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CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – QUESTÕES DA ESAF COMENTADAS PROFESSOR MORAES JUNIOR

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AULA 18 Auditor-Fiscal da Receita Federal – 2002-2 – Questões Comentadas e Resolvidas 228- José Rodrigues Mendes, Maria Helena Souza e Pedro Paulo Frota, tempos atrás, criaram uma empresa para comerciar chinelos e roupas, na forma de Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, com capital inicial de 20 mil reais, dividido em quatro quotas iguais, sendo dois quartos para José Rodrigues, completamente integralizado. Hoje, a relevação patrimonial dessa empresa apresenta: dinheiro no valor de R$ 2.000,00; títulos a receber de Manuel Batista, R$ 4.000,00; duplicatas aceitas pelo mercado local, R$ 6.000,00; móveis de uso, no valor de R$ 5.000,00; duplicatas emitidas pela Brastemp R$ 2.500,00; empréstimos no Banco do Brasil, R$ 5.800,00; adiantamentos feitos a empregados, no valor de R$ 200,00; adiantamento feito a Pedro Paulo, no valor de R$ 1.800,00. Os bens para vender estão avaliados em R$ 5.300,00; o aluguel da loja está atrasado em R$ 1.000,00; e o carro da firma foi comprado por R$ 8.100,00. No último período a empresa conseguiu ganhar R$ 4.900,00, mas, para isto, realizou despesas de R$ 2.600,00. Ao elaborar a estrutura gráfica patrimonial com os valores acima devidamente classificados, a empresa vai encontrar capital próprio no valor de: a) R$ 20.000,00 b) R$ 21.300,00 c) R$ 23.100,00 d) R$ 22.300,00 e) R$ 24.300,00 Comentários

(i) Capital Próprio = Patrimônio Líquido Resolução José Rodrigues Mendes, Maria Helena Souza e Pedro Paulo Frota Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada Capital Inicial = 20 mil reais (dividido em quatro quotas iguais) Capital Próprio (hoje) = ? I – Determinação do lucro do período anterior: Receitas = 4.900 Despesas = 2.600 Lucro do Período Anterior = 4.900 – 2.600 = 2.300 (transferido para Lucros Acumulados)



III – Elaboração do Balanço Patrimonial:

Dinheiro = R$ 2.000,00 Títulos a Receber de Manuel Batista = R$ 4.000,00 Duplicatas Aceitas pelo mercado local = Duplicatas a Receber = R$ 6.000,00 Móveis de Uso = R$ 5.000,00 Duplicatas emitidas pela Brastemp = Duplicatas a Pagar = R$ 2.500,00 Empréstimos no Banco do Brasil = R$ 5.800,00 Adiantamentos feitos a empregados = R$ 200,00 Adiantamento feito a Pedro Paulo = R$ 1.800,00 Bens para vender = Mercadorias = R$ 5.300,00 Aluguel da loja está atrasado = Aluguel a Pagar = R$ 1.000,00 Carro = R$ 8.100,00

Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Dinheiro 2.000 Duplicatas a Pagar 2.500 Títulos a Receber 4.000 Empréstimos 5.800 Duplicatas a Receber 6.000 Aluguel a Pagar 1.000 Adiantamentos a empregados 200 9.300 Mercadorias 5.300 17.500 Ativo Realizável a Longo Prazo Patrimônio Líquido PL Adiantamento a Sócio 1.800 1.800 Ativo Permanente Móveis de Uso 5.000 Carro 8.100 13.100 Total do Ativo 32.400 Total do Passivo 9.300 + PL Total do Ativo = Total do Passivo ⇒ 32.400 = 9.300 + PL ⇒ PL = 23.100 GABARITO: C 229- Apresentamos as contas e saldos constantes do balancete de verificação da Cia. Cezamo, em 31.12.01: Adiantamento de Clientes R$ 1.600,00 Adiantamento a Diretores R$ 1.800,00 Adiantamento a Fornecedores R$ 2.000,00 Aluguéis Ativos a Receber R$ 1.000,00 Aluguéis Ativos a Vencer R$ 1.200,00 Caixa R$ 2.200,00 Capital Social R$ 12.000,00 Clientes R$ 4.600,00 Depreciação Acumulada R$ 1.500,00 Fornecedores R$ 5.000,00 Móveis e Utensílios R$ 10.000,00



Prejuízos Acumulados R$ 1.200,00 Reserva Legal R$ 1.500,00 Com as contas listadas, a Cia. Cezamo elaborou o Balanço Patrimonial, cujo grupo Ativo tem o valor de a) R$ 18.100,00 b) R$ 18.500,00 c) R$ 19.700,00 d) R$ 20.100,00 e) R$ 21.700,00 Resolução Empresa: Cia. Cezamo Ativo = ? I – Elaboração do Balanço Patrimonial: Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa 2.200 Adiantamento de Clientes 1.600 Adiantamento a Fornecedores 2.000 Fornecedores 5.000 Clientes 4.600 6.600 Aluguéis Ativos a Receber 1.000 9.800 Ativo Realizável a Longo Prazo Resultado de Exercícios Futuros Adiantamento a Diretores 1.800 Aluguéis Ativos a Vencer 1.200 1.800 1.200 Ativo Permanente Patrimônio Líquido Móveis e Utensílios 10.000 Capital Social 12.000 (-)Depreciação Acumulada (1.500) Prejuízos Acumulados (1.200) 8.500 Reserva Legal 1.500 12.300 Total do Ativo 20.100 Total do Passivo 20.100 GABARITO: D 230- A propósito da composição do patrimônio líquido, abaixo são apresentadas cinco assertivas, sendo quatro incorretas. Assinale a opção que contém a afirmativa certa. a) A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o montante do capital autorizado, deduzindo a parcela do capital ainda não realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do capital social. b) Todas as contas originadas da distribuição do resultado final do exercício, constituídas pela apropriação de lucros, deverão ser classificadas como reservas de lucros.



c) Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral aqueles que não forem embasados em laudo pericial. d) Deverão ser classificadas como reserva de capital, agrupadas ou separadamente, entre outras, as doações e subvenções recebidas, quando destinadas a investimentos, e os prêmios pagos na emissão de debêntures. e) A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados registrará os resultados positivos que ficaram retidos para pagamento futuro de dividendos, ou os resultados negativos que não puderam ser compensados no exercício. Comentários

(i) Patrimônio Líquido:

a. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada (art. 182, da Lei no 6.404/76);

b. Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem (art. 182, § 1°,

da Lei no 6.404/76);

i. a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias;

ii. o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;

iii. o prêmio recebido na emissão de debêntures; e

iv. as doações e as subvenções para investimento.

c. Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do

capital realizado, enquanto não-capitalizado (art. 182, § 2°, da Lei no 6.404/76); d. Serão classificadas como reservas de reavaliação as contrapartidas de aumentos de

valor atribuídos a elementos do ativo em virtude de novas avaliações com base em laudo nos termos do artigo 8º dessa Lei, aprovado pela assembléia-geral (art. 182, § 3°, da Lei no 6.404/76);

e. Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação

de lucros da companhia (art. 182, § 4°, da Lei no 6.404/76); e

f. As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição (art. 182, § 5°, da Lei no 6.404/76).

g. Os lucros não destinados para Reserva Legal, Reservas Estatutárias, Reservas para

Contingências, Retenção de Lucros e Reserva de Lucros a Realizar deverão ser distribuídos como dividendos (art. 202, § 6º). Ou seja, a partir das alterações efetuadas pela Lei no 10.303/01, é vedado à empresa (companhia aberta ou fechada) manter na conta Lucros Acumulados os lucros sem destinação específica. Caso, após a constituição das Reservas de Lucros e do cálculo do



dividendo mínimo obrigatório, ainda ocorra lucro remanescente, ele deverá ser distribuído como um dividendo complementar.

Resolução I – Análise das Alternativas: a) A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o montante do capital autorizado, deduzindo a parcela do capital ainda não realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do capital social. A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o montante do capital subscrito, deduzindo a parcela do capital ainda não realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do capital social. A alternativa é FALSA. b) Todas as contas originadas da distribuição do resultado final do exercício, constituídas pela apropriação de lucros, deverão ser classificadas como reservas de lucros.

De acordo com o art. 182, § 4°, da Lei no 6.404/76, serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. Entretanto,nem todas as contas originadas da distribuição do resultado final do exercício, constituídas pela apropriação de lucros, deverão ser classificadas como reservas de lucros, visto que os Dividendos a Pagar não vão para reservas de lucros, sendo uma conta do Passivo Circulante. Entretanto, para a banca examinadora, esta alternativa está correta. A alternativa é VERDADEIRA.

c) Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral aqueles que não forem embasados em laudo pericial.

Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral com base em laudo pericial. A alternativa é FALSA.

d) Deverão ser classificadas como reserva de capital, agrupadas ou separadamente, entre outras, as doações e subvenções recebidas, quando destinadas a investimentos, e os prêmios pagos na emissão de debêntures.

Deverão ser classificados como reserva de capital os prêmios recebidos na emissão de debêntures. A alternativa é FALSA.

e) A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados registrará os resultados positivos que ficaram retidos para pagamento futuro de dividendos, ou os resultados negativos que não puderam ser compensados no exercício.



De acordo com art. 202, § 6°, da Lei no 6.404/76, com redação dada pela Lei no 10.303/01, os lucros não destinados a reservas de lucros e ao dividendo mínimo obrigatório devem ser distribuídos como dividendos. Logo, a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados não pode ser utilizada para reter resultados positivos. A alternativa é FALSA.

GABARITO: B 231- Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em banco. Uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, com vencimento para 10.11.01, não foi liquidada e o banco transferiu para cobrança simples, no dia do vencimento. Em 01.12.01, após conseguir um abatimento de 30% no valor da duplicata, o cliente liquidou a dívida junto ao banco, pagando, ainda, juros de R$ 70,00. O registro contábil da operação realizada no dia 01.12.01 foi assim feito pelo emitente da duplicata: a) Diversos

a Diversos Abatimentos Concedidos 3.000,00 Bancos c/ Movimento 7.070,00 a Duplicatas a Receber 10.000,00 a Juros Ativos 70,00 10.070,00

b) Diversos

a Diversos Duplicatas Descontadas 10.000,00 Juros Ativos 70,00 a Bancos c/ Movimento 7.070,00 a Abatimentos Concedidos 3.000,00 10.070,00

c) Diversos

a Diversos Bancos c/ Movimento 7.070,00 Abatimentos Auferidos 3.000,00 a Duplicatas Descontadas 10.000,00 a Juros Ativos 70,00 10.070,00

d) Duplicatas Descontadas

a Diversos a Bancos c/ Movimento 7.000,00 a Abatimentos Auferidos 3.000,00 10.000,00

e) Diversos

a Diversos Duplicatas a Receber 10.000,00 Juros Ativos 70,00 a Abatimentos Obtidos 3.000,00 a Bancos c/ Movimento 7.070,00 10.070,00

Comentários

(i) Desconto de Duplicatas:



a. Nas operações de desconto de duplicatas, a empresa transfere a posse e a propriedade para o banco, que pagará pelas duplicatas um valor descontado dos juros cobrados na operação;

b. Normalmente, o juros são estipulados em função do prazo que falta para a liquidação

dos títulos;

c. A empresa continua responsável, juntamente com os devedores, pelo pagamento das duplicatas (se os devedores não pagarem ao banco, a empresa é que terá que pagar a dívida);

d. A empresa só poderá dar baixa nas duplicatas descontadas mediante um aviso de

recebimento, pois, caso contrário, o banco debitará a conta corrente da empresa, passando as duplicatas para cobrança simples, caso não sejam devolvidas à empresa; e

e. Os lançamentos efetuados são:

i. No envio de duplicata para desconto:

Bancos Conta Movimento Despesas Bancárias a Duplicatas Descontadas

ii. Aviso de Recebimento (pagamento da duplicata pelo cliente):

Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber

iii. Pagamento da duplicata pelo cliente ao Banco com atraso (multa e correção monetária ficam com o banco):

Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber

iv. Falta de pagamento pelo cliente:

Diversos a Banco Conta Movimento Duplicatas Descontadas Despesas Bancárias

Duplicatas Descontadas: conta retificadora do ativo.

(ii) Duplicatas em Cobrança: a empresa apenas entrega as duplicatas ao Banco para cobrança. Normalmente, o banco cobra uma taxa bancária. Não há lançamento a fazer na entrega das duplicatas para cobrança. Só há lançamento quando o cliente paga a Duplicata no Banco.

Diversos a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) Despesas Bancárias (Despesa) – caso o banco cobre



(iii) Caso um Duplicata Descontada seja transformada em Duplicata em Cobrança, os

lançamentos a serem efetuados são:

a. No momento que passa de Duplicata Descontada para Duplicata em Cobrança: a empresa deve acertar com o banco.

Diversos a Banco Conta Movimento Duplicatas Descontadas Despesas Bancárias

b. No momento do pagamento pelo cliente (Duplicata em Cobrança):

Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

c. No momento do pagamento pelo cliente com atraso (Duplicata em Cobrança): juros

para a empresa

Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Diversos a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

a Juros Ativos (Receita) Resolução 01.10.01: descontadas duplicatas em banco. Duplicata = R$ 10.000,00 (vencimento em 10.11.01), não foi liquidada e o banco transferiu para cobrança simples, no dia do vencimento. 01.12.01: Abatimento de 30% no valor da duplicata, o cliente liquidou a dívida junto ao banco, pagando, ainda, juros de R$ 70,00. Registro contábil da operação realizada no dia 01.12.01 = ? I – Lançamento em 01/12/01: Abatimento (30%) = 30% x Valor da Duplicata = 30% x 10.000 = 3.000 Diversos a Diversos

Abatimentos Concedidos (Despesa) 3.000 Bancos c/ Movimento (Ativo Circulante) 7.070 a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 10.000 a Juros Ativos (Receita) 70 10.070

GABARITO: A



232- A empresa Asper Outra Ltda., no mês de agosto de 2001, realizou os negócios abaixo descritos com o item Z34 de seu estoque. 01- compra de 250 unidades; 02- venda de 200 unidades; 03- as mercadorias são tributadas na compra: com ICMS de 15%; e com IPI de 5%; na venda: com ICMS de 12%; 04- o custo inicial do estoque foi avaliado em R$ 25,00 por unidade; 05- nas compras foi praticado um preço unitário de R$ 30,00; 06- nas vendas o preço unitário praticado foi de R$ 45,00; 07- As operações de compra e de venda foram realizadas a vista, com cheques do Banco do Brasil, tendo a empresa Asper emitido o cheque 001356 e recebido o cheque 873102, prontamente depositado em sua conta corrente. Considerando-se, exclusivamente, essas operações e todas as informações acima, pode-se afirmar que a conta corrente bancária da empresa Asper Outra Ltda. foi aumentada em a) R$ 2.250,00 b) R$ 1.500,00 c) R$ 1.125,00 d) R$ 750,00 e) R$ 275,00 Comentários

(i) ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação):

a. Imposto de competência estadual; b. Constituição de 1988: ICMS e IPI são impostos não-cumulativos, ou seja, são

compensados em cada operação com o montante cobrado em operações anteriores;

c. Legislação do ICMS: imposto por dentro, ou seja, já está embutido no valor da operação;

d. Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor está

transportando as mercadorias, logo, incide ICMS e IPI sobre o valor do frete e do seguro. Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa Transportadora), sobre esses valores não incidirão ICMS e IPI. Regra geral, quando não for dito sobre o frete e o seguro, considera-se que foi realizado por uma empresa transportadora;

e. O valor do ICMS pago ao fornecedor por ocasião da compra corresponde a um

direito da empresa (ICMS a Recuperar);

f. O valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por ocasião da venda de mercadorias representa uma obrigação (ICMS a Recolher);

a. Lançamentos:



i. Compras de Mercadorias:

Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar

ii. Vendas de Mercadorias:

Caixa a Receita Bruta Vendas ICMS sobre Vendas a ICMS a Recolher

iii. Devolução de Compras ou Compras Anuladas:

Caixa a Diversos a Compras Anuladas ou Mercadorias a ICMS a Recuperar

iv. Devolução de Vendas ou Vendas Anuladas:

Vendas Anuladas ou Receita Bruta de Vendas a Caixa ICMS a Recolher a ICMS sobre Vendas

b. Se a conta “ICMS a Recuperar” (Ativo Circulante) for maior que a conta “ICMS a Recolher”, a diferença de saldo entre as duas contas, no final do período de apuração, será classificada como “ICMS a Recuperar”. Caso contrário (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferença entre as duas contas será classificada como “ICMS a Recolher” (Passivo Circulante).

(ii) IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados):

a. Imposto de competência federal; b. Como incide sobre produtos industrializados, é devido pelas empresas industriais e

por empresas a equiparadas a industriais; c. Constituição de 1988: ICMS e IPI são impostos não-cumulativos, ou seja, são

compensados em cada operação com o montante cobrado em operações anteriores;

d. Legislação do IPI: imposto por fora, logo, não integra a Receita Bruta de Vendas;

e. Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o próprio fornecedor está transportando as mercadorias, logo, incide ICMS e IPI sobre o valor do frete e do seguro. Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa Transportadora), sobre esses valores não incidirão ICMS e IPI. Regra geral, quando



não for dito sobre o frete e o seguro, considera-se que foi realizado por uma empresa transportadora;

f. Lançamentos:

i. Compras de Mercadorias (empresa industrial):

Diversos a Caixa Estoque de Matérias-Primas IPI a Recuperar

ii. Vendas de Mercadorias (empresa industrial):

Caixa a Diversos a Receita Bruta Vendas a IPI a Recolher

Resolução Empresa: Asper Outra Ltda. Agosto de 2001 Operações de compra e de venda foram realizadas a vista. Mercadorias são tributadas na compra: com ICMS de 15%; e com IPI de 5% Na venda: com ICMS de 12%; Conta corrente bancária da empresa Asper Outra Ltda. foi aumentada em ? I – Análise das Compras: Asper Outra Ltda (empresa comercial) – ICMS é recuperável e o IPI é incluso no custo da compra da mercadoria que será revendida. Compras = 250 unidades Preço Unitário = R$ 30,00

Valor Total das Compras = 250 x 30 = 7.500 IPI s/ Compras = 5% x Valor Total das Compras = 5% x 7.500 = 375 ICMS s/ Compras = 15% x Valor Total das Compras = 15% x 7.500 = 1.125 Custo das Compras = Valor Total das Compras + IPI – ICMS = 7.500 + 375 – 1.125 ⇒ ⇒ Custo das Compras = 6.750 Lançamento: Diversos a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Mercadorias (Ativo Circulante) 6.750 ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 1.125 7.875 II – Análise das Vendas:



Venda = 200 unidades Preço Unitário = R$ 45,00 Receita Bruta de Vendas = 200 x 45 = 9.000 ICMS s/ Vendas = 12% x Receita Bruta de Vendas = 12% x 9.000 = 1.080 Lançamento: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Receita Bruta de Vendas (Receita) 9.000 ICMS s/ Vendas (Despesa) a ICMS a Recolher (Passivo Circulante) 1.080 III – Aumento da conta “Bancos Conta Movimento”: Bancos Conta Movimento = 9.000 (débito – item II) – 7.875 (crédito – item I) ⇒ ⇒ Bancos Conta Movimento = 1.125 GABARITO: C 233- A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001, com fulcro nas seguintes informações: O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preço total de R$ 260.000,00 e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque para balanço o valor de R$ 150.000,00. A tributação ocorreu de modo regular, com ICMS à alíquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%. Após a contabilização dos fatos narrados, a elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício vai evidenciar o lucro bruto de a) R$ 50.880,00 b) R$ 51.200,00 c) R$ 61.280,00 d) R$ 71.280,00 e) R$ 71.600,00 Comentários

(i) Rédito = Resultado do Exercício. (ii) Lei no 6.404 (Lei das Sociedades Anônimas), de 15/12/1976: Demonstração do

Resultado do Exercício Receita Bruta (-) Deduções da Receita Bruta (=) Receita Líquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos/Serviços Vendidos/Prestados (=) LUCRO BRUTO (-) Despesas c/ Vendas



(-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (=) LUCRO/PREJUÍZO OPERACIONAL (+) Receitas Não-operacionais (-) Despesas Não-operacionais (-) Despesa com Provisão da CSLL (Contribuição Social sobre o Líquido) (=) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro Participações de Debêntures Participações de Empregados Participações de Administradores

Participações de Partes Beneficiárias (=) LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO Lucro/Prejuízo Líquido por Ação Resolução Empresa: Mercearia Mercados S/A Estoque Inicial = R$ 120.000,00 Compras, a vista e a prazo = R$ 260.000,00 Vendas, a vista e a prazo = R$ 300.000,00 Estoque Final = R$ 150.000,00. ICMS = 17%, PIS/faturamento = 1% e COFINS = 3% Lucro Bruto = ? I – Determinação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + C – EF EI = Estoque Inicial = 120.000 C = Compras = 260.000 – ICMS s/ Compras = 260.000 – 17% x 260.000 = 215.800 EF = Estoque Final = 150.000 CMV = 120.000 + 215.800 – 150.000 = 185.800 II – Cálculo do Lucro Bruto: Receita Bruta de Vendas 300.000 (-) ICMS s/ Vendas = 17% x 300.000 (51.000) (-) PIS s/ Faturamento = 1% x 300.000 (3.000) (-) Cofins = 3% x 300.000 (9.000) Receita Líquida de Vendas 237.000 (-) CMV (185.800) Lucro Bruto 51.200 GABARITO: B



234- Abaixo são apresentadas cinco assertivas. Quatro delas são verdadeiras. Assinale a opção que contém a afirmativa incorreta. a) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto de Renda. b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucro e pelas reservas de capital, nessa ordem. c) Lucro líquido do exercício é o resultado do exercício que remanescer depois de deduzidas as participações estatuárias. d) A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias poderá ser destinada ao resgate desses títulos. e) A proposta para formação da reserva de contingências deverá indicar a causa da perda prevista e justificar a constituição da reserva. Comentários

(i) Dedução de Prejuízos e Imposto sobre a Renda:

a. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda (art. 189, da Lei no 6.404/76).

b. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados,

pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem (art. 189, Parágrafo Único, da Lei no 6.404/76).

(ii) Lucro Líquido: Lucro líquido do exercício é o resultado do exercício que remanescer

depois de deduzidas as participações estatutárias (art. 191, da Lei no 6.404/76). (iii) Reserva de Capital (art. 200, da Lei no 6.404/76):

a. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:

i. absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros;

ii. resgate, reembolso ou compra de ações;

iii. resgate de partes beneficiárias;

iv. incorporação ao capital social;

v. pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes

for assegurada.

b. A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias poderá ser destinada ao resgate desses títulos (art. 200, Parágrafo Único, da Lei no 6.404/76).

(iv) Reservas para Contingências (art. 195, da Lei no 6.404/76): A assembléia-geral

poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à



formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.

a. A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e

justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva (art. 195, § 1º da Lei no 6.404/76).

b. A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que

justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda (art. 195, § 2º da Lei no 6.404/76).

Resolução I – Análise das Alternativas: a) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto de Renda. A alternativa é VERDADEIRA, de acordo com o art. 189, da Lei no 6.404/76. b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucro e pelas reservas de capital, nessa ordem.

De acordo com o art. 189, Parágrafo Único, da Lei no 6.404/76, o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucro e pelas reserva legal, nessa ordem. Ainda, conforme o art. 200, I, da Lei no 6.404/76, as reservas de capital somente poderão ser utilizadas para absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros. A alternativa é FALSA.

c) Lucro líquido do exercício é o resultado do exercício que remanescer depois de deduzidas as participações estatuárias. A alternativa é VERDADEIRA, conforme o art. 191, da Lei no 6.404/76. d) A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias poderá ser destinada ao resgate desses títulos.

A alternativa é VERDADEIRA, conforme o art. 200, Parágrafo Único, da Lei no 6.404/76. e) A proposta para formação da reserva de contingências deverá indicar a causa da perda prevista e justificar a constituição da reserva. A alternativa é VERDADEIRA, de acordo com o art. 195, § 1º da Lei no 6.404/76. GABARITO: B 235- A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exercício de 2001, auferiu lucro líquido, antes do imposto de renda, da contribuição social e das participações contratuais e estatutárias, no valor de R$ 220.000,00.



Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de que: 1 – o patrimônio líquido, antes da apropriação e distribuição do lucro, era composto de: Capital Social R$ 280.000,00 Prejuízos Acumulados R$ 76.000,00 2 – o passivo circulante, após a apropriação e distribuição do lucro, era composto de: Fornecedores R$ 450.000,00 Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 Participações no Lucro a Pagar R$ ? ? ? As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participação de Partes Beneficiárias 05% Participação de Debenturistas 08% Participação de Administradores 10% Participação de Empregados 10% Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação societária, sem considerar as possíveis implicações de ordem fiscal, nem os centavos do cálculo, pode-se dizer que os valores apurados serão: a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00 b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participação de Administradores R$ 7.360,00 d) Participação de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Líquido final na DRE R$ 132.636,00 Comentários

(i) Lei no 6.404 (Lei das Sociedades Anônimas), de 15/12/1976: Participações Estatutárias

O artigo 189 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são: - Debenturistas; - Empregados; - Administradores; e - Partes Beneficiárias. A base de cálculo dessas participações é: Base de Cálculo = Resultado antes do IR – IR – Prejuízos Acumulados

Além disso, o artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada.



Apesar do artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação deverá ser a primeira a ser calculada.

Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda.

Parágrafo único. o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada.

Resolução Empresa: Metais & Metalurgia S/A - exercício de 2001 Lucro Líquido antes do IR, CSLL e Participações = R$ 220.000,00 Participação de Partes Beneficiárias 05% Participação de Debenturistas 08% Participação de Administradores 10% Participação de Empregados 10% I – Determinação do Lucro após o IR e CSLL: Lucro Líquido antes do IR e CSLL 220.000 (-) Provisão para IR (64.000) Lucro após IR e CSLL 156.000 II – Determinação das Participações Estatutárias: II.1 – Participação de Debenturistas: Base de Cálculo Debenturistas = Lucro após IR e CSLL – Prejuízos Acumulados ⇒ ⇒ Base de Cálculo Debenturistas = 156.000 – 76.000 = 80.000

Participação de Debenturistas = 8% x Base de Cálculo Debenturistas ⇒ ⇒ Participação de Debenturistas = 8% x 80.000 = 6.400

II.2 – Participação de Empregados:

Base de Cálculo Empregados = Base de Cálculo Debent. – Part. Debenturistas ⇒ ⇒ Base de Cálculo Empregados = 80.000 – 6.400 = 73.600

Participação de Empregados = 10% x Base de Cálculo Empregados ⇒ ⇒ Participação de Empregados = 10% x 73.600 = 7.360

II.3 – Participação de Administradores:

Base de Cálculo Administradores = Base de Cálculo Empreg. – Part. Empregados ⇒



⇒ Base de Cálculo Administradores = 73.600 – 7.360 = 66.240

Participação de Administradores = 10% x Base de Cálculo Administradores ⇒ ⇒ Participação de Administradores = 10% x 66.240 = 6.624

II.4 – Participação de Partes Beneficiárias:

Base de Cálculo P. Beneficiárias = Base de Cálculo Adm. – Part. Administradores ⇒ ⇒ Base de Cálculo P. Beneficiárias = 66.240 – 6.624 = 59.616

Participação de P. Beneficiárias = 5% x Base de Cálculo P. Beneficiárias ⇒ ⇒ Participação de Administradores = 5% x 59.616 = 2.980,80

III – Determinação do Lucro Líquido do Exercício: Lucro após IR e CSLL 156.000 (-) Participação de Debenturistas (6.400) (-) Participação de Empregados (7.360) (-) Participação de Administradores (6.624) (-) Participação de P. Beneficiárias (2.980) – desprezando os centavos Lucro Líquido do Exercício 132.636 GABARITO: E 236- A empresa de Pedras & Pedrarias S/A. demonstrou no exercício de 2001 os valores como seguem: Lucro bruto R$ 90.000,00 Lucro operacional R$ 70.000,00 Receitas operacionais R$ 7.500,00 Despesas operacionais R$ 27.500,00 Participação de Administradores R$ 2.500,00 Participação de Debenturistas R$ 3.500,00 Participação de Empregados R$ 3.000,00 A tributação do lucro dessa empresa deverá ocorrer à alíquota de 30% para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido, conjuntamente. Assim, se forem calculados corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor destinado, no exercício, à constituição da reserva legal deverá ser de a) R$ 2.000,00 b) R$ 2.070,00 c) R$ 2.090,00 d) R$ 2.097,50 e) R$ 2.135,00 Comentários

(i) Reserva Legal: Antes de qualquer destinação (com exceção da compensação de prejuízos acumulados, se houver) do lucro líquido, 5% devem ser aplicados na constituição da reserva, que não poderá exceder a 20% do capital social realizado, ou



seja, se a reserva legal atingir 20% do capital social realizado, não poderá mais ser constituída.

(ii) Lucro Operacional = Lucro Operacional Líquido = Lucro antes do IR e CSLL

(iii) Lucro Bruto = Lucro Operacional Bruto

(iv) Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99): Participações Dedutíveis

a. Para efeito de apuração do lucro real, a pessoa jurídica poderá deduzir como despesa

operacional as participações atribuídas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do próprio exercício de sua constituição (art. 359).

b. Podem ser deduzidas do lucro líquido do período de apuração as participações

nos lucros da pessoa jurídica:

i. asseguradas a debêntures de sua emissão;

ii. atribuídas a seus empregados segundo normas gerais aplicáveis, sem discriminações, a todos que se encontrem na mesma situação, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberação da assembléia de acionistas ou sócios quotistas;

iii. atribuídas aos trabalhadores da empresa.

(v) Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99): Participações Não Dedutíveis

a. Serão adicionadas ao lucro líquido do período de apuração, para efeito de determinar o lucro real, as participações nos lucros da pessoa jurídica atribuídas a partes beneficiárias de sua emissão e a seus administradores (art. 463)

Resolução Empresa: Pedras & Pedrarias S/A. - exercício de 2001 Provisão para IR e CSLL = 30% Reserva Legal = ? I – Determinação da Provisão p/ IR e CSLL: de acordo com o RIR/99, as participações estatutárias e debenturistas e empregados são dedutíveis na apuração do lucro real. Lucro Operacional 70.000

(-) Participações de Empregados 3.000 (-) Participações de Debenturistas 3.500 Lucro Real 63.500 Provisão para IR/CSLL = 30% x Lucro Real = 30% x 63.500 = 19.050

Determinação do Lucro Líquido do Exercício:

Lucro operacional 70.000 (-) Provisão para IR/CSLL (19.050) Lucro após o IR e CSLL 50.950



(-) Participação de Administradores (2.500) (-) Participação de Debenturistas (3.500) (-) Participação de Empregados (3.000) Lucro Líquido do Exercício 41.950

II – Constituição da Reserva Legal: Reserva Legal = 5% x Lucro Líquido do Exercício = 5% x 41.950 = 2.097,50 GABARITO: D 237- A Metalúrgica MFG utiliza o Sistema de Inventário Periódico, trabalhando com três contas básicas: Mercadorias, Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Antes de contabilizar os ajustes de ICMS nas entradas e saídas de mercadorias, a Contabilidade apresentava os seguintes saldos: Mercadorias R$ 24.000,00; Compras de Mercadorias R$ 254.000,00; Vendas de Mercadorias R$ 474.000,00; Lucro Bruto R$ 196.000,00. Após contabilizar os ajustes de ICMS à alíquota de 10%, a empresa vai apurar que a) o inventário final é nulo (não há estoques). b) não há dados para apurar o estoque final. c) o ICMS a Recolher será de R$ 47.400,00. d) o Lucro Bruto será de R$ 176.400,00. e) o Lucro Bruto será de R$ 174.000,00. Comentários

(i) Mercadorias Conta Desdobrada: adoção de contas desdobradas, tais como Estoque de Mercadorias, Compras e Vendas, Compras Anuladas, Vendas Anuladas, Fretes, Seguros sobre Compras, Descontos Incondicionais Concedidos, Descontos Incondicionais Obtidos, ICMS sobre Vendas, PIS sobre o Faturamento, Cofins, etc.

(ii) Sistema de Inventário Periódico: as empresas realizam o inventário físico das

mercadorias somente ao final de um período (normalmente, um ano), ou seja, a empresa não mantém o controle do custo em cada venda. Logo, o resultado da conta Mercadorias (Resultado Bruto do Exercício) só será conhecido ao final do período.

(iii) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C – EF

EI = Estoque Inicial; C = Compras Líquidas; e EF = Estoque Final.

(iv) Lançamentos:

a. Compra de Mercadorias a Vista:

Diversos a Caixa (Ativo Circulante)



Compras (Despesa) ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)

b. Compra de Mercadorias a Prazo:

Diversos a Fornecedores (Passivo Circulante ou Exigível a Longo Prazo) Compras (Despesa) ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)

c. Venda de Mercadorias a Vista:

Caixa (Ativo Circulante) a Receita de Vendas (Receita) ICMS s/ Vendas (Despesa) a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)

d. Venda de Mercadorias a Prazo:

Clientes (Ativo Circulante ou Realizável a Longo Prazo) a Receita de Vendas (Receita) ICMS s/ Vendas (Despesa) a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)

(v) Se a conta “ICMS a Recuperar” (Ativo Circulante) for maior que a conta “ICMS a

Recolher” (Passivo Circulante), a diferença de saldo entre as duas contas, no final do período de apuração, será classificada como “ICMS a Recuperar”. Caso contrário (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferença entre as duas contas será classificada como “ICMS a Recolher”.

Resolução Empresa: Metalúrgica MFG Sistema de Inventário Periódico: Mercadorias, Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Saldos sem contabilizar o ICMS de 10% sobre compras e vendas: Mercadorias R$ 24.000,00; Compras de Mercadorias R$ 254.000,00; Vendas de Mercadorias R$ 474.000,00; Lucro Bruto R$ 196.000,00. Após contabilizar os ajustes de ICMS à alíquota de 10%, a empresa vai apurar que I – Cálculos sem considerar o ICMS:

Vendas de Mercadorias 474.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) (CMV) Lucro Bruto 196.000 474.000 – CMV = 196.000 ⇒ CMV = 474.000 – 196.000 = 278.000



CMV = EI + C – EF EI = Saldo de Mercadorias = 24.000 C = Compras de Mercadorias = 254.000 EF = Estoque Final

CMV = 24.000 + 254.000 – EF ⇒ 278.000 = 278.000 – EF ⇒ EF = 0 (sem considerar o ICMS, o Estoque Final é nulo. Logo, o Estoque Final também será nulo com o ICMS, visto que todas as mercadorias foram vendidas).

II – Cálculos considerando o ICMS: II.1 – Custo das Mercadorias Vendidas (CMVi) CMVi = EIi + Ci – EFi EIi = EI = Saldo de Mercadorias = 24.000

Ci = Compras de Mercadorias – ICMS s/ Compras = 254.000 – 10% x 254.000 ⇒ ⇒ Ci = 254.000 - 25.400 = 228.600 EFi = EF = 0 CMVi = 24.000 + 228.600 – 0 = 252.600 II.2 – Determinação do Lucro Bruto: Vendas de Mercadorias 474.000 (-) ICMS s/ Vendas = 10% x 474.000 (47.400) Receita Líquida de Vendas 426.600 (-) CMVi (252.600) Lucro Bruto 174.000 III – Determinação do ICMS a Recolher: ICMS a Recolher = ICMS s/ Vendas = 47.400 ICMS a Recuperar = ICMS s/ Compras = 25.400 Como ICMS a Recolher > ICMS a Recuperar

⇒ ICMS a Recolher = ICMS a Recolher – ICMS a Recuperar = 47.400 – 25.400 = 22.000 A questão foi anulada pois havia duas alternativas corretas: “a” e “e”.

a) o inventário final é nulo (não há estoques). e) o Lucro Bruto será de R$ 174.000,00.

GABARITO: ANULADA 238- Apurando custos e estoques a cada mês, a empresa Yagoara S/A processou os cálculos do mês de dezembro de 2001 a partir dos seguintes dados:



Estoque inicial avaliado em R$ 22.000,00. Compras de mil unidades ao preço unitário de R$ 25,00. Vendas de 720 unidades ao preço unitário de R$ 50,00. IPI sobre compras a 8%. ICMS sobre compras a 12%. ICMS sobre vendas a 17%. Devolução de vendas no valor de R$ 6.000,00. Estoques avaliados pelo critério PEPS. Estoque inicial mensurado em 1.100,00 unidades. Todas as operações do período foram realizadas a prazo. Com fulcro nos dados e informações acima, o cálculo correto dos custos vai indicar um estoque final no valor de: a) R$ 36.000,00 b) R$ 34.000,00 c) R$ 33.000,00 d) R$ 31.600,00 e) R$ 30.000,00 Comentários

(i) PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai, First-In-First-Out): por este método, à medida que ocorrem as vendas, vai-se dando baixa no estoque a partir das primeiras compras (mercadorias mais antigas), ou seja, vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.

Resolução Empresa: Yagoara S/A - dezembro de 2001 Estoques avaliados pelo critério PEPS Estoque Final = ? I – Cálculo do Custo Unitário do Estoque Inicial: Estoque inicial = R$ 22.000,00 (1.100 unidades) Custo Unitário = 22.000/1.100 = 20 II – Cálculo do Custo Unitário das Compras: Compras = 1.000 unidades (Preço Unitário = R$ 25,00) IPI s/ Compras = 8%

ICMS s/ Compras = 12% Valor Total das Compras = 1.000 x 25 25.000 (+) IPI s/ Compras = 8% x 25.000 2.000 (-) ICMS s/ Compras = 12% x 25.000 (3.000) Custo das Compras 24.000 Custo Unitário das Compras = Custo das Compras/1.000 unidades = 24.000/1.000 = 24



III – Determinação da Quantidade de Mercadoria Vendida: Venda = 720 unidades (Preço Unitário = R$ 50,00) Receita Bruta de Vendas (RBV) = 720 x 50 = 36.000 Devolução de Vendas = 6.000 Quantidade de Mercadorias Vendidas = (RBV – Devolução de Vendas)/Preço Unitário ⇒ ⇒ Quantidade de Mercadorias Vendidas = (36.000 – 6.000)/50 = 600 IV – Método PEPS

Entrada Saída Saldo Valor Valor Valor

Data Quant.

Unitário Total Quant.

Unitário Total Quant.

Unitário Total EI 1.100 20 22.000

Compras 1.000 24 24.000 1.100 1.000

20 24

22.000 24.000

46.000 Vendas

(*1) 600 20 12.000 500

1.000 20 24

10.000 24.000 34.000

Soma 1.000 24.000 600 12.000 500 1.000

20 24

10.000 24.000 34.000

(*1) A venda foi de 600 unidades (já subtraída das devoluções de venda). Logo, sairão do estoque 600 unidades do estoque inicial. Estoque Final (PEPS) = 34.000 (vide tabela acima) GABARITO: B 239- A Nossa Loja de Departamentos Ltda. avalia seus estoques utilizando uma variante do método do preço específico. As mercadorias adquiridas recebem etiquetas com o preço de venda, formado a partir do custo unitário com acréscimo de percentual fixo como margem de lucro. A empresa em epígrafe fixou a margem de lucro em 25% sobre o preço de venda, tendo em vista que pagará 12% de ICMS para cada unidade vendida. No período considerado, o movimento físico constou de estoque inicial de 1.000 unidades, compras de 1.500 unidades e vendas de 2.000 unidades. A receita bruta de vendas alcançou o valor de R$ 200.000,00. Não houve devoluções, abatimentos ou vendas canceladas. Com base nas informações acima, pode-se dizer que o estoque final, nesse período, alcançou o montante de a) R$ 50.000,00 b) R$ 44.000,00 c) R$ 40.000,00 d) R$ 37.500,00 e) R$ 31.500,00 Comentários



(i) Método do Preço Específico: neste método, cada unidade do estoque é avaliada pelo preço efetivamente pago para adquiri-la. Por exemplo, em um estoque de um empresa que compra e vende carros usados, cada carro do estoque será avaliado pelo seu custo de aquisição individual.

Resolução Empresa: Nossa Loja de Departamentos Ltda. Avaliação de Estoques: variante do método do preço específico Mercadorias adquiridas: recebem etiquetas com o preço de venda, formado a partir do custo unitário com acréscimo de percentual fixo como margem de lucro. Margem de lucro = 25% sobre o preço de venda ICMS s/ Vendas = 12% Estoque Inicial = 1.000 unidades Compras = 1.500 unidades Vendas = 2.000 unidades Receita Bruta de Vendas = R$ 200.000,00 Não houve devoluções, abatimentos ou vendas canceladas Estoque Final = ? Esta questão possui o enunciado um pouco confuso que acaba complicando a sua resolução. I – Determinação do Estoque Final de acordo com o meu entendimento: Receita Bruta de Vendas (RBV) 200.000 (-) ICMS s/ Vendas = 12% x 200.000 (24.000) Receita Líquida de Vendas 176.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Lucro Bruto = Margem de Lucro = 25% x RBV = 25% x 200.000 50.000 176.000 – CMV = 50.000 ⇒ CMV = 176.000 – 50.000 = 126.000 Custo Unitário das Mercadorias Vendidas = CMV/2.000 unidades = 126.000/2.000 = 63 Estoque Final (unidades) = Estoque Inicial + Compras – Vendas ⇒

⇒ Estoque Final (unidades) = 1.000 + 1.500 – 2.000 = 500 unidades Estoque Final = 500 unidades x Custo Unitário = 500 x 63 = 31.5000 (alternativa “e”). Entretanto, para achar o gabarito fornecido pela banca examinadora, o cálculo a ser realizado é outro, conforme descrito abaixo: II – Determinação do Estoque Final de acordo com a banca examinadora: Receita Bruta de Vendas = Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) + Margem de Lucro ⇒ ⇒ Receita Bruta de Vendas = CMV + 25% x CMV ⇒ 200.000 = 1,25 x CMV ⇒ ⇒ CMV = 200.000/1,25 = 160.000 Custo Unitário das Mercadorias Vendidas = CMV/2.000 unidades = 160.000/2.000 = 80



Estoque Final (unidades) = Estoque Inicial + Compras – Vendas ⇒

⇒ Estoque Final (unidades) = 1.000 + 1.500 – 2.000 = 500 unidades Estoque Final = 500 unidades x Custo Unitário = 500 x 80 = 40.000 (alternativa “c”). GABARITO: C 240- Apresentamos abaixo cinco frases relacionadas com o ativo permanente, sendo quatro verdadeiras e apenas uma falsa. Assinale a opção que contém a assertiva errada. a) Depreciação é a importância correspondente à diminuição do valor dos bens do ativo, resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência. b) Exaustão é a importância correspondente à diminuição do valor dos recursos naturais, minerais e florestais, resultante de sua exploração. c) Amortização é a importância correspondente à recuperação do capital aplicado na aquisição de direitos, cuja existência ou exercício tenha duração limitada. d) Reparos são serviços que recolocam o ativo em condições normais de operação e que adicionam vida útil ao ativo, não sendo considerados despesas do exercício. e) Manutenção refere-se a serviços regulares e periódicos efetuados para prevenir contra a necessidade constante de reparos ou consertos e que não adicionam vida útil ao ativo e são considerados despesas do exercício. Comentários

(i) Art. 183, § 2º, da Lei no 6.404/76: A diminuição de valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada periodicamente nas contas de:

a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;

b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;

c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.

(ii) Manutenção e Reparo de Bens do Ativo: são consideradas despesas do exercício em que ocorrerem e não alteram a vida útil do respectivo bem.

Resolução I – Análise das Alternativas: a) Depreciação é a importância correspondente à diminuição do valor dos bens do ativo, resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência. A alternativa é VERDADEIRA, de acordo com o Art. 183, § 2º, da Lei no 6.404/76.



b) Exaustão é a importância correspondente à diminuição do valor dos recursos naturais, minerais e florestais, resultante de sua exploração.

A alternativa é VERDADEIRA, de acordo com o Art. 183, § 2º, da Lei no 6.404/76. c) Amortização é a importância correspondente à recuperação do capital aplicado na aquisição de direitos, cuja existência ou exercício tenha duração limitada. A alternativa é VERDADEIRA, de acordo com o Art. 183, § 2º, da Lei no 6.404/76. d) Reparos são serviços que recolocam o ativo em condições normais de operação e que adicionam vida útil ao ativo, não sendo considerados despesas do exercício.

Reparos não adicionam vida útil ao ativo e são considerados despesas operacionais do exercício. A alternativa é FALSA.

e) Manutenção refere-se a serviços regulares e periódicos efetuados para prevenir contra a necessidade constante de reparos ou consertos e que não adicionam vida útil ao ativo e são considerados despesas do exercício. A alternativa é VERDADEIRA. GABARITO: D 241- A Nossa Firma de Comércio S/A comprou, a vista, por R$ 18.000,00, ações equivalentes a 40% do capital social da Cia. Sideral de Indústria. Essa empresa tem um patrimônio líquido formado de: Capital Social R$ 40.000,00 Reservas de Capital R$ 12.000,00 Reservas de Lucros R$ 8.000,00 O investimento é relevante e deverá ser avaliado pelo método da equivalência patrimonial, para fins de balanço. Por ocasião da operação de compra acima descrita, a empresa investidora deverá efetuar o seguinte lançamento contábil: a) Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria

a Diversos a Bancos conta Movimento R$ 18.000,00 a Deságio – Cia. Sideral de Indústria R$ 6.000,00 R$ 24.000,00

b) Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria

a Diversos a Bancos conta Movimento R$ 18.000,00 a Ágio – Cia. Sideral de Indústria R$ 6.000,00 R$ 24.000,00

c) Diversos

a Bancos conta Movimento Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria R$ 16.000,00



Ágio – Cia. Sideral de Indústria R$ 2.000,00 R$ 18.000,00 d) Diversos

a Bancos conta Movimento Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria R$ 16.000,00 Deságio – Cia. Sideral de Indústria R$ 2.000,00 R$ 18.000,00

e) Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria

a Bancos conta Movimento R$ 18.000,00 Comentários

(i) Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial: o valor do investimento avaliado pelo Método de Equivalência Patrimonial é obtido aplicando-se a percentagem de participação no capital social sobre o valor do patrimônio líquido da investida. Logo, sempre que o patrimônio líquido da investida variar, a investidora deverá ajustar o valor do investimento. Se o ajuste aumentar o valor do investimento, haverá um ganho de equivalência patrimonial (receita operacional). Por outro lado, se ajuste diminuir o valor do investimento, haverá uma perda de equivalência patrimonial (despesa operacional). Os lançamentos seriam os seguintes:

a. Ganho de Equivalência Patrimonial:

Participações Permanentes (Ativo Permanente) a Ganho de Equivalência Patrimonial (Receita)

b. Perda de Equivalência Patrimonial

Perda de Equivalência Patrimonial (Despesa) a Participações Permanentes (Ativo Permanente)

(ii) Ágio na Aquisição de Participação Permanente: caso a diferença entre o custo de

aquisição do investimento e o valor calculado pelo Método de Equivalência Patrimonial seja positiva, haverá um ágio na aquisição. O lançamento a ser efetuado será:

Diversos a Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Participações Permanentes (Ativo Permanente) Ágio de Participações Permanentes (Ativo Permanente)

(iii) Deságio na Aquisição de Participação Permanente: caso a diferença entre o custo de

aquisição do investimento e o valor calculado pelo Método de Equivalência Patrimonial seja negativa, haverá um deságio na aquisição. O lançamento a ser efetuado será:

Participações Permanentes (Ativo Permanente) a Diversos a Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Deságio de Participações Permanentes (Ativo Permanente - Retificadora)

Resolução

Empresa: Nossa Firma de Comércio S/A



Comprou, a vista ações por R$ 18.000,00, equivalentes a 40% do capital social da Cia. Sideral de Indústria. Investida: Capital Social R$ 40.000,00 Reservas de Capital R$ 12.000,00 Reservas de Lucros R$ 8.000,00 Registro contábil da operação = ? I – Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial: Patrimônio Líquido da Investida = Cap. Social + Res. de Capital + Res. de Lucros ⇒ ⇒ Patrimônio Líquido (PL) da Investida = 40.000 + 12.000 + 8.000 = 60.000 Equivalência Patrimonial = 40% x PL da Investida = 40% x 60.000 = 24.000 Deságio na Aquisição = Equivalência Patrimonial – Valor de Aquisição do Investimento ⇒ ⇒ Deságio na Aquisição = 24.000 – 18.000 = 6.000 Lançamento: Participações Permanentes (Ativo Permanente) a Diversos a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 18.000 a Deságio de Part. Permanentes (Ativo Permanente) 6.000 24.000 a) Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria


GABARITO: A 242- A empresa Mine Max S/A tinha apenas uma máquina comprada há 8 anos, mas muito eficiente. No balanço de 31.12.01, essa máquina constava com saldo devedor de R$ 15.000,00, sem considerar a conta de depreciação acumulada, contabilizada com resíduo de 20%. Pois bem, essa máquina tinha vida útil de 10 anos, iniciada em primeiro de janeiro e foi vendida em 30 de junho de 2002, causando um perda de capital de 30% sobre o preço alcançado na venda. Faça os cálculos necessários para apurar o valor obtido na referida venda, assinalando-o entre as opções abaixo. a) R$ 2.340,00 b) R$ 3.360,00 c) R$ 3.692,31 d) R$ 3.780,00 e) R$ 4.153,85 Comentários

(i) Taxa de Depreciação = 1/Vida Útil do Bem.



(ii) Valor Residual: valor provável da realização do bem após ser totalmente depreciado. Caso o valor residual seja diferente de ZERO, deverá ser subtraído do valor do custo de aquisição do bem a ser depreciado. Este resultado é que servirá de base de cálculo para a taxa de depreciação.

(iii) Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha Reta:

método de depreciação onde a depreciação acumulada é diretamente proporcional ao tempo, ou seja, é uma função linear. Pode-se calcular a depreciação, por este método, de duas formas:

i. Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou ii. Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida útil.

(iv) Ganhos ou Perdas de Capital: são os resultados obtidos nas transações de Bens ou

Direitos do Ativo Permanente, seja por alienação, desapropriação, baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência, exaustão ou liquidação. São determinados através da diferença entre o valor contábil do Bem e o resultado obtido na sua alienação ou baixa.

(v) Valor Contábil do Bem: saldo pelo qual o Bem está registrado na escrituração

comercial diminuído, caso existam, da depreciação, amortização ou exaustão acumulada.

(vi) Alienação de Bens do Ativo Permanente:

Ganho de Capital = Valor da alienação maior que o Valor Contábil; e Perda de Capital = Valor da alienação menor que o Valor Contábil.

Resolução Empresa: Mine Max S/A Balanço de 31.12.01: Máquina: comprada há 8 anos

Máquina = R$ 15.000,00 (saldo devedor), sem considerar a conta de depreciação acumulada, contabilizada com resíduo de 20%. Vida Útil = 10 anos (iniciada em primeiro de janeiro) Vendida em 30 de junho de 2002 Perda de Capital na Alienação = 30% sobre o preço alcançado na venda.

Preço de Venda da Máquina = ? I – Determinação a Depreciação Acumulada até a Venda da Máquina: Período Total = até dezembro/2001 + de janeiro/2002 a junho/2002 = 8 anos + 6 meses ⇒ ⇒ Período Total = 8,5 anos Taxa de Depreciação = 1/Vida Útil da Máquina = 1/10 anos = 0,1 = 10% ao ano Valor Residual da Máquina = 20% x Valor de Aquisição = 20% x 15.000 = 3.000 Base de Cálculo = Valor de Aquisição – Valor Residual = 15.000 – 3.000 = 12.000 Depreciação Acumulada = Taxa de Depreciação x Período Total x Base de Cálculo ⇒ ⇒ Depreciação Acumulada = 0,1 x 8,5 x 12.000 = 10.200



II – Determinação do Valor da Venda: Valor Contábil da Máq. (data da venda) = Valor de Aquisição – Depreciação Acumulada ⇒ ⇒ Valor Contábil da Máquina = 15.000 – 10.200 = 4.800 Perda de Capital na Alienação = 30% x Preço de Venda ⇒ ⇒ Valor Contábil da Máquina – Preço de Venda = 0,3 x Preço de Venda ⇒ ⇒ 0,3 x Preço de Venda + Preço de Venda = Valor Contábil da Máquina ⇒ ⇒ 1,3 x Preço de Venda = 4.800 ⇒ Preço de Venda = 4.800/1,3 = 3.692,31 GABARITO: C 243- A empresa Desmontando S/A vendeu o seu Ativo Permanente, a vista, por R$ 100.000,00. Dele constavam apenas uma mina de carvão e um trator usado. A mina teve custo original de R$ 110.000,00 e o trator fora comprado por R$ 35.000,00 há exatos quatro anos. Quando da aquisição da mina, a capacidade total foi estimada em 40 toneladas de minérios com extração prevista para dez anos. Agora, já passados quatro anos, verificamos que foram extraídas, efetivamente, 20 toneladas. O trator vendido tem sido depreciado pelo método linear com vida útil prevista em dez anos, com valor residual de 20%. Considerando que a contabilização estimada da amortização desses ativos tem sido feita normalmente, podemos afirmar que a alienação narrada acima deu origem, em termos líquidos, a ganhos de capital no valor de a) R$ 10.200,00 b) R$ 21.200,00 c) R$ 20.200,00 d) R$ 13.000,00 e) R$ 24.000,00 Comentários

(i) Exaustão:

a. A diminuição de valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada periodicamente nas contas de exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração (art. 183, § 2º, c, da Lei no 6.404/76).

b. Não é admitida a exaustão de jazidas minerais inesgotáveis ou de exaurimento

interminável, como as de água mineral. c. O objetivo da exaustão é distribuir os custos dos recursos naturais (minerais e

florestais) pelo período de exploração, isto é, durante o período em que estes recursos são extraídos ou exauridos.

d. Em relação aos recursos minerais, a exaustão é calculada em relação à possança

conhecida da mina, ou seja, determina-se a porcentagem de minério extraída no período em relação à possança total conhecida da mina. Entretanto, se o prazo de concessão for menor do que o prazo previsto para o esgotamento dos recursos naturais, o cálculo da exaustão será baseado no prazo de concessão.



Taxa de Exaustão de Recursos Minerais = Minério extraído no período/Possança total

Ou, caso Prazo de concessão < Esgotamento dos recursos naturais:

Taxa de Exaustão de Recursos Minerais = 1/Prazo de Concessão Exaustão do Período = Taxa de Exaustão x Custo de Aquisição da Mina

e. A exaustão dos recursos florestais terá como base de cálculo o valor original das florestas corrigido monetariamente. Para o cálculo da quota de exaustão será adotado o seguinte critério:

i. Verifica-se qual o percentual do volume dos recursos florestais utilizados ou

da quantidade de árvores extraídas no período em relação ao volume ou quantidade de árvores no início do período de exploração (total); e

ii. O percentual obtido será multiplicado pelo valor contábil da floresta e o

resultado representa os encargos de exaustão do período.

Taxa de Exaustão de Recursos Florestais = Volume ou quantidade de árvores extraídas no período/volume ou quantidade de árvores no início da exploração.

Exaustão do Período = Taxa de Exaustão x Custo de Aquisição da Floresta

f. Residual de Proteção: é a diferença entre a possança total da mina ou o volume/quantidade de árvores total no início do período e o valor a ser considerado para o cálculo da taxa de exaustão. Caso a exaustão da mina seja calculada com base no prazo de concessão, o residual de proteção será a diferença entre o prazo de concessão da mina e o valor a utilizado no cálculo da taxa de exaustão.

Como exemplo, a taxa de exaustão de recursos minerais considerando o residual de proteção ficaria da seguinte forma: Taxa de Exaustão de Recursos Minerais = Minério extraído no período/(Possança total – Residual de Proteção)

Ou, caso Prazo de concessão < Esgotamento dos recursos naturais:

Taxa de Exaustão de Recursos Minerais = 1/(Prazo de Concessão – Residual de Proteção)

g. Valor Residual: é a diferença entre o valor de aquisição da floresta/mina e o valor a

ser exaurido. Neste caso, a exaustão do período seria calculada da seguinte forma:

Base de Cálculo = Custo de Aquisição da Floresta/Mina – Valor Residual Exaustão do Período = Taxa de Exaustão x Base de Cálculo

(ii) Valor Contábil do Bem: saldo pelo qual o Bem está registrado na escrituração

comercial diminuído, caso existam, da depreciação, amortização ou exaustão acumulada.



Resolução Empresa: Desmontando S/A Venda do Ativo Permanente = R$ 100.000,00 (Mina de carvão e um trator usado) Mina (custo original) = R$ 110.000,00 Trator = R$ 35.000,00 (comprados há exatos quatro anos) Aquisição da mina: Capacidade total foi estimada em 40 toneladas de minérios com extração prevista para dez anos. Agora, já passados quatro anos, verificamos que foram extraídas, efetivamente, 20 toneladas. Trator vendido tem sido depreciado pelo método linear com vida útil prevista em dez anos, com valor residual de 20% A alienação narrada acima deu origem, em termos líquidos, a ganhos de capital = ? I – Cálculo do Valor Contábil da Mina na Data da Alienação:

Para o cálculo da taxa de exaustão da mina em questão, deve ser observado o fato que a contabilização da exaustão estimada foi realizada durante todo o período, ou seja, a informação de que, após quatro anos, foram extraídas 20 toneladas de minério não deve ser considerada no cálculo da exaustão, pois, até então, esta informação era desconhecida. Logo, a exaustão utilizada desde a aquisição da mina foi a estimada.

Taxa de Exaustão da Mina = 1/Período de Extração = 1/10 anos. ⇒

⇒ Taxa de Exaustão da Mina = 0,1 = 10% ao ano Período Total = 4 anos

Exaustão Acum. do Período = Taxa de Exaustão x Per. Total x Custo de Aquis. da Mina ⇒ ⇒ Exaustão Acumulada do Período = 0,1 x 4 x 110.000 = 44.000 Valor Contábil da Mina = Valor de Aquisição – Exaustão Acumulada do Período ⇒ ⇒ Valor Contábil da Mina = 110.000 – 44.000 = 66.000

II – Cálculo do Valor Contábil do Trator na Data da Alienação: Taxa de Depreciação = 1/Vida Útil do Trator = 1/10 = 0,1 = 10% ao ano Período Total = 4 anos Base de Cálculo = Valor de Aquisição do Trator – Valor Residual ⇒ ⇒ Base de Cálculo = 35.000 – 20% x 35.000 = 0,8 x 35.000 = 28.000 Depreciação Acumulada do Período = Taxa de Deprec. x Per. Total x Base de Cálculo ⇒ ⇒ Depreciação Acumulada do Período = 0,1 x 4 x 28.000 = 11.200 Valor Contábil do Trator = Valor de Aquisição – Depreciação Acumulada do Período ⇒ ⇒ Valor Contábil do Trator = 35.000 – 11.200 = 23.800 III – Cálculo do Ganho de Capital na Alienação:



Ganho de Capital = Valor da Venda – Valor Contábil da Mina – Valor Contábil do Trator ⇒ ⇒ Ganho de Capital = 100.000 – 66.000 – 23.800 = 10.200 GABARITO: A 244- Em 31 de dezembro de 2001 o Patrimônio Líquido da S/A Empresa Distribuidora apresentava a composição seguinte, em ordem alfabética: Capital a Integralizar R$ 60.000,00 Capital Social R$ 548.000,00 Lucros Acumulados R$ 17.000,00 Outras Reservas de Lucro R$ 80.000,00 Reservas de Capital R$ 40.000,00 Reserva Legal R$ 25.000,00 No mesmo exercício a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados no exercício de 2001 apresentou os seguintes componentes, exceto a reserva legal: Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00 Dividendos Propostos R$ 30.000,00 Lucro Líquido do Exercício R$ 140.000,00 Reservas de Contingências R$ 8.000,00 Reservas Estatutárias R$ 4.000,00 Reservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00 Reversão de Reservas R$ 2.000,00 Saldo Inicial – Prejuízos Acumulados R$ 77.700,00 Considerando, exclusivamente, os dados fornecidos, podemos dizer que a parcela de lucro destinada à constituição da Reserva Legal no exercício foi de a) R$ 7.000,00 b) R$ 4.600,00 c) R$ 3.250,00 d) R$ 3.115,00 e) R$ 3.000,00 Comentários

(i) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados:

a. Tem como objetivo mostrar as variações ocorridas durante o exercício, na conta Lucros/Prejuízos Acumulados.

b. A Demonstração de Lucros ou Prejuízos acumulados pode ser incluída na

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, caso esta demonstração seja elaborada pela empresa.

c. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará (art. 186, da Lei no

6.404/76):

i. o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial;



ii. as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;

iii. as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros

incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.

d. Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes (art. 186, § 1º, da Lei no 6.404/76).

e. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do

dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia (art. 186, § 1º, da Lei no 6.404/76).

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Saldo do Início do Período (+) ou (-) Ajustes de Exercícios Anteriores (+) Reversões de Reservas de Lucros no Exercício (+) ou (-) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício (-) Transferências para Reservas de Lucros (-) Dividendos Propostos (e o dividendo por ação do Capital Social) (-) Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social (-) Dividendos Intermediários (antecipados) Saldo do Fim do Período

Resolução S/A Empresa Distribuidora: Em 31 de dezembro de 2001 Reserva Legal Constituída = ? I – Determinação da Reserva Legal Constituída no Período: observe que nesta questão a banca examinadora forneceu todos os elementos da Demonstração de Lucro ou Prejuízos Acumulados (DLPA), exceto a Reserva Legal, e o saldo da conta Lucro Acumulados no final do exercício, após a apuração do resultado. Logo, para determinar a constituição da Reserva Legal do período, deve-se montar a DLPA.

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados: Saldo Inicial – Prejuízos Acumulados (77.700) (+) Ajuste credor do saldo inicial 2.700 (+) Reversão de Reservas 2.000 (+) Lucro Líquido do Exercício 140.000 (-) Reserva Legal (RL) (-) Dividendos Propostos (30.000) (-) Reservas de Contingências (8.000) (-) Reservas Estatutárias (4.000) (-) Reservas de Lucros a Realizar (5.000) Saldo Final – Lucro Acumulados (31/12/2001) 17.000



⇒ (77.700) + 2.700 + 2.000 + 140.000 – Res. Legal – 30.000 – 8.000 – 4.000 – 5.000 = 17.000 ⇒ ⇒ 20.000 – Reserva Legal = 17.000 ⇒ Reserva Legal = 20.000 – 17.000 = 3.000 GABARITO: E 245- A empresa Companhia Especial de Comércio, em 31.12.01, apresenta o seguinte patrimônio líquido: Capital Social R$ 200.000,00 Reservas de Capital R$ 30.000,00 Reserva Legal R$ 40.000,00 Reservas Estatutárias R$ 90.000,00 Reserva de Lucros a Realizar R$ 55.000,00 Lucros Acumulados R$ 25.000,00 A empresa verificou que não houve a contabilização da reserva para uma contingência prevista no valor de R$ 20.000,00, o que se faria com parcela dos lucros do exercício, ora acumulados. Examinando-se o fato e as circunstâncias, à luz dos preceitos legais, pode-se dizer que a empresa a) pode contabilizar a reserva de contingências no valor total de R$ 20.000,00, mesmo ultrapassando o capital social, pois a reserva de contingências está fora do referido limite. b) não pode contabilizar a reserva de contingências, pois o saldo das reservas de lucros já ultrapassa 30% do capital social. c) não pode contabilizar a reserva de contingências. Ao contrário, deve deliberar a distribuição de dividendos ou o aumento do capital, com o excesso de reservas já verificado. d) pode contabilizar, no máximo, R$ 15.000,00 para a reserva de contingências, para que o saldo das reservas de lucros não ultrapasse o capital social. e) não pode contabilizar a reserva de contingências, pois o saldo das reservas já ultrapassa o capital social. Comentários

(i) Limite do Saldo das Reservas de Lucros (Art. 199, da Lei no 6.404/76): O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social; atingido esse limite, a assembléia deliberará sobre a aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social, ou na distribuição de dividendos.

Resolução

Empresa: Companhia Especial de Comércio - em 31.12.01 A empresa verificou que não houve a contabilização da reserva para uma contingência prevista no valor de R$ 20.000,00, o que se faria com parcela dos lucros do exercício, ora acumulados. De acordo com o Art. 199, da Lei no 6.404/76, o saldo das reservas de lucros, exceto as de contingências e de lucros a realizar, não poderão ultrapassar o capital social, logo, a empresa em questão pode contabilizar a reserva de contingências no valor total de R$ 20.000,00, mesmo ultrapassando o capital social, pois a reserva de contingências está fora do referido limite. GABARITO: A



246- A empresa Dag Mar e Serra S/A, em 31.12.01, apresentava o patrimônio líquido abaixo demonstrado, quando apurou o lucro líquido final no valor de R$ 65.000,00. Patrimônio Líquido em 31.12.01 Capital Social R$ 100.000,00 Reservas de Capital R$ 12.000,00 Reservas Estatutárias R$ 8.000,00 Reserva para Contingência R$ 61.000,00 Reserva Legal R$ 17.000,00 Lucros Acumulados R$ 10.000,00 Agora a empresa deverá constituir a reserva legal requerida por lei no caso de haver lucro no exercício de referência. Assinale a opção que indica o procedimento correto a ser adotado neste caso. a) Deverá, obrigatoriamente, ser constituída uma reserva legal de R$ 3.250,00, pois 5% do lucro líquido do exercício deverão ser aplicados na constituição dessa reserva. b) Não poderá ser constituída uma reserva legal de valor superior a R$ 2.000,00, pois o saldo das reservas não pode ultrapassar o valor do capital social. c) Poderá ser constituída uma reserva legal de R$ 3.250,00, pois a soma das reservas de lucros, inclusive a reserva legal, não excederá de 30% do capital social. d) Só poderá ser constituída uma reserva legal de R$ 1.000,00, pois, nesse caso, o saldo da reserva legal somado às reservas de capital atingirá a 30% do capital social. e) Deverá, obrigatoriamente, ser constituída uma reserva legal de apenas R$ 3.000,00, pois o saldo dessa reserva não poderá exceder de 20% do capital social. Comentários

(i) Reserva Legal: reserva imposta pela Lei no 6.404/76 cuja finalidade é assegurar a integridade do capital social e somente pode ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital social.

a. Lançamento: Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido)

a Reserva Legal b. Os prejuízos acumulados, caso existam, devem ser deduzidos da base da cálculo da

reserva legal;

c. Antes de qualquer destinação (com exceção da compensação de prejuízos acumulados, se houver) do lucro líquido, 5% devem ser aplicados na constituição da reserva, que não poderá exceder a 20% do capital social realizado, ou seja, se a reserva legal atingir 20% do capital social realizado, não poderá mais ser constituída;

d. A companhia pode deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o seu

saldo, somado ao montante das reservas de capital, exceto a da correção monetária do capital social (já extinta), exceder de 30% do capital social realizado (limite facultativo); e



e. Alguns contabilistas consideram como reserva legal do exercício o valor necessário para que a reserva legal somada às reservas de capital atinjam 30% do capital social realizado.

(ii) Reserva Legal: Lei no 6.404/76

Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social.

§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.

§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.

Resolução Empresa: Dag Mar e Serra S/A - em 31.12.01 Lucro Líquido do Exercício = R$ 65.000,00. Patrimônio Líquido em 31.12.01 Capital Social R$ 100.000,00 Reservas de Capital R$ 12.000,00 Reservas Estatutárias R$ 8.000,00 Reserva para Contingência R$ 61.000,00 Reserva Legal R$ 17.000,00 Lucros Acumulados R$ 10.000,00 Reserva Legal = ? I – Constituição da Reserva Legal:

I.1- Limite Obrigatório = 20% x Capital Social = 20% x 100.000 = 20.000 Reserva Legal (antes da apuração do resultado) = 17.000 < 20.000 Constituição Máxima da Reserva Legal no Período = 3.000

I.2 - Limite Facultativo = Reserva Legal + Reservas de Capital = 30% x 100.000 ⇒

⇒ Limite Facultativo = 30.000 Reserva Legal + Reservas de Capital (antes da apuração do resultado) = = 17.000 + 12.000 = 29.000 < 30.000

I.3 - Reserva Legal = 5% x Lucro Líquido do Exercício = 5% x 65.000 = 3.2500

Entretanto, conforme visto no item I.1, há um limite legal obrigatório de 20.000 para a Reserva Legal. Com isso, a constituição da Reserva Legal após o resultado do exercício será de R$ 3.000,00.



e) Deverá, obrigatoriamente, ser constituída uma reserva legal de apenas R$ 3.000,00, pois o saldo dessa reserva não poderá exceder de 20% do capital social. GABARITO: E 247- A Cia. Comercial de Marcas apresentou os seguintes demonstrativos contábeis: Balanço Patrimonial 2000 2001 A t i v o Caixa R$ 2.000,00 R$ 10.600,00 Duplicatas a Receber R$ 28.800,00 R$ 18.600,00 Provisão Devedores Duvidosos R$ 800,00 R$ 600,00 Terrenos R$ 6.000,00 R$ 9.600,00 Veículos R$ 4.200,00 R$ 7.000,00 Depreciação Acumulada R$ 200,00 R$ 400,00 P a s s i v o Circulante Contas a Pagar R$ 8.000,00 R$ 14.000,00 Provisão para Imposto de Renda R$ 1.000,00 R$ 1.200,00 Longo Prazo Empréstimos R$ 10.000,00 R$ 4.000,00 Patrimônio Líquido Capital Social R$ 14.000,00 R$ 14.000,00 Lucros Acumulados R$ 7.000,00 R$ 3.400,00 Demonstração do Resultado do Exercício de 2001 Receitas de Serviços R$ 70.000,00 Despesas Administrativas R$ 54.000,00 Despesas Financeiras R$ 6.000,00 Devedores Duvidosos R$ 600,00 Depreciação R$ 200,00 Provisão para Imposto de Renda R$ 1.200,00 Ao elaborar a Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos – DOAR, a empresa em questão deverá apresentar a) Origens de recursos no valor de R$ 8.000,00. b) Redução de Capital Circulante Líquido no valor de R$ 7.600,00. c) Aumento de Capital Circulante Líquido no valor de R$ 15.800,00. d) Aplicação de Recursos no valor de R$ 20.200,00. e) Capital Circulante Líquido no valor de R$ 23.800,00. Comentários

(i) Capital Circulante Líquido (CCL): representa a situação financeira da empresa no curto prazo e é representado por:



CCL = Ativo Circulante (AC) – Passivo Circulante (PC)

(ii) Espécies de Capital Circulante Líquido:

a. CCL próprio ou positivo: AC > PC (bens e direitos que a empresa possui, realizáveis no próximo exercício social, são mais que suficientes para pagar a obrigações de curto prazo);

b. CCL de terceiros ou negativo: AC < PC (bens e direitos que a empresa possui, realizáveis no próximo exercício social, são insuficientes para pagar a obrigações de curto prazo); e

c. CCL nulo: AC = PC.

(iii) Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR): obrigatória para todas

as companhias abertas e para as companhias fechadas com patrimônio líquido, na data do balanço, superior a R$ 1.000.000,00 (um milhão de reais), de acordo com o art. 176, § 6º, da Lei no 6.404/76.

(iv) Origens do Capital Circulante Líquido: todas as operações que aumentem o capital

circulante líquido: aumento do ativo circulante ou redução do passivo circulante, em operações que envolvam também os grupos não circulantes;

(v) Aplicações do Capital Circulante Líquido: todas as operações que reduzem o capital

circulante líquido: redução do ativo circulante ou aumento do passivo circulante, em operações que também envolvam grupos não circulantes;

(vi) Variação do Capital Circulante Líquido (ΔCCL) = Origens – Aplicações;

(vii) Estrutura da DOAR:

1. Origens de Recursos (a) Lucro Líquido do Exercício (+) Depreciação, Amortização, Exaustão; (+) Aumento no Resultado de Exercícios Futuros (+) Perda de Equivalência Patrimonial (+) Variação Monetária Passiva de Longo Prazo (+) Prejuízo nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente (-) Diminuição no Resultado de Exercícios Futuros (-) Ganho de Equivalência Patrimonial (-) Variação Monetária Ativa de Longo Prazo (-) Lucro nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente

Lucro Ajustado (b) Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo (PELP) (c) Alienação de Bens e Direitos do Ativo Permanente (Valor da Venda) (d) Diminuição do Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP)



(e) Realização do Capital Social e Contribuições para Reservas de Capital Total de Origens 2. Aplicações de Recursos (a) Dividendos (b) Diminuição do PELP (c) Aumento do ARLP (aquisição de bens e direitos) (d) Aumento do Ativo Permanente (aquisição de bens e direitos) (e) Redução do Patrimônio Líquido Total de Aplicações ΔCCL = Origens – Aplicações Resolução Empresa: Cia. Comercial de Marcas Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) = ? I – Cálculo do Ativo Circulante em 2000 e 2001: Balanço Patrimonial 2000 2001 Ativo Circulante Caixa 2.000 10.600 Duplicatas a Receber 28.800 18.600 Provisão Devedores Duvidosos (800) (600) Ativo Circulante 30.000 28.600 II – Cálculo do Passivo Circulante em 2000 e 2001: P a s s i v o 2000 2001 Circulante Contas a Pagar 8.000 14.000 Provisão para Imposto de Renda 1.000 1.200 Passivo Circulante 9.000 15.200 III – Cálculo do Capital Circulante Líquido (CCL) em 2000 e 2001: CCL (2000) = AC (2000) – PC (2000) = 30.000 – 9.000 = 21.000 CCL (2001) = AC (2001) – PC (2001) = 28.600 – 15.200 = 13.400

ΔCCL = Origens – Aplicações = CCL (2001) – CCL (2000) = 13.400 – 21.000 = -7.600 (houve uma redução do Capital Circulante Líquido, de 2000 para 2001, no valor de R$ 7.600,00).



GABARITO: B A questão acabou ao achar a variação do capital circulante líquido. Entretanto, para fins de estudo e fixação, vamos elaborar a DOAR. IV – Determinação do Lucro Líquido do Exercício (LLEx):

Demonstração do Resultado do Exercício de 2001

Receitas de Serviços 70.000 (-) Despesas Administrativas (54.000) (-) Despesas Financeiras (6.000) (-) Devedores Duvidosos (600) (-) Depreciação (200) (-) Provisão para Imposto de Renda (1.200)

Lucro Líquido do Exercício 8.200 V – Elaboração da DOAR:

V.1 – Origens: Lucro Líquido do Exercício 8.200 (+) Depreciação 200

Lucro Ajustado 8.400 Total de Origens 8.400 V.2 – Aplicações: Diminuição do Passivo Exigível a Longo Prazo (PELP) 6.000

PELP 2000 2001 Empréstimos R$ 10.000,00 R$ 4.000,00

Aumento do Ativo Permanente = 3.600 + 2.800 6.400

Ativo Permanente 2000 2001 Terrenos R$ 6.000,00 R$ 9.600,00 Veículos R$ 4.200,00 R$ 7.000,00

Redução do Patrimônio Líquido 3.600

Patrimônio Líquido 2000 2001 Capital Social R$ 14.000,00 R$ 14.000,00 Lucros Acumulados R$ 7.000,00 R$ 3.400,00

Total de Aplicações 16.000



ΔCCL = Origens – Aplicações = 8.400 – 16.000 = 7.600



Auditor-Fiscal da Receita Federal – 2002-2 – Lista de Questões Comentadas na Aula 228- José Rodrigues Mendes, Maria Helena Souza e Pedro Paulo Frota, tempos atrás, criaram uma empresa para comerciar chinelos e roupas, na forma de Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, com capital inicial de 20 mil reais, dividido em quatro quotas iguais, sendo dois quartos para José Rodrigues, completamente integralizado. Hoje, a relevação patrimonial dessa empresa apresenta: dinheiro no valor de R$ 2.000,00; títulos a receber de Manuel Batista, R$ 4.000,00; duplicatas aceitas pelo mercado local, R$ 6.000,00; móveis de uso, no valor de R$ 5.000,00; duplicatas emitidas pela Brastemp R$ 2.500,00; empréstimos no Banco do Brasil, R$ 5.800,00; adiantamentos feitos a empregados, no valor de R$ 200,00; adiantamento feito a Pedro Paulo, no valor de R$ 1.800,00. Os bens para vender estão avaliados em R$ 5.300,00; o aluguel da loja está atrasado em R$ 1.000,00; e o carro da firma foi comprado por R$ 8.100,00. No último período a empresa conseguiu ganhar R$ 4.900,00, mas, para isto, realizou despesas de R$ 2.600,00. Ao elaborar a estrutura gráfica patrimonial com os valores acima devidamente classificados, a empresa vai encontrar capital próprio no valor de: a) R$ 20.000,00 b) R$ 21.300,00 c) R$ 23.100,00 d) R$ 22.300,00 e) R$ 24.300,00 229- Apresentamos as contas e saldos constantes do balancete de verificação da Cia. Cezamo, em 31.12.01: Adiantamento de Clientes R$ 1.600,00 Adiantamento a Diretores R$ 1.800,00 Adiantamento a Fornecedores R$ 2.000,00 Aluguéis Ativos a Receber R$ 1.000,00 Aluguéis Ativos a Vencer R$ 1.200,00 Caixa R$ 2.200,00 Capital Social R$ 12.000,00 Clientes R$ 4.600,00 Depreciação Acumulada R$ 1.500,00 Fornecedores R$ 5.000,00 Móveis e Utensílios R$ 10.000,00 Prejuízos Acumulados R$ 1.200,00 Reserva Legal R$ 1.500,00 Com as contas listadas, a Cia. Cezamo elaborou o Balanço Patrimonial, cujo grupo Ativo tem o valor de a) R$ 18.100,00



b) R$ 18.500,00 c) R$ 19.700,00 d) R$ 20.100,00 e) R$ 21.700,00 230- A propósito da composição do patrimônio líquido, abaixo são apresentadas cinco assertivas, sendo quatro incorretas. Assinale a opção que contém a afirmativa certa. a) A conta Capital Social deverá ser apresentada no balanço discriminando o montante do capital autorizado, deduzindo a parcela do capital ainda não realizado (Capital a Integralizar), de forma a demonstrar o valor líquido do capital social. b) Todas as contas originadas da distribuição do resultado final do exercício, constituídas pela apropriação de lucros, deverão ser classificadas como reservas de lucros. c) Serão classificados como reservas de reavaliação os aumentos de valor atribuídos pela empresa a elementos do ativo em virtude de novas avaliações, desde que sejam aprovados pela Assembléia Geral aqueles que não forem embasados em laudo pericial. d) Deverão ser classificadas como reserva de capital, agrupadas ou separadamente, entre outras, as doações e subvenções recebidas, quando destinadas a investimentos, e os prêmios pagos na emissão de debêntures. e) A conta Lucros ou Prejuízos Acumulados registrará os resultados positivos que ficaram retidos para pagamento futuro de dividendos, ou os resultados negativos que não puderam ser compensados no exercício. 231- Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em banco. Uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, com vencimento para 10.11.01, não foi liquidada e o banco transferiu para cobrança simples, no dia do vencimento. Em 01.12.01, após conseguir um abatimento de 30% no valor da duplicata, o cliente liquidou a dívida junto ao banco, pagando, ainda, juros de R$ 70,00. O registro contábil da operação realizada no dia 01.12.01 foi assim feito pelo emitente da duplicata: a) Diversos

a Diversos Abatimentos Concedidos 3.000,00 Bancos c/ Movimento 7.070,00 a Duplicatas a Receber 10.000,00 a Juros Ativos 70,00 10.070,00

b) Diversos

a Diversos Duplicatas Descontadas 10.000,00 Juros Ativos 70,00 a Bancos c/ Movimento 7.070,00 a Abatimentos Concedidos 3.000,00 10.070,00

c) Diversos

a Diversos Bancos c/ Movimento 7.070,00 Abatimentos Auferidos 3.000,00 a Duplicatas Descontadas 10.000,00 a Juros Ativos 70,00 10.070,00

d) Duplicatas Descontadas

a Diversos



a Bancos c/ Movimento 7.000,00 a Abatimentos Auferidos 3.000,00 10.000,00

e) Diversos

a Diversos Duplicatas a Receber 10.000,00 Juros Ativos 70,00 a Abatimentos Obtidos 3.000,00 a Bancos c/ Movimento 7.070,00 10.070,00

232- A empresa Asper Outra Ltda., no mês de agosto de 2001, realizou os negócios abaixo descritos com o item Z34 de seu estoque. 01- compra de 250 unidades; 02- venda de 200 unidades; 03- as mercadorias são tributadas na compra: com ICMS de 15%; e com IPI de 5%; na venda: com ICMS de 12%; 04- o custo inicial do estoque foi avaliado em R$ 25,00 por unidade; 05- nas compras foi praticado um preço unitário de R$ 30,00; 06- nas vendas o preço unitário praticado foi de R$ 45,00; 07- As operações de compra e de venda foram realizadas a vista, com cheques do Banco do Brasil, tendo a empresa Asper emitido o cheque 001356 e recebido o cheque 873102, prontamente depositado em sua conta corrente. Considerando-se, exclusivamente, essas operações e todas as informações acima, pode-se afirmar que a conta corrente bancária da empresa Asper Outra Ltda. foi aumentada em a) R$ 2.250,00 b) R$ 1.500,00 c) R$ 1.125,00 d) R$ 750,00 e) R$ 275,00 233- A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001, com fulcro nas seguintes informações: O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preço total de R$ 260.000,00 e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque para balanço o valor de R$ 150.000,00. A tributação ocorreu de modo regular, com ICMS à alíquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%. Após a contabilização dos fatos narrados, a elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício vai evidenciar o lucro bruto de a) R$ 50.880,00 b) R$ 51.200,00 c) R$ 61.280,00 d) R$ 71.280,00 e) R$ 71.600,00 234- Abaixo são apresentadas cinco assertivas. Quatro delas são verdadeiras. Assinale a opção que contém a afirmativa incorreta.



a) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto de Renda. b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucro e pelas reservas de capital, nessa ordem. c) Lucro líquido do exercício é o resultado do exercício que remanescer depois de deduzidas as participações estatuárias. d) A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias poderá ser destinada ao resgate desses títulos. e) A proposta para formação da reserva de contingências deverá indicar a causa da perda prevista e justificar a constituição da reserva. 235- A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exercício de 2001, auferiu lucro líquido, antes do imposto de renda, da contribuição social e das participações contratuais e estatutárias, no valor de R$ 220.000,00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de que: 1 – o patrimônio líquido, antes da apropriação e distribuição do lucro, era composto de: Capital Social R$ 280.000,00 Prejuízos Acumulados R$ 76.000,00 2 – o passivo circulante, após a apropriação e distribuição do lucro, era composto de: Fornecedores R$ 450.000,00 Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 Participações no Lucro a Pagar R$ ? ? ? As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participação de Partes Beneficiárias 05% Participação de Debenturistas 08% Participação de Administradores 10% Participação de Empregados 10% Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação societária, sem considerar as possíveis implicações de ordem fiscal, nem os centavos do cálculo, pode-se dizer que os valores apurados serão: a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00 b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participação de Administradores R$ 7.360,00 d) Participação de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Líquido final na DRE R$ 132.636,00 236- A empresa de Pedras & Pedrarias S/A. demonstrou no exercício de 2001 os valores como seguem: Lucro bruto R$ 90.000,00 Lucro operacional R$ 70.000,00 Receitas operacionais R$ 7.500,00 Despesas operacionais R$ 27.500,00



Participação de Administradores R$ 2.500,00 Participação de Debenturistas R$ 3.500,00 Participação de Empregados R$ 3.000,00 A tributação do lucro dessa empresa deverá ocorrer à alíquota de 30% para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido, conjuntamente. Assim, se forem calculados corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor destinado, no exercício, à constituição da reserva legal deverá ser de a) R$ 2.000,00 b) R$ 2.070,00 c) R$ 2.090,00 d) R$ 2.097,50 e) R$ 2.135,00 237- A Metalúrgica MFG utiliza o Sistema de Inventário Periódico, trabalhando com três contas básicas: Mercadorias, Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Antes de contabilizar os ajustes de ICMS nas entradas e saídas de mercadorias, a Contabilidade apresentava os seguintes saldos: Mercadorias R$ 24.000,00; Compras de Mercadorias R$ 254.000,00; Vendas de Mercadorias R$ 474.000,00; Lucro Bruto R$ 196.000,00. Após contabilizar os ajustes de ICMS à alíquota de 10%, a empresa vai apurar que a) o inventário final é nulo (não há estoques). b) não há dados para apurar o estoque final. c) o ICMS a Recolher será de R$ 47.400,00. d) o Lucro Bruto será de R$ 176.400,00. e) o Lucro Bruto será de R$ 174.000,00. 238- Apurando custos e estoques a cada mês, a empresa Yagoara S/A processou os cálculos do mês de dezembro de 2001 a partir dos seguintes dados: Estoque inicial avaliado em R$ 22.000,00. Compras de mil unidades ao preço unitário de R$ 25,00. Vendas de 720 unidades ao preço unitário de R$ 50,00. IPI sobre compras a 8%. ICMS sobre compras a 12%. ICMS sobre vendas a 17%. Devolução de vendas no valor de R$ 6.000,00. Estoques avaliados pelo critério PEPS. Estoque inicial mensurado em 1.100,00 unidades. Todas as operações do período foram realizadas a prazo. Com fulcro nos dados e informações acima, o cálculo correto dos custos vai indicar um estoque final no valor de: a) R$ 36.000,00 b) R$ 34.000,00 c) R$ 33.000,00



d) R$ 31.600,00 e) R$ 30.000,00 239- A Nossa Loja de Departamentos Ltda. avalia seus estoques utilizando uma variante do método do preço específico. As mercadorias adquiridas recebem etiquetas com o preço de venda, formado a partir do custo unitário com acréscimo de percentual fixo como margem de lucro. A empresa em epígrafe fixou a margem de lucro em 25% sobre o preço de venda, tendo em vista que pagará 12% de ICMS para cada unidade vendida. No período considerado, o movimento físico constou de estoque inicial de 1.000 unidades, compras de 1.500 unidades e vendas de 2.000 unidades. A receita bruta de vendas alcançou o valor de R$ 200.000,00. Não houve devoluções, abatimentos ou vendas canceladas. Com base nas informações acima, pode-se dizer que o estoque final, nesse período, alcançou o montante de a) R$ 50.000,00 b) R$ 44.000,00 c) R$ 40.000,00 d) R$ 37.500,00 e) R$ 31.500,00 240- Apresentamos abaixo cinco frases relacionadas com o ativo permanente, sendo quatro verdadeiras e apenas uma falsa. Assinale a opção que contém a assertiva errada. a) Depreciação é a importância correspondente à diminuição do valor dos bens do ativo, resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência. b) Exaustão é a importância correspondente à diminuição do valor dos recursos naturais, minerais e florestais, resultante de sua exploração. c) Amortização é a importância correspondente à recuperação do capital aplicado na aquisição de direitos, cuja existência ou exercício tenha duração limitada. d) Reparos são serviços que recolocam o ativo em condições normais de operação e que adicionam vida útil ao ativo, não sendo considerados despesas do exercício. e) Manutenção refere-se a serviços regulares e periódicos efetuados para prevenir contra a necessidade constante de reparos ou consertos e que não adicionam vida útil ao ativo e são considerados despesas do exercício. 241- A Nossa Firma de Comércio S/A comprou, a vista, por R$ 18.000,00, ações equivalentes a 40% do capital social da Cia. Sideral de Indústria. Essa empresa tem um patrimônio líquido formado de: Capital Social R$ 40.000,00 Reservas de Capital R$ 12.000,00 Reservas de Lucros R$ 8.000,00 O investimento é relevante e deverá ser avaliado pelo método da equivalência patrimonial, para fins de balanço. Por ocasião da operação de compra acima descrita, a empresa investidora deverá efetuar o seguinte lançamento contábil: a) Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria


b) Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria



a Diversos a Bancos conta Movimento R$ 18.000,00 a Ágio – Cia. Sideral de Indústria R$ 6.000,00 R$ 24.000,00

c) Diversos

a Bancos conta Movimento Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria R$ 16.000,00 Ágio – Cia. Sideral de Indústria R$ 2.000,00 R$ 18.000,00

d) Diversos

a Bancos conta Movimento Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria R$ 16.000,00 Deságio – Cia. Sideral de Indústria R$ 2.000,00 R$ 18.000,00

e) Ações de Coligadas Cia. Sideral de Indústria

a Bancos conta Movimento R$ 18.000,00 242- A empresa Mine Max S/A tinha apenas uma máquina comprada há 8 anos, mas muito eficiente. No balanço de 31.12.01, essa máquina constava com saldo devedor de R$ 15.000,00, sem considerar a conta de depreciação acumulada, contabilizada com resíduo de 20%. Pois bem, essa máquina tinha vida útil de 10 anos, iniciada em primeiro de janeiro e foi vendida em 30 de junho de 2002, causando um perda de capital de 30% sobre o preço alcançado na venda. Faça os cálculos necessários para apurar o valor obtido na referida venda, assinalando-o entre as opções abaixo. a) R$ 2.340,00 b) R$ 3.360,00 c) R$ 3.692,31 d) R$ 3.780,00 e) R$ 4.153,85 243- A empresa Desmontando S/A vendeu o seu Ativo Permanente, a vista, por R$ 100.000,00. Dele constavam apenas uma mina de carvão e um trator usado. A mina teve custo original de R$ 110.000,00 e o trator fora comprado por R$ 35.000,00 há exatos quatro anos. Quando da aquisição da mina, a capacidade total foi estimada em 40 toneladas de minérios com extração prevista para dez anos. Agora, já passados quatro anos, verificamos que foram extraídas, efetivamente, 20 toneladas. O trator vendido tem sido depreciado pelo método linear com vida útil prevista em dez anos, com valor residual de 20%. Considerando que a contabilização estimada da amortização desses ativos tem sido feita normalmente, podemos afirmar que a alienação narrada acima deu origem, em termos líquidos, a ganhos de capital no valor de a) R$ 10.200,00 b) R$ 21.200,00 c) R$ 20.200,00 d) R$ 13.000,00 e) R$ 24.000,00 244- Em 31 de dezembro de 2001 o Patrimônio Líquido da S/A Empresa Distribuidora apresentava a composição seguinte, em ordem alfabética: Capital a Integralizar R$ 60.000,00 Capital Social R$ 548.000,00 Lucros Acumulados R$ 17.000,00



Outras Reservas de Lucro R$ 80.000,00 Reservas de Capital R$ 40.000,00 Reserva Legal R$ 25.000,00 No mesmo exercício a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados no exercício de 2001 apresentou os seguintes componentes, exceto a reserva legal: Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00 Dividendos Propostos R$ 30.000,00 Lucro Líquido do Exercício R$ 140.000,00 Reservas de Contingências R$ 8.000,00 Reservas Estatutárias R$ 4.000,00 Reservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00 Reversão de Reservas R$ 2.000,00 Saldo Inicial – Prejuízos Acumulados R$ 77.700,00 Considerando, exclusivamente, os dados fornecidos, podemos dizer que a parcela de lucro destinada à constituição da Reserva Legal no exercício foi de a) R$ 7.000,00 b) R$ 4.600,00 c) R$ 3.250,00 d) R$ 3.115,00 e) R$ 3.000,00 245- A empresa Companhia Especial de Comércio, em 31.12.01, apresenta o seguinte patrimônio líquido: Capital Social R$ 200.000,00 Reservas de Capital R$ 30.000,00 Reserva Legal R$ 40.000,00 Reservas Estatutárias R$ 90.000,00 Reserva de Lucros a Realizar R$ 55.000,00 Lucros Acumulados R$ 25.000,00 A empresa verificou que não houve a contabilização da reserva para uma contingência prevista no valor de R$ 20.000,00, o que se faria com parcela dos lucros do exercício, ora acumulados. Examinando-se o fato e as circunstâncias, à luz dos preceitos legais, pode-se dizer que a empresa a) pode contabilizar a reserva de contingências no valor total de R$ 20.000,00, mesmo ultrapassando o capital social, pois a reserva de contingências está fora do referido limite. b) não pode contabilizar a reserva de contingências, pois o saldo das reservas de lucros já ultrapassa 30% do capital social. c) não pode contabilizar a reserva de contingências. Ao contrário, deve deliberar a distribuição de dividendos ou o aumento do capital, com o excesso de reservas já verificado. d) pode contabilizar, no máximo, R$ 15.000,00 para a reserva de contingências, para que o saldo das reservas de lucros não ultrapasse o capital social. e) não pode contabilizar a reserva de contingências, pois o saldo das reservas já ultrapassa o capital social. 246- A empresa Dag Mar e Serra S/A, em 31.12.01, apresentava o patrimônio líquido abaixo demonstrado, quando apurou o lucro líquido final no valor de R$ 65.000,00.



Patrimônio Líquido em 31.12.01 Capital Social R$ 100.000,00 Reservas de Capital R$ 12.000,00 Reservas Estatutárias R$ 8.000,00 Reserva para Contingência R$ 61.000,00 Reserva Legal R$ 17.000,00 Lucros Acumulados R$ 10.000,00 Agora a empresa deverá constituir a reserva legal requerida por lei no caso de haver lucro no exercício de referência. Assinale a opção que indica o procedimento correto a ser adotado neste caso. a) Deverá, obrigatoriamente, ser constituída uma reserva legal de R$ 3.250,00, pois 5% do lucro líquido do exercício deverão ser aplicados na constituição dessa reserva. b) Não poderá ser constituída uma reserva legal de valor superior a R$ 2.000,00, pois o saldo das reservas não pode ultrapassar o valor do capital social. c) Poderá ser constituída uma reserva legal de R$ 3.250,00, pois a soma das reservas de lucros, inclusive a reserva legal, não excederá de 30% do capital social. d) Só poderá ser constituída uma reserva legal de R$ 1.000,00, pois, nesse caso, o saldo da reserva legal somado às reservas de capital atingirá a 30% do capital social. e) Deverá, obrigatoriamente, ser constituída uma reserva legal de apenas R$ 3.000,00, pois o saldo dessa reserva não poderá exceder de 20% do capital social. 247- A Cia. Comercial de Marcas apresentou os seguintes demonstrativos contábeis: Balanço Patrimonial 2000 2001 A t i v o Caixa R$ 2.000,00 R$ 10.600,00 Duplicatas a Receber R$ 28.800,00 R$ 18.600,00 Provisão Devedores Duvidosos R$ 800,00 R$ 600,00 Terrenos R$ 6.000,00 R$ 9.600,00 Veículos R$ 4.200,00 R$ 7.000,00 Depreciação Acumulada R$ 200,00 R$ 400,00 P a s s i v o Circulante Contas a Pagar R$ 8.000,00 R$ 14.000,00 Provisão para Imposto de Renda R$ 1.000,00 R$ 1.200,00 Longo Prazo Empréstimos R$ 10.000,00 R$ 4.000,00 Patrimônio Líquido Capital Social R$ 14.000,00 R$ 14.000,00 Lucros Acumulados R$ 7.000,00 R$ 3.400,00 Demonstração do Resultado do Exercício de 2001 Receitas de Serviços R$ 70.000,00 Despesas Administrativas R$ 54.000,00 Despesas Financeiras R$ 6.000,00 Devedores Duvidosos R$ 600,00



Depreciação R$ 200,00 Provisão para Imposto de Renda R$ 1.200,00 Ao elaborar a Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos – DOAR, a empresa em questão deverá apresentar a) Origens de recursos no valor de R$ 8.000,00. b) Redução de Capital Circulante Líquido no valor de R$ 7.600,00. c) Aumento de Capital Circulante Líquido no valor de R$ 15.800,00. d) Aplicação de Recursos no valor de R$ 20.200,00. e) Capital Circulante Líquido no valor de R$ 23.800,00.



GABARITO: 228 – C 229 – D 230 – B 231 – A 232 – C 233 – B 234 – B 235 – E 236 – D 237 – ANULADA 238 – B 239 – C 240 – D 241 – A 242 – C 243 – A 244 – E 245 – A 246 – E 247 – B



BIBLIOGRAFIA

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