CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO

Conceito

A Contabilidade é uma ciência enquadrada no ramos das ciências sociais, assim como a Economia, o Direito,a Administração, a Sociologia e etc. Ela é um sistema de informação destinado a prover seus usuários dedados para ajudá-los a tomar decisão. Para que a Contabilidade cumpra suas funções ela faz o uso deferramentas/técnicas/instrumentos que estão divididas em quatro:

q Escrituração;q Demonstrações Contábeis;q Análise de Demonstrações Contábeis; eq Auditoria.

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Conceito

Muita atenção deve ser dada ao termo “ciência social”, sabe por quê?

As bancas adoram afirmar erroneamente que a Contabilidade é uma ciência exata. Recentemente a VUNESPtentou pegar os candidatos de surpresa no concurso para Contador no Ministério Público de São Paulo,2019.

A banca afirmou que a contabilidade: “É uma ciência exata que permite mensurar objetivamente opatrimônio líquido das entidades econômicas. O patrimônio líquido corresponde à diferença entre os gruposativo intangível e passivo intangível”.

Para tornar correto esse enunciado faremos as seguintes correções: a contabilidade é uma ciência socialque permite mensurar objetivamente o patrimônio líquido das entidades econômicas. O patrimônio líquidocorresponde à diferença ativo e passivo.

Conceito

Ciências Contábeis

Societária

Aplicada ao Setor Público

Tributária e Fiscal

Gerencial

Custos

Internacional

Bancária

Imobiliária

AgrobusinessOutras

Atenção: a contabilidade societária e a aplicada aosetor público são ramos da ciência contábil. Asbancas costumam afirmar que elas são ciências e issoestá errado.

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Objeto

O objeto da Contabilidade é o patrimônio, assim entendido como bens, direitos e obrigações de umaentidade em um determinado momento e que podem ser avaliados monetariamente.

Objetivo

Como objetivo da Contabilidade pode ser destacado o controle do patrimônio que é realizado através doslançamentos contábeis nos Livros Diário e Razão.

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Princípios da Contabilidade

A Contabilidade, como ciência social, não é exata, portanto, necessita de Princípios de Contabilidade deadoção obrigatória para todas as entidades (pessoas físicas ou jurídicas, com ou sem objetivo de lucros) nasua execução, de forma a padronizar as informações contábeis para os seus usuários.

Por muito tempo os Princípios de Contabilidade foram detalhados através da Resolução nº 750/1993, quefoi revogada em 2016.

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Com a revogação da Res. 750/93 os Princípios deixaram de existir?

Não! Eles ainda existem e são observados pela Contabilidade. Embora não estejam dentro de um arcabouço, umanorma contábil específica, eles continuam existindo dentro da Estrutura Conceitual (CPC 00). Portanto, é de extremaimportância saber quais são, seus significados e impactos no Patrimônio.

Quais são os Princípios da Contabilidade?

Ao todo são 06 (seis) os Princípios da Contabilidade:ü Competência,ü Oportunidade,ü Registro pelo Valor Original,ü Continuidade; eü Prudência.

Recurso mnemônico: PRECOCe

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICOPrincípios da Contabilidade

pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância

CONTINUIDADE

reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequência, nesta acepção, o Patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição.

ENTIDADE

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICOPrincípios da Contabilidade

determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional.

REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas

OPORTUNIDADE

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Princípios da Contabilidade

determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido.

PRUDÊNCIA

determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Parágrafo único. O Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas.

COMPETÊNCIA

Com a revogação da Res. nº 750/93 os Princípios de Contabilidade deixarão de serem cobrados em concursos?Não! Eles estão implícitos dentro da Estrutura Conceitual.

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Adendo – aspectos orçamentários sobre o regime contábil aplicado à Contabilidade Pública

O regime para reconhecimento das receitas e das despesas orçamentárias, adotado no Brasil para a CASP é o regimemisto. Por meio desse regime adota-se o regime de caixa para as receitas e o regime de competência para asdespesas.

A adoção do regime misto decorre diretamente de obrigatoriedade prevista na Lei nº 4.320/64, em seu art. 35, inverbis:

Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:I - as receitas nêle arrecadadas;II - as despesas nêle legalmente empenhadas.

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Campo de aplicação da CASP

O campo de aplicação da contabilidade pública é delimitado pela Lei nº 4.320/64. Essa lei é a responsável pela definição de uma série de procedimentos aplicáveis à contabilidade no setor público.

Em seu preâmbulo consta que ela: “estatui normas gerais de direito financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal”.

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Campo de aplicação da CASP

Em seu título X a 4.320/64 coloca em seu bojo as autarquias e fundações ao prever que:

Art. 107 As entidades autárquicas ou paraestatais, inclusive de previdência social ou investidas de delegação para

arrecadação de contribuições parafiscais da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal terão seus

orçamentos aprovados por decreto do Poder Executivo, salvo se disposição legal expressa determinar que o sejam

pelo Poder Legislativo. (Vide Decreto nº 60.745, de 1967)

Parágrafo único. Compreendem-se nesta disposição as emprêsas com autonomia financeira e administrativa cujo

capital pertencer, integralmente, ao Poder Público.

(...)

Art. 110. Os orçamentos e balanços das entidades já referidas, obedecerão aos padrões e normas instituídas por

esta lei, ajustados às respectivas peculiaridades.

Parágrafo único. Dentro do prazo que a legislação fixar, os balanços serão remetidos ao órgão central de

contabilidade da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal, para fins de incorporação dos resultados,

salvo disposição legal em contrário.

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Campo de aplicação da CASP

No que diz respeito às entidades que estão sujeitas às normas da Contabilidade Pública, na doutrina não háconsenso. De acordo com muitos autores, empresas públicas e sociedades de economia mista que integrarem osorçamentos fiscal e da seguridade social devem obedecer às normas de contabilidade aplicada ao setor público.

De outro modo, há autores que se limitam a incluir no rol da contabilidade pública somente as autarquias efundações. Portanto, não há consenso. Nesse caso, a melhor alternativa para apoiar nossas decisões são osposicionamentos das bancas de concursos públicos.

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Campo de aplicação da CASP

O CESPE em concurso do Ministério Público da União no ano de 2013 afirmou que: “as empresas de capital aberto

que não estão contempladas no orçamento de investimentos, mas constam do orçamento fiscal e da seguridade

social estão no campo de aplicação da contabilidade pública e são isentas das exigências da contabilidade

empresarial.”. Na visão da banca examinadora essa questão está incorreta, mas seu erro está centralizado na

afirmativa de que as empresas de capital aberto prescindem das exigências da contabilidade empresarial.

Portanto, é correto afirmar que, para o CESPE, as empresas de capital aberto que não estão contempladas no

orçamento de investimentos, mas constam no orçamento fiscal e da seguridade social estão no campo de aplicação

da contabilidade pública.

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Campo de aplicação da CASP

Quando se fala em campo de aplicação da contabilidade governamental é necessário fazer alguns alertas, poistivemos recentemente a revogação da NBC T 16.1 – Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação e como osexaminadores gostam de cobrar novidades, fiquemos atentos.

Feita a ressalva que a referida NBC foi revogada pela NBC TSP – Estrutura Conceitual, vamos conceituar o campo deaplicação que era previsto anteriormente. De acordo com a NBC T 16.1 constitui campo de aplicação da contabilidadeaplicada ao setor público:

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Campo de aplicação da CASP

7. O campo de aplicação da Contabilidade Aplicada ao Setor Público abrange todas as entidades do setor público.

8. As entidades abrangidas pelo campo de aplicação devem observar as normas e as técnicas próprias daContabilidade Aplicada ao Setor Público, considerando-se o seguinte escopo:

(a) integralmente, as entidades governamentais, os serviços sociais e os conselhos profissionais;(b) parcialmente, as demais entidades do setor público, para garantir procedimentos suficientes de prestação decontas e instrumentalização do controle social.

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Campo de aplicação da CASP

A revogação da referida norma não altera o campo de aplicação da contabilidade governamental, contudo, oconcurseiro deve se manter atento, principalmente aquele que já tinha estudado a NCT 16.1, pois a EstruturaConceitual trouxe novidades.

A primeira delas diz respeito ao termo. Atualmente não temos mais “campo de aplicação” da contabilidadegovernamental nas normas brasileiras, mas sim, alcance. Editais recentes (2018, 2019) continuam trazendo o temoscampo de aplicação, mas isso tende a mudar quando a ficha cair lá nas bancas examinadoras. De acordo com aEstrutura Conceitual, seu alcance é detalhado da seguinte maneira:

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Campo de aplicação da CASP

1.8A. Esta estrutura conceitual e as demais NBCs TSP aplicam-se, obrigatoriamente, às entidades do setor público quanto à elaboração e divulgação dos RCPGs.

Estão compreendidos no conceito de entidades do setor público:

ü os governos nacionais, estaduais, distrital e municipais e seus respectivos poderes (abrangidos os tribunais de contas, as defensorias e o Ministério Público),

ü órgãos, secretarias, departamentos, agências, autarquias, fundações (instituídas e mantidas pelo poder público),

ü fundos, consórcios públicos e outras repartições públicas congêneres das administrações direta e indireta (inclusive as empresas estatais dependentes).

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Alcance

Alca

nce

A NBCs TSP aplicam-se obrigatoriamente às entidades do setor público

Governos nacionais, estaduais, distrital e municipais e seus respectivos poderes (abrangidos ostribunais de contas, as defensorias e o Ministério Público)

Órgãos, secretarias, departamentos, agências, autarquias, fundações (instituídas e mantidaspelo poder público)

Fundos, consórcios públicos e outras repartições públicas congêneres das administrações diretae indireta (inclusive as empresas estatais dependentes).

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Campo de aplicação da CASP

Aplicabilidade Grupo Entidades

Obrigatoriamente: às entidades do setor público

quanto à elaboração e divulgação dos RCPGs.1

Governos nacional, estaduais, distritais e municipais,

assim como seus respectivos poderes, inclusive os

tribunais de contas, as defensorias públicas e o

Ministério Público.

Órgãos, secretarias, departamentos, agências,

autarquias, fundações instituídas e mantidas pelo

poder público.

Para a STN, todas as entidades do orçamento fiscal e

seguridade social

Não estão abrangidas, mas podem aplicar a estrutura

conceitual e as demais NBCs de maneira facultativa

ou por determinação dos respectivos órgãos

reguladores, fiscalizadores e congêneres.

2

Empresas estatais independentes

Demais entidades

De acordo com a STN, todas as entidades do

orçamento de investimentos.

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Campo de aplicação da CASP

Dúvida de aluno: Professor o que é uma estatal dependente?

A própria Estrutura Conceitual cuidou de esclarecer o termo em seu item 1.8B, ao afirmar que:

as empresas estatais dependentes são empresas controladas que recebem do ente controlador recursos financeirospara pagamento de despesas com pessoal, despesas de custeio em geral ou despesas de capital, excluídos, no últimocaso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária.

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Campo de aplicação da CASP

Atenção:

Se a empresa for controlada, receber recursos para o pagamento de despesas de pessoal e custeio em geral, receber recursos para pagamento de despesas de capital, será considerada estatal dependente.

Caso os recursos repassados pelo Ente controlador a uma empresa estatal se caracterizem como aumento de participação acionária, por si só, não a transforma em estatal dependente, ok? Fiquemos ligados na fita!

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Campo de aplicação da CASP

Vamos aproveitar a onda e conceituar empresas estatais independentes?

“as empresas estatais independentes são todas as demais empresas controladas pelas entidades do setor público quenão se enquadram nas características expostas no item 1.8B, as quais, em princípio, não estão no alcance destaestrutura conceitual e das demais NBCs TSP (ver item 1.8D)”.

Por fim, a Estrutura Conceitual criou uma decisão discricionária para algumas entidades ao afirmar em seu item 1.8Dque: “as demais entidades não compreendidas no item 1.8A, incluídas as empresas estatais independentes, poderãoaplicar esta estrutura conceitual e as demais NBCs TSP de maneira facultativa ou por determinação dos respectivosórgãos reguladores, fiscalizadores e congêneres”.

Contudo, caso algum órgão regulador ou fiscalizador determine à entidade inicialmente fora do alcance da NBC TSP, aadoção da referida norma, ela entra no alcance.

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(CESPE/ABIN/2018) A respeito da estrutura conceitual que fundamenta a elaboração e a divulgação dos relatórioscontábeis de propósitos gerais das entidades do setor público (RCPGs), julgue o item que se segue.

A estrutura conceitual se aplica tão somente aos governos federal, estadual, municipal e distrital, mas, também, àsautarquias e às fundações mantidas pelo poder público, aos fundos e consórcios públicos.

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Campo de aplicação da CASP

Comentários:

De acordo com o item 1.8A da Estrutura Conceitual podemos afirmar que o gabarito deste questão é incorreto, poisafirma que as NBCs TSP aplicam-se, obrigatoriamente, às entidades do setor público quanto à elaboração edivulgação dos RCPGs.

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Alcance

Alca

nce

A NBCs TSP aplicam-se obrigatoriamente às entidades do setor público

Governos nacionais, estaduais, distrital e municipais e seus respectivos poderes (abrangidos ostribunais de contas, as defensorias e o Ministério Público)

Órgãos, secretarias, departamentos, agências, autarquias, fundações (instituídas e mantidaspelo poder público)

Fundos, consórcios públicos e outras repartições públicas congêneres das administrações diretae indireta (inclusive as empresas estatais dependentes).

Gabarito E.

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Temos uma treta quando o assunto é alcance das NBC TSP e os Conselhos de Regulamentação Profissional.

ü A NBC T 16.1 (revogada) incluía essas organizações no rol daquelas que deviam observá-la; e

ü a Estrutura Conceitual é silente a respeito dessas organizações.

Os Conselhos de Regulamentação Profissional são autarquias, portanto, essas entidades estão dentro do alcance

obrigatório da Estrutura Conceitual, de acordo com a visão do Conselho Federal de Contabilidade.

Contudo, o MCASP torna facultativa a aplicação das normas contábeis aplicadas ao setor público para essas

entidades.

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Outro aspecto merecedor de atenção é quando falamos acerca do alcance das normas brasileiras de contabilidade

aplicadas ao setor público e os Serviços Sociais Autônomos, conhecidos como Sistema “S”, composto por:

ü SESI;

ü SENAI;

ü SENAT;

ü SENAC;

ü SESC;

ü SEBRAE;

ü SENAR;

ü SEST; e

ü SESCOOP.

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De acordo com a NBC TSP – Estrutura Conceitual, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade as entidades do Sistema S estão fora do alcance das normas contábeis aplicadas ao setor público por se tratarem de entidades sem fins lucrativos. A elas aplicam-se as determinações previstas na ITG 2002 (R1) – Entidades sem fins lucrativos.

Anteriormente, por meio da revogada NBC T 16.1, o Sistema S era obrigado a aplicar as normas destinadas ao setor público.

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Como treta pouca é bobagem, em maio de 2019 o Tribunal de Contas da União decidiu que o Sistema S está obrigado a aplicar as normas de contabilidade voltadas ao setor público. Se liga concurseiro!

Veja aí a reportagem na íntegra < https://portal.tcu.gov.br/imprensa/noticias/sistema-s-deve-utilizar-normas-contabeis-aplicadas-ao-setor-publico.htm>