CONTABILIDADE DRE

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Manual de Auditoria Aplicada Fiscalizao do Trabalho

Braslia 2001

2001 Ministrio do Trabalho e Emprego permitida a reproduo parcial ou total desta obra, desde que citada a fonte. Tiragem: 4.000 exemplares Edio e Distribuio: Secretaria de Inspeo do Trabalho SIT Esplanada dos Ministrios Bloco F Anexo, Ala B, 1 andar, Gabinete Esplanada dos Ministrios, Bloco F, Tels.: (0xx61) 224-7312/226-1997 Fax: (0xx61) 226-9353 CEP: 70059-900 Braslia/DF Impresso no Brasil/Printed in Brazil

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP) Biblioteca. Seo de Processos Tcnicos MTE M294 Manual de audotoria aplicada fiscalizao do trabalho. Braslia : MTE, SIT, 2001. 157 p. : il. Bibliografia: p. 157. 1. Auditoria, Brasil. 2. Inspeo do Trabalho, Brasil. 3. Contabilidade. I. Brasil. Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE). II. Brasil. Secretaria de Inspeo do Trabalho (SIT). CDD 351.7232

SUMRIOApresentao ........................................................................................ 5 Captulo I FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 1 Conceito.......................................................................................... 7 2 Patrimnio ....................................................................................... 7 2.1. Representao Grfica do Patrimnio.......................................... 8 3 Fatos Contbeis............................................................................... 9 4 Contas Contbeis .......................................................................... 11 4.1. Representao Grfica das Contas ........................................... 13 4.2. Funcionamento das Contas ....................................................... 14 5 Lanamento Contbil ..................................................................... 20 5.1. Elementos Essenciais do Lanamento....................................... 20 6 Balancete de Verificao ................................................................ 20 7 Escriturao Contbil ..................................................................... 23 8 Livros Contbeis e Fiscais .............................................................. 24 8.1. Formalidades Exigidas ............................................................. 24 9 Plano de Contas ............................................................................ 25 10 Processo Contbil ........................................................................ 25 10.1. Fases do Ciclo Contbil .......................................................... 26 10.2. Perodo Contbil..................................................................... 27 11 Resultado do Perodo ................................................................... 27 11.1. Regime de Competncia ......................................................... 27 11.2. Regime de Caixa .................................................................... 28 11.3. Encerramento das Contas de Resultado................................... 28 11.4. Exemplificao Prtica da Apurao do Resultado .................... 29 12 Demonstraes Financeiras ......................................................... 31 12.1. Balano Patrimonial ................................................................ 32 12.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE ..................... 35 13 Exemplo de Elaborao das Demonstraes Finaceiras ................. 37 Captulo II AUDITORIA CONTBIL APLICADA FISCALIZAO DO TRABALHO 1 Objetivo......................................................................................... 43 2 Escriturao Comercial e Fiscal ...................................................... 44 2.1. O Plano de Contas ................................................................... 44 2.2. Livros Contbeis ...................................................................... 45 2.3. Empresas sem Escriturao Contbil ........................................ 48

2.4. Escrita Contbil no Revestida das Formalidades Legais ............ 49 2.5. Escrita Fraudulenta .................................................................. 49 2.6. Escrita Regular ........................................................................ 50 3 Roteiro da Ao Fiscal ................................................................... 50 3.1. Conciliao de Elementos ......................................................... 50 3.2. Relao de Emprego Oculta Verificao Fsica........................ 51 3.3. Parcelas Omitidas da Escriturao da Folha .............................. 52 4 Concluso ..................................................................................... 53 Captulo III ANEXOS EXEMPLIFICATIVOS 1 Exemplificao da Escrita Contbil da Empresa Modelo Ltda. ........ 55 1.1. Operaes Realizadas no Perodo Analisado ............................. 55 1.2. Folhas de Pagamento do Perodo Fiscalizado ............................ 60 1.3. Estrutura do Elenco de Contas .................................................. 70 1.4. Livro Dirio da Empresa Modelo Ltda. ..................................... 84 1.5. Livro Razo da Empresa Modelo Ltda. .................................... 96 1.6. Balancete de Verificao do Perodo Janeiro a Maro/2001 .... 109 2 Desenvolvimento da Anlise Fiscal ................................................ 112 2.1. Anlise da Folha de Pagamento ............................................... 112 2.2. Anlise Contbil ...................................................................... 113 2.3. Recibos de Pagamentos no Contabilizados ............................. 117 2.4. Demonstrativo do Dbito Apurado na Empresa Modelo Ltda. .. 120 3 Levantamento de Dbito do FGTS NDFG ................................... 121 3.1. Relatrio de Fiscalizao do FGTS ......................................... 122 3.2. Individualizao de Dbito do FGTS ........................................ 126 4 Autos de Infrao Lavrados .......................................................... 4.1. Por Falta de Registro de Empregados ..................................... 4.2. Por no Depositar Mensalmente o Percentual do FGTS ............ 4.3. Por Deixar de Computar Parcela na Base de Clculo do FGTS . 4.4. Por Deixar de Exibir o Livro Dirio ao Agente de Inspeo ........ 5 Livro Caixa .................................................................................. 6 Ao Fiscal na Empresa Sonegal ............................................... 6.1. Ficha Razo da Conta Honorrios Profissionais ..................... 6.2. Recibo de Pagamento de Salrio no Registrado ..................... 6.3. Levantamento de Dbito do FGTS NDFG .............................. 6.4. Autos de Infrao Lavrados .................................................... 6.5. Defesa Apresentada ............................................................... 127 127 129 130 133 135 138 139 143 144 150 153

7 Bibliografia .................................................................................. 157

APRESENTAOEste Manual foi especialmente concebido como instrumento de treinamento destinado aos Auditores-Fiscais do Trabalho AFT, objetivando o aprimoramento dos procedimentos de auditoria contbil do FGTS. Em um contexto em que se observa que as empresas esto, a cada dia, mais assessoradas, valendo-se, inclusive, de artifcios contbeis, muitas vezes, com conotao de planejamento tributrio para reduo de custos, tornam-se imperativos a constante atualizao dos procedimentos fiscais e o treinamento dos AFTs para coibir prticas manifestamente ilegais. Nesse cenrio, visando, principalmente, ao combate sonegao do FGTS e informalidade da mo-de-obra, sem desprezar os demais atributos trabalhistas, fundamental que o Auditor-Fiscal do Trabalho se atualize quanto aos mecanismos contbeis, pois, na escriturao, poder buscar importantes subsdios para execuo da fiscalizao. Para auxiliar nesse mister, esta Secretaria de Inspeo do Trabalho props a alterao da Medida Provisria n 2.175-28, de 27 de julho de 2001, garantindo ao AFT prerrogativas para examinar livros contbeis e realizar a apreenso e a guarda de documentos. Este guia de treinamento procura auxiliar o AFT no exame da contabilidade da empresa e, ao mesmo tempo, orient-lo no desenvolvimento da ao fiscal, apresentando exemplos prticos contbeis. Visando a uma melhor compreenso, o Manual foi dividido em trs captulos. O primeiro faz abordagem dos fundamentos de contabilidade, que, conforme o prprio nome indica, so imprescindveis para o entendimento e a assimilao do restante do contedo. O Captulo II enfoca a Auditoria Contbil propriamente dita, voltada para a Fiscalizao do Trabalho; a escriturao dos livros contbeis e um roteiro para apurao de irregularidades, que o objetivo maior deste Manual. O Captulo III constitudo de anexos exemplificativos acerca da matria tratada nos dois primeiros captulos. Os exemplos apresentados retratam casos concretos verificados pela Fiscalizao do Trabalho, ressaltando-se que os dados de identificao das empresas foram substitudos por outros fictcios.

SECRETARIA

D E INSPEO DO

TRABALHO

Pretendemos tratar a matria de forma didtica, em linguagem simples e clara, ressaltando os aspectos relevantes para a fixao do contedo. Destacamos a importncia deste Manual de Auditoria Contbil Aplicada Fiscalizao do Trabalho como instrumento para o processo de capacitao dos Auditores-Fiscais do Trabalho. A dinmica e a realidade contbil das enpresas e o conseqente processo de especializao exigem do rgo fiscalizador ao permanente visando ao aperfeioamento dos seus agentes e ao ajuste nos seus procedimentos, com vista a garantir a efetividade da ao fiscal. Alm disso, o advento da Lei Complementar n 110, de 29 de junho de 2001, trouxe ao Auditor-Fiscal a responsabilidade de assegurar o cumprimento por parte de empresas da obrigao de depositar a Contribuio Social referente ao FGTS, dando um enfoque tributrio aos novos procedimentos de auditagem do Fundo de Garantia. Esperamos q