Contabilidade Empresarial Trabalho Acadêmico

Machadinho D’Oeste2009

SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO

ALESSANDRO PIOVEZAN ARAGON

SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADOCIÊNCIAS CONTÁBEIS

CONTABILIDADE EMPRESARIALAPURAÇÃO DO RESULTADO

Machadinho D’Oeste2009

APURAÇÃO DO RESULTADO

Trabalho apresentado à disciplina de Contabilidade Empresarial da Universidade Norte do Paraná – UNOPAR, como requisito parcial para a obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis.

Orientador: Prof. José Manoel da Costa

ALESSANDRO PIOVEZAN ARAGON

SUMÁRIO

SUMÁRIO....................................................................................................................2

1 INTRODUÇÃO......................................................................................................3

2 REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO CONTABIL..................................4

2.1 REGIME DE COMPETENCIA...........................................................................4

2.2 REGIME DE CAIXA..........................................................................................5

3 MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO DE BENS..........................................................6

3.1 MÉTODO DAS QUOTAS CONSTANTES........................................................6

3.2 MÉTODO DA SOMA DOS DÍGITOS................................................................6

3.3 MÉTODO DAS UNIDADES PRODUZIDAS......................................................7

3.4 MÉTODO DAS HORAS DE TRABALHO..........................................................8

4 CONTAS REDUTORAS DO PASSIVO................................................................9

5 DEMONSTRAÇÕES CONTABEIS.....................................................................10

5.1 DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LIQUIDO - DMPL.10

5.1.1 Mutações nas Contas Patrimoniais.............................................................10

5.2 DFC.................................................................................................................12

5.3 DVA.................................................................................................................13

6 APURAÇÃO DO RESULTADO..........................................................................16

7 CONCLUSÃO.....................................................................................................31

REFERÊNCIAS.........................................................................................................32

1 INTRODUÇÃO

O processo de administração de uma empresa que busca conduzi-la

ao sucesso depende em grande parte das informações geradas pela contabilidade,

diante disso, faz-se necessário o tratamento correto dessas informações, bem como

sua precisa interpretação.

Neste trabalho de portfólio, vamos realizar de maneira prática o

processo de apuração do resultado de uma empresa comercial, a fim de

evidenciarmos o lucro ou prejuízo obtido, gerando nesse processo todas as

demonstrações envolvidas e que evidenciam as despesas, receitas, depreciações,

sua escrituração, até chegarmos ao balanço patrimonial, mostrando através dessa

demonstração como se encontra a posição patrimonial da empresa no fechamento

do exercício.

3

2 REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO CONTABIL

2.1 REGIME DE COMPETENCIA

O reconhecimento das receitas e gastos é um dos aspectos básicos

da contabilidade que devem ser conhecidos para poder avaliar adequadamente as

informações financeiras.

O regime de competência é um princípio contábil, que deve ser, na

prática, estendido a qualquer alteração patrimonial, independentemente de sua

natureza e origem.

Sob o método de competência, os efeitos financeiros das transações

e eventos são reconhecidos nos períodos nos quais ocorrem, independentemente

de terem sido recebidos ou pagos.

Isto permite que as transações sejam registradas nos livros

contábeis e sejam apresentadas nas demonstrações financeiras do período no qual

os bens (ou serviços) foram entregues ou executados (ou recebidos). É apresentada

assim uma associação entre as receitas e os gastos necessários para gerá-las.

As demonstrações financeiras preparadas sob o método de

competência informam aos usuários não somente a respeito das transações

passadas, que envolvem pagamentos e recebimentos de dinheiro, mas também

das obrigações a serem pagas no futuro e dos recursos que representam dinheiro

a ser recebido no futuro.

As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do

resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se

correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

O reconhecimento simultâneo das receitas e despesas, quando

correlatas, é conseqüência natural do respeito ao período em que ocorrer sua

geração.

4

Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras de Contabilidade

elegem o regime de competência como único parâmetro válido, portanto, de

utilização compulsória no meio empresarial.

2.2 REGIME DE CAIXA

Sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos são

reconhecidos unicamente quando se recebe ou se paga mediante dinheiro ou

equivalente.

Este método é freqüentemente usado para a preparação de

demonstrações financeiras de entidades públicas. Isto é devido ao fato de que o

objetivo principal da contabilidade governamental é identificar os propósitos e fins

para os quais se tenham recebido e utilizados os recursos, e para manter o

controle orçamentário da citada atividade.

Alguns aspectos da legislação fiscal permitem a utilização do regime

de caixa, para fins tributários. Porém, de modo algum o regime de competência pode

ser substituído pelo regime de caixa numa entidade empresarial, pois se estaria

violando um princípio contábil.

Se a legislação fiscal permite que determinadas operações sejam

tributadas pelo regime de caixa, isto não significa que a contabilidade deva,

obrigatoriamente, seguir seus ditames. Existem livros fiscais (como o Livro de

Apuração do Lucro Real – LALUR), que permitem os ajustes necessários e controles

de tal tributação, á margem da contabilidade.

O que não se pode nem se deve é submeter a contabilidade a uma

distorção, apenas para cumprir a necessidade de informação de um único

organismo, como é o caso do fisco.

5

3 MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO DE BENS

Por depreciação devemos entender como sendo o custo ou a

despesa decorrente do desgaste ou da obsolescência dos ativos imobilizados

(máquinas, veículos, móveis, imóveis e instalações) da empresa.

Ao longo do tempo, com a obsolescência natural ou desgaste com

uso na produção, os ativos vão perdendo valor, essa perda de valor é apropriada

pela contabilidade periodicamente até que esse ativo tenha valor reduzido a zero.

Em termos contábeis, o cálculo da depreciação deverá obedecer aos

critérios determinados pelo governo, através da Secretaria da Receita Federal, art.

305 do RIR/99, que estipula o prazo de depreciação dos ativos imobilizados.

3.1 MÉTODO DAS QUOTAS CONSTANTES

Por este método a depreciação é calculada dividindo-se o valor a ser

depreciado pelo tempo de vida útil do bem.

Exemplo: Um veículo com vida útil estimada de 5 anos tem valor

contábil de R$ 20.000,00. Calcular o valor da conta Depreciação Acumulada ao final

do terceiro ano.

Resolução: O valor a ser depreciado anualmente é de 4.000

(20.000/5). Logo, ao final do terceiro ano, o valor da Depreciação Acumulada é de

12.000 (3 x 4.000).

Observação: O custo (valor a ser depreciado) inclui a reavaliação e é

diminuído do valor residual do bem (valor residual é o valor que não está sujeito à

depreciação).

6

3.2 MÉTODO DA SOMA DOS DÍGITOS

Por este método teremos uma fração cujo denominador é formado

pela soma do número de anos de vida útil do bem e o numerador é composto dos

anos sucessivos.

Exemplo: Um bem tem prazo de vida útil de 5 anos e custo de

R$3.000,00. Calcular o valor da depreciação anual.

Resolução: Inicialmente somamos os algarismos que compõem o

número de anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Assim, a depreciação é calculada como se segue:

Ano 1: 5/15 X 3.000 = 1.000

Ano 2: 4/15 X 3.000 = 800

Ano 3: 3/15 X 3.000 = 600

Ano 4: 2/15 X 3.000 = 400

Ano 5: 1/15 X 3.000 = 200

Observe que, por este método, a depreciação pode ser crescente ou

decrescente. No exemplo dado, o método é dos dígitos crescentes. Assim, se o

problema pedisse o valor da conta Depreciação Acumulada no segundo ano, a

resposta seria R$1.800,00.

Pelo método crescente, ao contrário, se o problema pedisse o valor

da conta Depreciação Acumulada após o segundo ano, a resposta seria R$600,00.

3.3 MÉTODO DAS UNIDADES PRODUZIDAS

Neste método a quota de depreciação é dada pela seguinte fórmula:

Número de unidades produzidas no períodoNúmero de unidades estimadas a serem produzidas durante a vida útil do bem

Ex: Uma máquina, cujo custo é de R$ 10.000,00, produziu 3 milhões

7

de peças no primeiro ano e 6 milhões no segundo ano. Estima-se que durante a vida

útil do bem a máquina produzirá 30 milhões peças. Calcular o valor da depreciação

acumulada após o segundo ano.

Resolução: No primeiro ano, a depreciação será: 3 milhões / 30

milhões = 10%.

10% x 10.000 = 1.000.

No segundo ano: 6 milhões/30 milhões = 20%.

20% x 10.000 = 2.000.

Assim, a depreciação acumulada, após o segundo ano, é de

R$3.000,00.

3.4 MÉTODO DAS HORAS DE TRABALHO

A quota de depreciação é dada pela fórmula:

Número de horas trabalhadas no períodoNúmero de horas de trabalho estimadas durante a vida útil do bem

A forma de cálculo é semelhante ao do problema anterior com a

diferença do parâmetro que, no caso, são as horas de trabalho do equipamento.

8

4 CONTAS REDUTORAS DO PASSIVO

Também conhecidas como Contas Retificadoras, estas são contas

do Passivo com características do Ativo, assim sendo, têm função inversa as do

Ativo, estas contas ficam do lado direito do balanço e devem sempre apresentar

saldos devedores. Para que uma conta do Passivo tenha saldo devedor é

necessário que os aumentos e diminuições nela ocorridos sejam assim registrados:

As diminuições geram Lançamentos à crédito e os aumentos à débito.

São Exemplos: Deságio a Amortizar, Juros a vencer, etc.

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5 DEMONSTRAÇÕES CONTABEIS

5.1 DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LIQUIDO - DMPL

A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

(DMPL) é facultativa e, de acordo com o artigo 186, parágrafo 2º, da Lei das S/A, a

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) poderá ser incluída

nesta demonstração.

A DMPL uma demonstração mais completa e abrangente, já que

evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o

exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do

lucro.

5.1.1 Mutações nas Contas Patrimoniais

As contas que formam o Patrimônio Líquido podem sofrer variações

por inúmeros motivos, tais como:

Itens que afetam o total do patrimônio:

a) Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do

exercício;

b) Redução por dividendos;

c) Acréscimo por reavaliação de ativos (quando o resultado for

credor);

d) Acréscimo por doações e subvenções para investimentos

recebidos;

e) Acréscimo por subscrição e integralização de capital;

f) Acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal

10

das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem

valor nominal;

g) Acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e

bônus de subscrição;

h) Acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures;

i) Redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua

venda;

j) Acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores.

Itens que não afetam o total do patrimônio:

a) Aumento de capital com utilização de lucros e reservas;

b) Apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta

Lucros Acumulados para formação de reservas, como Reserva

Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingência

e outras;

c) Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou

Prejuízos acumulados;

A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

é relativamente simples, pois basta representar, de forma sumária e coordenada, a

movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas do Patrimônio

Líquido, isto é, Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de

Reavaliação, Ações em Tesouraria e Lucros ou Prejuízos Acumulados.

Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimônio da

empresa, incluindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou

transações de todas as contas individuais. Essa movimentação deve ser extraída

das fichas de razão dessas contas.

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MEGA EMPRESA - DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO FINDO EM 31.12.2000 EM MILHARES DE R$

HistóricoCapital

Realizado

RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS Lucros Acumulados Total

Ágio na Emissão de

Ações

Sub-venções para Inves-timentos

Reserva Para Contingência

Reserva Estatutária

ReservaLegal

Saldo em 31.12.1999

Ajustes de Exercícios Anteriores:

efeitos de mudança de critérios contábeis

retificação de erros de exercícios anteriores

Aumento de Capital:

com lucros e reservas

por subscrição realizada

Reversões de Reservas:

de contingências

de lucros a realizar

Lucro Líquido do Exercício:

Proposta da Administração de Destinação do Lucro:

Transferências para reservas

Reserva legal

Reserva estatutária

Reserva de lucros para expansão

Reserva de lucros a realizar

Dividendos a distribuir (R$ por ação)

Saldo em 31.12.2000

Figura 1 – Modelo de uma Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPLFonte: Site Portal de Contabilidade

5.2 DFC

A Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser um relatório

obrigatório pela contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com

patrimônio líquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais).

Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por força da Lei

11.638/2007, e desta forma torna-se mais um importante relatório para a tomada de

decisões gerenciais.

A Deliberação CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Técnico

CPC 03, que trata da Demonstração do Fluxo de Caixa.

De forma condensada, esta demonstração indica a origem de todo o

dinheiro que entrou no caixa em determinado período e, ainda, o Resultado do Fluxo

Financeiro. Assim como a Demonstração de Resultados de Exercícios, a DFC é uma

demonstração dinâmica e também está contida no balanço patrimonial.

A Demonstração do Fluxo de Caixa irá indicar quais foram às saídas

e entradas de dinheiro no caixa durante o período e o resultado desse fluxo.

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Seguindo as tendências internacionais, o fluxo de caixa pode ser

incorporado às demonstrações contábeis tradicionalmente publicadas pelas

empresas. Basicamente, o relatório de fluxo de caixa deve ser segmentado em três

grandes áreas:

I. Atividades Operacionais;

II. Atividades de Investimento;

III. Atividades de Financiamento.

As Atividades Operacionais são explicadas pelas receitas e gastos

decorrentes da industrialização, comercialização ou prestação de serviços da

empresa. Estas atividades têm ligação com o capital circulante líquido da empresa.

As Atividades de Investimento são os gastos efetuados no

Realizável a Longo Prazo ou no Ativo Permanente, bem como as entradas por

venda de ativos imobilizados.

As Atividades de Financiamento são os recursos obtidos do Exigível

a Longo Prazo e do Patrimônio Líquido. Devem ser incluídos aqui os empréstimos e

financiamentos de curto prazo. As saídas correspondem à amortização destas

dívidas e os valores pagos aos acionistas a título de dividendos, distribuição de

lucros.

5.3 DVA

A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é o informe contábil que

evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza

gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição.

Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contábil, suas

informações devem ser extraídas da escrituração, com base nas Normas Contábeis

vigentes e tendo como base o Princípio Contábil da Competência.

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A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor

adicionado, é calculada a partir da diferença entre o valor de sua produção e o dos

bens e serviços produzidos por terceiros utilizados no processo de produção da

empresa.

A utilização do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida

da seguinte forma:

a) Como índice de avaliação do desempenho na geração da

riqueza, ao medir a eficiência da empresa na utilização dos

fatores de produção, comparando o valor das saídas com o valor

das entradas;

b) Como índice de avaliação do desempenho social à medida que

demonstra, na distribuição da riqueza gerada, a participação dos

empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos

Acionistas.

O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuição da

empresa, dentro de uma visão global de desempenho, para a geração de riqueza da

economia na qual está inserida, sendo resultado do esforço conjugado de todos os

seus fatores de produção.

A Demonstração do Valor Adicionado, que também pode integrar o

Balanço Social, constitui desse modo, uma importante fonte de informações à

medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a análise do

desempenho econômico da empresa, evidenciando a geração de riqueza, assim

como dos efeitos sociais produzidos pela distribuição dessa riqueza.

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MEGA EMPRESADemonstração do Valor Adicionado

em R$ mil 2000 2001

DESCRIÇÃO

1-RECEITAS

1.1) Vendas de mercadoria, produtos e serviços

1.2) Provisão p/devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)

1.3) Não operacionais

2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)

2.1) Matérias-Primas consumidas

2.2) Custos das mercadorias e serviços vendidos

2.3) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

2.4) Perda/Recuperação de valores ativos

3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4 – RETENÇÕES

4.1) Depreciação, amortização e exaustão

5 –VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1) Resultado de equivalência patrimonial

6.2) Receitas financeiras

7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO

8.1) Pessoal e encargos

8.2) Impostos, taxas e contribuições

8.3) Juros e aluguéis

8.4) Juros s/ capital próprio e dividendos

8.5) Lucros retidos / prejuízo do exercício

* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

Figura 3 – Modelo de uma Demonstração do Valor Adicionado- DVAFonte: Site Portal de Contabilidade

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6 APURAÇÃO DO RESULTADO

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31/12/XX

MMS Comercio de Ferramentas Ltda.Av. das Nações Nº1000 – Machadinho D’Oeste – RO

Contas Débito Crédito

Caixa R$ 2.550,00 R$ -

Bancos conta Movimento R$ 11.250,00 R$ -

Estoque de Mercadoria para Revenda R$ 53.800,00 R$ -

Móveis e Utensílios R$ 60.000,00 R$ -

Terrenos R$ 20.000,00 R$ -

Veículos R$ 36.000,00 R$ -

Depreciação Acumulada Móveis e Utensílios R$ - R$ 3.691,67

ICMS a Recuperar R$ 9.600,00 R$ -

PIS a Recuperar R$ 1.320,00 R$ -

Cofins a Recuperar R$ 6.080,00 R$ -

Depreciação Acumulada Veículos R$ - R$ 4.600,00

Duplicatas a Receber R$ 56.420,00 R$ -

Financiamento a Longo Prazo R$ - R$ 65.678,33

Fornecedores R$ - R$ 45.500,00

ICMS a Pagar R$ - R$ 13.200,00

PIS a Pagar R$ - R$ 1.815,00

COFINS a Pagar R$ - R$ 8.360,00

Salários a Pagar R$ - R$ 4.800,00

INSS a Pagar R$ - R$ 5.520,00

FGTS a Pagar R$ - R$ 1.200,00

Capital Social R$ - R$ 100.000,00

Vendas de Mercadorias R$ - R$ 110.000,00

ICMS sobre Vendas R$ 13.200,00 R$ -

PIS sobre Vendas R$ 1.815,00 R$ -

COFINS sobre Vendas R$ 8.360,00 R$ -

Custo das Mercadorias Vendidas R$ 58.000,00 R$ -

Despesas - Ordenados e Salários R$ 15.000,00 R$ -

Despesas - INSS R$ 4.170,00 R$ -

Despesas - FGTS R$ 1.200,00 R$ -

Despesas com Propaganda R$ 4.430,00 R$ -

Descontos Obtidos R$ - R$ 180,00

Juros sobre empréstimos R$ 1.350,00 R$ -

TOTAL R$ 364.545,00 R$ 364.545,00

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Depreciação pelo Método das Quotas Constantes

Conta: Maquinas e Equipamentos

Bem: Prateleiras para exposição de mercadorias

Valor Contábil Bruto R$ 40.000,00

Data da Compra 02/01/XXXX

Data de inicio de utilização 02/01/XXXX

Valor depreciável R$ 30.000,00

Depreciação acumulada até Novembro/XX R$ 2.750,00

Vida útil em anos 10

Depreciação Dezembro/XX R$ 250,00


Bem: Móveis de escritório





Depreciação acumulada até Novembro/XX R$ 416,67




Bem: Balcões de recepção





Depreciação acumulada até Novembro/XX R$ 525,00



Conta: Veículos

Bem: VW Fox ano 2008 adquirido novo








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Conta: Veículos

Bem: Fiat Strada 2006 adquirida com 36 meses de uso








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BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31/12/XX


Contas Débito Crédito

Caixa R$ 2.550,00 R$ -

Banco conta Movimento R$ 11.250,00 R$ -

Estoque de Mercadoria para Revenda R$ 53.800,00 R$ -

Móveis e Utensílios R$ 60.000,00 R$ -

Terrenos R$ 20.000,00 R$ -

Veículos R$ 36.000,00 R$ -

Depreciação Acumulada Móveis e Utensílios R$ - R$ 3.691,67

Depreciação Móveis e Equip. em 12/XX R$ - R$ 350,00

ICMS a Recuperar R$ 9.600,00 R$ -

PIS a Recuperar R$ 1.320,00 R$ -

COFINS a Recuperar R$ 6.080,00 R$ -

Depreciação Acumulada Veículos R$ - R$ 4.600,00

Depreciação de Veículos em 12/XX R$ - R$ 766,67

Duplicatas a Receber R$ 56.420,00 R$ -

Financiamento a Longo Prazo R$ - R$ 65.678,33

Fornecedores R$ - R$ 45.500,00

ICMS a Pagar R$ - R$ 13.200,00

PIS a Pagar R$ - R$ 1.815,00

COFINS a Pagar R$ - R$ 8.360,00

Salários a Pagar R$ - R$ 4.800,00

INSS a Pagar R$ - R$ 5.520,00

FGTS a Pagar R$ - R$ 1.200,00

Capital Social R$ - R$ 100.000,00

Vendas de Mercadorias R$ - R$ 110.000,00

ICMS sobre Vendas R$ 13.200,00 R$ -

PIS sobre Vendas R$ 1.815,00 R$ -

COFINS sobre Vendas R$ 8.360,00 R$ -

Custo das Mercadorias Vendidas R$ 58.000,00 R$ -

Despesas - Ordenados e Salários R$ 15.000,00 R$ -

Despesas - INSS R$ 4.170,00 R$ -

Despesas - FGTS R$ 1.200,00 R$ -

Despesas com Propaganda R$ 4.430,00 R$ -

Despesas com Depreciação no mês 12/XX R$ 1.116,67 R$ -

Descontos Obtidos R$ - R$ 180,00

Juros sobre empréstimos R$ 1.350,00 R$ -

TOTAL R$ 365.661,67 R$ 365.661,67

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APURAÇÃO DAS RECEITAS E DESPESAS EM 31/12/XX


RECEITAS VALOR R$

Venda de Mercadorias R$ 110.000,00

Descontos Obtidos R$ 180,00

Total R$ 110.180,00

Apuração das Despesas

DESPESAS VALOR R$

ICMS sobre Vendas R$ 13.200,00

PIS sobre Vendas R$ 1.815,00

COFINS sobre Vendas R$ 8.360,00

Custo das Mercadorias Vendidas R$ 58.000,00

Despesas - Ordenados e Salários R$ 15.000,00

Despesas - INSS R$ 4.170,00

Despesas - FGTS R$ 1.200,00

Despesas com Propaganda R$ 4.430,00

Despesas com Depreciação no mês 12/XX R$ 1.116,67

Juros sobre Empréstimos R$ 1.350,00

Total R$ 108.641,67

RESULTADO

DESPESAS RECEITAS

R$ 108.641,67 R$ 110.180,00

R$ 1.538,33

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LIVRO DIÁRIOS - 31/12/XX


Data Conta Devedora Conta Credora Histórico Valor

31/12/XX Venda de MercadoriasApuração do Resultado

Pelo encerramento e apuração do resultado do exercício

R$ 110.000,00

31/12/XX Descontos ObtidosApuração do Resultado


R$ 180,00

LIVRO DIÁRIO - 31/12/XX



31/12/XXApuração do Resultado

ICMS sobre Vendas

Pelo encerramento e apuração do resultado do exercício R$ 13.200,00


PIS sobre Vendas



COFINS sobre Vendas



Custo das Mercadorias Vendidas



Despesas - Ordenados e Salários



Despesas - INSS



Despesas - FGTS



Despesas com Propaganda



Despesas com Depreciação no mês 12/XX



Juros sobre Empréstimos


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LIVRO RAZÃO - 31/12/XX


Conta: Venda de Mercadorias

Data Histórico Débito Crédito Saldo

Saldo Anterior 0,00 R$110.000,0

0 R$110.000,0

0

31/12/XX

Pelo encerramento e apuração do resultado do exercício. R$110.000,00 0,00 0,00

Conta: Descontos Obtidos


Saldo Anterior 0,00 R$

180,00 R$

180,00

31/12/XX

Pelo encerramento e apuração do resultado do exercício. R$ 180,00 0,00 0,00

Conta: ICMS sobre Vendas


Saldo Anterior R$

13.200,00 0,00(R$13.200,00

)

31/12/XX

Pelo encerramento e apuração do resultado do exercício. 0,00

R$ 13.200,00 0,00

Conta: PIS sobre Vendas


Saldo Anterior R$ 1.815,00 0,00(R$

1.815,00)

31/12/XX


R$ 1.815,00 0,00

Conta: COFINS sobre Vendas


Saldo Anterior R$ 8.360,00 0,00 (R$

8.360,00)

31/12/XX


R$ 8.360,00 0,00

Conta: Custo das Mercadorias Vendidas


Saldo Anterior R$

58.000,00 0,00 (R$58.000,0

0)

31/12/XX


R$ 58.000,00 0,00

22

Conta: Despesas - Ordenados e Salários


Saldo Anterior R$

15.000,00 0,00(R$15.000,00

)

31/12/XX


R$ 15.000,00 0,00

Conta: Despesas - INSS



4.170,00)

31/12/XX


R$ 4.170,00 0,00

Conta: Despesas - FGTS


Saldo Anterior R$ 1.200,00 0(R$

1.200,00)

31/12/XX


R$ 1.200,00 0,00

Conta: Despesas com Propaganda



4.430,00)

31/12/XX


R$ 4.430,00 0,00

Conta:Despesas com Depreciação em 12/XX



1.116,67)

31/12/XX


R$ 1.116,67 0,00

Conta: Juros sobre Empréstimo



1.350,00)

31/12/XX


R$ 1.350,00 0,00

Conta: Apuração do Resultado


Saldo Anterior R$ - R$ - 0,00

31/12/XXPelo encerramento e apuração do resultado do exercício. R$ - R$110.000,00

R$110.000,00

23

31/12/XXPelo encerramento e apuração do resultado do exercício. R$ - R$ 180,00

R$110.180,00

31/12/XXPelo encerramento e apuração do resultado do exercício. R$ 13.200,00 R$ - R$ 96.980,00










MEMÓRIA DE CÁLCULO: IRPJ e CSLL

Descrição Lucro Obtido Valor Apurado

IRPJ (15% sobre o lucro obtido) R$ 1.538,33 R$ 230,75

CSLL (9% sobre o lucro obtido) R$ 1.538,33 R$ 138,45

LIVRO DIÁRIO - 31/12/XX


DataConta

Devedora Conta Credora Histórico Valor

31/12/XX IRPJ IRPJ a RecolherPela apuração e lançamento do IRPJ

R$ 230,75

31/12/XX CSLL CSLL a RecolherPela apuração e lançamento do CSLL

R$ 138,45

LIVRO RAZÃO - 31/12/XXMMS Comercio de Ferramentas Ltda.

Av. das Nações Nº1000 – Machadinho D’Oeste – RO

Conta: IRPJ



24

31/12/XX

Pela apuração e lançamento do IRPJ R$ 230,75 R$ - (R$ 230,75)

Conta: IRPJ a Recolher



31/12/XX

Pela apuração e lançamento do IRPJ R$ - R$ 230,75 R$ 230,75

Conta: CSLL



31/12/XX

Pela apuração e lançamento da CSLL R$ 138,45 R$ - (R$ 138,45)

Conta: CSLL a Recolher



31/12/XX

Pela apuração e lançamento da CSLL R$ - R$ 138,45 R$ 138,45

ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO: IRPJ e CSLL

LIVRO DIÁRIO - 31/12/XXMMS Comercio de Ferramentas Ltda.



31/12/XX Apuração do Resultado IRPJPelo encerramento e apuração do resultado do exercício

R$ 230,75

31/12/XX Apuração do Resultado CSLLPelo encerramento e apuração do resultado do exercício

R$ 138,45



Conta: IRPJ


Saldo Anterior R$ 230,75 0,00 R$ 230,75

31/12/XXPelo encerramento e apuração do resultado do exercício. 0,00 R$ 230,75 0,00

Conta: CSLL


Saldo Anterior R$ 138,45 0,00 R$ 138,45

25

31/12/XXPelo encerramento e apuração do resultado do exercício. 0,00 R$ 138,45 0,00



Saldo Anterior 0,00 R$ 1.538,33 R$1.538,33

31/12/XXPelo encerramento e apuração do resultado do exercício. R$ 230,75 0,00 R$ 1.307,58

31/12/XXPelo encerramento e apuração do resultado do exercício. R$ 138,45 0,00 R$ 1.169,13

APURAÇÃO DAS RECEITAS E DESPESAS EM 31/12/XXMMS Comercio de Ferramentas Ltda.


RECEITAS VALOR R$

Venda de Mercadorias R$ 110.000,00

Descontos Obtidos R$ 180,00

Total R$ 110.180,00

Apuração das Despesas

DESPESAS VALOR R$




Custo das Mercadorias Vendidas R$ 58.000,00

Despesas - Ordenados e Salários R$ 15.000,00

Despesas - INSS R$ 4.170,00

Despesas - FGTS R$ 1.200,00

Despesas com Propaganda R$ 4.430,00

Despesas com Depreciação no mês 12/XX R$ 1.116,67

Juros sobre Empréstimos R$ 1.350,00

IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurídica R$ 230,75

CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Liquido R$ 138,45

Total R$ 109.010,87

RESULTADO FINAL

RECEITAS R$ 110.180,00

DESPESAS R$ 109.010,87

TOTAL (RECEITAS - DESPESAS) R$ 1.169,13

26





Lucros Acumulados


R$ 1.169,13





Saldo Anterior 0,00 R$ 1.169,13 R$ 1.169,13

31/12/XXPelo encerramento e apuração do resultado do exercício. R$ 1.169,13 0,00 0,00

Conta: Lucros Acumulados


Saldo Anterior 0,00 0,00 0,00

31/12/XXPelo encerramento e apuração do resultado do exercício. 0,00 R$ 1.169,13 R$ 1.169,13

Ajustes de impostos a recolher e a recuperar



Data Conta Devedora Conta Credora Histórico Valor 31/12/XX ICMS a Recolher ICMS a Recuperar Pelo ajuste do ICMS R$ 9.600,00 31/12/XX PIS a Recolher PIS a Recuperar Pelo ajuste do PIS R$ 1.320,00

31/12/XX COFINS a RecolherCOFINS a Recuperar

Pelo ajuste do COFINSR$ 6.080,00

27



Conta: ICMS a Recuperar


Saldo Anterior R$ 9.600,00 0,00 R$ 9.600,00

31/12/XX Pelo ajusto do ICMS 0,00 R$ 9.600,00 0,00

Conta: ICMS a Recolher



31/12/XX Pelo ajuste do ICMS R$ 9.600,00 0,00 R$ 3.600,00

Conta: PIS a Recuperar



31/12/XX Pelo ajuste do PIS 0,00 R$ 1.320,00 0,00

Conta: PIS a Recolher



31/12/XX Pelo ajuste do PIS R$ 1.320,00 0,00 R$ 495,00

Conta: CONFINS a Recuperar



31/12/XX Pelo ajuste do COFINS 0,00 R$ 8.360,00 0,00

Conta: CONFINS a Recolher



31/12/XX Pelo ajuste do COFINS R$ 6.080,00 0,00 R$ 2.280,00

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE - 31/12/XXMMS Comercio de Ferramentas Ltda.


28

RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 110.000,00

Vendas de Mercadorias R$ 110.000,00

(-) DEDUÇÕES DA RECEITA OP.BRUTA R$ 23.375,00

Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas




(=) RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA R$ 86.625,00

(-) CUSTOS DAS VENDAS R$ 58.000,00

Custo das Mercadorias R$ 58.000,00

(=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO R$ 28.625,00

(-) DESPESAS OPERACIONAIS R$ 27.086,67

Despesas Administrativas

Ordenados e Salários R$ 15.000,00

INSS R$ 4.170,00

FGTS R$ 1.200,00

Propaganda R$ 4.430,00

Depreciação de Móveis e Utensílios mês 12/XX R$ 350,00

Depreciação de Veículos mês 12/XX R$ 766,67

(-) DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS

Juros sobre empréstimos R$ 1.350,00

Descontos Obtidos (R$ 180,00)

(=) RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO R$ 1.538,33

OUTRAS RECEITAS E DESPESAS

= LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO

R$ 1.538,33

(-) IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurídica R$ 230,75

(-) CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido R$ 138,45

(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO R$ 1.169,13

BALANÇO PATRIMONIAL - 31/12/XX


ATIVO PASSIVO

29

ATIVO CIRCULANTE R$ 124.020,00 PASSIVO CIRCULANTE R$ 63.764,20

DISPONIBILIDADE R$ 13.800,00 Fornecedores R$ 45.500,00

Caixa R$ 2.550,00

Bancos conta movimento R$ 11.250,00 OBRIGAÇÕES FISCAIS R$ 6.744,20

ICMS a recolher R$ 3.600,00

ESTOQUES R$ 53.800,00 PIS a recolher R$ 495,00

Mercadorias para revenda R$ 53.800,00 COFINS a recolher R$ 2.280,00

IRPJ a recolher R$ 230,75

CREDITOS R$ 56.420,00 CSLL a recolher R$ 138,45

Duplicatas a receber R$ 56.420,00

ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ 106.591,66 OBRIGAÇÕES SOCIAIS R$ 11.520,00

Salários a pagar R$ 4.800,00

ATIVO A LONGO PRAZO INSS a pagar R$ 5.520,00

FGTS a pagar R$ 1.200,00

IMOBILIZADO R$ 106.591,66

Móveis e Utensílios R$ 60.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE R$ 65.678,33

Terrenos R$ 20.000,00

Veículos R$ 36.000,00 EXIGIVEL A LONGO PRAZO R$ 65.678,33 (-) Depreciação de móveis e utens. R$ 4.041,67 Financiamento R$ 65.678,33

(-) Depreciação de veículos R$ 5.366,67

PATRIMONIO LIQUIDO R$101.169,13

Capital Social R$100.000,00

Capital Integralizado R$100.000,00

Lucros ou Prejuízos Acumulados R$ 1.169,13

Lucros acumulados R$ 1.169,13

TOTAL DO ATIVO R$ 230.611,66 TOTAL DO PASSIVO R$230.611,66

30

7 CONCLUSÃO

A pesquisa e a elaboração dessa atividade mostraram claramente a

importância das demonstrações contábeis para a empresa, no que diz respeito a sua

saúde econômica e patrimonial, bem como a fonte de informações para toda de

decisão com agilidade e eficácia.

O profissional da área contábil tem grande responsabilidade sobre a

elaboração desses demonstrativos, pois informações lançadas de maneira errada,

demora na confecção das demonstrações e relatórios, falta de consistência, etc,

podem levar os proprietários, diretores, gerentes e todos os demais usuários das

informações contábeis a tomarem decisões equivocadas a cerca dos negócios,

correndo o risco até mesmo de chegar ao ponto de encerrar a atividade.

O processo de elaboração das demonstrações, leva um bom tempo

para ser realizado de maneira correta e consistente, penso eu que alguns

profissionais não dão a devida importância a elas e talvez por isso observamos

tantas empresas fechando as portar, pois sem informações é impossível ir adiante.

31

REFERÊNCIAS

COSTA, José Manoel da. Contabilidade empresarial. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2009.

REGIME DE COMPETÊNCIA CONTABIL, Disponível em: < http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/regcompetencia.htm>. Acesso em 15 de Outubro 2009.

MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO, Disponível em: < http://www.vemconcursos.com/opiniao/index.phtml?page_id=1225>. Acesso em 15 de Outubro de 2009.

RESOLUÇÃO CFC Nº 1.027 de 15.04.2005, Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/nbct19_5.htm/>. Acesso em 18 de Outubro de 2009.

DEPRECIAÇÃO, Disponível em: < http://www.htmlstaff.org/xkurt/projetos/portaldoadmin/modules/news/article.php?storyid=638>. Acesso em 18 de Outubro de 2009.

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO, Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstmutapl.htm>. Acesso em 18 de Outubro de 2009.

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA, Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/ademonstracaodosfluxos>. Acesso em 19 de Outubro de 2009.

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Documents

Contabilidade Empresarial Trabalho Acadêmico