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Unidade III5 Resolução de um exeRcício completo

Nesta unidade, ofereceremos a você um exercício completo do que foi apresentado até então. A construção e o desenvolvimento do exercício atendeu à legislação em vigor e ele contempla todos os demonstrativos contábeis, ou seja: balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, demonstração de origem e aplicações de recursos e demonstração do fluxo de caixa. Espera‑se que, com o exercício, você seja capaz de aplicar todos os conceitos e definições aprendidos nas unidades anteriores.

5.1 enunciado do exercício

A empresa Comercial S.A. apresentava, em 31/12/2007, os seguintes saldos de suas contas patrimoniais:

• Caixa – 150

• Participações societárias – 1.500

• Imóveis – 3.000

• Bancos conta movimento – 300

• Capital social – 12.000

• Fornecedores – 5.000

• Gastos com desenvolvimento de produtos – 500

• Mercadorias – 2.800

• Empréstimos – 2.000

• Obras de arte – 2.000

• Reservas de capital – 1.000

• Despesas antecipadas – 1.000

• Depreciação acumulada – 2.300

• Adiantamentos de clientes – 400

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• Duplicatas a receber – 3.500

• Amortização acumulada – 100

• Capital a integralizar – 2.000

• Financiamentos – 3.000

• Duplicatas descontadas – 1.000

• Duplicatas a receber (LP) – 2.500

• Veículos – 10.000

• Lucros acumulados – 2.450

lembrete

As informações oferecidas até então referem‑se aos resultados apresentados pela empresa Comercial S.A. em 31/12/2007.

Até 31/12/2008, foram realizadas as seguintes operações:

1. venda de 50% do estoque de mercadorias, pelo valor de 9.000, sendo 1/3 à vista, 1/3 para recebimento no curto prazo e o restante para recebimentos no longo prazo;

2. pagamento a fornecedores no valor de 2.000;

3. transferência para o circulante de 1.000 de duplicatas a receber de longo prazo;

4. apropriação da depreciação de imóveis (100) e de veículos (2.000);

5. venda à vista de uma participação societária de valor contábil 1.000 por 1.200;

6. pagamento em dinheiro de despesas gerais do exercício no valor de 1.500 e apropriação de despesas antecipadas no valor de 500;

7. transferência de financiamento a longo prazo para o circulante, no valor de 600;

8. realização de 50% de adiantamentos de clientes;

9. integralização de capital social, sendo 500 em móveis e 500 em dinheiro;

10. recebimento de duplicatas no valor de 1.000;

11. proposta de distribuição de lucro aos acionistas no valor de 300;

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12. constituição de provisão para imposto de renda e CSSL no valor de 100;

13. o capital social foi aumentado com as reservas de capital;

14. o saldo remanescente do resultado do exercício foi transferido para a conta lucros acumulados, após a constituição da reserva legal.

observação

Essas novas informações são referente ao ano de 2008. Portanto, não são de resultado, mas sim de fatos contábeis.

Pede‑se:

• montar o balancete de verificação em 31/12/2007;

• lançar no diário as operações ocorridas em 2008;

• transportar para o razão o balancete de verificação e as operações do diário;

• montar a DRE em 2008;

• montar a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados;

• montar os balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08;

• montar a demonstração das mutações do patrimônio líquido em 31/12/2008;

• montar a demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08;

• montar a demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto).

6 Resolução do exeRcício

A partir de agora, depois de considerados todos os fatos contábeis oferecidos no enunciado, procederemos aos lançamentos em cada instrumento ou demonstração contábil solicitada. Acompanhe com atenção cada demonstração.

saiba mais

Para acompanhar a correta montagem da resolução do exercício que aqui se solicita, além de efetuar consulta às unidades deste livro‑texto, você também pode verificar os passos corretos em Contabilidade básica (10.ed., ed. Atlas, 2009), de José Carlos Marion.

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6.1 Balancete de verificação em 31/12/2007

lembrete

No balancete de verificação, são transcritas todas as contas devedoras numa coluna e credoras noutra coluna.

Quadro 15

Balancete de verificação da Comercial S/A em 31/12/2007

ContasSaldos

Devedor Credor

Caixa

Participações societárias

Imóveis

Bancos conta movimento

Capital social

Fornecedores

Gastos c/ desenv. de produtos

Mercadorias

Empréstimos

Obras de arte

Reservas de capital

Despesas antecipadas

Depreciação acumulada

Adiantamento de clientes

Duplicatas a receber

Amortização acumulada

Capital a integralizar

Financiamentos

Duplicatas descontadas

Duplicatas a receber (LP)

Veículos

Lucros acumulados

Total

150

1.500

3.000

300

500

2.800

2.000

1.000

3.500

2.000

2.500

10.000

29.450

12.000

5.000

2.000

1.000

2.300

400

100

3.000

1.000

2.450

29.450

6.2 diário das operações em 2008

1. D – Caixa 3.000D – Duplicatas a receber (CP) 3.000 > Lançamentos da receita D – Duplicatas receber (LP) 3.000 C – Vendas 9.000

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1A. D – CMV 1.400C – Mercadorias 1.400 > Lançamentos do custo das mercadorias vendidas

2. D – Fornecedores 2.000 C – Caixa 2.000

3. D – Duplicatas a receber (CP) 1.000 C – Duplicatas a receber (LP) 1.000

4. D – Despesas de depreciação 2.100 C – Depreciação acumulada 2.100

5. D – Caixa 1.200 C – Participações societárias 1.000 C – Ganhos na alienação do AP 200

6. D – Despesas gerais 1.500 C – Caixa 1.500

6A. D – Despesas gerais apropriadas 500 C – Despesas antecipadas 00

7. D – Financiamentos (LP) 600 C – Financiamentos (CP) 600

8. D – Adiantamento de clientes (LP) 200 C – Receitas de serviços 200

9. D – Móveis 500 D – Caixa 500 C – Capital a integralizar 1.000

10. D – Caixa 1.000 C – Duplicatas a receber 1.000

11. D – Lucro/prejuízo acumulado 300 C – Dividendos propostos 300

12. D – Resultado do exercício 100 C – Provisão IR e CSLL 100

13. D – Reservas de capital 1.000 C – Capital social 1.000

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14. Primeiro apuramos o resultado do exercício no razão para depois procedermos ao lançamento no diário

D – ARE 3.800 C – Lucro/prejuízo acumulado 3.800

14A. D – Lucro/prejuízo acumulado 190 C – Reserva legal 190

6.3 transporte para o razão do balancete e do diário

Ativo Caixa Participações societárias Imóveis Bancos

150

(1) 3.000

(5) 1.200

(9) 500

(10)1.000

2.000(3)

1.500 (6)

1.500 1.000(5) 3.000 300

500 3.000 300

5.850 3.500

2.350

Despesaspré‑operacionais Mercadoria Obras de arte Despesas

antecipadasDepreciação acumulada

500 2.800 1.400(2) 2.000 1.000 500(6a) 2.300

500 1.400 2.000 500 2.100 (4)

4.400

Duplicatas a receber Amortização acumulada Capital a integralizar Duplicatas descontadas

3.500

(1)3.000

(3)1.000

1.000(10) 100 2.000 1.000(9) 1.000

100 1.000 1.000

6.500

Duplicatas areceber (LP) Veículos Móveis e utensílios

2.500

(1) 3.000

1.000(3) 10.000 (9) 500

10.000 500

4.500

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Passivo PL

Capital social Fornecedores Empréstimos Reservas de capitais

12.000

1.000(13)

(3) 2.000 5.000 2.000 (13) 1.000 1.000

3.000 2.000

13.000

Adiantamento de clientes Financiamentos (LP) Lucros acumulados

(8) 200 400 (7) 600 3.000 (11) 300

(14A) 190

2.450

3.800 (14)200 2.400

490 6.250

5.760

Financiamentos (CP) Dividendos propostos

600 (7) 300 (11)

600 300

PIR / CSLL Reserva legal

100(12) 190 (14a)

Vendas

(a) 9.000 9.000 (1)

CMV

(1a) 1.400 1.400 (b)

Despesas gerais Receitas de serviços ARE RCM / LB

(6) 1.500

(6) 500

(g) 200 200 (8) (d) 2.100

(2) 2.000

7.600 (c)

200 (f)

200 (g)

(b) 1.400 9.000 (a)

2.000 2.000 (2) (c) 7.600 7.600

4.100 8.000

(12) 100 3.900

3.800 3.800 (14)

Despesas de depreciação Ganhos na alienação do AP

(4) 2.100 2.100 (d) (f) 200 200 (5)

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observação

Os lançamentos de encerramentos das contas de resultados também são efetuados no diário.

6.4 dRe em 31/12/08

Vendas de mercadorias 9.000

CMV (1.400)

= Lucro bruto 7.600

Receitas de serviços 200

Despesas depreciação (2.100)

Despesas gerais (2.000)

= Resultado operacional 3.700

Ganhos alienação AP 200

= Lucro antes IR CSLL 3.900

Prov. IR e CSLL (100)

= Lucro líquido do exercício 3.800

6.5 demonstração de lucros/prejuízos acumulados em 31/12/08

Saldo inicial em 31/12/07 2.450

(+) Lucro líquido exercício 3.800

(‑) Reserva legal 190

(‑) Dividendos propostos 300

Saldo final em 31/12/08 5.760

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6.6 Balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08

Quadro 16

Balanço patrimonial Comercial S/A

31/12/07 31/12/08

AtivoCirculanteCaixaBanco conta movimentoDuplicatas a receberDuplicatas descontadasMercadoriasDespesas antecipadasANCAtivo não circulanteRealizável a longo prazoDuplicatas a receber (LP)InvestimentosParticipações societáriasObras de arteImobilizadoImóveisVeículosMóveis e utensíliosDepreciação acumuladaIntangívelGastos com desenvolvimentoAmortização acumuladaTotal do ativo

6.7501503003.500(1.000)2.8001.00016.50017.1002.5002.5003.5001.5002.00010.7003.00010.000‑(2.300)400500(100)23.850

10.0502.3503006.500(1.000)1.4005004.5004.5002.5005002.0009.1003.00010.000500(4.400)400500(100)26.550

PassivoCirculanteFornecedoresEmpréstimosFinanciamentos (CP)DividendosProvisão Imposto de Renda e CSLL

Passivo não circulanteFinanciamentosAdiantamentos de clientesPatrimônio líquidoCapital socialCapital a integralizarReservas de capitalReserva legalLucros acumuladosTotal do passivo e patrimônio líquido

7.0005.0002.000‑‑‑

3.4003.00040013.45012.000(2.000)1.000‑2.45023.850

6.0003.0002.000600300100

2.6002.40020017.95013.000(1.000)‑1905.76026.550

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6.7 demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08

Quadro 17

Demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08

Cálculo da variação do CCL

31.12.2007 31.12.2008

Ativo circulante 6.750 10.050

Passivo circulante 7.000 6.000

CCL (250) 4.050

Variação do CCL = 4.050 – (‑250) = 4.300

Origens

Lucro líquido do exercício 3.800

Despesas de depreciação 2.100

Receitas de serviços (200)

Ganho na alienação do ativo não circulante (200)

Lucro ajustado 5.500

Dos acionistas

Aumento de capital em dinheiro 500

De terceiros

Transferência de duplicatas a receber para AC 1.000

Alienação de investimentos 1.200

Total das origens 8.200

Aplicações

Transferência de financiamentos para PC 600

Aumentos no RLP 3.000

Dividendos propostos 300

Total das aplicações 3.900

Variação no CCL 4.300

saiba mais

Você poderá obter mais informações sobre a importância da Doar consultando o livro Contabilidade Geral, de Eugênio Celso Gonçalves e Antônio Eustáquio Baptista (5.ed., ed. Atlas, São Paulo), principalmente no capítulo 11.

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6.8 demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto)

lembrete

A demonstração do fluxo de caixa atende aos modelos direto e indireto.

6.8.1 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo direto

Quadro 18

Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/08Modelo direto

Atividades operacionais

Recebimento de clientes (1) 4.000

Pagamento a fornecedores (2) (2.000)

Pagamento de despesas operacionais (3) (1.500)

Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 500

Atividades de investimentos

Recebimento pela venda de ativo não circulante 1.200

Atividades de financiamento

Aumento de capital 500

Aumento líquido das disponibilidades 2.200

Saldo final das disponibilidades 2.650

Saldo inicial das disponibilidades (450)

Aumento líquido das disponibilidades 2.200

6.8.2 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo indireto

Quadro 19

Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/08Modelo indireto

Atividades operacionais

Lucro líquido do exercício 3.800

Despesas de depreciação 2.100

Ganho na alienação do ativo permanente (200)

Transferência de despesas antecipadas para resultado 500

Aumento em duplicatas a receber (curto e longo prazos) (5.000)

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Diminuições em estoques 1.400

Diminuições em fornecedores (2.000)

Aumento em provisão para Imposto de Renda (100)

Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 500

Atividades de investimento

Recebimento pela venda de ativo não circulante 1.200

Atividades de financiamento

Aumento de capital 500

Aumento líquido das disponibilidades 2.200

Saldo final das disponibilidades 2.650

Saldo inicial das disponibilidades (450)

Aumento líquido das disponibilidades 2.200

Recebimento de clientes (1)

Vendas do exercício 9.000

(+) Saldo inicial de duplicatas a receber (CP) 3.500

(‑) Saldo final de duplicatas a receber (CP) (6.500)

(+) Saldo inicial de duplicatas a receber (LP) 2.500

(‑) Saldo final de duplicatas a receber (LP) (4.500)

Total dos recebimentos 4.000

Pagamento a fornecedores (2)

Cálculo das compras

C = CMV – EI + EF

C = 1.400 – 2.800 + 1.400

C = Zero

Compras do exercício –

(+) Saldo inicial de fornecedores 5.000

(‑) Saldo final de fornecedores (3.000)

Total dos pagamentos 2.000

Pagamento de despesas operacionais (3)

Despesas operacionais incorridas no exercício 4.100

Despesas que não implicam desembolso (2.100)

Transferência de despesas antecipadas para o resultado (500)

Total dos pagamentos 1.500

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Resumo

Nesta unidade, foi possível ter contato com o desenvolvimento de um exercício completo. Assim, você consegue aplicar, na prática, todos os conceitos apresentados nas unidades anteriores. A construção e o desenvolvimento do exercício atendeu à legislação em vigor e procurou contemplar todos os demonstrativos contábeis, ou seja: balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, demonstração de origem e aplicações de recursos e demonstração do fluxo de caixa.

exercícios

Questão 1. (ENADE, Ciências Econômicas, 2009). O balanço patrimonial de uma empresa é um documento composto de duas listas: a do ativo e a do passivo. Considere o balanço patrimonial (em milhões de Reais) da empresa Zupra, em 31 de dezembro de 2008.

Ativo Passivo

Ativo circulante 600

Disponibilidades 100

Valores a receber 300

Estoques 200

Ativo não circulante: 700

Investimentos 500

Imobilizado 150

Intangível 50

Passivo circulante: 350

Obrigações a curto prazo 350

Passivo não circulante: 250

Obrigações a longo prazo 250

Patrimônio líquido: 700

Capital social 400

Reservas 300

Total do ativo 1300 Total do passivo 1300

O capital próprio da entidade é calculado pela fórmula:

A) Ativo (1300) – passivo circulante (350) – passivo não circulante (250) = 700

B) Ativo circulante (600) – passivo circulante (350) = 250

C) Ativo circulante (600) + ativo não circulante (700) – patrimônio líquido (700) = 600

D) Investimentos (500) + disponibilidades (100) = 600

E) Patrimônio líquido (700) + passivo não circulante (250) = 950

Resposta correta: alternativa A

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Resolução do exercício

A) Alternativa correta.

Justificativa: para que seja possível conhecer o capital próprio da empresa, é necessário subtrair do total do ativo as contas do passivo, excetuando o patrimônio líquido.

B) Alternativa incorreta.

Justificativa: a alternativa não aponta a necessidade de se considerarem ativo e passivo não circulante, que também representa capital da empresa. No caso do ativo não circulante, a exemplo de imóveis e utensílios de escritório, imobilizados, também são considerados como capital. No caso, o passivo não circulante também deve ser considerado por representar obrigações de longo prazo que a empresa deve cumprir.

C) Alternativa incorreta.

Justificativa: a alternativa indica que o patrimônio líquido deva ser subtraído da somatória do ativo. Isso é incorreto, pois patrimônio líquido representa o capital dos sócios empregado na empresa, bem como seus lucros acumulados e reinvestidos.

D) Alternativa incorreta.

Justificativa: a alternativa está incorreta pois esquece de outras contas que compõem o ativo circulante (valores a receber e estoques) e não circulante (imobilizado e intangível). Além disso, nada considera por parte do passivo.

E) Alternativa incorreta.

Justificativa: a alternativa considera apenas contas do lado do passivo.

Questão 2. Conforme Iudícibus e Marion, em Curso de Contabilidade para não contadores (São Paulo, Editora Atlas, 2008, 4. ed., p.37), “a contabilidade é um sistema de informação voltado principalmente para prover os usuários de dados para tomada de decisão”. [...]. “A seguir, a título de exemplo, apresentamos a Cia. Itamar (empresa comercial) com o seguinte Balanço Patrimonial” (idem, p. 41‑42), que foi produzido pelo sistema contábil e apresenta dados para o ano X7.

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Ativo Passivo

Circulante

Caixa 200

Duplicatas a receber 300

Estoques 500

Total circulante 1.000

Realizável a LP

Títulos a receber 100

Permanente

Investimentos 1000

Imobilizado 500

Diferido 500

Total permanente 2.000

Circulante

Fornecedores 100

Impostos a recolher 1.000

Outras dívidas 100

Total circulante 1.200

Exigível a LP

Financiamentos 1.400

Patrimônio líquido

Capital 400

Lucros acumulados 100

500

Total 3.100 Total 3.100

Analisando o instrumento contábil da empresa Cia. Itamar, é possível afirmar que:

A) A empresa tem possibilidades de liquidar suas dívidas a qualquer momento.

B) A empresa apresenta elevado endividamento, sendo a maior parte de curto prazo.

C) Há desproporção na formação do capital da empresa, sendo sua maior parte composta por capital de terceiros.

D) Os lucros acumulados no valor de R$ 100, representando 25% do capital social, foram produzidos pelo ativo circulante.

E) A empresa está numa posição financeira favorável, pois apresenta ativo circulante líquido positivo devido a elevado capital de giro.

Resolução desta questão na plataforma.