e que o processo utilizado para

produzir a informaccedilatildeo relatada foi aplicado conforme descrito

Esquematicamente temos

Caracteriacutestica Conceito

Relevacircncia

Informaccedilatildeo contaacutebil-financeira relevante eacute aquela capaz de influenciar significativamente o cumprimento dos objetivos da elaboraccedilatildeo e da divulgaccedilatildeo da informaccedilatildeo contaacutebil

Representaccedilatildeo Fidedigna A representaccedilatildeo fidedigna eacute alcanccedilada quando a representaccedilatildeo do fenocircmeno eacute completa neutra e livre de erro material

Vamos ver como pode ser exigido na sua prova

2 (INEacuteDITA) De acordo com a Estrutura Conceitual Aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico para ser uacutetil como informaccedilatildeo contaacutebil a informaccedilatildeo deve corresponder agrave representaccedilatildeo fidedigna dos fenocircmenos econocircmicos e outros que se pretenda representar A representaccedilatildeo fidedigna eacute alcanccedilada quando a representaccedilatildeo do fenocircmeno eacute




a) imparcial transparente e livre de erro material b) completa tempestiva e monitoraacutevel c) completa neutra e livre de erro material d) comparaacutevel uniforme e neutra e) transparente concisa e comparaacutevel

Segundo a Estrutura Conceitual para ser uacutetil como informaccedilatildeo contaacutebil a informaccedilatildeo deve corresponder agrave representaccedilatildeo fidedigna dos fenocircmenos econocircmicos e outros que se pretenda representar A representaccedilatildeo fidedigna eacute alcanccedilada quando a representaccedilatildeo do fenocircmeno eacute completa neutra e livre de erro material Gabarito C Compreensibilidade

Segundo a Estrutura Conceitual a compreensibilidade eacute a qualidade da informaccedilatildeo que permite que os usuaacuterios compreendam o seu significado Os RCPGs devem apresentar a informaccedilatildeo de maneira que corresponda agraves necessidades e agrave base do conhecimento dos usuaacuterios bem como a natureza da informaccedilatildeo apresentada Por exemplo as explicaccedilotildees acerca das informaccedilotildees financeiras e natildeo financeiras e as informaccedilotildees adicionais acerca da prestaccedilatildeo de serviccedilos e outros resultados durante o exerciacutecio aleacutem das expectativas para os periacuteodos futuros devem ser escritas em linguagem simples e apresentadas de maneira que sejam prontamente compreensiacuteveis pelos usuaacuterios A compreensatildeo eacute aprimorada quando a informaccedilatildeo eacute classificada e apresentada de maneira clara e sucinta A comparabilidade pode tambeacutem aprimorar a compreensibilidade Segundo a Estrutura Conceitual espera-se que os usuaacuterios dos RCPGs tenham conhecimento razoaacutevel das atividades da entidade e do ambiente no qual ela funciona aleacutem de serem capazes e preparados para lerem os RCPGs e revisar e analisar a informaccedilatildeo apresentada com a diligecircncia apropriada Alguns fenocircmenos econocircmicos e de outra natureza satildeo particularmente complexos e difiacuteceis de serem representados nos RCPGs e alguns usuaacuterios podem precisar de ajuda de assistente para auxiliaacute-los em sua compreensatildeo Todos os esforccedilos devem ser realizados para representar os fenocircmenos econocircmicos e de outra natureza incluiacutedos nos RCPGs de maneira que seja compreensiacutevel para a grande quantidade de usuaacuterios Contudo a informaccedilatildeo natildeo deve ser excluiacuteda dos RCPGs




somente pelo fato de ser muito complexa ou ser difiacutecil para alguns usuaacuterios compreenderem sem a devida assistecircncia

A informaccedilatildeo natildeo deve ser excluiacuteda dos RCPGs somente pelo fato de ser muito complexa ou ser difiacutecil para alguns usuaacuterios compreenderem sem a devida assistecircncia

Veja um exemplo de questatildeo que pode ser exigida nesse sentido

3 (INEacuteDITA) Segundo a Estrutura Conceitual aplicaacutevel agraves Entidades do Setor Puacuteblico todos os esforccedilos devem ser realizados para representar os fenocircmenos econocircmicos e de outra natureza incluiacutedos nos RCPGs de maneira que seja compreensiacutevel para a grande quantidade de usuaacuterios Por esta razatildeo informaccedilotildees sobre assuntos complexos devem ser excluiacutedas por serem de difiacutecil entendimento para usuaacuterios que natildeo tenham conhecimento razoaacutevel das atividades da entidade e do ambiente no qual ela funciona

Para fixar A informaccedilatildeo natildeo deve ser excluiacuteda dos RCPGs somente pelo fato de ser muito complexa ou ser difiacutecil para alguns usuaacuterios compreenderem sem a devida assistecircncia Gabarito Errado

Tempestividade

Segundo a Estrutura Conceitual tempestividade significa ter informaccedilatildeo disponiacutevel para os usuaacuterios antes que ela perca a sua capacidade de ser uacutetil para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo Ter informaccedilatildeo disponiacutevel mais rapidamente pode aprimorar a sua utilidade como insumo para processos de avaliaccedilatildeo da prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e a sua capacidade de informar e influenciar os processos decisoacuterios A ausecircncia de tempestividade pode tornar a informaccedilatildeo menos uacutetil




Comparabilidade

Nos termos da Estrutura Conceitual Comparabilidade eacute a qualidade da informaccedilatildeo que possibilita aos usuaacuterios identificar semelhanccedilas e diferenccedilas entre dois conjuntos de fenocircmenos A comparabilidade natildeo eacute uma qualidade de item individual de informaccedilatildeo mas antes a qualidade da relaccedilatildeo entre dois ou mais itens de informaccedilatildeo A Estrutura Conceitual destaca que a comparabilidade difere da consistecircncia A consistecircncia se refere agrave utilizaccedilatildeo dos mesmos princiacutepios ou poliacuteticas contaacutebeis e da mesma base de elaboraccedilatildeo seja de periacuteodo a periacuteodo dentro da entidade ou de um uacutenico periacuteodo entre duas ou mais entidades A comparabilidade eacute o objetivo enquanto que a consistecircncia auxilia a atingi-lo Em alguns casos os princiacutepios ou poliacuteticas contaacutebeis adotados pela entidade podem ser revisados para melhor representar determinada transaccedilatildeo ou evento nos RCPGs Nesses casos a inclusatildeo de evidenciaccedilatildeo ou explicaccedilatildeo adicional pode ser necessaacuteria para satisfazer agraves caracteriacutesticas da comparabilidade A comparabilidade tambeacutem difere da uniformidade Para que a informaccedilatildeo seja comparaacutevel coisas semelhantes devem parecer semelhantes e coisas distintas devem parecer distintas A ecircnfase demasiada na uniformidade pode reduzir a comparabilidade ao fazer com que coisas distintas pareccedilam semelhantes A comparabilidade da informaccedilatildeo nos RCPGs natildeo eacute aprimorada ao se fazer com que coisas distintas pareccedilam semelhantes assim como ao fazer com que coisas semelhantes pareccedilam distintas

Comparabilidade ne Consistecircncia

A comparabilidade eacute o objetivo enquanto que a consistecircncia auxilia a atingi-lo

Comparabilidade ne Uniformidade

A ecircnfase demasiada na uniformidade pode reduzir a comparabilidade ao fazer com que coisas distintas pareccedilam semelhantes

Veja como esse ponto pode ser explorado em prova




4 (INEacuteDITA) Segundo a Estrutura Conceitual aplicaacutevel agraves Entidades do Setor Puacuteblico comparabilidade eacute a caracteriacutestica da informaccedilatildeo contaacutebil que utiliza os mesmos princiacutepios ou poliacuteticas contaacutebeis e da mesma base de elaboraccedilatildeo seja de periacuteodo a periacuteodo dentro da entidade ou de um uacutenico periacuteodo entre duas ou mais entidades

Natildeo podemos confundir a consistecircncia com a comparabilidade Lembre-se que a comparabilidade difere da consistecircncia A consistecircncia se refere agrave utilizaccedilatildeo dos mesmos princiacutepios ou poliacuteticas contaacutebeis e da mesma base de elaboraccedilatildeo seja de periacuteodo a periacuteodo dentro da entidade ou de um uacutenico periacuteodo entre duas ou mais entidades A comparabilidade eacute o objetivo enquanto que a consistecircncia auxilia a atingi-lo Veja que o item troca a definiccedilatildeo de comparabilidade por consistecircncia e portanto estaacute errado Gabarito Errado

5 (INEacuteDITA) A consistecircncia eacute um atributo que auxilia no alcance da comparabilidade caracteriacutestica da informaccedilatildeo contaacutebil prevista pela Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico

Perfeito Lembre-se que a comparabilidade eacute a qualidade da informaccedilatildeo que possibilita aos usuaacuterios identificar semelhanccedilas e diferenccedilas entre dois conjuntos de fenocircmenos O uso dos mesmos princiacutepios ou poliacuteticas contaacutebeis e da mesma base de elaboraccedilatildeo (consistecircncia) auxilia na comparabilidade das informaccedilotildees Gabarito Certo Verificabilidade (Suportabilidade)

Segundo a Estrutura Conceitual a verificabilidade eacute a qualidade da informaccedilatildeo que ajuda a assegurar aos usuaacuterios que a informaccedilatildeo contida nos RCPGs representa fielmente os fenocircmenos econocircmicos ou de outra natureza que se propotildee a representar A suportabilidade ou seja a qualidade referente agravequilo que daacute suporte a algo algumas vezes eacute utilizada para descrever esta qualidade quando aplicada em relaccedilatildeo agrave informaccedilatildeo explicativa e agrave informaccedilatildeo quantitativa financeira e natildeo financeira prospectiva divulgada nos RCPGs Quer referida como verificabilidade ou como suportabilidade a caracteriacutestica implica que dois




observadores esclarecidos e independentes podem chegar ao consenso geral mas natildeo necessariamente agrave concordacircncia completa em que

a) a informaccedilatildeo representa os fenocircmenos econocircmicos e de outra natureza os quais se pretende representar sem erro material ou vieacutes ou

b) o reconhecimento apropriado a mensuraccedilatildeo ou o meacutetodo de representaccedilatildeo foi aplicado sem erro material ou vieacutes A Estrutura Conceitual informa que a verificaccedilatildeo pode ocorrer de forma direta ou indireta Com a verificaccedilatildeo direta o montante ou outra representaccedilatildeo podem ser verificados em si mesmos tais como pela contagem de caixa pela observaccedilatildeo de tiacutetulos negociaacuteveis e suas cotaccedilotildees de preccedilo ou pela confirmaccedilatildeo de que os fatores identificados que influenciaram o desempenho passado estejam presentes e relacionados com os efeitos identificados Com a verificaccedilatildeo indireta o montante ou outra representaccedilatildeo podem ser verificados ao se checar os dados e recalcular os resultados utilizando a mesma convenccedilatildeo ou metodologia contaacutebil Um exemplo corresponde agrave verificaccedilatildeo do valor contaacutebil do estoque por meio da conferecircncia das entradas (quantidades e custos) e do recaacutelculo do estoque final utilizando o mesmo meacutetodo de mensuraccedilatildeo (por exemplo custo meacutedio ou ldquoprimeiro que entra primeiro que sairdquo (PEPS)) A Estrutura Conceitual destaca que a qualidade da verificabilidade (ou suportabilidade) natildeo eacute absoluta ndash alguma informaccedilatildeo pode ser mais ou menos passiacutevel de verificaccedilatildeo do que outra Contudo quanto mais verificaacutevel for a informaccedilatildeo incluiacuteda nos RCPGs mais se iraacute assegurar aos usuaacuterios de que a informaccedilatildeo representa fielmente os fenocircmenos econocircmicos ou de outra natureza os quais se pretende representar





Comparabilidade Qualidade da informaccedilatildeo que possibilita aos usuaacuterios identificar semelhanccedilas e diferenccedilas entre dois conjuntos de fenocircmenos

Verificabilidade (suportabilidade)

Qualidade da informaccedilatildeo que ajuda a assegurar aos usuaacuterios que a informaccedilatildeo contida nos RCPGs representa fielmente os fenocircmenos econocircmicos ou de outra natureza que se propotildee a representar

Tempestividade

Significa ter informaccedilatildeo disponiacutevel para os usuaacuterios antes que ela perca a sua capacidade de ser uacutetil para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo

Compreensibilidade Qualidade da informaccedilatildeo que permite que os usuaacuterios compreendam o seu significado

Agora que jaacute estudamos as caracteriacutesticas da informaccedilatildeo vamos estudar os detalhes sobre as restriccedilotildees das informaccedilotildees incluiacutedas nos RCPGs Restriccedilotildees acerca da informaccedilatildeo incluiacuteda nos RCPGs Materialidade Segundo a Estrutura Conceitual a informaccedilatildeo eacute material se a sua omissatildeo ou distorccedilatildeo puder influenciar o cumprimento do dever de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) ou as decisotildees que os usuaacuterios tomam com base nos RCPGs elaborados para aquele exerciacutecio A materialidade depende tanto da natureza quanto do montante do item analisado dentro das particularidades de cada entidade Os RCPGs podem englobar informaccedilatildeo qualitativa e quantitativa acerca do cumprimento da prestaccedilatildeo de serviccedilos durante o periacuteodo de referecircncia e das expectativas sobre a prestaccedilatildeo de serviccedilo e o desempenho no futuro Consequentemente natildeo eacute possiacutevel especificar um limite quantitativo uniforme no qual determinada informaccedilatildeo se torna material Veja como essa restriccedilatildeo pode ser explorada em prova




6 (INEacuteDITA) A Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico informa algumas restriccedilotildees acerca da informaccedilatildeo incluiacuteda nos RCPGs Entre essas restriccedilotildees estaacute a materialidade Sobre essa restriccedilatildeo julgue o item a seguir A informaccedilatildeo eacute material se a sua omissatildeo ou distorccedilatildeo puder influenciar o cumprimento do dever de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) Nesse sentido cada entidade pode especificar um limite quantitativo uniforme no qual determinada informaccedilatildeo se torna material considerando as suas particularidades

Conforme estudamos natildeo eacute possiacutevel especificar um limite quantitativo uniforme no qual determinada informaccedilatildeo se torna material Esse eacute o erro da questatildeo Gabarito Errado Segundo a Estrutura Conceitual ao se determinar se um item eacute material deve-se levar em consideraccedilatildeo questotildees tais como a natureza a legalidade a sensibilidade e os efeitos de eventos e transaccedilotildees passados ou previstos as partes envolvidas em tais transaccedilotildees e as circunstacircncias que deram origem a essas transaccedilotildees Custo-benefiacutecio

Segundo a Estrutura Conceitual a informaccedilatildeo contaacutebil impotildee custos e seus benefiacutecios devem justificaacute-los Avaliar se os benefiacutecios da informaccedilatildeo justificam seus custos eacute com frequecircncia uma questatildeo de julgamento de valor pois natildeo eacute possiacutevel identificar todos os custos e todos os benefiacutecios da informaccedilatildeo incluiacuteda nos RCPGs Os custos para fornecerem a informaccedilatildeo incluem os de coleta de processamento e de verificaccedilatildeo eou de apresentaccedilatildeo das premissas e das metodologias que datildeo suporte a elas aleacutem dos de disseminaccedilatildeo Os usuaacuterios incorrem nos custos da anaacutelise e interpretaccedilatildeo A omissatildeo da informaccedilatildeo uacutetil tambeacutem impotildee custos inclusive aqueles em que os usuaacuterios incorrem na obtenccedilatildeo de informaccedilatildeo necessaacuteria de terceiros aleacutem dos custos advindos da tomada de decisatildeo utilizando dados incompletos fornecidos pelos RCPGs




A Estrutura Conceitual destaca que a aplicaccedilatildeo da restriccedilatildeo custo-benefiacutecio envolve avaliar se os benefiacutecios de divulgar a informaccedilatildeo provavelmente justificam os custos incorridos para fornececirc-la e utilizaacute-la Ao fazer essa avaliaccedilatildeo eacute necessaacuterio considerar se uma ou mais caracteriacutesticas qualitativas podem ser sacrificadas ateacute certo ponto para reduzir o custo Equiliacutebrio entre as caracteriacutesticas qualitativas

Nos termos da Estrutura Conceitual as caracteriacutesticas qualitativas funcionam conjuntamente para contribuir com a utilidade da informaccedilatildeo Por exemplo nem a descriccedilatildeo que represente fielmente um fenocircmeno irrelevante nem a descriccedilatildeo que represente de modo natildeo fidedigno um fenocircmeno relevante resultam em informaccedilatildeo uacutetil Do mesmo modo para ser relevante a informaccedilatildeo precisar ser tempestiva e compreensiacutevel Em alguns casos o equiliacutebrio ou a compensaccedilatildeo (trade-off) entre as caracteriacutesticas qualitativas pode ser necessaacuterio para se alcanccedilar os objetivos da informaccedilatildeo contaacutebil A importacircncia relativa das caracteriacutesticas qualitativas em cada situaccedilatildeo eacute uma questatildeo de julgamento profissional A meta eacute alcanccedilar o equiliacutebrio apropriado entre as caracteriacutesticas para satisfazer aos objetivos da elaboraccedilatildeo e da divulgaccedilatildeo da informaccedilatildeo contaacutebil

CAPIacuteTULO 4 ndash ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMACcedilAtildeO CONTAacuteBIL

Pessoal esse capiacutetulo possivelmente seja o de menor importacircncia para fins

de provas No entanto alguns detalhes certamente podem ser explorados

conforme destaques abaixo


Segundo a Estrutura Conceitual a entidade do setor puacuteblico que reporta a informaccedilatildeo contaacutebil eacute um ente governamental ou outra organizaccedilatildeo programa ou outra aacuterea identificaacutevel de atividade (doravante referida como entidade ou entidade do setor puacuteblico) que elabora os RCPGs A entidade do setor puacuteblico que reporta a informaccedilatildeo contaacutebil pode compreender duas ou mais entidades que apresentem os RCPGs como se




fossem uma uacutenica entidade ndash tal entidade eacute referida como grupo de entidades que reportam a informaccedilatildeo contaacutebil Caracteriacutesticas-chave de entidade do setor puacuteblico que reporta a

informaccedilatildeo contaacutebil

Nos termos da Estrutura Conceitual as caracteriacutesticas-chave de entidade do setor puacuteblico que reporta a informaccedilatildeo contaacutebil satildeo

a) ser uma entidade que capta recursos da sociedade ou em nome desta eou utiliza recursos para realizar atividades em benefiacutecio dela e

b) existir usuaacuterios de serviccedilos ou provedores de recursos dependentes de informaccedilotildees contidas nos RCPGs para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo A Estrutura Conceitual informa que o governo pode estabelecer eou funcionar por meio de unidades administrativas como por exemplo ministeacuterios secretarias ou departamentos Ele pode funcionar tambeacutem por meio de fundos autoridades estatutaacuterias empresas estatais e outras entidades com identidade juriacutedica proacutepria ou autonomia operacional para realizar ou de outra maneira dar suporte agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos agrave sociedade Outras organizaccedilotildees do setor puacuteblico inclusive organizaccedilotildees internacionais do setor puacuteblico e autoridades municipais podem realizar tambeacutem determinadas atividades por intermeacutedio das entidades com identidade juriacutedica proacutepria ou autonomia operacional e podem beneficiar-se e estarem sujeitas a encargo financeiro ou perda resultante das atividades Os RCPGs satildeo elaborados para reportar informaccedilatildeo uacutetil aos usuaacuterios para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo Os usuaacuterios de serviccedilos ou os provedores de recursos satildeo os usuaacuterios primaacuterios dos RCPGs Consequentemente uma caracteriacutestica-chave da entidade do setor puacuteblico que reporta a informaccedilatildeo inclusive de grupo dessas entidades eacute a existecircncia de usuaacuterios de serviccedilos ou provedores de recursos que satildeo dependentes dos RCPGs para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo Os RCPGs englobam as demonstraccedilotildees contaacutebeis e a informaccedilatildeo que as aprimore complemente e suplemente As demonstraccedilotildees contaacutebeis




apresentam informaccedilatildeo sobre os recursos e as demandas sobre estes aleacutem dos fluxos de caixa da entidade ou grupo de entidades que reportam a informaccedilatildeo durante o exerciacutecio Portanto para possibilitar a elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis a entidade que reporta a informaccedilatildeo deve captar recursos eou deve utilizar recursos captados anteriormente para realizar atividades em benefiacutecio da sociedade ou em nome dela A existecircncia de usuaacuterios dos RCPGs de entidade do setor puacuteblico ou grupo de entidades pressupotildee a existecircncia de entidade que tenha a responsabilidade ou a capacidade de captar ou utilizar recursos adquirir ou administrar bens puacuteblicos incorrer em passivos ou realizar atividades para atingir os objetivos da prestaccedilatildeo de serviccedilos Quanto maiores os recursos que a entidade do setor puacuteblico capta administra eou tem a capacidade de utilizar e quanto maiores as obrigaccedilotildees que incorre e maior o impacto econocircmico ou social das suas atividades eacute mais provaacutevel que existam usuaacuterios de serviccedilos ou provedores de recursos que sejam dependentes dos RCPGs para obter informaccedilatildeo para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo Na ausecircncia desses fatores em que eles natildeo sejam significativos eacute improvaacutevel que existam usuaacuterios dos RCPGs dessas entidades A Estrutura Conceitual destaca que a elaboraccedilatildeo dos RCPGs natildeo eacute um processo sem custos Portanto se a imposiccedilatildeo de requisitos para a informaccedilatildeo contaacutebil pressupotildee que estas devam ser eficientes e eficazes eacute importante que seja exigido que os RCPGs sejam elaborados somente pelas entidades do setor puacuteblico para as quais existam usuaacuterios Em muitos casos eacute clara a existecircncia ou natildeo de usuaacuterios de serviccedilos ou de provedores de recursos que dependam dos RCPGs para fornecer informaccedilatildeo para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo Por exemplo tais usuaacuterios provavelmente existem para os RCPGs de governo em niacutevel nacional estadual ou municipal e para as organizaccedilotildees internacionais do setor puacuteblico Isso porque esses governos e organizaccedilotildees normalmente tecircm a capacidade de captar recursos substanciais eou empregar esses recursos em nome da sociedade incorrer em responsabilidades e impactar o bem-estar econocircmico eou social das comunidades que dependem deles para a prestaccedilatildeo de serviccedilos




Contudo nem sempre estaacute claro se haacute usuaacuterios de serviccedilos ou provedores de recursos que dependam dos RCPGs de por exemplo departamentos ou oacutergatildeos individuais do governo programas especiais ou aacutereas identificaacuteveis de atividades com informaccedilatildeo para fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo Determinar se essas organizaccedilotildees programas ou atividades devem ser identificados como entidades que reportam a informaccedilatildeo e consequentemente serem exigidas a elaborarem os RCPGs envolve o exerciacutecio de julgamento profissional O governo e algumas outras entidades do setor puacuteblico tecircm identidade e enquadramento legal especiacuteficos (personalidade juriacutedica) Entretanto as organizaccedilotildees os programas e as atividades do setor puacuteblico sem personalidade juriacutedica tambeacutem podem captar ou empregar recursos adquirir e administrar ativos incorrer em obrigaccedilotildees realizar atividades para atingir os objetivos da prestaccedilatildeo de serviccedilos ou de outra maneira implementar a poliacutetica governamental Os usuaacuterios de serviccedilos e os provedores de recursos podem depender dos RCPGs para obter informaccedilatildeo para os fins de prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo Consequentemente a entidade que reporta a informaccedilatildeo contaacutebil do setor puacuteblico pode ter personalidade juriacutedica especiacutefica ou ser por exemplo organizaccedilatildeo acordo administrativo ou programa sem personalidade juriacutedica Veja como esses detalhes previstos neste capiacutetulo da Estrutura Conceitual podem ser explorados em prova

7 (INEacuteDITA) Segundo a Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico a entidade que reporta a informaccedilatildeo contaacutebil do setor puacuteblico pode ter personalidade juriacutedica especiacutefica Uma organizaccedilatildeo acordo administrativo ou programa sem personalidade juriacutedica satildeo exemplos de entidades que reportam informaccedilatildeo contaacutebil do setor puacuteblico

Segundo a Estrutura Conceitual a entidade do setor puacuteblico que reporta a informaccedilatildeo contaacutebil eacute um ente governamental ou outra organizaccedilatildeo programa ou outra aacuterea identificaacutevel de atividade (doravante referida como entidade ou entidade do setor puacuteblico) que elabora os RCPGs Os usuaacuterios de serviccedilos e os provedores de recursos podem depender dos RCPGs para obter informaccedilatildeo para os fins de prestaccedilatildeo de contas e




responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo Consequentemente a entidade que reporta a informaccedilatildeo contaacutebil do setor puacuteblico pode ter personalidade juriacutedica especiacutefica ou ser por exemplo organizaccedilatildeo acordo administrativo ou programa sem personalidade juriacutedica Gabarito Certo

CAPIacuteTULO 5 ndash ELEMENTOS DAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS

Os elementos definidos neste capiacutetulo da Estrutura Conceitual satildeo a) ativo b) passivo c) receita d) despesa e) contribuiccedilatildeo dos proprietaacuterios f) distribuiccedilatildeo aos proprietaacuterios Apesar de natildeo constar na lista acima a Estrutura Conceitual retorna tambeacutem a definiccedilatildeo de ldquosituaccedilatildeo liacutequidardquo ou patrimocircnio liacutequido As definiccedilotildees de ativo passivo e situaccedilatildeo liacutequida jaacute estudamos em nosso curso No entanto vamos abordar novamente aqui para fins de fixaccedilatildeo e revisatildeo Ativo

Segundo a Estrutura Conceitual do Setor Puacuteblico

ATIVO eacute um recurso controlado no presente pela entidade como resultado de evento passado

Nos termos da Estrutura Conceitual recurso eacute um item com potencial de serviccedilos ou com a capacidade de gerar benefiacutecios econocircmicos A Estrutura Conceitual destaca que a forma fiacutesica natildeo eacute uma condiccedilatildeo necessaacuteria para um recurso




Pessoal essa definiccedilatildeo possui trecircs caracteriacutesticas que satildeo fundamentais para que um item seja considerado como ativo gerar benefiacutecio econocircmico futuro ou potencial de serviccedilos ser controlado pela entidade e ser resultante de um evento ocorrido no passado Portanto algo soacute pode ser considerado ativo quando cumprir as trecircs condiccedilotildees em conjunto Sendo assim passemos agrave anaacutelise de cada um dos elementos que compotildeem a definiccedilatildeo de ativo Futuro benefiacutecio econocircmico o futuro benefiacutecio econocircmico eacute a essecircncia de um ativo e refere-se ao potencial de contribuiccedilatildeo seja direta ou indiretamente para o fluxo de caixa ou equivalente de caixa da entidade Este benefiacutecio pode ser sob a forma de algo que seraacute convertido em caixa ou que pode reduzir as saiacutedas de caixa Sendo assim os ativos podem dar origem a benefiacutecio econocircmico quando satildeo - usados na produccedilatildeo de estoques ou serviccedilos vendidos pela entidade (empresas estatais) - trocados por outros ativos - usados para reduzir um passivo Imagine que a empresa estatal tenha uma duplicata a receber resultante de uma venda a prazo Caso o cliente esteja falido essa duplicata eacute somente um papel sem possibilidade de obter benefiacutecio futuro Portanto nesse caso essa duplicata natildeo eacute um ativo Outro exemplo seria o caso de uma maacutequina sem nenhuma perspectiva de uso por parte da entidade e sem possibilidade de ter um comprador Perceba que nesse caso essa maacutequina natildeo pode ser considerada como um ativo pois natildeo haacute possibilidade de obter benefiacutecio econocircmico futuro Portanto caro estudante perceba que a condiccedilatildeo de algo ser ldquobens e direitosrdquo natildeo garante por si soacute que seja um ativo Os exemplos acima mostram situaccedilotildees em que existe um bem e o mesmo natildeo pode ser considerado um ativo Segundo a Estrutura Conceitual do Setor Puacuteblico Os benefiacutecios econocircmicos correspondem a entradas de caixa ou a

reduccedilotildees das saiacutedas de caixa As entradas de caixa (ou as reduccedilotildees das

saiacutedas de caixa) podem derivar por exemplo




a) da utilizaccedilatildeo do ativo na produccedilatildeo e na venda de serviccedilos ou

b) da troca direta do ativo por caixa ou por outros recursos

Potencial de Serviccedilos natildeo podemos esquecer que diferentemente da Contabilidade Geral no conceito presente na Estrutura Conceitual haacute a figura do potencial de serviccedilos Veja que o termo ldquorecursordquo usado no conceito eacute um item com potencial de serviccedilos OU com a capacidade de gerar benefiacutecios econocircmicos Em uma anaacutelise preliminar poderiacuteamos afirmar que mesmo natildeo havendo benefiacutecio econocircmico futuro presentes as demais caracteriacutesticas poderiacuteamos considerar determinado bemdireito como um ativo desde que resulte em potencial de serviccedilos natildeo eacute mesmo Ocorre que esse conceito deve ser interpretado juntamente com os criteacuterios de reconhecimento que estudaremos na sequecircncia Um dos criteacuterios eacute justamente a geraccedilatildeo de benefiacutecios econocircmicos futuros Logo para ser considerado como ativo o bemdireito deve sim gerar benefiacutecio econocircmico futuro Nos termos da Estrutura Conceitual do Setor Puacuteblico o potencial de serviccedilos eacute a capacidade de prestar serviccedilos que contribuam para alcanccedilar os objetivos da entidade O potencial de serviccedilos possibilita a entidade alcanccedilar os seus objetivos sem necessariamente gerar entrada liacutequida de caixa Segundo a Estrutura Conceitual o potencial de serviccedilos ou a capacidade de gerar benefiacutecios econocircmicos podem surgir diretamente do proacuteprio recurso ou dos direitos de sua utilizaccedilatildeo Alguns recursos incluem os direitos da entidade a uma seacuterie de benefiacutecios inclusive por exemplo o direito a a) utilizar o recurso para a prestaccedilatildeo de serviccedilos (inclusive bens) b) utilizar os recursos de terceiros para prestar serviccedilos como por exemplo arrendamento mercantil c) converter o recurso em caixa por meio da sua alienaccedilatildeo d) beneficiar-se da valorizaccedilatildeo do recurso ou e) receber fluxos de caixa Ainda segundo a Estrutura Conceitual os ativos do setor puacuteblico que ensejam potencial de serviccedilos podem ser representados pelos ativos de




recreaccedilatildeo do patrimocircnio cultural comunitaacuterios de defesa nacional e outros que sejam mantidos pelos governos e outras entidades do setor puacuteblico e que sejam utilizados para a prestaccedilatildeo de serviccedilos a terceiros Tais serviccedilos podem ser para consumo coletivo ou individual Vaacuterios serviccedilos podem ser fornecidos em aacutereas onde natildeo haja concorrecircncia de mercado ou concorrecircncia limitada de mercado A utilizaccedilatildeo e a alienaccedilatildeo de tais ativos podem ser restritas jaacute que muitos ativos que ensejam potencial de serviccedilos satildeo especializados por natureza Controle pela entidade segundo a Estrutura Conceitual a entidade deve ter o controle do recurso O controle do recurso envolve a capacidade da entidade em utilizar o recurso (ou controlar terceiros na sua utilizaccedilatildeo) de modo que haja a geraccedilatildeo do potencial de serviccedilos ou dos benefiacutecios econocircmicos originados do recurso para o cumprimento dos seus objetivos de prestaccedilatildeo de serviccedilos entre outros O controle pela entidade refere-se ao fato de que o benefiacutecio futuro deve ser controlado por uma entidade em particular Perceba que a definiccedilatildeo natildeo utiliza o termo propriedade desvinculando a parte legal da econocircmica Trata-se da essecircncia sobre a forma O exemplo claacutessico citado pela doutrina eacute o arrendamento financeiro em que os bens pertencem ao arrendador poreacutem ficam sob controle do arrendataacuterio aleacutem de todos os riscos e benefiacutecios decorrentes devendo portanto serem contabilizados como ativo pelo arrendataacuterio Nesse sentido a Estrutura Conceitual assim se manifesta A propriedade legal do recurso tal como terreno ou equipamento eacute um

dos meacutetodos para se verificar o potencial de serviccedilos ou os benefiacutecios

econocircmicos de um ativo No entanto os direitos ao potencial de

serviccedilos ou agrave capacidade de gerar benefiacutecios econocircmicos podem

existir sem que se verifique a propriedade legal do recurso Por

exemplo os direitos ao potencial de serviccedilos ou agrave capacidade de gerar

benefiacutecios econocircmicos por meio da manutenccedilatildeo e utilizaccedilatildeo de item

patrimonial arrendado satildeo verificados sem que haja a propriedade legal do

proacuteprio item arrendado Portanto a propriedade legal do recurso natildeo

eacute uma caracteriacutestica essencial de um ativo No entanto a

propriedade legal eacute um indicador de controle




Nos termos da Estrutura Conceitual para avaliar se a entidade controla o recurso no presente deve ser observada a existecircncia dos seguintes indicadores de controle a) propriedade legal b) acesso ao recurso ou a capacidade de negar ou restringir o acesso a esses c) meios que assegurem que o recurso seja utilizado para alcanccedilar os seus objetivos ou d) a existecircncia de direito legiacutetimo ao potencial de serviccedilos ou agrave capacidade para gerar os benefiacutecios econocircmicos advindos do recurso A Norma destaca que embora esses indicadores natildeo sejam determinantes conclusivos acerca da existecircncia do controle sua identificaccedilatildeo e anaacutelise podem subsidiar essa decisatildeo Resultado de eventos passados o ativo eacute resultado de um evento jaacute ocorrido A presenccedila desse termo evita a inclusatildeo dos denominados ativos contingentes como ativo da entidade Imagine um imoacutevel que a entidade ainda natildeo adquiriu Nesse caso esse recurso ainda natildeo pode ser considerado um ativo haja vista que ainda natildeo ocorreu a compra do imoacutevel mesmo que jaacute esteja aprovado no orccedilamento Nos termos da Estrutura Conceitual a definiccedilatildeo de ativo exige que o

recurso controlado pela entidade no presente tenha surgido de

transaccedilatildeo ou outro evento passado Podem existir diversas transaccedilotildees

passadas ou outros eventos que resultem no ganho do controle do recurso

pela entidade e por conseguinte o caracterize como ativo As entidades

podem obter ativos por intermeacutedio da sua compra em transaccedilatildeo com

contraprestaccedilatildeo bem como pelo seu desenvolvimento Os ativos tambeacutem

podem surgir de transaccedilotildees sem contraprestaccedilatildeo inclusive por meio do

exerciacutecio dos direitos soberanos O poder de tributar ou emitir licenccedilas

acessar restringir ou negar acesso aos benefiacutecios oriundos de recursos

intangiacuteveis como por exemplo o espectro eletromagneacutetico (bandas de

frequecircncia de transmissotildees de telecomunicaccedilotildees) satildeo exemplos dos

poderes especiacuteficos do setor puacuteblico e dos direitos que podem dar origem

a ativos Ao se avaliar o surgimento do direito de controle de recursos os

seguintes eventos devem ser considerados (a) a capacidade geral para

exercer o poder (b) a constituiccedilatildeo de poder por meio de lei estatuto ou

instrumento congecircnere (c) o exerciacutecio do poder de criar um direito e (d)

o evento que daacute origem ao direito de receber recursos de terceiros O ativo




surge quando o poder for exercido e os direitos de receber recursos

existirem


Passivo

Segundo Estrutura Conceitual do Setor Puacuteblico

PASSIVO eacute uma obrigaccedilatildeo presente derivada de evento passado cuja extinccedilatildeo deva resultar na saiacuteda de recursos da entidade

Assim como no ativo a definiccedilatildeo pode ser dividida em trecircs elementos fundamentais eacute uma obrigaccedilatildeo presente da entidade resulta de eventos passados e a extinccedilatildeo deve resultar na saiacuteda de recursos da entidade Portanto algo soacute pode ser considerado passivo quando cumprir as trecircs condiccedilotildees em conjunto Sendo assim passemos agrave anaacutelise de cada um dos elementos que compotildeem a definiccedilatildeo de passivo Obrigaccedilatildeo presente segundo a Estrutura Conceitual obrigaccedilatildeo presente eacute uma obrigaccedilatildeo que ocorre por forccedila de lei (obrigaccedilatildeo legal ou obrigaccedilatildeo legalmente vinculada) ou uma obrigaccedilatildeo que natildeo ocorre por forccedila de lei (obrigaccedilatildeo natildeo legalmente vinculada) as quais natildeo possam ser evitadas pela entidade




Imagine a situaccedilatildeo de um passivo em que a entidade jaacute quitou a diacutevida Nesse caso isso natildeo pode contar no balanccedilo como um passivo haja vista que natildeo representa uma obrigaccedilatildeo atual O MCASP destaca que uma obrigaccedilatildeo eacute um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira As obrigaccedilotildees podem ser legalmente exigiacuteveis em consequecircncia de um contrato ou de requisitos estatutaacuterios Esse eacute normalmente o caso por exemplo das contas a pagar por mercadorias e serviccedilos recebidos Resultado de eventos passados Imagine a seguinte hipoacutetese Uma empresa necessitando de recursos vai ateacute uma instituiccedilatildeo financeira para obter um empreacutestimo Para tanto efetua seu cadastro preenche os formulaacuterios necessaacuterios e tem seu cadastro aprovado Apesar de todos os tracircmites terem sido cumpridos aleacutem do desejo de os administradores captarem o empreacutestimo esse ainda natildeo foi assinado inexistindo um evento passado no caso a assinatura do contrato Sendo assim nessa situaccedilatildeo natildeo podemos classificar esse fato como passivo Segundo a Estrutura Conceitual Para satisfazer a definiccedilatildeo de passivo eacute necessaacuterio que a obrigaccedilatildeo

presente surja como resultado de transaccedilatildeo ou de outro evento passado e

necessite da saiacuteda de recursos da entidade para ser extinta A

complexidade inerente ao setor puacuteblico faz com que eventos diversos

referentes ao desenvolvimento implantaccedilatildeo e execuccedilatildeo de determinado

programa ou atividade possam gerar obrigaccedilotildees Para fins de elaboraccedilatildeo e

divulgaccedilatildeo da informaccedilatildeo contaacutebil eacute necessaacuterio determinar se tais

compromissos e obrigaccedilotildees inclusive aqueles que natildeo possam ser evitados

pela entidade mas que natildeo ocorrem por forccedila de lei (obrigaccedilotildees natildeo

legalmente vinculadas) satildeo obrigaccedilotildees presentes e satisfazem a definiccedilatildeo

de passivo Quando a transaccedilatildeo tem forma juriacutedica e eacute vinculada tal como

um contrato o evento passado pode ser identificado de forma inequiacutevoca

Em outros casos pode ser mais difiacutecil identificar o evento passado e eacute

necessaacuterio fazer uma avaliaccedilatildeo de quando a entidade tem pouca ou

nenhuma alternativa realista de evitar a saiacuteda de recursos Ao se fazer tal

avaliaccedilatildeo fatores jurisdicionais devem ser levados em consideraccedilatildeo pela

entidade

Extinccedilatildeo deve resultar na saiacuteda de recursos da entidade nos termos da Estrutura Conceitual um passivo deve envolver uma saiacuteda de




recursos da entidade para ser liquidado ou extinto Nesse sentido a Norma destaca que a obrigaccedilatildeo que pode ser liquidada ou extinta sem a saiacuteda de recursos da entidade natildeo eacute um passivo Para os fins da Estrutura Conceitual os termos ldquoliquidadordquo ou ldquoliquidaccedilatildeordquo natildeo se confundem com os termos correspondentes utilizados na execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria conforme legislaccedilatildeo brasileira sobre orccedilamento O passivo pressupotildee natildeo ser possiacutevel evitar a obrigaccedilatildeo Destaca-se que o pagamento da obrigaccedilatildeo pode ser realizada de diversas formas por exemplo pagamento em dinheiro transferecircncia de outros ativos prestaccedilatildeo de serviccedilos substituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo por outra entre outras

Situaccedilatildeo Patrimonial Liacutequida (Patrimocircnio Liacutequido)

Segundo a Estrutura Conceitual

SITUACcedilAtildeO PATRIMONIAL LIacuteQUIDA eacute a diferenccedila entre os ativos e os passivos apoacutes a inclusatildeo de outros recursos e a deduccedilatildeo de outras obrigaccedilotildees reconhecida na demonstraccedilatildeo que evidencia a situaccedilatildeo patrimonial como patrimocircnio liacutequido A situaccedilatildeo patrimonial liacutequida pode ser um montante residual positivo ou negativo

Outros Recursos e Outras Obrigaccedilotildees segundo a Estrutura Conceitual em alguns casos ao se desenvolver ou revisar uma NBC TSP pode-se determinar que para alcanccedilar os objetivos da informaccedilatildeo contaacutebil o recurso ou a obrigaccedilatildeo




que natildeo satisfaccedila a definiccedilatildeo de elemento definido na Estrutura Conceitual precise ser reconhecido nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Nesses casos as NBCs TSP podem exigir ou permitir que esses recursos ou obrigaccedilotildees sejam reconhecidos como outros recursos ou outras obrigaccedilotildees os quais satildeo itens adicionais aos seis elementos definidos na Estrutura Conceitual Perceba que essa definiccedilatildeo mostra o patrimocircnio liacutequido em funccedilatildeo de definiccedilotildees preacutevias estudadas anteriormente de ativo e passivo Sendo assim podemos afirmar que se trata de uma definiccedilatildeo residual Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo o resultado eacute denominado passivo a descoberto Receita e Despesa Segundo a Estrutura Conceitual

RECEITA corresponde a aumentos na situaccedilatildeo patrimonial liacutequida da entidade natildeo oriundos de contribuiccedilotildees dos proprietaacuterios

DESPESA corresponde a diminuiccedilotildees na situaccedilatildeo patrimonial liacutequida da entidade natildeo oriundas de distribuiccedilotildees aos proprietaacuterios

A Estrutura Conceitual destaca que receitas e despesas originam-se de transaccedilotildees com contraprestaccedilatildeo e sem contraprestaccedilatildeo de outros eventos tais como aumentos e decreacutescimos natildeo realizados de ativos e passivos do consumo dos ativos por meio da depreciaccedilatildeo e da reduccedilatildeo do potencial de serviccedilos e da capacidade de gerar benefiacutecios

econocircmicos por meio da reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel Receitas e despesas podem ser originadas de transaccedilotildees individuais ou de grupos de transaccedilotildees Superaacutevit ou deacuteficit do exerciacutecio Segundo a Estrutura Conceitual o superaacutevit ou o deacuteficit da entidade para o exerciacutecio eacute a diferenccedila entre as receitas e as despesas que constam na demonstraccedilatildeo que evidencia o desempenho das entidades do setor puacuteblico




Contribuiccedilatildeo dos proprietaacuterios e distribuiccedilatildeo aos proprietaacuterios

Segundo a Estrutura Conceitual contribuiccedilatildeo dos proprietaacuterios corresponde a entrada de recursos para a entidade a tiacutetulo de contribuiccedilatildeo de partes externas que estabelece ou aumenta a participaccedilatildeo delas no patrimocircnio liacutequido da entidade Jaacute a distribuiccedilatildeo aos proprietaacuterios corresponde a saiacuteda de recursos da entidade a tiacutetulo de distribuiccedilatildeo a partes externas que representa retorno sobre a participaccedilatildeo ou a reduccedilatildeo dessa participaccedilatildeo no patrimocircnio liacutequido da entidade A Estrutura Conceitual informa que a contribuiccedilatildeo dos proprietaacuterios pode tomar a forma de aporte inicial de recursos na criaccedilatildeo da entidade ou de aporte de recursos subsequente inclusive quando da reestruturaccedilatildeo da entidade Jaacute a distribuiccedilatildeo aos proprietaacuterios pode ser a) o retorno sobre investimento b) o retorno total ou parcial de investimentos ou c) no caso da extinccedilatildeo ou reestruturaccedilatildeo da entidade o retorno de qualquer recurso residual

CAPIacuteTULO 6 ndash RECONHECIMENTO NAS DEMONSTRACcedilOtildeES CONTAacuteBEIS

Neste capiacutetulo a Estrutura Conceitual identifica os criteacuterios que devem ser satisfeitos para que um elemento seja reconhecido nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Vale destacar que o reconhecimento eacute o processo de incorporar e de incluir um item expresso em valores a serem demonstrados no corpo da demonstraccedilatildeo contaacutebil apropriada que satisfaccedila a definiccedilatildeo de elemento e possa ser mensurado de maneira que observe as caracteriacutesticas qualitativas levando em consideraccedilatildeo as restriccedilotildees sobre a informaccedilatildeo incluiacuteda nos RCPGs A Estrutura Conceitual destaca que o reconhecimento envolve a avaliaccedilatildeo da incerteza relacionada agrave existecircncia e agrave mensuraccedilatildeo do elemento As condiccedilotildees que datildeo origem agrave incerteza se existirem podem mudar




Portanto eacute importante que a incerteza seja avaliada em cada data de divulgaccedilatildeo do relatoacuterio

Segundo a Estrutura Conceitual o item (ativo ou passivo) deve ser reconhecido nas demonstraccedilotildees contaacutebeis quando a) satisfizer a definiccedilatildeo de elemento e b) puder ser mensurado de maneira que observe as caracteriacutesticas qualitativas levando em consideraccedilatildeo as restriccedilotildees sobre a informaccedilatildeo incluiacuteda nos RCPGs A Estrutura Conceitual destaca que todos os itens que satisfaccedilam os criteacuterios de reconhecimento satildeo inseridos nas demonstraccedilotildees contaacutebeis Em algumas circunstacircncias determinada NBC TSP pode tambeacutem especificar que para alcanccedilar os objetivos da elaboraccedilatildeo e da divulgaccedilatildeo da informaccedilatildeo contaacutebil um recurso ou obrigaccedilatildeo que natildeo satisfaccedila a definiccedilatildeo de elemento deve ser reconhecido nas demonstraccedilotildees contaacutebeis desde que possa ser mensurado de maneira que satisfaccedila as caracteriacutesticas qualitativas e as restriccedilotildees sobre a informaccedilatildeo incluiacuteda nos RCPGs Trata-se do que a Estrutura Conceitual denomina de ldquoOutros recursos e outras obrigaccedilotildeesrdquo Por fim a Estrutura Conceitual destaca que o desreconhecimento eacute o processo de avaliar se ocorreram mudanccedilas desde a data do relatoacuterio anterior que justifiquem a remoccedilatildeo de elemento que tenha sido previamente reconhecido nas demonstraccedilotildees contaacutebeis bem como remover esse item se tais mudanccedilas ocorrerem Ao se avaliar a incerteza sobre a existecircncia do elemento os mesmos criteacuterios devem ser utilizados para o desreconhecimento tais como aqueles utilizados no reconhecimento inicial




CAPIacuteTULO 7 ndash MENSURACcedilAtildeO DE ATIVOS E PASSIVOS NAS DEMONSTRACcedilOtildeES

CONTAacuteBEIS

Neste capiacutetulo a Estrutura Conceitual identifica os conceitos que orientam a seleccedilatildeo das bases de mensuraccedilatildeo de ativos e passivos para as NBCs TSP e pelos responsaacuteveis pela elaboraccedilatildeo das demonstraccedilotildees contaacutebeis quando natildeo existirem regramentos especiacuteficos constantes das NBCs TSP Objetivo da mensuraccedilatildeo

Segundo a Estrutura Conceitual o objetivo da mensuraccedilatildeo eacute selecionar bases que reflitam de modo mais adequado o custo dos serviccedilos a capacidade operacional e a capacidade financeira da entidade de forma que seja uacutetil para a prestaccedilatildeo de contas e responsabilizaccedilatildeo (accountability) e tomada de decisatildeo A Estrutura Conceitual nos informa que a seleccedilatildeo da base de mensuraccedilatildeo para ativos e passivos contribui para satisfazer aos objetivos da elaboraccedilatildeo e divulgaccedilatildeo da informaccedilatildeo contaacutebil pelas entidades do setor puacuteblico ao fornecer informaccedilatildeo que possibilita os usuaacuterios avaliarem a) o custo dos serviccedilos prestados no periacuteodo em termos histoacutericos ou atuais b) a capacidade operacional ndash a capacidade da entidade em dar suporte agrave prestaccedilatildeo de serviccedilos no futuro por meio de recursos fiacutesicos e outros e c) a capacidade financeira ndash a capacidade da entidade em financiar as suas proacuteprias atividades A Estrutura Conceitual destaca que a seleccedilatildeo da base de mensuraccedilatildeo tambeacutem pressupotildee a avaliaccedilatildeo do grau de observacircncia das caracteriacutesticas qualitativas enquanto considera as restriccedilotildees sobre a informaccedilatildeo nos RCPGs Bases de mensuraccedilatildeo e sua seleccedilatildeo

A estrutura conceitual natildeo propotildee uma uacutenica base de mensuraccedilatildeo (ou a combinaccedilatildeo de bases de mensuraccedilatildeo) para todas as transaccedilotildees eventos e condiccedilotildees Ela fornece orientaccedilatildeo na seleccedilatildeo da base de mensuraccedilatildeo para ativos e passivos




Nesse sentido as seguintes bases de mensuraccedilatildeo para os ativos satildeo identificadas e discutidas agrave luz da informaccedilatildeo que fornecem sobre o custo de serviccedilos prestados a capacidade operacional e a capacidade financeira da entidade aleacutem da extensatildeo na qual fornecem informaccedilatildeo que satisfaccedila as caracteriacutesticas qualitativas a) custo histoacuterico b) valor de mercado () c) custo de reposiccedilatildeo ou substituiccedilatildeo d) preccedilo liacutequido de venda e) valor em uso A estrutura conceitual natildeo propocircs o valor justo (fair value) como uma das bases de mensuraccedilatildeo para ativos e passivos Em substituiccedilatildeo propocircs o valor de mercado o qual foi definido do mesmo modo que o valor justo ou seja o valor pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo extinto entre partes conhecedoras dispostas a isso em transaccedilatildeo sem favorecimentos

As seguintes bases de mensuraccedilatildeo dos passivos satildeo identificadas e discutidas agrave luz da informaccedilatildeo que fornecem sobre o custo dos serviccedilos prestados da capacidade operacional e da capacidade financeira da entidade e da extensatildeo na qual fornecem informaccedilatildeo que satisfaccedila as caracteriacutesticas qualitativas a) Custo histoacuterico b) Custo de cumprimento da obrigaccedilatildeo c) Valor de mercado d) Custo de liberaccedilatildeo e e) Preccedilo presumido Pessoal nesse ponto vislumbro uma forma baacutesica de exigecircncia em prova conforme questatildeo abaixo

8 (INEacuteDITA) A Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico identifica os conceitos que orientam a seleccedilatildeo das bases de mensuraccedilatildeo de ativos e passivos para as NBCs TSP Acerca do assunto assinale a opccedilatildeo que natildeo descreve uma base de mensuraccedilatildeo dos ativos a) Custo histoacuterico b) Valor de mercado c) Preccedilo liacutequido de venda d) Custo de liberaccedilatildeo




e) Custo de substituiccedilatildeo

O custo de liberaccedilatildeo eacute uma base de mensuraccedilatildeo do passivo e natildeo do ativo Veja que eacute muito simples elaborar uma questatildeo nesse sentido Logo eacute baacutesico saber quais satildeo as bases de mensuraccedilatildeo do ativo e do passivo Gabarito D Vamos estudar os detalhes previstos na Estrutura Conceitual para cada uma dessas bases Bases de mensuraccedilatildeo do ativo Custo Histoacuterico

Custo histoacuterico de um ativo eacute a importacircncia fornecida para se adquirir ou desenvolver um ativo o qual corresponde ao caixa ou equivalentes de caixa ou o valor de outra importacircncia fornecida agrave eacutepoca de sua aquisiccedilatildeo ou desenvolvimento O termo ldquocusto histoacutericordquo tambeacutem pode ser apresentado como ldquomodelo de custordquo ou genericamente como ldquomensuraccedilatildeo baseada em custosrdquo Custo histoacuterico eacute o valor de entrada especiacutefico para a entidade Segundo a Estrutura Conceitual no modelo do custo histoacuterico os ativos devem ser inicialmente reconhecidos pelo custo incorrido na sua aquisiccedilatildeo Subsequentemente ao reconhecimento inicial esse custo pode ser alocado como despesa do exerciacutecio na forma de depreciaccedilatildeo ou amortizaccedilatildeo para determinados ativos agrave medida que o potencial de serviccedilos ou a capacidade de gerar benefiacutecios econocircmicos fornecidos por tais ativos satildeo consumidos durante a sua vida uacutetil Apoacutes o reconhecimento inicial a mensuraccedilatildeo de ativo natildeo eacute alterada para refletir as mudanccedilas nos preccedilos ou aumentos no valor do ativo Aleacutem disso a Estrutura Conceitual informa que no modelo do custo histoacuterico o montante do ativo pode ser reduzido ao se reconhecer a reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel O referido ajuste corresponde agrave extensatildeo na qual o potencial de serviccedilos ou a capacidade de gerar benefiacutecios econocircmicos fornecidos por ativo diminuiu devido agraves mudanccedilas nas condiccedilotildees econocircmicas ou em outras condiccedilotildees as quais satildeo distintas do




seu consumo Isso envolve avaliaccedilotildees da capacidade de recuperaccedilatildeo Por outro lado o montante do ativo pode ser aumentado para refletir o custo das adiccedilotildees e aprimoramentos (excluindo aumentos de preccedilo para os ativos sem melhorias) ou outros eventos como por exemplo o incremento do valor de face de ativo financeiro

Os aumentos no valor do ativo natildeo satildeo refletidos no modelo do custo histoacuterico No entanto o montante do ativo pode ser reduzido ao se reconhecer a reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel Aplicaccedilotildees das caracteriacutesticas qualitativas

Segundo a Estrutura Conceitual os montantes derivados do modelo do custo histoacuterico satildeo geralmente representaccedilotildees fidedignas na medida em que representam o que pretendem representar isto eacute o custo de se adquirir ou desenvolver um ativo baseado nas transaccedilotildees efetivamente ocorridas No entanto a Estrutura Conceitual informa que as estimativas de depreciaccedilatildeo e reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel utilizadas no modelo do custo histoacuterico particularmente para ativos natildeo geradores de caixa podem afetar a fidedignidade da representaccedilatildeo da informaccedilatildeo Pelo fato da aplicaccedilatildeo do custo histoacuterico geralmente refletir os recursos consumidos com referecircncia agraves transaccedilotildees efetivamente ocorridas as medidas dessa aplicaccedilatildeo satildeo verificaacuteveis compreensiacuteveis e podem ser elaboradas em tempo haacutebil (tempestivas) A informaccedilatildeo do custo histoacuterico eacute comparaacutevel na extensatildeo em que os ativos tenham a mesma data de aquisiccedilatildeo ou data similar Como o custo histoacuterico natildeo reflete o impacto das mudanccedilas do preccedilo natildeo eacute possiacutevel comparar os montantes dos ativos que foram adquiridos em eacutepocas distintas quando os preccedilos variarem significativamente Mensuraccedilotildees a valor corrente

A Estrutura Conceitual destaca que as outras bases de mensuraccedilatildeo dos ativos satildeo bases de mensuraccedilatildeo a valor corrente a) valor de mercado b) custo de reposiccedilatildeo ou substituiccedilatildeo




c) preccedilo liacutequido de venda e d) valor em uso Nos termos da Estrutura Conceitual as mensuraccedilotildees a valor corrente refletem o ambiente econocircmico vigente na data de apresentaccedilatildeo do relatoacuterio Pessoal aqui vislumbro outra oportunidade faacutecil de o examinador explorar em sua prova conforme questatildeo abaixo

9 (INEacuteDITA) Tomando-se como base a Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico assinale a opccedilatildeo que natildeo descreve uma base de mensuraccedilatildeo a valor corrente para os ativos a) custo histoacuterico b) valor de mercado c) custo de reposiccedilatildeo ou substituiccedilatildeo d) preccedilo liacutequido de venda e e) valor em uso

Apenas o custo histoacuterico natildeo eacute uma base de mensuraccedilatildeo a custo corrente para os ativos Gabarito A Vamos estudar os detalhes de cada uma dessas bases de mensuraccedilatildeo a valor corrente para os ativos Valor de Mercado

Segundo a Estrutura Conceitual valor de mercado para ativos eacute o montante pelo qual um ativo pode ser trocado entre partes cientes e dispostas em transaccedilatildeo sob condiccedilotildees normais de mercado A norma destaca que na aquisiccedilatildeo o valor de mercado e o custo histoacuterico satildeo os mesmos caso os custos da transaccedilatildeo sejam ignorados e a transaccedilatildeo seja uma transaccedilatildeo com contraprestaccedilatildeo




Valores de mercado em mercado aberto ativo e organizado

Segundo a Estrutura Conceitual os mercados abertos ativos e organizados tecircm as seguintes caracteriacutesticas a) natildeo existem barreiras que impeccedilam a entidade de realizar transaccedilotildees no mercado b) eles satildeo mercados ativos e assim haacute frequecircncia e volume suficientes de transaccedilotildees para fornecer informaccedilatildeo sobre o valor e c) eles satildeo organizados com compradores e vendedores bem informados agindo sem impulsos de modo a haver garantia de imparcialidade na determinaccedilatildeo dos preccedilos correntes inclusive que os preccedilos natildeo representem vendas precipitadas A Estrutura Conceitual informa que mercado organizado eacute aquele que funciona de maneira confiaacutevel segura precisa e eficiente Tais mercados lidam com ativos que satildeo idecircnticos e portanto mutuamente intercambiaacuteveis como por exemplo commodities moedas e tiacutetulos em que os preccedilos satildeo puacuteblicos Na praacutetica poucos mercados se houver exibem plenamente todas essas caracteriacutesticas mas alguns poderatildeo se aproximar de mercado organizado tal como descrito Valores de mercado em que os mercados natildeo podem ser considerados

abertos ativos e organizados

Segundo a Estrutura Conceitual os mercados de ativos que sejam uacutenicos e raramente comercializados natildeo satildeo abertos ativos e organizados ou seja quaisquer compras e vendas satildeo negociadas individualmente e pode haver grande amplitude de valores pelos quais uma transaccedilatildeo pode ser acordada Portanto os participantes incorrem em custos significativos para comprar ou vender um ativo Em tais circunstacircncias eacute necessaacuterio utilizar uma estimativa do valor de venda agrave data de mensuraccedilatildeo e conforme as condiccedilotildees presentes de mercado Aplicaccedilatildeo das caracteriacutesticas qualitativas

Segundo a Estrutura Conceitual os valores determinados em mercados abertos ativos e organizados podem ser prontamente utilizados para fins de elaboraccedilatildeo e divulgaccedilatildeo da informaccedilatildeo contaacutebil Nesses casos a informaccedilatildeo iraacute satisfazer as caracteriacutesticas qualitativas isto eacute eacute relevante




fidedignamente representada compreensiacutevel comparaacutevel e verificaacutevel Em tais condiccedilotildees de mercado os valores de entrada e de saiacuteda podem ser assumidos como sendo os mesmos ou muito semelhantes Pelo fato de ser em tempo haacutebil tal informaccedilatildeo provavelmente tambeacutem eacute tempestiva A extensatildeo na qual os valores de mercado satisfazem as caracteriacutesticas qualitativas diminui na medida em que a qualidade das evidecircncias de mercado diminui e a determinaccedilatildeo de tais valores eacute baseada em estimativas Nesse sentido a Estrutura Conceitual destaca que os valores de mercado baseados em valores de saiacuteda somente satildeo relevantes para avaliaccedilotildees da capacidade financeira e natildeo para as avaliaccedilotildees dos custos dos serviccedilos e da capacidade operacional Esse ldquosomenterdquo acima destacado certamente saltaraacute aos olhos dos examinadores pela nossa experiecircncia rsrs Veja como esse detalhe seraacute (nem vou usar ldquopode serrdquo) explorado em prova

10 (INEacuteDITA) Segundo a Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico os valores de mercado baseados em valores de saiacuteda satildeo relevantes para avaliaccedilotildees da capacidade financeira para as avaliaccedilotildees dos custos dos serviccedilos e para a avaliaccedilatildeo da capacidade operacional desde que o mercado seja aberto ativo e organizado caso em que a informaccedilatildeo iraacute satisfazer as caracteriacutesticas qualitativas

Esse eacute o tiacutepico item que induz muita ldquogente boardquo ao erro O examinador tenta tirar o foco do candidato do erro que estaacute no item inserindo uma condiccedilatildeo ldquobonitardquo para o item Observe a arquitetura da questatildeo Segundo a Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico os valores de

mercado baseados em valores de saiacuteda satildeo relevantes para avaliaccedilotildees da

capacidade financeira para as avaliaccedilotildees dos custos dos serviccedilos e para a

avaliaccedilatildeo da capacidade operacional [aqui estaacute o erro pois os valores de mercado

natildeo satildeo relevantes para avaliar os custos dos serviccedilos e a capacidade operacional] desde

que o mercado seja aberto ativo e organizado caso em que a informaccedilatildeo

iraacute satisfazer as caracteriacutesticas qualitativas [aqui o examinador insere uma condiccedilatildeo ldquobonitardquo ou seja que realmente nos traz uma verdade para desviar o foco do erro e claro induzir o(a) candidato(a) a marcar o item como correto Realmente se o mercado for aberto ativo e organizado a informaccedilatildeo iraacute satisfazer as caracteriacutesticas qualitativas natildeo eacute mesmo]




Fica na paz porque esse tipo de percepccedilatildeo vocecirc adquire apoacutes resolver centenas de questotildees (principalmente ao estilo certoerrado) Gabarito Errado Custo de reposiccedilatildeo ou substituiccedilatildeo

Segundo a Estrutura Conceitual custo de reposiccedilatildeo() ou substituiccedilatildeo eacute o custo mais econocircmico exigido para a entidade substituir o potencial de serviccedilos de ativo (inclusive o montante que a entidade recebe a partir de sua alienaccedilatildeo ao final da sua vida uacutetil) na data do relatoacuterio A norma destaca que o termo completo eacute ldquocusto de reposiccedilatildeo depreciado otimizadordquo que se refere agrave reposiccedilatildeo do potencial de serviccedilos incorporado em ativo e natildeo o proacuteprio ativo O termo ldquocusto de reposiccedilatildeordquo foi utilizado para fins da Estrutura Conceitual A Estrutura Conceitual informa que o custo de reposiccedilatildeo difere do valor de mercado porque a) no contexto do setor puacuteblico eacute explicitamente um valor de entrada que reflete o custo de reposiccedilatildeo do potencial de serviccedilos do ativo b) inclui todos os custos que seriam necessariamente incorridos na reposiccedilatildeo do potencial de serviccedilos do ativo e c) eacute especiacutefico agrave entidade e portanto reflete a posiccedilatildeo econocircmica da entidade em vez da posiccedilatildeo predominante em mercado hipoteacutetico Por exemplo o custo de reposiccedilatildeo de veiacuteculo eacute menor para a entidade que normalmente adquire grande nuacutemero de veiacuteculos em uma uacutenica transaccedilatildeo e eacute capaz de negociar descontos do que para a entidade que compra os veiacuteculos individualmente Como as entidades normalmente adquirem os seus ativos pelo meio mais econocircmico disponiacutevel o custo de reposiccedilatildeo reflete o processo de compra ou de construccedilatildeo que a entidade geralmente observa O custo de reposiccedilatildeo reflete a substituiccedilatildeo do potencial de serviccedilos no curso normal das operaccedilotildees e natildeo os custos que poderiam ser incorridos caso surgisse a necessidade urgente resultante de evento imprevisiacutevel tal como um incecircndio A Estrutura Conceitual destaca que o custo de reposiccedilatildeo corresponde ao custo para substituir o potencial de serviccedilos do ativo O custo de reposiccedilatildeo adota a abordagem otimizada e difere do custo de reproduccedilatildeo que eacute o




custo de se adquirir um ativo idecircntico Ainda que em muitos casos a substituiccedilatildeo mais econocircmica do potencial de serviccedilos corresponda agrave compra de ativo semelhante ao que eacute controlado o custo de reposiccedilatildeo se baseia em ativo alternativo caso forneccedila o mesmo potencial de serviccedilos com custo menor Para os fins da informaccedilatildeo contaacutebil portanto eacute necessaacuterio evidenciar a diferenccedila no potencial de serviccedilos entre o ativo existente e o ativo substituto Podem existir casos em que o custo de reposiccedilatildeo seja igual ao custo de reproduccedilatildeo Isto eacute a maneira mais econocircmica de se substituir o potencial de serviccedilos eacute reproduzir o ativo O potencial de serviccedilos apropriado eacute aquele no qual a entidade seja capaz de utilizar ou espera utilizar tendo em vista a necessidade de se manter capacidade de serviccedilos suficiente para lidar com as contingecircncias Dessa maneira o custo de reposiccedilatildeo do ativo reflete a reduccedilatildeo na capacidade de serviccedilo exigida Por exemplo se a entidade possui uma escola que comporte quinhentos alunos mas devido a mudanccedilas demograacuteficas desde a sua construccedilatildeo seja adequada uma escola para cem alunos para as necessidades atuais e razoavelmente requeridas o custo de reposiccedilatildeo do ativo eacute aquele de uma escola para cem alunos Em alguns casos o valor a ser obtido do ativo seraacute maior do que o seu custo de reposiccedilatildeo Contudo natildeo seria apropriado mensurar o ativo por aquele valor (valor a maior da obtenccedilatildeo) uma vez que ele inclui os benefiacutecios das atividades futuras em vez do potencial de serviccedilos na data do relatoacuterio O custo de reposiccedilatildeo representa o maior valor potencial do ativo jaacute que por definiccedilatildeo a entidade deve ser capaz de assegurar o potencial de serviccedilos equivalente ao incorrer no custo de reposiccedilatildeo Veja como esse ponto pode ser explorado na sua prova

11 (INEacuteDITA) Determinada entidade necessita substituir um ativo para que seja mantido o potencial de serviccedilos inerente a este ativo Nesse sentido verificou que o valor a ser obtido do ativo seraacute maior do que o seu custo de reposiccedilatildeosubstituiccedilatildeo Nessa situaccedilatildeo segundo a Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico eacute apropriado a entidade mensurar o ativo pelo valor da obtenccedilatildeo uma vez que ele inclui os benefiacutecios das atividades futuras




Para fixar Segundo a Estrutura Conceitual em alguns casos o valor a ser obtido do ativo seraacute maior do que o seu custo de reposiccedilatildeo Contudo natildeo seria apropriado mensurar o ativo por aquele valor (valor a maior da obtenccedilatildeo) uma vez que ele inclui os benefiacutecios das atividades futuras em vez do potencial de serviccedilos na data do relatoacuterio Gabarito Errado Capacidade operacional

Em princiacutepio o custo de reposiccedilatildeo fornece uma medida uacutetil dos recursos disponiacuteveis para prestar os serviccedilos no futuro uma vez que estaacute centrado no valor atual dos ativos e o seu potencial de serviccedilos para a entidade Capacidade financeira

O custo de reposiccedilatildeo natildeo fornece informaccedilatildeo sobre os montantes que seriam recebidos na venda de ativos Portanto natildeo facilita a avaliaccedilatildeo da capacidade financeira Mais um ponto que facilmente pode ser explorado em prova

12 (INEacuteDITA) O custo de reposiccedilatildeosubstituiccedilatildeo de um ativo natildeo facilita a avaliaccedilatildeo da capacidade financeira da entidade no entanto fornece uma medida uacutetil dos recursos disponiacuteveis para prestar os serviccedilos no futuro e portanto eacute relevante para avaliaccedilotildees do custo dos serviccedilos e da capacidade operacional

Perfeito Eacute isso que nos informa a Estrutura Conceitual

O custo de reposiccedilatildeo eacute relevante para avaliaccedilotildees do custo dos serviccedilos e da capacidade operacional mas natildeo eacute relevante para avaliaccedilotildees da capacidade financeira Gabarito Certo




Preccedilo liacutequido de venda

Segundo a Estrutura Conceitual preccedilo liacutequido de venda eacute o montante que a entidade pode obter com a venda do ativo apoacutes deduzir os gastos para a venda A Estrutura Conceitual destaca que o preccedilo liacutequido de venda eacute diferente do valor de mercado uma vez que natildeo exige mercado aberto ativo e organizado ou estimativa de preccedilo em tal mercado e que inclua os gastos para a venda da entidade Portanto o preccedilo liacutequido de venda reflete as restriccedilotildees na venda e eacute especiacutefico agrave entidade A utilidade potencial de mensurar ativos pelo preccedilo liacutequido de venda eacute que o ativo natildeo pode valer menos para a entidade do que o montante que ela poderia obter na venda do ativo Entretanto natildeo eacute apropriado como base de mensuraccedilatildeo se a entidade for capaz de utilizar os seus recursos de maneira mais eficiente ao empregar o ativo de outra maneira por exemplo ao utilizaacute-lo na prestaccedilatildeo de serviccedilos Custo dos serviccedilos

Segundo a Estrutura Conceitual natildeo eacute apropriado quantificar o custo da prestaccedilatildeo de serviccedilos pelo preccedilo liacutequido de venda Tal abordagem envolveria a utilizaccedilatildeo do valor de saiacuteda como base da despesa evidenciada Capacidade operacional

O registro de ativos mantidos para utilizaccedilatildeo na prestaccedilatildeo de serviccedilos ao preccedilo liacutequido de venda natildeo fornece informaccedilatildeo uacutetil para a avaliaccedilatildeo da capacidade operacional O preccedilo liacutequido de venda demonstra o montante que poderia ser obtido na venda do ativo em vez do valor do potencial de serviccedilos que poderia ser obtido daquele ativo Capacidade financeira

Conforme observado anteriormente a avaliaccedilatildeo da capacidade financeira exige informaccedilatildeo sobre o montante que seria recebido na venda do ativo Tal informaccedilatildeo eacute fornecida pela utilizaccedilatildeo do preccedilo liacutequido de venda Entretanto essa mensuraccedilatildeo natildeo eacute relevante




para ativos que podem gerar potencial de serviccedilos mais significativos ao continuar utilizando-os para prestar serviccedilos Aplicaccedilatildeo das caracteriacutesticas qualitativas

Segundo a Estrutura Conceitual o preccedilo liacutequido de venda fornece informaccedilatildeo relevante somente quando o emprego mais eficiente para a entidade sob o ponto de vista dos recursos for vender o ativo A norma destaca que o preccedilo liacutequido de venda geralmente fornece informaccedilatildeo compreensiacutevel e na maioria dos casos em que eacute relevante o preccedilo liacutequido de venda cumpre as caracteriacutesticas qualitativas da representaccedilatildeo fidedigna da verificabilidade e da tempestividade Valor em uso

Segundo a Estrutura Conceitual valor em uso eacute o valor presente para a entidade do potencial de serviccedilos ou da capacidade de gerar benefiacutecios econocircmicos remanescentes do ativo caso este continue a ser utilizado e do valor liacutequido que a entidade receberaacute pela sua alienaccedilatildeo ao final da sua vida uacutetil Trata-se de um valor especiacutefico agrave entidade que reflete o montante que pode ser obtido do ativo por meio da sua operaccedilatildeo e de sua alienaccedilatildeo ao final da sua vida uacutetil A Estrutura Conceitual destaca algumas restriccedilotildees no uso do valor em uso como base de mensuraccedilatildeo a) o valor que deriva do ativo eacute muitas vezes maior do que seu custo de reposiccedilatildeo ndash normalmente eacute tambeacutem maior do que o seu custo histoacuterico Quando for esse o caso evidenciar o ativo pelo seu valor em uso eacute de utilidade limitada uma vez que por definiccedilatildeo a entidade eacute capaz de garantir o potencial de serviccedilos equivalente pelo custo de reposiccedilatildeo b) o valor em uso tambeacutem natildeo eacute base de mensuraccedilatildeo apropriada quando for menor que o preccedilo liacutequido de venda jaacute que nesse caso o uso mais eficiente do ativo eacute vendecirc-lo em vez de continuar a utilizaacute-lo




Nesse sentido a norma conclui que o valor em uso eacute apropriado quando for menor do que o custo de reposiccedilatildeo e maior do que o seu preccedilo liacutequido de venda Isso ocorre quando natildeo vale a pena substituir o ativo mas o valor do seu potencial de serviccedilos ou da capacidade de gerar benefiacutecios econocircmicos for maior do que o seu preccedilo liacutequido de venda Em tais circunstacircncias o valor em uso representa o valor do ativo para a entidade Natildeo tenha duacutevida de que o examinador iraacute explorar essa conclusatildeo em prova

13 (INEacuteDITA) Segundo a Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico o valor em uso eacute apropriado quando for maior do que o custo de reposiccedilatildeo e menor do que o seu preccedilo liacutequido de venda

Eacute o contraacuterio

O valor em uso eacute apropriado quando for menor do que o custo de reposiccedilatildeo e maior do que o seu preccedilo liacutequido de venda Lembre-se que se o preccedilo liacutequido de venda for maior eacute mais interessante para a entidade vender o ativo do que continuar usando Da mesma forma se o custo de reposiccedilatildeo for menor do que o valor em uso a entidade eacute capaz de garantir o potencial de serviccedilos equivalente pelo custo de reposiccedilatildeo e portanto o valor em uso como base de mensuraccedilatildeo eacute de utilidade limitada Gabarito Errado Custo dos serviccedilos capacidade operacional e capacidade financeira

Segundo a Estrutura Conceitual dada a sua complexidade potencial a sua aplicabilidade limitada e o fato de que a sua operacionalizaccedilatildeo no contexto do setor puacuteblico para ativos natildeo geradores de caixa envolve subsidiariamente a utilizaccedilatildeo do custo de reposiccedilatildeo em regra o valor em uso eacute inapropriado para determinar o custo dos serviccedilos e sua utilidade para avaliaccedilotildees da capacidade operacional eacute limitada e provavelmente soacute deve ser significativa em circunstacircncias atiacutepicas quando




as entidades tecircm grande nuacutemero de ativos que natildeo se justifique substituir mas o seu valor em uso eacute maior do que o seu preccedilo liacutequido de venda Esse pode ser o caso por exemplo da descontinuidade da prestaccedilatildeo do serviccedilo no futuro em que os recursos advindos da venda imediata sejam menores do que o potencial de serviccedilos gerado pelos ativos O valor em uso natildeo envolve uma estimativa do montante liacutequido que a entidade receberaacute pela alienaccedilatildeo do ativo Entretanto a sua aplicabilidade limitada reduz a sua relevacircncia para as avaliaccedilotildees da capacidade financeira Aplicaccedilatildeo das caracteriacutesticas qualitativas

Segundo a Estrutura Conceitual enquanto o valor em uso pode ser utilizado nas avaliaccedilotildees de determinadas perdas por reduccedilatildeo ao valor recuperaacutevel a sua relevacircncia para a informaccedilatildeo contaacutebil eacute limitada pois o valor em uso somente eacute apropriado quando for menor do que o custo de reposiccedilatildeo e maior do que o seu preccedilo liacutequido de venda Aleacutem disso a Estrutura Conceitual destaca que o meacutetodo de se determinar o valor em uso reduz a sua representaccedilatildeo fidedigna em muitos casos Afeta tambeacutem a tempestividade a comparabilidade a compreensibilidade e a verificabilidade da informaccedilatildeo elaborada com base no valor em uso Bem agora que jaacute detalhamos todas as bases de mensuraccedilatildeo aplicaacuteveis aos ativos vamos estudar as especificidades das bases de mensuraccedilatildeo aplicaacuteveis aos passivos Bases de mensuraccedilatildeo do Passivo Custo Histoacuterico

Segundo a Estrutura Conceitual custo histoacuterico para o passivo eacute a importacircncia recebida para se assumir uma obrigaccedilatildeo a qual corresponde ao caixa ou equivalentes de caixa ou ao valor de outra importacircncia recebida agrave eacutepoca na qual a entidade incorreu no passivo No modelo do custo histoacuterico as mensuraccedilotildees iniciais podem ser ajustadas para refletir fatores como o acuacutemulo de juros o acreacutescimo de descontos ou a amortizaccedilatildeo de precircmio A Estrutura Conceitual destaca que as vantagens e as desvantagens de se utilizar a base do custo histoacuterico para passivos satildeo semelhantes agraves aplicadas em relaccedilatildeo aos ativos




Nesse sentido o custo histoacuterico eacute apropriado quando os passivos provavelmente forem liquidados nos termos estabelecidos No entanto o custo histoacuterico natildeo pode ser aplicado para os passivos que natildeo se originam de transaccedilatildeo como por exemplo passivo para o pagamento de danos civis Eacute tambeacutem improvaacutevel que o custo histoacuterico forneccedila informaccedilatildeo relevante quando o passivo decorrer de transaccedilatildeo sem contraprestaccedilatildeo uma vez que esta natildeo fornece uma representaccedilatildeo fidedigna das demandas sobre os recursos da entidade Tambeacutem se torna difiacutecil aplicar o custo histoacuterico aos passivos que podem variar em seu montante como por exemplo aqueles relacionados a passivos previdenciaacuterios Custo de cumprimento da obrigaccedilatildeo

Nos termos da Estrutura Conceitual custo de cumprimento da obrigaccedilatildeo corresponde aos custos nos quais a entidade incorre no cumprimento das obrigaccedilotildees representadas pelo passivo assumindo que o faz da maneira menos onerosa A Norma destaca duas formas para o cumprimento da obrigaccedilatildeo a) Cumprimento da obrigaccedilatildeo realizado por conta proacutepria nesse caso o custo de cumprimento da obrigaccedilatildeo natildeo deve incluir qualquer ganho dado que tais ganhos natildeo representam a utilizaccedilatildeo dos recursos da entidade b) Cumprimento da obrigaccedilatildeo baseado em terceiros nesse caso o montante deve incluir implicitamente o lucro exigido pelo contratado jaacute que o valor total cobrado por este eacute uma demanda por recursos da entidade ndash isso eacute consistente com a abordagem para ativos em que o custo de reposiccedilatildeo incluiria o lucro exigido pelo fornecedor mas nenhum lucro seria incluiacutedo no custo de reposiccedilatildeo para ativos que a entidade deve substituir por meio de desenvolvimento proacuteprio Ademais a Estrutura Conceitual informa que quando o cumprimento da obrigaccedilatildeo natildeo acontecer por periacuteodo prolongado os fluxos de caixa devem ser descontados para refletir o valor do passivo na data do relatoacuterio Geralmente o custo de cumprimento da obrigaccedilatildeo eacute relevante para mensurar passivos com exceccedilatildeo das seguintes circunstacircncias




a) quando a entidade puder ser dispensada da obrigaccedilatildeo em montante menor do que o custo de seu cumprimento entatildeo o custo dessa dispensa eacute a mensuraccedilatildeo mais relevante do ocircnus do passivo do mesmo modo que para o ativo o preccedilo liacutequido de venda eacute mais relevante quando for maior do que o valor em uso e b) no caso dos passivos assumidos por determinada importacircncia o preccedilo presumido (estudado na sequecircncia) eacute mais relevante quando for maior que o custo de cumprimento da obrigaccedilatildeo e o custo da liberaccedilatildeo Valor de Mercado

Nos termos da Estrutura Conceitual valor de mercado para passivos eacute o montante pelo qual um passivo pode ser liquidado entre partes cientes e interessadas em transaccedilatildeo sob condiccedilotildees normais de mercado A Estrutura Conceitual destaca que as vantagens e desvantagens do valor de mercado para os passivos satildeo as mesmas que para os ativos Tal base de mensuraccedilatildeo pode ser adequada por exemplo quando o passivo for atribuiacutevel a mudanccedilas em determinada taxa preccedilo ou iacutendice cotado em mercado aberto ativo e organizado Entretanto quando a capacidade para transferir o passivo for restrita e os termos nos quais a transferecircncia puder ser feita natildeo estiverem claros os casos nos quais os valores de mercado satildeo aplicaacuteveis mesmo que existam seratildeo significativamente mais fraacutegeis Esse eacute particularmente o caso dos passivos originados das obrigaccedilotildees nas transaccedilotildees sem contraprestaccedilatildeo dado ser improvaacutevel que exista mercado aberto ativo e organizado para tais passivos Custo de Liberaccedilatildeo

Nos termos da Estrutura Conceitual custo de liberaccedilatildeo eacute o termo utilizado no contexto dos passivos para se referir ao mesmo conceito de preccedilo liacutequido de venda utilizado no contexto dos ativos O custo de liberaccedilatildeo se refere ao montante que corresponde agrave baixa imediata da obrigaccedilatildeo O custo de liberaccedilatildeo eacute o montante que o credor aceita no cumprimento da sua demanda1 ou que terceiros cobrariam para aceitar a transferecircncia do passivo do devedor 1 Para alguns passivos especialmente no setor puacuteblico a transferecircncia de passivo eacute praticamente impossiacutevel e

assim o custo de liberaccedilatildeo corresponde ao montante que o credor aceita para o cumprimento da sua demanda

Esse montante eacute conhecido se estiver especificado no acordo com o credor ʹ por exemplo quando o contrato

inclui claacuteusula especiacutefica de cancelamento




Quando haacute mais de um modo de garantir a liberaccedilatildeo do passivo o custo de liberaccedilatildeo eacute aquele que representa o menor montante mdash isso eacute consistente com a abordagem para os ativos em que por exemplo o preccedilo liacutequido de venda natildeo refletiria o montante que deveria ser recebido na venda a sucateiro caso o preccedilo maior pudesse ser obtido na venda para o comprador que utilizaria o ativo Assim como o preccedilo liacutequido de venda eacute relevante somente quando a alternativa mais eficiente do recurso para a entidade for vender o ativo o custo de liberaccedilatildeo eacute relevante somente quando a alternativa mais eficiente for buscar a liberaccedilatildeo imediata da obrigaccedilatildeo Em especial quando o custo do cumprimento da obrigaccedilatildeo for menor do que o custo de liberaccedilatildeo o primeiro fornece informaccedilatildeo mais relevante do que o segundo mesmo se for viaacutevel negociar a liberaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Preccedilo presumido

Segundo a Estrutura Conceitual o preccedilo presumido eacute o termo utilizado no contexto dos passivos para se referir ao mesmo conceito do custo de reposiccedilatildeo para os ativos Do mesmo modo que o custo de reposiccedilatildeo representa o montante que a entidade pagaria racionalmente para adquirir o ativo o preccedilo presumido representa o montante que a entidade racionalmente aceitaria na troca pela assunccedilatildeo do passivo existente As transaccedilotildees com contraprestaccedilatildeo realizadas em condiccedilotildees normais fornecem evidecircncia do preccedilo presumido ndash esse natildeo eacute o caso das transaccedilotildees sem contraprestaccedilatildeo No contexto da atividade que eacute realizada visando lucro a entidade assumiraacute o passivo somente se o montante pago para assumi-lo for maior do que o custo de cumprimento da obrigaccedilatildeo ou que o custo de liberaccedilatildeo isto eacute o montante da liquidaccedilatildeo Uma vez que o preccedilo presumido tiver sido aceito pela entidade a entidade tem a obrigaccedilatildeo com o seu credor Quando se incorre em passivo pela primeira vez em transaccedilatildeo com contraprestaccedilatildeo o preccedilo presumido representa o montante que foi aceito pela entidade para assumi-lo ndash eacute razoaacutevel considerar que o preccedilo presumido eacute o valor que a entidade racionalmente aceitaria para assumir um passivo semelhante Seria cobrado um valor maior caso algumas pressotildees concorrenciais permitissem fazecirc-lo mas natildeo necessariamente um




menor Assim como o custo de reposiccedilatildeo eacute o valor atual conceitualmente o preccedilo presumido tambeacutem eacute Existem contudo problemas praacuteticos ao se refletir mudanccedilas nos valores das obrigaccedilotildees que satildeo informadas no preccedilo presumido Com isso fechamos o estudo das bases de mensuraccedilatildeo do passivo Agora vamos destacar uma classificaccedilatildeo presente na Estrutura Conceitual para as bases de mensuraccedilatildeo valores de entrada e valores de saiacuteda Valores de entrada e de saiacuteda

Segundo a Estrutura Conceitual as bases de mensuraccedilatildeo podem fornecer valores de entrada e valores de saiacuteda Para o ativo os valores de entrada refletem o custo da compra O custo histoacuterico e o custo de reposiccedilatildeo satildeo valores de entrada Os valores de saiacuteda refletem os benefiacutecios econocircmicos da venda e tambeacutem o montante que seraacute obtido com a utilizaccedilatildeo do ativo Em economia diversificada os valores de entrada e saiacuteda diferem agrave medida que as entidades normalmente a) adquirem ativos concebidos para suas particularidades operacionais para as quais outros participantes do mercado natildeo estariam dispostos a pagar valor semelhante e b) incorrem em custos de transaccedilatildeo na aquisiccedilatildeo As bases de mensuraccedilatildeo para o passivo tambeacutem podem ser classificadas em termos de valores de entrada ou de saiacuteda Os valores de entrada se relacionam agrave transaccedilatildeo na qual a obrigaccedilatildeo eacute contraiacuteda ou ao montante que a entidade aceitaria para assumir um passivo Os valores de saiacuteda refletem o montante exigido para cumprir a obrigaccedilatildeo ou o montante exigido para liberar a entidade da obrigaccedilatildeo A Estrutura Conceitual apresenta um quadro no qual satildeo resumidas essas bases de mensuraccedilatildeo dos ativos em termos de a) se fornecem valores de entrada ou de saiacuteda b) se satildeo observaacuteveis no mercado e c) se satildeo especiacuteficas ou natildeo para a entidade




Em alguns casos o julgamento de valor eacute emitido para se classificar a base de mensuraccedilatildeo em particular como observaacutevel ou natildeo observaacutevel eou como especiacutefica ou natildeo especiacutefica para a entidade

Quadro 1 ndash Resumo das bases de mensuraccedilatildeo dos ativos

Base de mensuraccedilatildeo Entrada ou saiacuteda

Observaacutevel ou natildeo no mercado

Especiacutefica ou natildeo agrave entidade

Custo histoacuterico Entrada Geralmente observaacutevel

Especiacutefica para a entidade

Valor de mercado (quando o mercado eacute

aberto ativo e organizado)

Entrada e saiacuteda

Observaacutevel Natildeo especiacutefica para a entidade

Valor de mercado (em mercado inativo)

Saiacuteda Depende da teacutecnica de atribuiccedilatildeo de

valor

Depende da teacutecnica de atribuiccedilatildeo de valor

Custo de reposiccedilatildeo ou substituiccedilatildeo

Entrada Observaacutevel Especiacutefica para a entidade

Preccedilo liacutequido de venda Saiacuteda Observaacutevel Especiacutefica para a entidade

Valor em uso Saiacuteda() Natildeo observaacutevel Especiacutefica para a entidade

Assim como nas bases de mensuraccedilatildeo dos ativos a Estrutura Conceitual apresenta um quadro no qual satildeo resumidas essas bases de mensuraccedilatildeo dos passivos

Quadro 2 ndash Resumo das bases de mensuraccedilatildeo dos passivos






Custo de cumprimento da obrigaccedilatildeo Entrada Natildeo observaacutevel





Observaacutevel Natildeo especiacutefica para a

entidade


Saiacuteda Depende da teacutecnica

de atribuiccedilatildeo de valor


Custo de liberaccedilatildeo Saiacuteda Observaacutevel Especiacutefica para a entidade

Preccedilo presumido Entrada Observaacutevel Especiacutefica para a

entidade





2 (INEacuteDITA) De acordo com a Estrutura Conceitual Aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico para ser uacutetil como informaccedilatildeo contaacutebil a informaccedilatildeo deve corresponder agrave representaccedilatildeo fidedigna dos fenocircmenos econocircmicos e outros que se pretenda representar A representaccedilatildeo fidedigna eacute alcanccedilada quando a representaccedilatildeo do fenocircmeno eacute a) imparcial transparente e livre de erro material b) completa tempestiva e monitoraacutevel c) completa neutra e livre de erro material d) comparaacutevel uniforme e neutra e) transparente concisa e comparaacutevel




Lista das questotildees apresentadas na aula






8 (INEacuteDITA) A Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico identifica os conceitos que orientam a seleccedilatildeo das bases de mensuraccedilatildeo de ativos e passivos para as NBCs TSP Acerca do assunto assinale a opccedilatildeo que natildeo descreve uma base de mensuraccedilatildeo dos ativos a) Custo histoacuterico b) Valor de mercado c) Preccedilo liacutequido de venda d) Custo de liberaccedilatildeo e) Custo de substituiccedilatildeo












1 2 3 4 5 6 7 C C E E C E C 8 9 10 11 12 13 D A E E C E




Pessoal na aula de hoje daremos continuidade ao estudo da Estrutura Conceitual aplicaacutevel ao Setor Puacuteblico Bons estudos Gilmar Possati profpossatigmailcom

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AULA 13 NBC TSP Estrutura Conceitual ndash Estrutura Conceitual para Elaboraccedilatildeo e Divulgaccedilatildeo de Informaccedilatildeo Contaacutebil de Propoacutesito Geral pelas Entidades do Setor Puacuteblico (parte II)

Sumaacuterio 1 Caracteriacutesticas Qualitativas 02 2 Entidade que reporta a informaccedilatildeo contaacutebil 14 3 Elementos das Demonstraccedilotildees Contaacutebeis 18 4 Reconhecimento nas Demonstraccedilotildees Contaacutebeis 27 5 Mensuraccedilatildeo de Ativos e Passivos nas Demonstraccedilotildees Contaacutebeis 29 6 Lista das questotildees apresentadas 48 7 Gabarito 51
















































Relevacircncia



















Tempestividade





Comparabilidade




























Tempestividade



































































































existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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Relevacircncia



















Tempestividade





Comparabilidade




























Tempestividade



































































































existirem


Passivo























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CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







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Relevacircncia



















Tempestividade





Comparabilidade




























Tempestividade



































































































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Passivo























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CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















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Relevacircncia



















Tempestividade





Comparabilidade




























Tempestividade



































































































existirem


Passivo























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CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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Relevacircncia



















Tempestividade





Comparabilidade




























Tempestividade



































































































existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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Relevacircncia



















Tempestividade





Comparabilidade




























Tempestividade



































































































existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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Tempestividade





Comparabilidade




























Tempestividade



































































































existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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Tempestividade





Comparabilidade




























Tempestividade



































































































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Comparabilidade




























Tempestividade



































































































existirem


Passivo























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CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







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Tempestividade



































































































existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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Tempestividade



































































































existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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Tempestividade



































































































existirem


Passivo























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CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







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existirem


Passivo























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CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















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existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















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existirem


Passivo























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CONTAacuteBEIS









































































































































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existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































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entidade







entidade



























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existirem


Passivo























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CONTAacuteBEIS









































































































































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existirem


Passivo























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CONTAacuteBEIS









































































































































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entidade







entidade



























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existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































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entidade



























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existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







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existirem


Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































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Passivo























entidade


































CONTAacuteBEIS









































































































































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CONTAacuteBEIS









































































































































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CONTAacuteBEIS









































































































































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entidade



























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CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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CONTAacuteBEIS









































































































































valor



















entidade







entidade



























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valor



















entidade







entidade



























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valor



















entidade







entidade



























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valor



















entidade







entidade



























1 2 3 4 5 6 7 C C E E C E C 8 9 10 11 12 13 D A E E C E


























































































































valor



















entidade







entidade



























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valor



















entidade







entidade



























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valor



















entidade







entidade



























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valor



















entidade







entidade



























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valor



















entidade







entidade



























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valor



















entidade







entidade



























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valor



















entidade







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valor



















entidade







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valor



















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valor



















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valor



















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entidade







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valor



















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valor



















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valor



















entidade







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valor



















entidade







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Aula 13 - forumdeconcursos.com · Prof. Gilmar Possati 1 de 51 Pessoal, na aula de hoje daremos continuidade ao estudo da Estrutura Conceitual aplicável ao Setor Público! Bons estudos!