Autoestudo Ativo Imobilizado - Conselho Regional de ... · Nosso slide contém apenas um exemplo de AVP - Ajuste a Valor Presente. Para melhor compreensão do assunto voltamos a enfatizar

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Autoestudo

Ativo Imobilizado

Elaborado por:

Álvaro Augusto Ricardino Filho

O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

1

Curso EAD CRCSP – Módulo Imobilizado

Olá,

Benvindo à 1ª parte de nosso curso que tem como tema o Ativo Imobilizado.

Neste tópico estaremos abordando mensuração e reconhecimento.

Segundo a Estrutura Conceitual das Novas Normas Brasileiras de

Contabilidade, Mensurar significa: “Processo de determinação de quantias monetárias

com que os elementos das demonstrações contábeis devem ser reconhecidos e apresentados

no balanço patrimonial, na demonstração do resultado e na demonstração do resultado

abrangente”. Em outras palavras, podemos dizer que mensurar significa atribuir

valor a cada operação monetária efetuada pela empresa.

Reconhecer: “O processo de incorporação ao balanço patrimonial ou à demonstração do

resultado e do resultado abrangente de item que atende à definição de elemento e satisfaz

aos seguintes critérios:

(a) é provável que benefício econômico futuro associado com o item flua para ou da entidade;

(b) o item tem custo ou valor que pode ser mensurado com confiança”.

2

Em termos mais simples, corresponde ao momento em que a contabilização

deve ocorrer, desde que atendidas as condições a) e b) anteriormente

mencionadas.

Em linhas gerais, até o advento das novas normas, obrigatórias a partir de 01

de janeiro de 2010, grosso modo, estávamos habituados a contabilizar uma

operação com base a emissão da correspondente Nota Fiscal ou contrato.

Esse critério mudou sob vários aspectos. Apenas a emissão da Nota Fiscal ou

assinatura de um contrato pode não ser condição suficiente para mensuração e

reconhecimento da operação.

Abordar o como mensurar e reconhecer é o objetivo dos próximos slides.

3


Quase todos os CPCs ou Seções do Pronunciamento para Pequenas & Médias

Empresas (P&ME) contêm um tripé conceitual composto pelos vértices

indicados acima. Sobre as definições de reconhecimento e mensuração nos

referimos no slide anterior. Falta falar sobre desreconhecimento e divulgação.

Desreconhecimento: segundo o glossário do Pronunciamento para P&ME

[CPC P&ME (R1) p. 230] “Retirada (baixa na maior parte das vezes) de ativo ou passivo

reconhecido anteriormente no balanço patrimonial da entidade”.

Os Pronunciamentos ou Seções do Pronunciamento para P&ME que abordam

o assunto indicam quando e como efetuar tal procedimento.

Divulgação: o glossário do Pronunciamento para P&ME [CPC P&ME (R1) p. 2]

não define divulgação, mas ela corresponde a todas as informações

necessárias e úteis à compreensão dos detalhes relevantes de uma conta e/ou

de uma transação ou, ainda, de uma situação específica à entidade. Tais

divulgações devem ser apresentadas nas Notas Explicativas. A propósito, as

N.E. passaram a ser obrigatórias para as P&ME.

4


Os critérios contábeis sobre imobilizado passaram a exigir mais do contabilista.

De agora em diante não basta aplicar o percentual pré-fixado pelo Fisco sobre

as contas do imobilizado para calcular-lhes a respectiva depreciação. De

acordo com as novas normas, para cálculo da depreciação contábil será

necessário conhecer a vida útil e o valor residual dos componentes do

imobilizado, de acordo com sua natureza. Por outro lado, como o Fisco não

aceita os critérios contábeis, nós seremos obrigados a manter, em paralelo, a

depreciação de ambas as formas: contábil e fiscal.

A boa notícia é que nós não precisamos adotar os novos critérios para cada

item de imobilizado. Devemos, isso sim, focar aqueles que são mais relevantes

e que causam efeitos sobre os resultados da entidade, via despesa (ou custo)

de depreciação. Os itens mais significativos, usualmente, são os edifícios, as

máquinas e equipamentos. Volto a lembrar que a depreciação fiscal deve

continuar a ser calculada para efeito de comparação com a depreciação fiscal

quando do cálculo do lucro real.

5


A respeito da definição acima, não há grandes novidades, exceto que os

intangíveis saíram da conta imobilizado, justamente por não se enquadrarem

nesta definição.

Sobre Intangíveis vide o CPC 04 e/ou a Seção18 do Pronunciamento para

P&ME (R1)

6


Como dissemos em páginas anteriores, o objetivo desta 1ª parte é abordar,

além da mensuração, o momento do reconhecimento. O slide acima dá tal

indicação.

Importante atentar para a extensão das palavras sublinhadas na definição:

Benefícios futuros: corresponde ao quanto a entidade projeta recuperar em

função do valor gasto com a aquisição do imobilizado. Se o ativo não trouxer

benefícios futuros para a entidade não deve ser ativado, mas sim levado à

despesa, integral ou parcialmente (impairment).1

Maneira confiável: conquanto confiabilidade corresponda a juízo de valor

(opinião individual), a confiabilidade, neste caso, está apoiada em dados

(componentes do custo de aquisição) que podem ser comprovados e

premissas lógicas ou, minimamente, razoáveis.

1 A respeito de impairment, vide aula CRCSP, específica sobre o assunto, ou leia o CPC o1 e/ou Seção 27 do pronunciamento para P&ME.

7


A mensuração corresponde ao custo, como será visto mais à frente, acrescido

de todos os gastos necessários para colocar o bem no local e nas condições

previstos pela administração.

Atenção para o texto “o custo é o valor presente de pagamentos futuros”.

O valor presente de pagamentos futuros pode ser, em raros casos e ainda mais

raros em termos de Brasil, menor do que o valor à vista. Vamos exemplificar

para melhor compreensão: suponha que a empresa queira financiar um ativo

que à vista, comprado junto ao fabricante custaria, digamos, R$ 100 mil e a

prazo R$ 120 mil. Ao invés de comprar junto ao fabricante, a empresa obtém

um empréstimo bancário para a compra, com uma taxa tão excepcional que,

quando o montante do empréstimo for calculado a valor presente, ele será

inferior ao valor à vista do referido bem.

Como dissemos, a possibilidade é mais do que remota, mas como está na

norma, fica aqui a explicação.

8


O que está apresentado nesse slide tem como base o CPC 12 – Ajuste a Valor

Presente. Acreditamos que o texto do slide seja autoexplicativo.

9


A planilha acima teve os centavos suprimidos para maior compreensão.

Chamamos atenção para o fato de que os juros são decrescentes, pois a dívida

foi calculada com base ao saldo devedor.

Uma outra hipótese, talvez mais usual, seria o cálculo com juros periódicos

predefinidos. Tomemos como exemplo, a mesma aquisição. À vista R$ 100 mil.

A prazo R$ 120 mil em 10 parcelas de R$ 12 mil.

Neste caso, teríamos que a cada parcela de R$ 12 mil há R$ 2 mil contidos na

parcela, a título de juros. Os critérios para contabilização serão os mesmos

apresentados nos slides a frente.

Importante: seja para pagar, seja para receber, os juros somente podem ser

levados à resultado quando efetivamente incorridos. Levá-los integralmente

quando da contratação ou apenas ao término dos pagamentos, cria alterações

significativas no resultado e isso não é permitido.

10


Atentem para esses dois pontos importantíssimos:

a. Os juros não podem integrar o valor da máquina. O valor a ser

contabilizado é o valor à vista, ainda que a Nota Fiscal seja emitida – e

será – pelo valor a prazo.

b. Repetimos: seja para pagar, seja para receber, os juros somente podem

ser levados a resultado quando efetivamente incorridos.

11


Nosso slide contém apenas um exemplo de AVP - Ajuste a Valor Presente.

Para melhor compreensão do assunto voltamos a enfatizar a necessidade de

ler o CPC 12 – Ajuste a Valor Presente.

12


Embora ambas as alternativas de contabilização sejam igualmente válidas, há

uma certa preferência pela 2ª alternativa, por ser mais informativa.

O motivo é que o leitor da demonstração financeira, ao visualizar a conta

redutora do passivo “juros a incorrer” saberá o quanto falta ainda a pagar da

dívida, como um todo, e quanto desta dívida corresponde aos juros.

A primeira alternativa, por ser atualizada mês a mês, não oferece compreensão

imediata. Os dados relativos aos juros somente poderiam ser encontrados nas

Notas Explicativas, isso se a empresa se preocupou em oferecer tal

informação.

13


Enfatizando o que foi exposto na página anterior, repare que os juros não estão

presentes na conta “Financiamento de Máquina”, não sendo, portanto, possível

identificá-los, a não ser por Nota Explicativa.

14


Os juros diminuíram porque são calculados sobre o saldo devedor, mês a mês.

De resto, a contabilização será a mesma a cada mês.

15


Nesta alternativa, os juros totais ficam explicitados na conta “Juros a Incorrer”

assim como o saldo devedor a cada mês.

A bem da transparência contábil, trata-se de uma alternativa melhor.

16


Embora o slide não demonstre o saldo da conta “Financiamento” e “Juros a

Incorrer”, após o primeiro mês, se estivéssemos em 31/12/20XX, no balanço do

Passivo Circulante os saldos seriam, respectivamente:

Financiamento: R$ 92.923

Juros a incorrer: R$ 17.077

Saldo a pagar: R$ 110.000 (R$ 10.000 foram pagos no mês)

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Embora o slide não demonstre o saldo da conta “Financiamento” e “Juros a

Incorrer”, após o segundo mês, se estivéssemos em 31/12/20XX, no balanço

do Passivo Circulante os saldos seriam, respectivamente:

Financiamento: R$ 85.639

Juros a Incorrer: R$ 14.361

Saldo a pagar: R$ 100.000 (mais R$ 10.000 foram pagos no 2º mês)

E assim, sucessivamente.

18


As instruções dos novos padrões contábeis, a respeito dos componentes do

custo do imobilizado, apenas vêm reforçar o que já deveria ser praticado, mas

nem sempre o foi, ou seja, o custo de um imobilizado não corresponde apenas

ao valor constante da Nota Fiscal ou do contrato, mas todos custos

necessários para deixá-lo no local e nas condições pretendidas pela

administração.

Acima enumeramos apenas os gastos mais usuais a serem acrescidos ao

custo do imobilizado, se for o caso.

19


Dentre os itens acima mencionados, três merecem particular atenção:

Custos para transferir uma atividade a um novo local: o novo local, se

pertencente a entidade, assim como o que ele contém, faz parte do

imobilizado. Encerrar, comunicar à praça o encerramento, transportar o que a

instalação continha, ou mesmo vender seu conteúdo, é consequência da

existência desse novo local e, portanto, tais gastos não devem ser somados a

ele. Os custos de transferência são consequência e não causa.

Custos de empréstimos: para as P&ME, os custos de empréstimos, tais como

juros, cadastro, Serasa etc., não podem ser capitalizados, ou seja, não podem

ser adicionados ao valor do imobilizado. Devem continuar sendo contabilizados

como despesa, como sempre foram.

Para as empresas de grande porte, a situação é outra: é permitida a

capitalização de tais custos, desde que seja para a construção de ativos

denominados qualificáveis que, conforme definição, corresponde a “um ativo que,

necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso

20

ou venda pretendidos”. [CPC 20 (R1), p. 2]. Como exemplo podemos citar navios,

edifícios, usinas hidroelétricas ou térmicas etc. Percebam que os ativos

qualificáveis possuem outra característica intrínseca: não são produzidos em

série.

Custos de treinamento: embora esse tópica sempre dê origem a debates, a

razão essencial pela qual esse gasto é uma despesa e como tal não pode ser

acrescido ao custo do imobilizado prende-se ao fato de que o conhecimento

adquirido durante o treinamento está na cabeça daquele(a) que foi treinado(a)

e, portanto, não pertence a empresa. Se o funcionário deixar a empresa o

conhecimento irá com ele.

21


Em outras palavras, se ao longo do processo de instalação e preparação do

equipamento a empresa obtiver alguma receita decorrente de produção

durante a fase de testes, tal receita será contabilizada como redutora do custo

do imobilizado e os correspondentes custos para obter essa receita serão

acrescidos ao custo do imobilizado.

Em hipótese alguma tal receita será tratada como Outras Receitas

Operacionais na DRE.

22


A respeito deste slide, em primeiro lugar vale apresentar o conceito de Justo

Valor: “Valor pela qual um ativo pode ser trocado, um passivo liquidado, ou um instrumento

patrimonial concedido, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, em uma transação em

que não haja relação de privilégio entre elas”. {CPC P&ME (R1), p. 243)

Perceba-se que o valor contábil (custo – depreciação) não é base para

precificação do ativo. Uma vez que as partes cheguem a um denominador

comum no que se refere ao preço, portanto concluíram pelo justo valor, esse

será o valor base para a troca. A diferença existente em relação ao valor

contábil corresponderá ao ganho ou perda na realização do ativo. Caso haja

custos para efetuar a venda, tais custos devem ser deduzidos do ganho ou

acrescido às perdas, se for o caso.

23


Embora as bases para o cálculo da depreciação tenham sido alteradas,

comparativamente aos critérios de depreciação fiscal, o valor contábil do ativo

continua sendo seu custo deduzido da depreciação acumulada.

Caso o valor contábil seja superior ao valor realizável líquido e/ou seu valor em

uso, a empresa deverá reduzir o valor contábil do ativo ao seu valor

recuperável. A este procedimento dá-se o nome de impairment.2

Com este slide, chegamos ao final da 1ª parte de nosso curso. Esperamos

você para a 2ª parte.

2 A respeito de impairment, vide aula CRCSP, específica sobre o assunto, ou leia o CPC o1 e/ou Seção 27 do pronunciamento para P&ME

24


Olá,

Benvindo à 2ª parte de nosso curso que tem como tema o Ativo Imobilizado.

Neste módulo estaremos abordando aquela que se constitui em uma das

principais mudanças, em relação aos critérios fiscais: o cálculo da depreciação.

Ao término serão expostos os requisitos mínimos para divulgação, em Notas

Explicativas, dos critérios e eventos relativas ao ativo imobilizado.

25


Embora haja duas definições para depreciação, ambas são igualmente válidas

porque possuem o mesmo sentido.

O que não se pode utilizar, a título de definição é: “depreciação corresponde ao

desgaste do bem”. Essa definição é totalmente inválida porque a contabilidade

registra todo e qualquer evento em termos monetários. Se a depreciação

correspondesse ao desgaste do ativo ela deveria ser contabilizada em

centímetros ou em quilos e isso não é possível.

26


Não há muito o que comentar sobre este assunto. Estes percentuais constam

da Instrução Normativa nº 162/98, publicada pela Receita Federal, juntamente

com outros tipos de itens passíveis de depreciação.

Os percentuais adotados pelo fisco correspondem a uma tentativa de unificar

os critérios de depreciação para todas as empresas, independentemente de

seu ramo de atividade.

27


Sobre este slide não fazemos nenhum comentário por entendê-lo

autoexplicativo.

28


A depreciação calculada mensalmente é creditada em uma conta redutora do

Ativo Imobilizado denominada “Depreciação Acumulada”. O Plano de contas

deverá conter uma conta de depreciação acumulada para cada classe de

imobilizado. O controle da depreciação se faz individualmente para cada item

do imobilizado. Atualmente há softwares que efetuam o controle dos itens do

imobilizado, individualmente.

29


Vida útil pretendida ou estimada: corresponde ao tempo que a entidade

imagina ficar com o ativo. Normalmente essa estimativa é feita em anos.

Valor residual do bem: corresponde a uma estimativa de quanto valerá o

bem, em Reais, ao término da vida útil estimada. Por ser uma estimativa, esse

valor nem sempre será fácil de ser obtido. Uma possibilidade razoável é

solicitá-lo ao fabricante, por escrito. A solicitação por escrito se deve ao fato de

que essa informação deve ser comprovável, ou seja, em caso de

questionamento apresentar a fonte da informação.

30


Bases sistemáticas: significa que o critério de depreciação deve se manter

estável ao longo da vida útil do bem, ou seja, não é permitido, sob perda de

comparabilidade, alterar critérios de um período para outro.

Mudança de vida útil: na medida em que a entidade pretenda encurtar ou

alongar o tempo de uso do ativo imobilizado, os prazos de depreciação, assim

como o valor residual, sofrerão alteração.

Mudança no valor residual: se o valor residual se alterar, seja por qual razão

for, o valor a depreciar também irá sofrer alteração e consequentemente a

depreciação periódica também se alterará.

31


Perceba-se aqui que o ativo a ser depreciado conta com um valor residual

estimado em Reais, o qual não sofre depreciação. Por outro lado, o tempo de

depreciação difere dos percentuais indicados pelo fisco, sendo substituído pelo

tempo estimado pela empresa.

32


A depreciação levada a resultado pode ser custo ou despesa. Será custo se

disser respeito a quaisquer ativos imobilizados relacionados direta ou

indiretamente à produção de bens ou serviços. Será despesa se estiver

relacionado com imobilizado utilizado nas áreas comercial ou administrativa.

33


Não cabe ao contador definir nenhum dos dois aspectos acima mencionados.

Quanto a vida útil esperada, obter esse dado junto a produção ou a

administração. Quanto ao valor residual, se não houver mercado ativo, tentar

junto ao fabricante.

Em ambos os casos, obter a informação por escrito para comprovação em

caso de questionamento.

34


Em outras palavras, o valor residual e o tempo estabelecido pela empresa não

são definitivos. As atividades da empresa são dinâmicas e, portanto, sujeitas a

alterações a qualquer momento. E elas podem ocorrer tanto no âmbito da vida

útil quanto no valor residual e isso, consequentemente, trará alterações no

cálculo da depreciação.

35


O objetivo deste slide é demonstrar a possibilidade de alterar o tempo de uso

do bem, neste caso para um tempo maior, o que ocasionará provável alteração

do valor residual e novo valor da depreciação apurada periodicamente.

36


Usando o mesmo exemplo acima, suponhamos que a empresa ao invés de

alongar o tempo de uso do equipamento, resolvesse reduzi-lo para cinco anos,

um a menos do que o tempo originalmente previsto.

Se a máquina custou R$ 120 mil e já foram depreciados R$ 60 mil,

provavelmente com menos tempo de utilização, a máquina terá um valor

residual maior, digamos R$ 40 mil ao invés dos R$ 30 mil originalmente

estimados.

Assim, se ao valor residual corresponde a R$ 40 mil e falta depreciar R$ 60 mil,

então o valor a ser depreciado nesse quinto e último ano será a totalidade do

valor a depreciar, ou seja, os R$ 20 mil ainda não depreciados.

Em resumo, não importa se o tempo de uso e o valor residual inicialmente

estabelecido sofrem alterações no tempo de uso para mais ou para menos.

Basta à empresa efetuar os correspondentes ajustes de tempo e valor residual

para calcular o novo valor de depreciação.

37


O CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro

indica que quando há uma mudança de estimativa, como é o caso da

depreciação, não há o que alterar e consequentemente retificar lançamentos

contábeis efetuados no passado. Como diz o ditado popular, “o que passou,

passou e não volta mais”.

38


Existem outros métodos de depreciação como, por exemplo, o critério da soma

do inverso dos dígitos, mas são muito raros e de aplicação extremamente

específica, motivo pelo qual não o apresentamos. Caso haja interesse, o

Manual de Contabilidade Societária, 2ª edição, 2013, apresenta exemplo desse

método.

39


Se o valor da depreciação não varia ao longo do tempo, é porque a

depreciação é linear.

40


Por este método, os valores de depreciação periódica se alteram em função da

variação da utilização do equipamento. Pressupõe-se que se a máquina

produziu mais peças é porque ela teve maior tempo de utilização e vice-versa.

Este critério explica porque, no exemplo acima, a depreciação variou de um

ano para o outro.

41


Se o objetivo primário da Contabilidade é prestar informações úteis aos seus

usuários, informações que efetivamente reflitam as operações da entidade no

período, então a escolha do método de depreciação deve ser aquela que

melhor reflita a utilização do ativo no período. Isso não significa que o método

não possa ser alterado, caso a alteração reflita mais adequadamente o

consumo de benefícios econômicos do equipamento objeto da depreciação.

42


Ampliando a compreensão dos tópicos acima, podemos dizer que:

Uso esperado do ativo: corresponde ao tempo de utilização ou ao nº

de peças ou horas a serem trabalhadas pelo equipamento. Normalmente

tais parâmetros são indicados pelo fabricante.

Desgaste e quebra física esperada: sabemos que quanto mais um

ativo imobilizado é utilizado, mais sujeito está a desgaste e quebras.

Caso um ativo trabalhe mais do que um período, a entidade estará

acelerando seu desgaste e, consequentemente, mais acelerada será

sua depreciação. Programas de reparo e manutenção têm por objetivo

manter ao equipamento o mais próximo possível de seu estado original

e os gastos respectivos devem ser tratados como despesa de

manutenção. Caso o gasto melhore o ativo, aumente sua produtividade

e/ou prolongue sua vida útil, além dos padrões esperados, esses gastos

devem ser adicionados ao ativo, o que fará com que haja alteração do

custo e, consequentemente, de sua depreciação.

43

Obsolescência técnica ou comercial: muitas vezes um equipamento,

embora novo, sofre a “concorrência” de outro mais moderno e que traz

maior produtividade. Em consequência, o valor de mercado do

equipamento mais antigo diminui e a entidade pode se ver na

contingência de ajustar seu valor contábil (impairment).

Imposição de limites legais no uso do ativo: além do exemplo relativo

ao fim de um contrato de leasing, podemos mencionar o caso dos aviões

que possuem, por questões de segurança, limitado número de horas de

voo.

44


A baixa de um ativo pode se dar por vários fatores, tais como: venda, doação,

obsolescência, sucateamento etc.

45


Os motivos de baixa foram expostos no slide anterior. Neste slide queremos

enfatizar o conceito de “valor de venda líquido”.

No passado, a contabilidade mantinha o conceito denominado “custo ou

mercado, dos dois o menor”. Este conceito não contemplava os custos para

vender, tais como comissões de venda, impostos a pagar, anúncios, transporte

por conta do vendedor etc. Em outras palavras, o valor que representava o

ganho ou a perda na realização do ativo não continha tais gastos e passava

noção errada do ganho ou prejuízo efetivo, quando da realização. Por não

considerar tais gastos intrínsecos à venda, foi substituído pelo conceito “custo

ou valor realizável líquido, dos dois o menor”.

46


As informações acima solicitadas deverão ser apresentadas nas Notas

Explicativas. Como cada ativo imobilizado possui diferentes percentuais de

depreciação, as entidades que publicam suas Demonstrações Contábeis têm

apresentado valores médios tanto para depreciação quanto para o tempo

estimado de uso, de acordo com a classe de cada ativo imobilizado.

47


As informações acima, embora possam não resultar em saída imediata de

caixa, devem ser expostas.

Se um ativo está dado em garantia de algum passivo, significa que, em caso de

necessidade, a entidade não poderá dele dispor e terá que obter recursos em

outra fonte.

Se um contrato é assinado para venda ou compra em data futura, não há o que

se falar em contabilização, mas se o valor for material essa informação deverá

ser explicitada, em detalhes, nas Notas Explicativas. Suponha que uma Cia

Aérea tenha firmado contrato para venda de 40% de sua frota daqui a três

anos, ocasião em que os aparelhos serão entregues e os respectivos valores

recebidos.

Embora esse evento somente venha a ocorrer daqui a três anos, é altamente

relevante e, como tal, deve merecer ampla divulgação.

48


As Notas Explicativas deverão conter breve conciliação indicando cada um dos

tópicos acima (obviamente, apenas aqueles que ocorreram no período) para

compreensão, por parte do leitor das Demonstrações, da movimentação do

imobilizado, no período.

Aqui se conclui mais um módulo.

Esperamos você no terceiro e último, onde trataremos de casos especiais

envolvendo o ativo imobilizado.

49


Olá,

Bem-vindo a terceira e última parte de nosso curso de auto estudo.

Neste módulo trataremos alguns casos especiais que devem merecer sua

atenção.

50


Alguns contadores classificam peças de reposição na conta estoques. Nada

mais errado! A conta estoques abriga itens que serão comercializados pela

empresa e essas peças de reposição não estão à venda, mas sim à disposição

do setor produtivo para eventual manutenção ou substituição. Portanto, não se

esqueça, peças de reposição de itens do imobilizado devem ser contabilizadas

no imobilizado.

Atenção: enquanto estiverem nesta conta, não sofrem depreciação pois não

estão sendo utilizadas.

51


Voltamos a enfatizar que a simples manutenção tem por objetivo manter o

equipamento próximo aos padrões de produtividade da época de sua

aquisição. Por outro lado, se uma empresa efetua uma completa reforma no

ativo de modo a valorizá-lo, caso da reforma de um imóvel, por exemplo, ou se

a entidade torna o ativo mais rápido ou mais produtivo, em ambos os casos os

custos para essa melhoria devem ser adicionados ao custo do imobilizado e

não, levados à despesa de manutenção.

52


No caso acima exposto demonstramos um equipamento de possui vidas úteis

diferentes em seus componentes, além de uma manutenção a ser executada

periodicamente, cujo custo é conhecido e deve ser provisionado, não contra

resultado, porque a despesa ainda não ocorreu, mas contra o próprio ativo,

porque a mão de obra da substituição é quantificável, sabida e esperada.

53


Em função de possuir tempo de vida útil diferente do resto do forno, o

revestimento será baixado quando integralmente depreciado, em função do

esgotamento de sua vida útil.

Um novo revestimento será adquirido, provavelmente com valor maior do que o

anterior em função da inflação, e será ativado em substituição ao anterior.

Quando da instalação, a mão de obra será incorporada ao custo do

revestimento e a provisão anteriormente constituída, será baixada contra a

saída de dinheiro do caixa, para pagamento da mão de obra.

54


Não efetuamos comentários sobre o slide acima por entendê-lo autoexplicativo.

55


Um dos mandamentos da nova contabilidade é: não provisionarás intenção!

A manutenção periódica é, ainda que previsível e necessária, uma intenção e

como tal, pode ser abortada a qualquer momento.

As novas normas impedem as provisões que não sejam decorrentes de

obrigações legais ou obrigações construídas pela entidade e amplamente

divulgadas. Ao fazê-lo, as normas procuram extinguir uma prática comum entre

os administradores no passado que era a criação de provisões com o intuito de

aumentar as despesas e assim diminuir o lucro a ser distribuído.

A solução para os casos em que a manutenção é sabida e inevitável é deduzi-

la do valor do imobilizado, conforme exemplo indicado no slide apresentado a

seguir.

56


O slide acima dá como exemplo um item de valor R$ 5.000, cuja manutenção

está orçada em R$ 600. Ao efetuar a separação do valor da manutenção do

valor pago pelo imobilizado, a entidade está evitando levar a despesa do

período um evento que somente ocorrerá no futuro, mas que, se fosse

reconhecido na forma de provisão, estaria sendo contabilizado no presente.

57


A necessidade da separação vem do fato de que o terreno não é depreciável,

mas tão somente o edifício.

Se o contrato de aquisição não identificar os valores individuais de terreno e

edificação, tomar como referência o valor do terreno, de forma que o valor da

edificação será obtido por diferença.

58


Não é incomum que um mesmo ativo tenha componentes com vida útil

diferentes. Nosso exemplo mais emblemático é o avião, pelo elevado valor do

conjunto e das partes individualmente.

Que outros exemplos poderiam ser adicionados?

Caminhão e carroceria pode ser um bom exemplo, caso a carroceria, pelo tipo

de carga que transporta, se deteriore mais rapidamente do que o resto do

veículo e seja necessária mais de uma troca de carroceria ao longo da vida útil

do caminhão.

59


Gravem o valor da depreciação pelo critério fiscal: R$ 1.000,00 ao ano.

60


Demonstrativo do custo de cada um dos principais componentes do avião.

61


Se somarmos os valores individuais de cada componente do avião, teremos

uma depreciação mensal da ordem de R$ 215,00 ou R$ 2.580,00 ao ano,

contra os R$ 1.000,00 ao ano, apresentado no slide da página 59, de acordo

com os critérios fiscais.

62


Acreditamos que a demonstração acima seja autoexplicativa.

63


Acreditamos que a demonstração acima seja autoexplicativa.

Com este slide chegamos ao fim do 3º módulo. Esperamos que ele tenha sido

útil e que você tenha gostado.

Assim como este tema, o CRCSP disponibiliza outros para auto estudo. Não

perca! Mantenha-se atualizado.

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