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Causas de Exclusão do Crédito Tributário
RUBENS KINDLMANN
Previsão LegalArt. 175. Excluem o crédito tributário:I - a isenção;II - a anistia.
Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa ocumprimento das obrigações acessórias dependentes daobrigação principal cujo crédito seja excluído, ou delaconseqüente.
Isenção: ConceitoA isenção é uma das causas de exclusão do crédito tributário que faz comque seja excluída a incidência do tributo em situações e condiçõesespecificadas em lei.
“Conforme o art. 175, caput, a isenção exclui o crédito tributário. Ouseja, surge a obrigação, mas o respectivo crédito não será exigível; logo,o cumprimento da obrigação resta dispensado. Cuida-se de benefíciofiscal concedido por liberalidade do legislador.” (PAULSEN, Leandro.Constituição e Código tributário comentados à luz da doutrina e dajurisprudência – 18º ed. – 2017)
Características da IsençãoPrecisa de LEI
Art. 150, CF (...)§ 6º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão decrédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições,só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal,que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondentetributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, § 2.º, XII, g.
NO CTNArt. 97. Somente a lei pode estabelecer:(...)VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou dedispensa ou redução de penalidades.
Características da IsençãoPrecisa de LEI
Precisa obedecer ao Princípio da Legalidade. Se o Tributo (aobrigação) é instituída por lei, somente lei pode fixar a isenção.Normas que criam e que excluem a obrigação precisam ser domesmo nível de hierarquia
Características da IsençãoNão dispensa as obrigações acessórias
“Art. 175. Excluem o crédito tributário:
I - a isenção;
(...)
Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa ocumprimento das obrigações acessórias dependentes daobrigação principal cujo crédito seja excluído, ou delaconseqüente.”
Características da IsençãoPrecisa observar o critério da competência tributária
Princípio da vedação à isenção heterônoma
Art. 151. É vedado à União:
(...)
III - instituir isenções de tributos da competência dos Estados, doDistrito Federal ou dos Municípios.
Características da IsençãoNão é extensiva
Art. 177, CTN. Salvo disposição de lei em contrário, a isenção não éextensiva:
I - às taxas e às contribuições de melhoria;
II - aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão.
Características da IsençãoPode ser dada em caráter geral ou específico
Art. 179. A isenção, quando não concedida em caráter geral, éefetivada, em cada caso, por despacho da autoridadeadministrativa, em requerimento com o qual o interessado façaprova do preenchimento das condições e do cumprimento dosrequisitos previstos em lei ou contrato para sua concessão.
Características da IsençãoNão gera direito adquirido
Art. 179. (...)
(...)
§ 2º O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido,aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 155.
Características da IsençãoInterpretação sempre deve ser literal
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre:
I - suspensão ou exclusão do crédito tributário;
II - outorga de isenção;
III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias.
Características da IsençãoInterpretação sempre deve ser literal
(...)
7. Para a criação e extensão de benefício fiscal o sistemanormativo exige lei específica (cf. art.150, §6º da CF/88) e veda ainterpretação extensiva (cf. art. 111 do CTN), de modo quebenefício concedido aos contribuintes integrantes de regimeespecial de tributação ... são se estende aos demaiscontribuintes... sem lei que autorize”(STJ, 2ª T., Resp 1265198/SC, Rel. Min. Eliana Calmon, out. 2013)
Isenção – Interpretação literalPROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. IPTU. ISENÇÃO. RECONHECIMENTO DOS REQUISITOS EM RELAÇÃO AO FILHODA PROPRIETÁRIA DO IMÓVEL. CONCEITO DE POSSUIDOR PARA EFEITO DE EXCLUSÃO DO CRÉDITOTRIBUTÁRIO. INTERPRETAÇÃO LITERAL. VIOLAÇÃO DO ART. 111, II, DO CTN CONFIGURADA.1. A controvérsia em deslinde versa sobre isenção de IPTU reconhecida judicialmente em função dascondições pessoais do filho da proprietária do imóvel objeto da tributação. 2. Entendeu o Tribunal de origemque o CTN atribui ao titular do domínio útil, bem como ao possuidor a qualquer título do imóvel, a condiçãode contribuinte do IPTU. Sendo assim, a isenção prevista na lei municipal deve alcançar o filho portador dedeficiência física da titular da propriedade imobiliária. 3. O recorrente argui violação ao art. 111, II, do CTN, poisdeve ser interpretada literalmente a legislação que disponha sobre exclusão do crédito tributário. 4. Assisterazão ao recorrente. O possuidor de que trata o art. 34 do CTN é aquele que exerce por direito real algum dospoderes inerentes à propriedade (art. 1.196 do CC/2002). Não se confunde com a figura do detentor, muitomenos com a do filho dependente da verdadeira titular do direito de usar, gozar e dispor da coisa imóvel. 5. Ainterpretação conferida à disciplina estabelecida no CTN destoa da jurisprudência do STJ. 6. Prescindível parajulgamento do apelo nobre adentrar o texto da legislação local. Basta aferir a compatibilidade da decisão aquo com a legislação federal utilizada como fundamento do aresto recorrido. 7. Recurso Especial provido.(STJ - Acórdão Resp 1701597 / Sp, Relator(a): Min. Herman Benjamin, data de julgamento: 05/12/2017, data de publicação: 19/12/2017, 2ª Turma)
Alíquota Zero x Isenção:“... Alíquota zero representa uma solução encontrada pelasautoridades fazendárias no sentido de excluir o ônus da tributaçãosobre certos produtos, temporariamente, sem os isentar. A isenção sópode ser concedida por lei (CTN, 97, VI). Como é permitido ao PoderExecutivo, por disposição constitucional (CF, 153, §1º) alterar asalíquotas do IPI, dentro dos limites fixados em lei, e a lei não fixoulimite mínimo, tem sido utilizado o expediente de reduzir a zero asalíquotas de certos produtos. Tais alíquotas, entretanto, podem serelevadas a qualquer tempo, independente da lei”(Hugo de Brito Machado, citado pela Juíza Tania Escobar em voto condutor no julgamento do AI 1998.04.01.015563-9/SC)
Não Incidência x Isenção:A não incidência significa a inaplicabilidade do fato à norma tributária, por isso que não sefala em criação de lei, diferente da isenção que só se dá por meio de lei.
AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. LEI 268, DE 2 DE ABRIL DE 1990, DO ESTADODE RONDÔNIA, QUE ACRESCENTOU INCISO AO ARTIGO 4º DA LEI 223/89. INICIATIVAPARLAMENTAR. NÃO-INCIDÊNCIA DO ICMS INSTITUÍDA COMO ISENÇÃO. VÍCIO FORMALDE INICIATIVA: INEXISTÊNCIA. EXIGÊNCIA DE CONVÊNIO ENTRE OS ESTADOS E ODISTRITO FEDERAL. 1. (...) 2. A não-incidência do tributo equivale a todas as situaçõesde fato não contempladas pela regra jurídica da tributação e decorre da abrangênciaditada pela própria norma. 3. A isenção é a dispensa do pagamento de um tributodevido em face da ocorrência de seu fato gerador. Constitui exceção instituída por lei àregra jurídica da tributação. 4.(...). 5. (...)
(ADI 286, Relator(a): Min. MAURÍCIO CORRÊA, Tribunal Pleno, julgado em 22/05/2002, DJ 30-08-2002 PP-00060 EMENT VOL-02080-01 PP-00001)
Revogação da isenção:Pode acontecer, SALVO SE CONCEDIDA POR PRAZO CERTO E SOB CONDIÇÃOONEROSA
Sum 544, STF. “Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, não podem ser livremente suprimidas.”
TRIBUTARIO. ICMS. ISENÇÃO NÃO CONDICIONADA. INCIDÊNCIA IMEDIATA DA LEI QUEA REVOGA. AINDA QUE CONCEDIDA POR PRAZO CERTO, A ISENÇÃO PODE SERMODIFICADA OU REVOGADA A QUALQUER TEMPO; SÓ GERA DIREITO ADQUIRIDOAQUELA QUE, ALÉM DO PRAZO CERTO, SEJA OUTORGADA MEDIANTE OIMPLEMENTO DE CONDIÇÃO ONEROSA. (CTN, ART. 178). RECURSO ESPECIAL NÃOCONHECIDO. (STJ, 2ª T., Resp 48735/SP, rel. Min. Ari Pargendler, jun/97)
Revogação da isenção:“(...) 2. A irrevogabilidade da isenção concedida, nos termos doart. 178, do CTN, só ocorrerá se atendidos os requisitos de prazocerto e condições determinadas. Precedentes. Situação nãoconfigurada nos autos (...)(STJ, 2ªT., REsp 960.777/RS, Rel. Min. Herman Benjamin, set. 2007)
A revogação da isenção se aplica imediatamente?"Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Decretos nº 39.596 e nº39.697, de 1999, do Estado do Rio Grande do Sul - Revogação de benefício fiscal -Princípio da Anterioridade - Dever de observância - Precedentes. Promovidoaumento indireto do Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMSpor meio da revogação de benefício fiscal, surge o dever de observância ao Princípioda Anterioridade, geral e nonagesimal, constante das alíneas 'b' e 'c' do inciso III doartigo 150, da Carta. Precedente - Medida Cautelar na Ação Direta deInconstitucionalidade nº 2.325/DF, de minha relatoria, julgada em 23 de setembro de2004. Multa - Agravo - Artigo 557, § 2º, do Código de Processo Civil. Surgindo doexame do agravo o caráter manifestamente infundado, impõe-se a aplicação da multaprevista no § 2º do artigo 557 do Código de Processo Civil."
(RE 564225 AgR, Relator Marco Aurélio, Primeira Turma, julgamento em 2.9.2014, DJe de 18.11.2014)
A revogação da isenção se aplica imediatamente?
Mas e a Súmula 615, STF?
Sum. 615. O princípio constitucional da anualidade (§ 29 do art.153 da Constituição Federal) não se aplica à revogação deisenção do ICM.
Diferenças entre isenção e imunidade
ImunidadeCriada pela Constituição
Garantia Constitucional
É incondicional
Está no plano da competência constitucional
Não nasce a obrigação tributária pois constitui vedação de instituição
do tributo
IsençãoCriada por Lei
Pode ser revogada por outra lei
Pode ser específica e condicionada
A isenção pressupõe o exercício da competência constitucional
A obrigação nasce com a efetivação do FG previsto na norma, mas o
imune é dispensado do pagamento por lei
AnistiaArt. 180. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidasanteriormente à vigência da lei que a concede, não se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aosque, mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com dolo,fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro embenefício daquele;
II - salvo disposição em contrário, às infrações resultantes deconluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurídicas.
Inadimplência não impede o gozo da anistia“ANISTIA... ART. 180, I E II DO CTN. 1. O STJ firmouentendimento de que o não-recolhimento do tributo por si sónão constitui infração à lei. 2. Se o contribuinte preenche osrequisitos da norma que concedeu anistia fiscal, não é lícitoimpedir o gozo do benefício em face do art. 180, I e II do CTN,presumindo-se ter havido dolo pelo não-recolhimento dotributo, sem procedimento administrativo com obediência aocontraditório e ao devido processo legal.” (STJ, 2ª T., Resp 448.193/SP, Rel.Ministra ELIANA CALMON, ago/04)
Art. 181. A anistia pode ser concedida:I - em caráter geral;II - limitadamente:a) às infrações da legislação relativa a determinado tributo;b) às infrações punidas com penalidades pecuniárias até determinadomontante, conjugadas ou não com penalidades de outra natureza;c) a determinada região do território da entidade tributante, em função decondições a ela peculiares;d) sob condição do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que aconceder, ou cuja fixação seja atribuída pela mesma lei à autoridadeadministrativa.
Isenções do IR (pessoa física)Art. 6º, Lei 7713/88. Ficam isentos do imposto de renda os seguinte rendimentospercebidos por pessoas físicas:
IV - as indenizações por acidentes de trabalho;
V - a indenização e o aviso prévio pagos por despedida ou rescisão de contrato de trabalho,até o limite garantido por lei, bem como o montante recebido pelos empregados ediretores, ou respectivos beneficiários, referente aos depósitos, juros e correção monetáriacreditados em contas vinculadas, nos termos da legislação do Fundo de Garantia do Tempode Serviço;
VII - os seguros recebidos de entidades de previdência privada decorrentes de morte ouinvalidez permanente do participante.
Isenções do IR (pessoa física)XIII - capital das apólices de seguro ou pecúlio pago por morte do segurado, bem comoos prêmios de seguro restituídos em qualquer caso, inclusive no de renúncia docontrato;
XIV – os proventos de aposentadoria ou reforma motivada por acidente em serviço eos percebidos pelos portadores de moléstia profissional, tuberculose ativa, alienaçãomental, esclerose múltipla, neoplasia maligna, cegueira, hanseníase, paralisiairreversível e incapacitante, cardiopatia grave, doença de Parkinson, espondiloartroseanquilosante, nefropatia grave, hepatopatia grave, estados avançados da doença dePaget (osteíte deformante), contaminação por radiação, síndrome da imunodeficiênciaadquirida, com base em conclusão da medicina especializada, mesmo que a doençatenha sido contraída depois da aposentadoria ou reforma;
Condição para a concessão da isençãoArt. 30, Lei 9250. A partir de 1º de janeiro de 1996, para efeito do reconhecimento denovas isenções de que tratam os incisos XIV e XXI do art. 6º da Lei nº 7.713, de 22 dedezembro de 1988, com a redação dada pelo art. 47 da Lei nº 8.541, de 23 de dezembrode 1992, a moléstia deverá ser comprovada mediante laudo pericial emitido porserviço médico oficial, da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios.
§ 1º O serviço médico oficial fixará o prazo de validade do laudo pericial, no caso demoléstias passíveis de controle.
***O serviço médico deverá indicar a data em que a enfermidade foi contraída. Caso contrário, será considerada a data da emissão do laudo como a data em que a doença foi contraída. ***
Interpretação literalTRIBUTÁRIO E PROCESSUAL CIVIL. TERMO INICIAL DA ISENÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA.
COMPROVAÇÃO DA DOENÇA E INATIVIDADE DO CONTRIBUINTE. INTERPRETAÇÃO LITERAL.
1. Trata-se, na origem, de demanda proposta pelo recorrido, servidor aposentado, com o escopo de
obter isenção de imposto de renda a partir da data do início do diagnóstico da sua doença, em
8.4.2010 ou da data da aposentadoria.
2. O STJ entende que, à luz do art. 111, II, do Código Tributário Nacional, a norma tributária concessiva
de isenção deve ser interpretada literalmente.
3. Na hipótese em comento, o acórdão recorrido decidiu, em consonância com a jurisprudência do
Superior Tribunal de Justiça, que a concessão de isenção do imposto de renda deve se dar a partir
da data da comprovação da doença. Contudo, não pode retroagir à época em que o servidor público
estava na ativa, recebendo remuneração, porquanto um dos requisitos para a concessão da isenção
é que o contribuinte esteja inativo, auferindo proventos de aposentadoria.
4. Recurso Especial provido.(STJ - Acórdão Resp 1539005 / Df, Relator(a): Min. Herman Benjamin, data de julgamento: 05/06/2018, data de publicação: 23/11/2018, 2ª Turma)
Exemplos de IsençãoLei 7713/88 – Art 6º – Isenções do IR
a) AIDS (Síndrome da Imunodeficiência
Adquirida)
b) Alienação Mental
c) Cardiopatia Grave
d) Cegueira (inclusive monocular)
e) Contaminação por Radiação
f) Doença de Paget em estados avançados
(Osteíte Deformante)
g) Doença de Parkinson
h) Esclerose Múltipla
i) Espondiloartrose Anquilosante
j) Fibrose Cística (Mucoviscidose)
k) Hanseníase
l) Nefropatia Grave
m) Hepatopatia Grave
n) Neoplasia Maligna
o) Paralisia Irreversível e Incapacitante
p) Tuberculose Ativa
Exemplos de IsençãoLei 9.250/95Art. 22. Fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferidona alienação de bens e direitos de pequeno valor, cujo preço unitáriode alienação, no mês em que esta se realizar, seja igual ou inferior a:I - R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienação de açõesnegociadas no mercado de balcão;II - R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.Parágrafo único. No caso de alienação de diversos bens ou direitosda mesma natureza, será considerado, para os efeitos deste artigo, ovalor do conjunto dos bens alienados no mês.
Exemplos de IsençãoLei 9.250/95
Art. 23. Fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferidona alienação do único imóvel que o titular possua, cujo valor dealienação seja de até R$ 440.000,00 (quatrocentos e quarenta milreais), desde que não tenha sido realizada qualquer outra alienaçãonos últimos cinco anos.
Exemplos de IsençãoLei 11.196/05
Art. 39. Fica isento do imposto de renda o ganho auferido por pessoa física residente no País na
venda de imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias
contado da celebração do contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis
residenciais localizados no País.
§ 1o No caso de venda de mais de 1 (um) imóvel, o prazo referido neste artigo será contado a
partir da data de celebração do contrato relativo à 1a (primeira) operação.
§ 2o A aplicação parcial do produto da venda implicará tributação do ganho proporcionalmente ao
valor da parcela não aplicada.
§ 3o No caso de aquisição de mais de um imóvel, a isenção de que trata este artigo aplicar-se-á ao
ganho de capital correspondente apenas à parcela empregada na aquisição de imóveis
residenciais.
Isenção do IPILei 8989/95.Art. 1o Ficam isentos do Imposto Sobre Produtos Industrializados – IPI osautomóveis de passageiros de fabricação nacional, equipados com motor decilindrada não superior a dois mil centímetros cúbicos, de no mínimo quatroportas inclusive a de acesso ao bagageiro, movidos a combustíveis de origemrenovável ou sistema reversível de combustão, quando adquiridos por:I - motoristas profissionais que exerçam, comprovadamente, em veículo desua propriedade atividade de condutor autônomo de passageiros, na condiçãode titular de autorização, permissão ou concessão do Poder Público e quedestinam o automóvel à utilização na categoria de aluguel (táxi);
Isenção do IPIII - motoristas profissionais autônomos titulares de autorização, permissãoou concessão para exploração do serviço de transporte individual depassageiros (táxi), impedidos de continuar exercendo essa atividade emvirtude de destruição completa, furto ou roubo do veículo, desde quedestinem o veículo adquirido à utilização na categoria de aluguel (táxi);III - cooperativas de trabalho que sejam permissionárias ou concessionáriasde transporte público de passageiros, na categoria de aluguel (táxi), desdeque tais veículos se destinem à utilização nessa atividade;IV – pessoas portadoras de deficiência física, visual, mental severa ouprofunda, ou autistas, diretamente ou por intermédio de seu representantelegal;
Isenção do IPI§ 1o Para a concessão do benefício previsto no art. 1o é considerada também pessoa portadora dedeficiência física aquela que apresenta alteração completa ou parcial de um ou mais segmentosdo corpo humano, acarretando o comprometimento da função física, apresentando-se sob aforma de paraplegia, paraparesia, monoplegia, monoparesia, tetraplegia, tetraparesia, triplegia,triparesia, hemiplegia, hemiparesia, amputação ou ausência de membro, paralisia cerebral,membros com deformidade congênita ou adquirida, exceto as deformidades estéticas e as quenão produzam dificuldades para o desempenho de funções.§ 2o Para a concessão do benefício previsto no art. 1o é considerada pessoa portadora dedeficiência visual aquela que apresenta acuidade visual igual ou menor que 20/200 (tabela deSnellen) no melhor olho, após a melhor correção, ou campo visual inferior a 20°, ou ocorrênciasimultânea de ambas as situações.§ 3o Na hipótese do inciso IV, os automóveis de passageiros a que se refere o caput serãoadquiridos diretamente pelas pessoas que tenham plena capacidade jurídica e, no caso dosinterditos, pelos curadores.
Isenção do IPIArt. 2o A isenção do Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI de que trata o art. 1o desta Lei somente poderá ser utilizadauma vez, salvo se o veículo tiver sido adquirido há mais de 2(dois) anos.
Art. 3º A isenção será reconhecida pela Secretaria da ReceitaFederal do Ministério da Fazenda, mediante prévia verificaçãode que o adquirente preenche os requisitos previstos nesta lei.
IPVA – EM SP – Lei 13.296/08Artigo 13 - É isenta do IPVA a propriedade:
I - de máquinas utilizadas essencialmente para fins agrícolas;
II - de veículo ferroviário;
III - de um único veículo, de propriedade de pessoa com deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou
autista;
IV - de um único veículo utilizado no transporte público de passageiros na categoria aluguel (táxi), de propriedade
de motorista profissional autônomo, por ele utilizado em sua atividade profissional;
V - de veículo de propriedade de Embaixada, Representação Consular, de Embaixador e de Representante Consular,
bem como de funcionário de carreira diplomática ou de serviço consular, quando façam jus a tratamento
diplomático, e desde que o respectivo país de origem conceda reciprocidade de tratamento;
VI - de ônibus ou microônibus empregados exclusivamente no transporte público de passageiros, urbano ou
metropolitano, devidamente autorizados pelos órgãos competentes;
VII - de máquina de terraplanagem, empilhadeira, guindaste e demais máquinas utilizadas na construção civil ou
por estabelecimentos industriais ou comerciais, para monte e desmonte de cargas;
VIII - de veículo com mais de 20 (vinte) anos de fabricação.
IPVA – Caso dos veículos roubadosEm SP Lei 13.296/08
Artigo 14 - Fica dispensado o pagamento do imposto, a partir do mês da
ocorrência do evento, na hipótese de privação dos direitos de propriedade do
veículo por furto ou roubo, quando ocorrido no território do Estado de São Paulo,
na seguinte conformidade:
I - o imposto pago será restituído proporcionalmente ao período, incluído o mês
da ocorrência em que ficar comprovada a privação da propriedade do veículo;
II - a restituição ou compensação será efetuada a partir do exercício subseqüente
ao da ocorrência.
IPVA – Caso dos veículos roubados§ 1º - A dispensa prevista neste artigo não desonera o contribuinte dopagamento do imposto incidente sobre fato gerador ocorrido anteriormenteao evento, ainda que no mesmo exercício.§ 2º - O Poder Executivo poderá dispensar o pagamento do impostoincidente a partir do exercício seguinte ao da data da ocorrência do eventonas hipóteses de perda total do veículo por furto ou roubo ocorridos fora doterritório paulista, por sinistro ou por outros motivos, previstos emregulamento, que descaracterizem o domínio ou a posse.§ 3º - Os procedimentos concernentes à dispensa, à restituição e àcompensação serão disciplinados por ato do Poder Executivo.
IPTU Necessário analisar a Lei local
Na cidade de São Paulo (Lei 11.614/1994 alt. pela Lei 15.889/2013):
• Ser aposentado, pensionista ou beneficiário de renda mensal vitalícia;• Não possuir outro imóvel no município;• Utilizar o seu único imóvel como residência;• Rendimento mensal que não ultrapasse 3 (três) salários mínimos no exercício a que se refere o pedido, para isenção total;• Rendimento mensal entre 3 (três) e 5 (cinco) salários mínimos no exercício a que se refere o pedido, para isenção parcial;• O imóvel deve fazer parte do patrimônio do solicitante;• O valor venal do imóvel de até R$ 1.256.424,00.
ITCMD (Exemplo de SP) Lei 10.705/2000 UFESP/2019: R$ 27,61Artigo 6º - Fica isenta do imposto:
I - a transmissão “causa mortis”:
a) de imóvel de residência, urbano ou rural, cujo valor não ultrapassar 5.000 (cinco mil) Unidades Fiscais do Estado de
São Paulo - UFESPs e os familiares beneficiados nele residam e não tenham outro imóvel; (R$ 138.050,00)
b) de imóvel cujo valor não ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs, desde que seja o único transmitido; (R$
69.025,00)
c) de ferramenta e equipamento agrícola de uso manual, roupas, aparelho de uso doméstico e demais bens móveis de
pequeno valor que guarneçam os imóveis referidos nas alíneas anteriores, cujo valor total não ultrapassar 1.500 (mil e
quinhentas) UFESPs; (R$ 41.415,00)
d) de depósitos bancários e aplicações financeiras, cujo valor total não ultrapassar 1.000 (mil) UFESPs; (R$ 27.610,00)
e) de quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de Seguro Social e Previdência, oficiais ou privados,
verbas e prestações de caráter alimentar decorrentes de decisão judicial em processo próprio e o montante de contas
individuais do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e do Fundo de Participações PIS-PASEP, não recebido em vida pelo
respectivo titular;
f) na extinção do usufruto, quando o nu-proprietário tiver sido o instituidor;
ITCMD (Exemplo de SP) Lei 10.705/2000II - a transmissão por doação:
a) cujo valor não ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs; (R$ 69.025,00)
b) de bem imóvel vinculado a programa de habitação de interesse social;
c) de bem imóvel doado por particular para o Poder Público.
§ 1º - Para fins de reconhecimento das isenções previstas nas alíneas “a”, “b” e “c” do inciso I, e na alínea “a” do
inciso II, poderá ser exigida a apresentação de declaração, conforme dispuser o regulamento.
§ 2º - Ficam também isentas as transmissões “causa mortis” e sobre doação de quaisquer bens ou direitos a
entidades cujos objetivos sociais sejam vinculados à promoção dos direitos humanos, da cultura ou à
preservação do meio ambiente, observado o seguinte:
1 - o reconhecimento dessa condição deverá ser feito, de forma cumulativa, pela Secretaria da Fazenda e,
conforme a natureza da entidade, pela Secretaria da Justiça e da Defesa da Cidadania, pela Secretaria da Cultura
ou pela Secretaria do Meio Ambiente, de acordo com disciplina a ser estabelecida pelo Poder Executivo;
2 - deverão ser observados os requisitos do Artigo 14 do Código Tributário Nacional e os demais previstos na
legislação tributária.
