BNDES-IFRS Foundation Semin á rio IFRS para PMEs

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BNDES-IFRS FoundationSeminário IFRS para PMEs

Tópico 3.1Seção 20 Operações de Arrendamento

MercantilSeção 21 Provisões, Passivos

Contingentes e Ativos ContingentesSeção 28 Benefícios a Empregados


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Esta apresentaçã foi elaborada pela equipe de educaçã da IFRS Foundation. Não foi submetida á aprovação do IASB.

A IFRS Foundation autoriza indivíous e organizações a usar esta apresentação em seus programas de treinamento do IFRS para PMEs.

Entretanto, se você fizer alguma modificação, deverá indicar claramente que as modificações não fazem parte da apresentação original preparada pela equipe de educação da IFRS Foundation e deverá retirar as referências aos direitos autorais de todos os slides alterados.

Esta apresentação pode ser modificada de tempos em tempos. A versão mais atual pode ser baixada a partir do link: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contábeis aplicáveis a empresas pequenas e de médio porte (PMEs) são estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009.

A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores não aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentação, independente de tais perdas serem causadas por negligência ou afins.

http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm

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3O IFRS para PMEs

Seção 20 Operações de Arrendamento Mercantil


4Seção 20 – alcance

Um arrendamento é um acordo pelo qual o arrendador transfere ao arrendatário, em troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito de uso de ativo por um período acordado

• A seção 20 cobre a contabilidade e os relatórios da maioria dos arrendamentos (ver §§20.1–20.3 para exceções e inclusões)


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Seção 20 – classificação de arrendamentos

• O arrendamento é classificado entre– arrendamento financeiro se transferir

substancialmente todos os riscos e benefícios incidentes à propriedade

– arrendamento operacional se não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios incidentes à propriedade

• Para classificar os arrendamentos é necessário julgamento ao considerar todos os fatos e circunstâncias– arrendamentos operacionais se o arrendador

retiver significatiovs riscos e e benefícios incidentes à propriedade–A substância do arrendamento financeiro é

similar à compra de um ativo a crédito.


6Seção 20 – classificação de arrendamentos continuação

• Situações que separadamente ou em conjunto normalmente indicam um arrendamento financeiro:– arrendamento transfere a propriedade de um

ativo para o arrendatário– desde o início, é quase certo que o arrendatário

exercerá a opção de compra a preço vantajoso– prazo do arrendamento cobre a maior parte da

vida econômica do ativo– no início o VP de PMA = substancialmente todo

o VJ do ativo– ativo específico (apenas o arrendatário pode

usar sem maiores modificações)


7Seção 20 – classificação de arrendamentos continuação

• Situações que separadamente ou em conjunto poderiam indicar um arrendamento financeiro– arrendatário pode cancelar o arrendamento, mas

compensar o arrendador por perdas associadas– ganhos ou perdas da flutuação no valor residual do

ativo arrendado são atribuídos ao arrendatário– arrendatário pode continuar o arrendamento por

um período adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores que aos de mercado


Seção 20 – exemplo classificação de arrendamento

Ex 1: Em 1/1/20X1, início de um arrendamento não cancelável de 5 anos de uma máquina. Custo a vista da máquina = $100.000, vida econômica = 10 anos e valor residual = 0.Pagamentos do arrendamento anual em 31/12: 4 × $23.000 e $23.539 no final de ano 5 quando a propriedade é transferida ao arrendatário.A taxa de juros implícita no arrendamento é 5% a.a. que se aproxima da taxa de juros incrementais do arrendatário.

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• Ex 2: Mesmo que o Ex 1 exceto que propriedade da máquina não é transferida automaticamente para o arrendatário no final do arrendamento. Ao invés disso, o arrendatário tem a opção de adquirir a máquina do arrendador em 1/1/20X6 por $1.

• Ex 3: Mesmo que o Ex 1 exceto que a vida econômica da máquina é cinco anos e a propriedade não se transfere automaticamente para o arrendatário no final do arrendamento.

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• Ex 4: Mesmo que o Ex 1 exceto que a propriedade não é transferida automaticamente no final do arrendamento. Ao invés disso, o arrendatário tem a opção de continuar o arrendamento do ativo por mais 5 anos com um pagamento de $1 por ano.

• Ex 5: Mesmo que no Ex 1 exceto que a propriedade é transferida ao arrendatário no final do arrendamento por um pagamento variável igual ao valor justo do ativo então (ao invés de $23.539).

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• Ex 6: Acordo de arrendamento entre 3 partes. – O arrendador transfere substancialmente

todos os riscos e benefícios a duas partes não relacionadas:–o arrendatário obtém o direito de uso do ativo

arrendado por um período; e –a outra parte contrata para adquirir do

arrendador o ativo arrendado no final do prazo do arrendamento por um preço fixo.

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• Ex 6 continuação:

Classificação de arrendamento:– arrendador = arrendamento financeiro– arrendatário = arrendamento operacional – a outra parte tem comprometimento firme

para adquirir o ativo

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13O IFRS para PMEs

Arrendatário(arrendamento financeiro e arrendamento operacional)


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Seção 20 – arrendatário: arrendamento financeiro

• Reconhecimento inicial e mensuração:– reconhecer ativos (direitos) e passivos

(obrigações) pelo valor justo da propriedade arrendada ou, caso mais baixo, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento

– adicionar ao ativo os custos incrementais do arrendatário que são diretamente atribuíveis à negociação e organização do arrendamento


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Seção 20 – arrendatário: arrendamento financeiro continuação

• Mensuração subsequente:– segregar pagamentos mínimos do

arrendamento entre encargos financeiros e redução do passivo, usando o método da taxa efetiva de juros

– depreciar ativo de acordo com a seção relevante (ex Seção 17 Imobilizado)


Seção 20 – exemplo arrendatário: arrendamento financeiroEx 7: O mesmo que o Ex 1. Tabela de amortização da obrigação do arrendamento

financeiro:

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1 Jan Encargo financeiro

Pagamento 31 Dez

20X1 100.000 5.000 (23.000) 82.000

20X2 82.000 4.100 (23.000) 63.100

20X3 63.100 3.155 (23.000) 43.255

20X4 43.255 2.163 (23.000) 22.418

20X5 22.418 1.121 (23.539) –


Seção 20 – exemplo arrendatário: arrendamento financeiroEx 7 continuação:1/1/20X1 (reconhecimento inicial) reconhecer:– ativo (imobilizado) $100.000; e– passivo (obrigação de arrendamento financeiro)

$100.000Para o ano encerrado em 31/12/20X1, reconhecer:– alocar pagamento de $23.000 ($5.000 encargo

financeiro no resultado e $18.000 redução da obrigação de arrendamento financeiro)

– Despesas de depreciação de $10.000 no resultado e como redução do ativo

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Seção 20 – arrendatário: arrendamento financeiro continuação

Divulgação:• Para cada classe de ativo, o valor contábil

líquido na data das DCs• Total dos futuros pagamentos mínimos do

arrendamento (FPMA) na data das DCs, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano ; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos

• Descrição geral dos acordos relevantes do arrendamento

• Ver também seções 17, 18, 27 e 34.


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Seção 20 – arrendatário: arrendamento operacional

• Reconhecimento e mensuração:– pagamentos do arrendamento reconhecidos como

despesa em base linear a menos que: – outra base sistemática seja mais representativa

do padrão temporal do benefício do usuário; ou – os pagamentos sejam estruturados de modo a

aumentar em linha com a inflação geral esperada (com base nos índices ou estatísticas publicadas).


Seção 20 – exemplos arrendamento operacional

• Ex 8: Em 1/1/20X1, A inicia um arrendamento não cancelável de 5 anos de um prédio. Pagamentos X1–X4 = $0. Pagamento X5 = $5.000.

• Ex 9: Mesmo que Ex 8 exceto arrendador concorda em pagar os custos da mudança do arrendatário (ie $500) como incentivo para o arrendatário entrar em novo arrendamento

• Ex 10: Pagamentos do arrendamento operacional aumentam pelo IGP esperado (5% a.a.) para compensar o arrendador pela inflação esperada. X1 = $1.000; X2 = $1.100; X3 = $1.210; etc

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Seção 20 – arrendatário: arrendamento operacional

Divulgação:• Total dos FPMAs para arrendamentos

operacionais não canceláveis, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos

• pagamentos de arrendamento reconhecidos como uma despesa

• descrição geral dos acordos relevantes do arrendamento– incluindo por exemplo, informações sobre

pagamentos contingentes, opções de renovação ou de compra e clausulas de reajustamento, subarrendamentos, e restrições impostas pelos acordos de arrendamento


22O IFRS para PMEs

Arrendador(arrendamento financeiro e arrendamento operacional)


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Seção 20 – arrendador: arrendamento financeiro

• Reconhecimento inicial e mensuração:– reconhecer ativos mantidos sob um

arrendamento financeiro (recebíveis) pelo valor igual ao investimento líquido no arrendamento (ie investimento bruto no arrendamento descontado à taxa de juros implícita no arrendamento). O investimento bruto no arrendamento é a soma de:– (a) VP dos FPMA a receber pelo

arrendador sob o arrendamento financeiro, e

– (b) qualquer valor residual não garantido atribuído ao arrendador.


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Seção 20 – arrendador: arrendamento financeiro

• Mensuração subsequente– reconhecer receita financeira —taxa de retorno

periódica constante sobre o investimento líquido no arrendamento

– aplicar pagamentos do arrendamento contra o investimento bruto no arrendamento para reduzir tanto o principal quanto as receitas financeiras não apropriadas.

– se houver indicação que o valor residual não garantido utilizado para computar o investimento bruto do arrendador no arrendamento tenha mudado significativamente, a alocação da receita durante o prazo do arrendamento é revisada, e a redução relacionada a valores apropriados é reconhecida imediatamente no resultado


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Seção 20 – arrendador: arrendamento financeiroOutros assuntos:• Arrendador fabricante ou comerciante tem

dois tipos de receita:– lucro ou prejuízo equivalente ao resultado

proveniente da venda definitiva do ativo sendo arrendado, a preços normais de venda, refletindo quaisquer descontos – comerciais ou por volume, e

– receita financeira durante o prazo do arrendamento.

• Divulgações (ver §20.23)


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Seção 20 – arrendador: arrendamento operacional

• Reconhecimento e mensuração– recebimentos do arrendamento reconhecidos

como receita em base linear a menos que : – outra base sistemática seja mais representativa

do padrão temporal do benefício do usuário; ou – os pagamentos sejam estruturados de modo a

aumentar em linha com a inflação geral esperada (com base nos índices ou estatísticas publicadas).

• reconhecer outros custos incorridos na obtenção da receita do arrendamento (ex depreciação)


Seção 20 – arrendador: arrendamento operacionalExemplos

• Ex 11: Em 1/1/20X1, A inicia um arrendamento não cancelável de 5 anos de um prédio. Sem pagamentos por 4 anos. Pagamento no ano 5 = $5.000.

• Ex 12: Mesmo que Ex 11 exceto pagamentos aumentam pelo IGP esperado (5% a.a.) para compensar o arrendador pela inflação esperada. X1 = $1.000; X2 = $1.100; X3 = $1.210; etc

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28O IFRS para PMEs

Transações de venda e retroarrendamento

(arrendamento financeiro e arrendamento operacional)


29Seção 20 – venda e retroarrendamento• Uma transação de venda e retroarrendamento

envolve a venda de uma ativo e o retroarrendamento do mesmo ativo. – o pagamento do arrendamento e o preço de

venda são geralmente interdependentes porque eles são negociados como um pacote

– o tratamento contábil da transação de venda e retroarrendamento depende do tipo de arrendamento (financeiro ou operacional).


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Seção 20 – retroarrendamento financeiro

• Reconhecimento da venda e retroarrendamento financeiro– o vendedor-arrendatário adia o

reconhecimento da receita (ie não reconhece qualquer excesso da receita de venda obtido acima do valor contábil no resultado imediatamente)

– O resultado é diferido e reconhecido no resultado ao longo do prazo do arrendamento


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Seção 20 – retroarrendamento operacional

• Reconhecimento de venda e retroarrendamento operacional pelo vendedor-arrendatário– se pelo VJ, reconhecer lucro ou perda

imediatamente– se PV < VJ e pagamentos do arrendamento não

ajustados, reconhecer resultado imediatamente – se PV < VJ e pagamentos do arrendamento são

ajustados, diferir e amortizar tal perda proporcionalmente aos pagamentos do arrendamento ao longo do período pelo qual se espera que o ativo seja utilizado.

– Se PV > VJ diferir o excesso no valor justo e amortizá-lo ao longo do período pelo qual se espera que o ativo seja utilizado.


Seção 20 – exemplo retroarrendamento operacional

Ex 13: Em 1/1/20X1, A vende um prédio (VC = $85.000) por $100.000 (valor justo) e o aluga sob um arrendamento operacional por 3 anos. Pagamentos do arrendamento = $9.500 (vencimento no final de cada ano). Em 31 de janeiro de 20X1, a vida econômica remanescente do prédio era de 25 anos com valor residual nulo.

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Seção 20 – exemplo retroarrendamento operacional

Ex 14: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $95.000 e pagamentos aluguel = $7.800.Ex 15: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $80.000 e pagamentos aluguel = $2.800.

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34O IFRS para PMEs

Seção 21 Provisões, Passivos Contingentes e

Ativos Contingentes


35Seção 21 – alcance• Seção 21 se aplica à contabilização e

apresentação de provisões, passivos contingentes e ativos contingentesexceto aquelas provisões cobertas por outras seções incluindo:– arrendamentos (Seção 20). No entanto, Seção

21 cobre arrendamentos operacionais onerosos

– contratos de construção (Seção 23)– benefícios a empregados (Seção 28)– imposto de renda (Seção 29)


36Seção 21 – provisõesProvisões são passivos de prazo ou valor incerto. Um passivo é uma obrigação presente…Uma obrigação presente pode ser tanto –legal (contrato vinculante ou exigências estatutárias)–construtiva (deriva das ações de uma entidade de modo que não tem alternativa realista para pagar)


37Seção 21 – exemplo provisões• Ex 1*: Resíduos da fábrica A contaminaram

lençól d’água. Processo legal: a comunidade local busca indenização por danos à saúde decorrentes da contaminação. A reconhece a transgressão. O tribunal está decidindo o valor da indenização. Os advogados esperam a sentença em +2 anos e indenização entre $1.000.000 e $30.000.000.

* ver exemplo 1 no Módulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation


38Seção 21 – exemplo provisões continuação

• Ex 2*: Resíduos da fábrica A contaminaram lençól d’água. Exigência legal para recuperar o meio ambiente. Custo de recuperação estimado entre $1.000.000 e $15.000.000. Incerteza do prazo de conclusão da recuperação.

• Ex 3*: Um fabricante dá garantias aos compradores de seus produtos. Garantia = corrigir, por reparo ou substituição, defeitos de fabricação que se tornam aparentes em 3 anos da venda.

* ver exemplo com o mesmo número no Módulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation


39Seção 21 – exemplo não provisões• Ex 4*: ‘provisão’ para auto-seguro• Ex 5*: Operador de resort de ski opera em um

negócio muito cíclico, com ‘anos bons’ e ‘anos ruins’ dependendo principalmente do clima. Para reduzir a volatilidade dos resultados, reconhece ‘provisões’ em ‘anos bons’ para reverter em ‘anos ruins’.

• Ex a: ‘provisão’ para depreciação• Ex b: ‘provisão’ para créditos de liquidação

duvidosa* ver exemplo com o mesmo número no Módulo 21 do material de treinamento da IFRS

Foundation


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Seção 21 – exemplo obrigação não formalizada

• Ex 12*: Resíduos da fábrica A contaminaram lençól d’água. A não é exigida por lei para recuperar o ambiente contaminado e não há processo judicial. No entanto, no período contábil a entidade anunciou publicamente que recuperaria o ambiente contaminado em dentro dos próximos 12 meses.



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Seção 21 – reconhecimento de provisões

• Reconhecer uma provisão quando:– a entidade tem uma obrigação na data das DCs

como resultado de evento passado;– é provável (ie mais probabilidade de que sim do

que não) que será exigida da entidade a transferência de benefícios econômicos para liquidação; e

– o valor da obrigação pode ser estimado de maneira confiável.O uso de estimativas é parte essencial da preparação de DCs e não prejudica sua confiabilidade.


42Seção 21 – mensuração de provisões• Mensurar a provisão pela melhor estimativa

do valor exigido para liquidar a obrigação na data das DCs = valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigação no final do período contábil ou para transferi-la a um terceiro nesse momento.

• Revisar provisões a cada data das DCs e ajustá-las para refletir a melhor estimativa atual nessa data.– apropriação do desconto a VP é um custo

financeiro


43Seção 21 – melhor estimativa• Se grande quantia de itens, melhor

estimativa reflete a ponderação de todos os resultados possíveis, pelas probabilidades associadas.

• Se obrigação única, melhor estimativa = resultado individual mais provável ajustado

• VP descontado pela taxa antes dos impostos que reflete as avaliações de mercado do valor do dinheiro no tempo (e riscos específicos do passivo se ainda não refletidos nos fluxos de caixa estimados).


44Seção 21 – exemplo mensuração• Ex 14*: A tem 1.000 unidades de um produto

vendido com garantia ativa, i.e. A consertará defeitos encontrados em até 6 meses após a venda. Probabilidades e custo de reparo: defeito grande = 5% de chance de $400 para reparo; defeito menor = 20% de chance de $100 para reparo; 75% de chance de nenhum defeito.

• Melhor estimativa (valor esperado) = $40.000Cálculos: (75% x 1.000 unidades x nulo) + (20% x

1.000 unidades x $100) + (5% x 1.000 unidades x $400)



45Seção 21 – exemplo mensuração• Ex 15*: Ação judicial por lesão pessoal impetrada

por cliente. Os advogados estimam 30% de chance de indenização = $2.000.000 e 70% de chance = $300.000. Decisão esperada em 2 anos. Taxa de desconto = 4% a.a. (ie títulos públicos de 2 anos = 5% menos 1% riscos específicos do passivo). Resultado individual mais provável = $300.000. Como o único outro resultado possível é mais alto, a melhor estimativa para liquidar a obrigação em 31/12/20X1 será mais alta que VP do resultado mais provável de $300.000, ex VP de $810.000 à 4% = ±$748.890



46Seção 21 – exemplo remensuração• Ex 25*: Provisão para processo judicial =

$40.000 em 31/12/20X1 e remensurada para $90.000 em 31/12/20X2. $3.000 do aumento = apropriação do desconto e o restante é decorrente de melhor informação disponível. O aumento de $50.000 será reconhecido como uma despesa na determinação do resultado da entidade para o ano encerrado em 31/12/20X2– $3.000 = custo financeiro– $47.000 = mudança na estimativa



47Seção 21 – divulgação de provisõesPara cada classe de provisão, sem informações

comparativas– conciliação demonstrando

–VC no início e final período–adições, incl. ajustes de mensuração–valores debitado contra provisão no período–valores não usados revertidos durante o

período– natureza, pagamentos esperados (valor e

prazo)– indicação de incertezas (valor ou prazo)– valor de qualquer reembolso esperado e valor

reconhecido como um ativo


48Seção 21 – passivos contingentes

Um passivo contingente é ou:(i) uma obrigação possível mas incerta; ou (ii) uma obrigação presente que não é reconhecida porque não atende as condições para reconhecimento do §21.4.


49Seção 21 – passivos contingentesNão reconhecer um passivo contingente como passivo (exceto passivos contingentes de um adquirente em uma combinação de negócios). Passivos contingentes são divulgados a menos que a possibilidade de saída de recursos seja remota. Quando uma entidade é solidariamente responsável por uma obrigação, a parte da obrigação que se espera ser paga por outras partes é tratada como um passivo contingente.


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Seção 21 – exemplo passivo contingente

• Ex 29*: A comunidade busca indenização de A por danos a saúde decorrentes de contaminação que se acredita ter sido causada por A. É duvidoso se A é a fonte da contaminação porque –muitas entidades operam na mesma área produzindo resíduo similar e não é claro qual entidade é a fonte do vazamento–A tomou precauções para evitar vazamentos e se defende vigorosamente em juízo.



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• Ex 29 continuação: No entanto, não é certo que A não causou o vazamento e o verdadeiro transgressor apenas será conhecido após a conclusão de testes extensos que estão sendo executados. O advogado de A espera a sentença em aproximadamente 2 anos. Se A perder a causa, a indenização deverá ser entre $1.000.000 a $30.000.000.


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• Ex 29 continuação:

Pode ser incerto se a entidade tem alguma obrigação presente - esta é a questão sendo determinada pelo tribunal. – considerado-se todas as provas disponíveis,

é provável que a entidade seja bem-sucedida em sua defesa, logo, a entidade tem uma obrigação possível então um passivo contingente.


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Seção 21 – divulgação passivo contingente

• A menos que a possibilidade de saída de recursos seja remota, para cada classe de passivo contingente a entidade deve divulgar breve descrição da natureza do passivo contingente e, quando praticável:– estimativa de seu efeito financeiro (mensurado

como uma provisão); – indicação de incertezas quanto ao valor ou

momento e;– possibilidade de qualquer reembolso.

• Se impraticável fazer uma ou mais divulgações, esse fato deve ser declarado.


54Seção 21 – ativo contingenteNão reconhecer um ativo contingente como um ativo. Divulgar um ativo contingente quando uma entrada de benefícios econômicos for provável. No entanto, quando o fluxo for praticamente certo, então o ativo relativo não é um ativo contingente, e seu reconhecimento é apropriado.


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Seção 21 – divulgação ativo contingente

• Se a entrada de benefícios econômicos for provável (maior probabilidae de que sim do que não) mas não praticamente certa, divulgar: – uma descrição da natureza dos ativos

contingentes no final do período contábil, e– quando praticável sem custo ou esforço

excessivo, uma estimativa de seu efeito financeiro (mensurado usando o conjunto de princípios definidos para mensurar provisões).

• Se for impraticável fazer esta divulgação, esse fato deve ser declarado.


56Seção 21 – divulgações prejudiciais• Em casos extremamente raros, a divulgação de

algumas ou todas as informações exigidas pelos §§21.14–21.16 pode prejudicar seriamente a posição da entidade em uma disputa com outras partes na questão objeto da provisão, passivo contingente ou ativo contingente.

• Em tais casos, não precisa divulgar as informações, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razão de as informações não terem sido divulgadas.

• Observação: sem reconhecimento e mensuração, exceto para provisões.


57O IFRS para PMEs

Seção 28Benefícios a Empregados


58Seção 28 – alcance

Benefícios a empregados (BEs) são todas as formas de contrapartida dadas por uma entidade em troca de serviços prestados por empregados, incluindo diretores e a administração. Seção 28 se aplica a todos os BEs, exceto a pagamentos baseados em ações, que são cobertos pela Seção 26 Pagamentos Baseados em Ações.


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Seção 28 – tipos de benefícios a empregados

• Quatro tipos de BEs:– benefícios a empregados de curto prazo– benefícios pós-emprego – outros benefícios de longo prazo a

empregados – benefícios por desligamento

E remuneração baseada em ações (ver Seção 26)


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Seção 28 – critérios gerais de reconhecimento

• Reconhecer custo de BEs para o qual os empregados têm direito pelo serviço prestado à entidade no período contábil– passivo, após descontar valores que

foram pagos. Ativo se a despesa com BE for paga antecipadamente

– despesa, a menos que outra seção exija o reconhecimento como custo de algum ativo (por exemplo estoques ou imobilizado)


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Seção 28 – benefícios a empregados de curto prazo

• Benefícios a empregados de curto prazo (BECPs) são totalmente devidos em dentro de 12 meses após o final do período no qual os empregados prestam o serviço relacionado (limitado a 12 meses). – mas exclui benefícios por

desligamento.


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• Os exemplos de BECPs incluem:– ordenados, salários e contrib. prev. social;– licenças remuneradas CP (férias pagas e

licença médica paga) por faltas esperadas de ocorrer no limite de 12 meses;

– participação nos lucros e bônus a pagar no limite de 12 meses; e

– benefícios não monetários (tais como assistência médica, moradia, carros e bens ou serviços gratuitos ou subsidiados) para empregados atuais.

Seção 28 – benefícios a empregados de curto prazo


63Seção 28 – mensuração de BECPs

• Mensurar BECPs que atendam critérios gerais de reconhecimento (acima)– pelo valor não descontado esperado a

ser pago


64Seção 28 – exemplo de BECPs• Ex 10*: empregado tem direito a 5 dias de licença

médica remunerada por ano. Licença médica não usada é carregada para frente por 1 ano. É alocado na base PEPS. Nenhuma licença médica deve perder a validade.Empregado 1 ganha $400 por dia de trabalho. Registros de licença médica: 4,5 dias acumulados em 1/1/20X1; 2 dias tirados em 20X1. Aumento salarial = 5% a partir de 1/1/20X2.Passivo 31/12/20X1 = $2.100 (ie $400 taxa remuneração × 1,05 de aumento × 5 (máx) dias devidos em 31/12/20X1 e esperado a ser retirado em 20X2.



65Seção 28 – exemplo de BECPs• Ex 13*: Mesmo que o Ex 10 exceto que a licença

médica não pode ser carrefada para o próximo ano e não constituem direito adquirido (ie não paga em dinheiro). Sem passivo em 31/12/20X1 (sem obrigação).

• Ex 10a: Similar ao Ex 10 e Ex 13 exceto que a licença médica é paga em dinheiro na folha de pagamento de janeiro de 20X2 na faixa salarial de 20X1. Passivo 31/12/20X1 = $1.200 (ex $400 de taxa remuneração × 3 (5 ganhos menos 2 tirados) dias devidos em 31/12/20X1 e pagos em 20X2.



66Seção 28 – exemplo de BECPs• Ex 17*: A paga 3% do lucro do ano (antes de

participação nos lucros) para empregados que serviram durante todo o ano corrente e que continuarão a servir durante todo o ano seguinte. A espera economizar 10% em função da rotatividade de pessoal. O bônus será pago em 31/12/20X2.Lucro de 20X1 antes da participação nos lucros = $1.000.000. Passivo em 31/12/20X1 e despesa = $27.000 (ie 3% × $1.000.000 × 90%)



67Seção 28 – benefícios pós-emprego• Benefícios pós-emprego (BPEs) são

benefícios aos empregados (exceto benefícios por desligamento) que serão pagos após o término do emprego

• Exemplos de BPEs incluem– benefícios de aposentadoria, tais como

pensão– outros BPEs, tais como seguro de vida pós-

emprego e assistência médica pós-emprego


68Seção 28 – benefícios pós-emprego• Acordos pelos quais uma entidade

proporciona BPEs são planos de BPE. • Dois tipos de planos de BPE:

– planos de contribuição definida (a entidade paga contribuições fixas a uma entidade separada (fundo) e não tem outras obrigações, i.e. todos os riscos com os empregados).

– planos de benefício definido (riscos atuarial e de investimento (se financiado) mantidos pela entidade).


69Seção 28 – BPEs contribuição definida• Reconhecer a contribuição a ser paga para

um período como uma despesa, a menos que outra seção exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de ativo (ex estoques ou imobilizado).

• Ex 18*: Em 8/1/20X2, um varejista pagou $100 de contribuição a um plano de contribuição definida em troca parcial por serviços desempenhados pelos empregados da entidade em dezembro de 20X1. Em 31/12/20X1, reconhecer $100 de passivo (BPEs) e $100 de despesa no resultado.

* modificado do exemplo 18 no Módulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation


70

Seção 28 – BPEs planos de benefício definido• Aplicar princípio geral de

reconhecimento, e reconhecer:– um passivo por suas obrigações sob planos

de benefício definido líquidos dos ativos do plano —‘passivos com planos de benefício definido’ (ver §§28.15–28.23).

– a variação líquida nesse passivo durante o período como custo de seus planos de benefício definido durante o período (ver §§28.24–28.27).


71Seção 28 – passivo de benefício definido• Mensurar o passivo de benefício definido pelo

total líquido de:– VP das obrigações sob planos benefício

definido (OBD)– VJ dos ativos do plano (se existir) utilizados

para liquidação direta das obrigações– §§11.27–11.32 oferecem orientação sobre

como mensurar o valor justo). • Se VP de OBD < VJ dos ativos do plano, o plano

tem superávit. Reconhecer superávit como ativo apenas na extensão em que for capaz de recuperá-lo por meio de contribuições reduzidas no futuro reembolso pelo plano.


72

Seção 28 – obrigação de benefício definido (OBD)• VP de OBD reflete o valor estimado do

benefício que os empregados obtiveram em troca pelos seus serviços no período corrente e nos anteriores– incluindo benefícios cujo período do aquisuição

que ainda não se completou– incluindo os efeitos de fórmulas de benefícios

que fornecem aos empregados maiores benefícios para últimos anos de serviço (ex salário final).

• Julgamentos significativos na mensuração da OBD incluem premissas atuariais.


73Seção 28 – premissas atuariais OBD• Premissas atuariais compreendem:

– premissas demográficas, ex: (i) mortalidade durantes e após o emprego; (ii) rotatividade de empregados, invalidez e aposentadoria precoce; (iii) proporção dos membros do plano com dependentes que serão elegíveis para benefícios; e (iv) taxas de reivindicações sobre planos médicos;

– premissas financeiras, ex: (i) taxa de desconto; (ii) salário futuro e níveis de benefício; (iii) para benefícios médicos — custos médicos futuros, incluindo custo para gerenciar reivindicações e pagamento de benefícios.


74Seção 28 – método de avaliação OBD• Mensurar OBD usando o método de crédito

unitário projetado (CUP). No entanto, se houver custo ou esforço indevido, usar cálculo simplificado.

• Sob cálculo simplificado:– ignorar aumentos de salários futuros estimados; – ignorar serviços futuros de empregados atuais (ie

assumir fechamento do plano para empregados existentes bem como quaisquer novos empregados); e

– ignorar possível mortalidade durante o período de serviço de empregados atuais (no entanto, considerar mortalidade depois do período de serviço (ie expectativa de vida)


75

Seção 28 – método de avaliação OBD CUP

• Ex 30*: Benefício a pagar na aposentadoria de uma vez só = 1% do salário final para cada ano de serviço. Salário no A1 = $10.000 (aumento de 7% aa). Taxa de desconto = 10% aa. Empregado deve se aposentar no final do A5.

• Demonstre como a obrigação se constrói: – presumindo que não haja alterações nas

premissas atuariais. – para simplicidade, este exemplo assume

que o empregado ficará até o final do A5.* ver exemplo 30 no Módulo 28 do material de treinamento da IFRS Foundation


76

Seção 28 – método de avaliação OBD CUPAno 1 2 3 4 5Atribuído a:

– anos anteriores - 131 262 393 524– ano corrente (1% do salário final) 131 131 131 131 131

– anos corrente e anteriores 131 262 393 524 655

Obrigação de abertura - 89 196 324 476Juros a 10% - 9 20 33 48

Custo do serviço atual 89 98 108 119 131Obrigação de fechamento 89 196 324 476 655


77

Seção 28 – método de avaliação OBD CUP• Notas sobre cálculos CUP:

O custo de serviço corrente é o valor presente do benefício atribuído do ano corrente ex A1—$131 × 1/(1,1)4 = $131 ÷ 0,683013 = $89,47

A obrigação de fechamento é o valor presente do benefício atribuído aos anos corrente e anteriores.


78Seção 28 – método simplificado OBD

• Ex 33*: Mesmo que Ex 30, exceto usar método simplificado de cálculo.



79Seção 28 – método simplificado OBDAno 1 2 3 4 51% do salário corrente (aumento a 7% ao ano) 100 107 114 123 131Anos de serviço no final do ano 1 2 3 4 5VJ de obrigação 100 214 343 490 655Fator de desconto (10%) 0,6830 0,7513 0,8264 0,9091 1

VP de obrigação 68 161 284 445 655Obrigação de abertura – 68 161 284 445Juros (10%) – 7 16 28 45Custo do serviço atual 68 80 95 111 131Ganho ou perda atuarial (saldo) – 5 12 22 34Obrigação de fechamento 68 161 284 445 655


80Seção 28 – método simplificado OBD• Notas sobre cálculos método simplificado:

Custo de serviço atual = VP de benefício atribuído ao ano corrente– Cálculo A1: Salário $100 × 1/(1,1)4 = $68,30 Obrigação de fechamento = VP de benefício atribuído aos anos corrente e anteriores– Cálculo A1: Salário $100 × serviço de 1 ano

÷ 1/(1,1)4 = $68,30


81

Seção 28 – despesa do benefício definido

• Reconhecer alteração líquida em passivo do benefício definido no período (diferente dos benefícios pagos aos empregados ou contribuições do empregador) como o custo de seus planos de benefício definido durante o período.

• Reconhecer custo ou (política contábil) – inteiramente no resultado como despesa, ou – parcialmente no resultado e parcialmente como

um item de ORA (apenas ganhos e perdas atuariais pode ser lançados em ORA)

a não ser que seja parte do custo de um ativo (ex ver Seção 17 Ativo Imobilizado).


82

Seção 28 – exemplo despesa do benefício definido

• Ex 39*: A reconhece ganhos e perdas atuariais no resultado. Aos empregados foi prometida pensão de 0,2% do salário final de cada ano de serviço. A pensão é paga a partir dos 65 anos idade. O plano é não-financiado.Em 31/12/20X1, VC da obrigação do plano = $1.000 (20X0: $900).Em 20X1, A pagou pensões de $40 aos seus ex-empregados.



83


Conta de obrigação do plano de benefício definido (passivo)

1/1/20X1 Saldo inicial 900

20X1 Pensão paga 40

31/12/20X1 Saldo final 1.000 20X1 Resultado 140

1.040 1.040

1/1/20X2 Saldo inicial 1.000


84


• Ex 42*: Mesmo que Ex 39 exceto reconhece todos os ganhos e perdas atuariais em ORA.

$50 do custo do plano de benefício definido para 20X1 é atribuível às perdas atuariais.

• Reconhece despesa de $140 em 20X1 como segue:– $50 em ORA (ie ganhos e perdas atuariais)– $90 (o restante) no resultado.



85


• Ex 40*: Mesmo que Ex 39 exceto que o plano é financiado– em 20X1, o fundo pagou pensões de $40 a ex-

empregados e a entidade contribuiu com $110 ao fundo.

– em 31/12/20X1, VJ do ativo do plano = $980 (20X0: $890).



86


Conta do plano de benefício definido financiado (passivo)

1/1/20X1 Saldo inicial 10(a)

20X1 Aumentar financiamento 110

31/12/20X1 Saldo final 20(b) 20X1 Resultado 120(c)

130 130

1/1/20X2 Saldo inicial 20

(a) $900 de obrigações menos $890 de ativos do plano(b) $1.000 de obrigações menos $980 de ativos do plano(c) número de equilíbrio


87

Seção 28 – outros benefícios de longo prazo a empregados

• Outros benefícios de longo prazo a empregados (OBLPs) são benefícios a empregados (exceto benefícios pós-emprego e benefícios por desligamento) que não são totalmente devidos dentro de 12 meses após o final do período no qual os empregados prestam os serviços relacionados.


88Seção 28 – OBLPs• Os exemplos de OBLPs incluem:

– licenças remuneradas de longo prazo, ex serviço de longo prazo ou licença sabática

– benefícios por longo tempo de serviço– benefícios de longo prazo de invalidez– participação nos lucros e bônus a pagar + 12

meses após o final do período no qual os empregados prestaram o respectivo serviço

– remunerações diferidas pagas + 12 meses após o final o final do período no qual foram obtidas


89Seção 28 – OBLPs• Reconhecer um passivo para OBLPs

mensurado pelo líquido de:– VP da obrigação do benefício– VJ dos ativos do plano (se existir) utilizados

para liquidação direta das obrigações.• O reconhecimento da despesa segue o

mesmo procedimento da despesa do plano de benefício definido pós-emprego– pode escolher reconhecer ganhos e perdas

atuariais em ORA


90Seção 28 – benefícios por desligamento• Os benefícios por desligamento são

benefícios a pagar aos empregados como resultado tanto de:– uma decisão da entidade dispensar um

empregado antes da data normal de aposentadoria, ou

– uma decisão do empregado em aderir a um programa de demissão voluntária em troca desses benefícios.


91Seção 28 – benefícios por desligamento• Os benefícios por desligamento incluem

compromissos decorrentes de legislação, acordo contratuais ou outros acordos com empregados ou seus representantes ou por obrigação não formalizada baseada na prática de negócios, costume ou desejo de agir com equidade, a fazer pagamentos (ou proporcionar outros benefícios) aos empregados quando do término do vínculo empregatício.


92

Seção 28 – reconhecimento e mensuração• Reconhecer benefícios por desligamento como

passivo e despesa apenas quando a entidade está comprovadamente comprometida a:– cessar o vínculo empregatício do empregado

antes da data normal de aposentadoria, ou– fornecer benefícios por desligamento como

resultado de uma oferta feita para encorajar a saída voluntária

• mensurar pela melhor estimativa dos gastos que seriam requeridos para liquidar a obrigação da data das DCs (VP se t > 12 meses).


93Seção 28 – divulgações BEs • BPEs têm divulgações extensas.• Seção 28 não especifica divulgações para

BECPs • Para cada categoria OBLPs e benefícios

por desligamento: a natureza do benefício, o valor da obrigação e a extensão das contribuições na data das DCs.

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