Curso contabilizacao folhasdepagamento

Curso de Contabilização de Folha de Pagamento

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Contabilização de Folhas de Pagamento

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as palavras do autor: Mais de dois anos se passaram desde o inicio das publicações dos tutoriais, e do e-book

sobre contabilidade básica, durante esse tempo, recebi muitos e-mails, com sugestões,

criticas, correções e etc.

E o sobre as sugestões que recebia uma me chamou a atenção em especial, muitos

leitores pediam para que escrevesse sobre contabilização de folhas de pagamentos, do

mesmo modo que escrito os tutoriais e o curso de contabilidade básica, os seja, um texto

de leitura fácil, sem o uso em massa de termos técnicos que dificultam o aprendizado,

com fatura de exercício e de explicações.

Muitos leitores alegavam, e ainda alegam que não existe na literatura contábil, um livro

especifico sobre a contabilização de folha de pagamento, e na verdade não há mesmo,

muitos poucos livros falam sobre tal assunto, e quando falam dedicam apenas algumas

páginas ou no máximo um único capitulo.

Sendo assim estamos apresentando um material, bem exemplificativo, de leitura fácil e

agradável, com faturas de exemplos, explicações, e (nos esforçamos ao extremo) para

que o mesmo abranja a maior parte dos lançamentos contábeis oriundos de uma folha de

pagamento.

Logo, fica claro que a proposta desse livro é se dedicar exclusivamente a tratar do tema

proposto. Portanto esse livro é basicamente dedicado àqueles que fazem a contabilidade,

e aqueles que estão se iniciando na contabilidade.

Mas há uma ressalva a ser feita no parágrafo acima, se simplesmente estive escrevendo

esse livro a demonstrar como funciona os lançamentos, bastaria copiar (sic) paginas de

livros já disponíveis no mercado. Então, embora vamos aprender a contabilizar a folha

de pagamentos, vamos também aprender algumas lógicas quanto a operação, vamos

aprender a fazer os relatórios de controles necessários.a conferência, e quando possível,

vamos passar uma explicação rápida quanto ao provento ou desconto (tipo, vamos

explicar o que é a hora extra, o que é o aviso prévio, como se calcula o FGTS, o que é

INSS parte do empregado e o INSS parte da empresa).

Pois acredito que assim, estaremos proporcionando aos nossos leitores um material

diferenciado.

Espero muito que consiga atingir objetivo proposto, e aproveito essa oportunidade, para

mais uma vez solicitar aos leitores, que participem, seja enviando sugestões de livros,

duvidas quanto ao material, apontando os erros nos texto, criticando. Assim que

possível, estarei respondendo e-mail por e-mail.

As dúvidas em relação ao curso podem ser sanadas diretamente com o autor através do

e-mail [email protected].

Um bom estudo a todos e espero, sinceramente, que este curso possa ajudá-los.

mailto:[email protected]


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ÍNDICE DO CURSO: Introdução ......................................................................................................................... 8

Módulo 1 – Noções Básicas e Fundamentais ................................................................. 11

Lição 1 – Folha de Pagamento ................................................................................... 11

Lição 2 – O Resumo da Folha de Pagamento............................................................. 12

Lição 3 – Porque Devemos Contabilizar a Folha de Pagamento. .............................. 15

Lição 4 – Documentação para Registro...................................................................... 19

Lição 5 – O Esquema de Contabilização.................................................................... 20

Lição 6 – Exercícios de Fixação................................................................................. 21 Lição 7 – Correção dos Exercícios de Fixação........................................................... 22

Módulo 2 – Começando a Contabilizar. ......................................................................... 27

Lição 1 – A Conta Salários a Pagar. ........................................................................... 27

Lição 2 – Registro do Salário. .................................................................................... 28

Lição 3 – Horas Extras. .............................................................................................. 31

Lição 4 – Repouso Semanal Remunerado. ................................................................. 32

Lição 5 – Pagamento da Folha. .................................................................................. 33

Lição 6 – Exercício de Fixação: ................................................................................. 34

Lição 7 – Correção do Exercício de Fixação: ............................................................ 35

Módulo 3 – Retenções sobre o Salário. .......................................................................... 39

Lição 1 – Desconto do INSS. ..................................................................................... 39

Lição 2 – Imposto de Renda Retido na Fonte. ........................................................... 43

Lição 3 – Pensão Alimentícia ..................................................................................... 44

Lição 4 – Contribuições Sindicais .............................................................................. 46

Lição 5 – Demais Retenções. ..................................................................................... 48

Lição 6 – Exercícios de Fixação................................................................................. 49

Lição 7 – Correção dos Exercícios de Fixação........................................................... 50

Módulo 4 – Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS)..................................... 60

Lição 1 – Uma Rápida Introdução.............................................................................. 60

Lição 2 – FGTS Mensal ............................................................................................. 60

Lição 3 – Contabilização da Multa do FGTS. ............................................................ 62



Módulo 5 – O INSS da Empresa. ................................................................................... 68

Lição 1 – Introdução ao INSS da Empresa................................................................. 68

Lição 2 – O Regime de Tributação e o INSS da Empresa. ........................................ 68

Lição 3 – Contabilização da Despesa do INSS. ......................................................... 69



Módulo 6 – Salário Família. ........................................................................................... 74

Lição 1 – Introdução................................................................................................... 74

Lição 2 – O Pagamento do Salário Família. ............................................................... 74

Lição 3 – O Desconto do Salário Família................................................................... 76

Módulo 7 – O Salário Maternidade. ............................................................................... 78

Lição 1 – Introdução................................................................................................... 78

Lição 2 – Contabilização do Salário Maternidade...................................................... 78

Lição 3 – Ressarcimento do Salário Maternidade. ..................................................... 80

Lição 4 – Ordem de Ressarcimento: Salário Maternidade e Salário Família............. 81

Lição 5 – Crédito do Salário Maternidade.................................................................. 82

Lição 6 – Compensação do Salário Maternidade ....................................................... 85


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Lição 7 – Atualização do Salário Maternidade a Compensar. ................................... 86

Lição 8 – Reembolso do Salário Maternidade............................................................ 87


Lição 10 – Correção do Exercício de Fixação............................................................ 91

Módulo 8 – Vale Transporte........................................................................................... 97

Lição 1 – Introdução ao Vale Transporte. .................................................................. 97

Lição 2 – Registro da Compra do Vale Transporte. ................................................... 97

Lição 3 – Distribuição do Vale Transporte, Reconhecimento da Despesa. ............... 98

Lição 4 – Descontando o Vale Transporte do Funcionário. ....................................... 99

Lição 5 – Descontando do Vale Transporte sobre as Faltas..................................... 103

Lição 6 - Exercícios de Fixação. .............................................................................. 105

Lição 7 – Correção dos Exercícios de Fixação......................................................... 106

Módulo 9 – Gasto com Alimentação de Funcionários. ................................................ 109

Lição 1 – Introdução ao Gasto com Alimentação. ................................................... 109

Lição 2 – A Compra dos Vale Alimentações. .......................................................... 109

Lição 3 – Distribuição do Vale Alimentação, Reconhecimento da Despesa. .......... 110

Lição 4 – Pagamento do Vale Alimentação na Folha. ............................................. 111

Lição 5 – Desconto do Vale Alimentação. ............................................................... 113

Lição 6 – Exercícios de Fixação............................................................................... 115


Módulo 10 – Adiantamento e Empréstimos. ................................................................ 121

Lição 1 – Adiantamento de Salário – Introdução. .................................................... 121

Lição 2 – Registro do Pagamento do Adiantamento de Salário. .............................. 122

Lição 3 – Registro do Desconto do Adiantamento de Salário.................................. 123

Lição 4 – Introdução ao Empréstimos a Funcionários. ............................................ 125

Lição 5 – Pagamento do Empréstimo ao Funcionário.............................................. 126

Lição 6 – Desconto do Empréstimo ao Funcionário. ............................................... 126

Lição 7 – Juros sobre o Empréstimo a Funcionários................................................ 128

Módulo 11 – 13.º Salário. ............................................................................................. 132

Lição 1 – Introdução................................................................................................. 132

Lição 2 – O Adiantamento do 13.º Salário. .............................................................. 133

Lição 3 – O FGTS sobre a 1.ª Parcela do 13 Salário................................................ 134

Lição 4 – A Despesa com 13.º Salário. .................................................................... 134

Lição 5 – O FGTS e o INSS sobre o 13.º Salário..................................................... 137

Lição 6 – A Parcela de Diferença do 13.º Salário (3.ª Parcela)................................ 139



Módulo 12 – Arredondamento Salarial. ....................................................................... 151

Lição 1 – Introdução ao Arredondamento Salarial................................................... 151

Lição 2 – Lógica do Arredondamento de Salários. .................................................. 152

Lição 3 – A Contabilização do Arredondamento. .................................................... 152

Lição 4 – O Desconto do Arredondamento de Salarial. ........................................... 155



Módulo 13 – Férias....................................................................................................... 170

Lição 1 – Introdução:................................................................................................ 170

Lição 2 – Um Modelo de Recibo de Férias. ............................................................. 171

Lição 3 – Contabilizando a Despesa com Férias. ..................................................... 173

Lição 4 – Contabilizando o Abono Pecuniário........................................................ 174

Lição 5 – Pagamento das Férias. .............................................................................. 176


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Módulo 14 – Rescisão de Contrato. ............................................................................. 178


Lição 2 – Modelo de Rescisão de Contrato. ............................................................. 178

Lição 3 – As Verbas Rescisórias. ............................................................................. 182

Lição 4 – Contabilizando a Rescisão........................................................................ 184

Lição 5 – Registrando o Pagamento do Termo de Rescisão. ................................... 187

Módulo 15 – Pró-labore................................................................................................ 189


Lição 2 – Modelo de Recibo de Pró-Labore............................................................. 189

Lição 3 – Registro da Despesa com Pró-Labore. ..................................................... 191

Lição 4 – A Retenção de INSS e IRRF sobre o Pró-labore...................................... 191

Lição 5 – O Pagamento do Pró-Labore. ................................................................... 192


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Introdução

A contabilização da folha de pagamento, a primeira vista pode parecer algo sem grande

importância, mas a pessoa que trabalha com contabilidade tem que saber no mínimo o

básico sobre esse assunto, ou seja, saber em qual conta vai debitar e qual conta creditar,

e o porque disto.

Já os contadores autônomos, assim considerados aqueles contadores, que prestam

serviços a diversas empresas ao mesmo tempo, o conhecido escritório de contabilidade.

Tem uma tarefa ainda maior do que simplesmente contabilizar a folha de pagamento,

ele deve ainda elaborar a mesma.

Elaborar a folha de pagamento, é uma tarefa, contabilizá-la é outra totalmente diferente

nada tem haver uma com a outra. Contabilizar é tarefa do profissional contábil,

enquanto que elabora-la pode ser tarefa de outro profissional, por exemplo, um

especialista em RH, um advogado trabalhista, até mesmo um contador especializado

nesse assunto. Mas na realidade atual, e principalmente nos escritórios de contabilidade

prestadores de serviços, quem elabora e contabiliza a folha de pagamento é o próprio

contador, ou profissionais a ele ligado (sob sua responsabilidade).

Explicar a elaboração da folha de pagamento, não será visto nesse livro. Ou seja, não

vamos entrar em méritos sobre como se elaborar a folha de pagamento, e sim em como

contabiliza-la.

Vamos partir do principio que ela chegou pronta, sem termos que fazer mais nada em

relação a sua elaboração, nosso trabalho será contabilizar.

Lógico que no decorrer do assunto, para que tudo possa ficar mais claro, e de fácil

compreensão vamos citar e esclarecer partes da legislação que trata da elaboração da

folha de pagamento conforme foi dito acima, mas sempre no sentido de agregar

informação ao leitor.

Cumpre ressaltar que todo material que fala sobre legislação, tem um inconveniente, A

LEGISLAÇÃO, que em nosso país muda constantemente, assim um assunto que

estamos tratando hoje, pode não ser mais o mesmo no ano que vem, um exemplo típico,

é a contabilização do salário maternidade, antes ele era pago diretamente pela

Previdência Social (INSS), logo, não havia contabilização necessária a ser feita, desde

2003, a sistemática do salário maternidade mudou, agora a empresa que paga e o INSS

devolve a empresa, logo, se faz necessários alguns lançamentos específicos para

demonstrar tal situação.

Hoje o Fundo de Garantia do trabalhador é calculado com a alíquota de 8%, há algum

tempo atrás ele era calculado com a alíquota de 8,5%, embora o lançamento seja o

mesmo em qualquer alíquota, o que estamos tentando deixar claro, ao leitor é que tudo

que é derivado da legislação pode sofrer mudanças, portanto ao leitor que quer aprender

a contabilizar folhas de pagamentos, e que vai utilizar isso para fins profissionais, é que

tenha o cuidado de continuar se atualizando, lendo as novas legislações, vendo se as

coisas mudaram.


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O presente trabalho foi elaborado de acordo com a legislação vigente no momento de

publicação (Maio de 2008).

Portanto respire fundo, relaxe um pouco, mantenha a mente tranqüila, tenha papel, lápis,

borracha, e calculadora a mão, pois vamos começar a caminhar a partir de agora.

Vamos lá?

A seguir apresento que será visto em cada modulo do curso.

Módulo 1: No primeiro módulo vamos aprender aquelas noções bem básicas, veremos

o que é uma folha de pagamento, o que é e como se faz o resumo da folha de pagamento

que é o principal documento para nossos lançamentos, falaremos sobre a documentação

que da suporte para o registro contábil, e a lógica para a contabilização.

Módulo 2: No segundo módulo, iremos começar a contabilizar a folha de pagamento

em si, inicialmente partindo de um modelo bem simples, para ir ficando complexo com

o decorrer dos módulos e lições, conheceremos a conta de salários a pagar, a principal

conta que iremos trabalhar durante esse curso, aprenderemos a analisa-la e a conferi-la

com o resumo da folha de pagamento, por fim aprendemos os primeiros registros, a

despesa com salário, hora extra, repouso semanal remunerado e o pagamento da folha.

Módulo 3: Aqui, falaremos sobre as retenções que a empresa é obrigada a efetuar junto

aos funcionários, como elas são tratadas contabilmente, aprenderemos a contabilizar a

retenção do INSS sobre os salários dos funcionários, a retenção do imposto de renda na

fonte (IRRF), da pensão alimentícia, contribuições sindicais e demais retenções.

Módulo 4: Neste curto módulo faremos sobre o Fundo de Garantia por Tempo de

Serviço, o conhecido FGTS, mostraremos a forma de contabilizar o FGTS mensal, e o a

multa do Fundo de Garantia nos casos de rescisões.

Módulo 5: Agora iremos falar sobre a despesa do INSS, que nada tem haver com a

retenção que a empresa faz dos salários dos funcionários, vamos falar sobre a parte do

INSS que a empresa paga, veremos do que se trata e forma de contabilização. Veremos

também que essa despesa varia de acordo com o regime de tributação da empresa.

Módulo 6: Neste módulo trataremos da forma contábil de um dos beneficio da

previdência social, o salário família, veremos uma rápida introdução sobre o assunto,

como é efetuado o registro do pagamento e o ressarcimento do salário família.

Módulo 7: Neste módulo falaremos sobre outro beneficio da previdência social, agora o

salário maternidade, veremos o que é, como se processa, como se contabiliza o

pagamento, o ressarcimento, qual o tratamento contábil que deve ser dado quanto sobra

salário maternidade a compensar, como se contabiliza as compensações e reembolso

desse beneficio.

Módulo 8: Aqui iremos falar sobre o Vale Transporte, quais os registros que a empresa

deve fazer, quando efetua a compra e a distribuição do mesmo, veremos ainda como se

trata o desconto do vale transporte, tanto da parte que o funcionário paga para custear o

vale transporte, quanto relativo ao desconto pelas faltas..


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Módulo 9: Aqui, falaremos sobre a Alimentação de Funcionários, veremos os

principais registros que devem ser efetuados quando a empresa compra os vales

alimentação, quando distribui, quando efetua o pagamento diretamente na folha, e como

deve ser tratado o desconto de alimentação que é efetuado dos funcionários.

Módulo 10: Nesse módulo vamos falar sobre os Adiantamentos e Empréstimos, forma

de contabilização do pagamento e do desconto dos valores, inclusive, no caso de

empréstimo como é tratado os juros cobrados.

Módulo 11: Esse módulo foi dedicado a trata do 13.º salário. Veremos alguns pontos

interessantes, falaremos sobre os tratamentos que devem ser dado as parcelas, ao

adiantamento, quando o adiantamento pode ser concedido. Como se efetua o registro da

despesa com 13.º salário, o registro do FGTS sobre o 13.º salário, e como se processa o

registro da parcela de diferença de 13.º Salário (a 3.ª Parcela).

Módulo 12: Vamos aprender a contabilizar o arredondamento salarial, veremos do que

trata, e como é feito esse procedimento.

Módulo 13: Aqui falaremos sobre as férias, veremos um modelo de recibo,

aprenderemos a interpreta-lo para efetuar a contabilização, veremos como se contabiliza

a despesa com férias, e como se contabiliza a venda das férias (o abono pecuniário). Por

fim aprenderemos a registrar o pagamento das férias.

Módulo 14: Neste módulo, aprenderemos a contabilizar as operações da rescisão de

contrato de trabalho, veremos um modelo de recibo de rescisão, para que possamos

aprender a extrair as informações do mesmo. Aprenderemos a conferir os lançamentos

de acordo com a rescisão, e como se processa o seu pagamento.

Módulo 15: No último módulo, aprenderemos a contabilizar o pró-labore, veremos do

que se trata, a finalidade, um modelo de pró-labore e como se processa a contabilização

dessa operação, tanto da despesa quanto das retenções sobre o mesmo.


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Módulo 1 – Noções Básicas e Fundamentais

Neste módulo vou apresentar alguns conceitos básicos sobre a folha de pagamento,

veremos o que é a folha de pagamento, o resumo da folha de pagamento, o comprovante

de pagamento o uso do plano de contas, e outras informações que irão nos auxiliar

durante o decorrer do curso.

Lição 1 – Folha de Pagamento

Logo na primeira página desse e-book, já começamos a falar sobre a folha de

pagamento, mas será que todos sabemos o que é uma folha de pagamento?

Normalmente quando falamos que o contador está “fechando” a folha de pagamento,

temos a idéia de que o mesmo está fazendo os conhecidos comprovantes de pagamentos

(aqui no Rio de Janeiro, chamamos de contra-cheque, em outros locais Holerite), mas na

verdade o comprovante de pagamento de salários (Contra Cheque ou Holerite), não é a

folha de pagamento, a folha de pagamento é um documentos que tem força de prova,

legal e obrigatório para todas as empresas que possuem empregados.

É um documento, que relaciona todos os funcionários, todos os valores que foram pagos

e descontados aos mesmos, bem como outras informações exigidas pela legislação. Que

nada tem haver com o contra cheque.

A folha de pagamento é composta por todos os funcionários da empresa, é como se

fosse uma relação com todos os contra cheques, veja abaixo um exemplo de uma folha

de pagamento:

Folha de Pagamento – Setembro de 2007

Empresa: Comércio ABC Ltda.

Folha – 1 / 2

Funcionário 1 – Luciano da Silva

Cargo: Auxiliar Administrativo

Descrição Proventos Descontos

Salário 1.000,00

Horas Extras – 23:00 200,00

Desconto de Falta – 1 Falta 33,33

Valor Liquido a Pagar 1.166,67

Funcionário 2 –Manuel Antonio

Cargo: Assistente Comercial


Salário 500,00

Adiantamento de Salário 150,00

Desconto de Atraso 3,85

Valor Liquido a Pagar 346,15

Veja que temos uma folha de pagamento com dois funcionários, e que temos os dados sobre os pagamentos de cada um deles, perceba que o primeiro funcionário fez 23 horas


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extras, que teve uma falta, e que tem um valor líquido a receber de R$ 1.166,67.

Enquanto que o segundo, teve descontos de adiantamento de salário, de atrasos e que o

valor líquido que o mesmo terá a receber é de R$ 346,15.

Logo podemos dizer que o total da folha de pagamento resulta num saldo de salário a

pagar no valor de R$ 1.512,82.

Percebam que temos um dado em comum aos dois funcionários, que é o salário, ou seja,

temos o mesmo provento para os dois funcionários. Aqui, por acaso é somente um dado

em comum, mais na prática ocorrem dezenas de dados com nomenclaturas iguais,

mudando apenas os valores de funcionário para funcionário, assim poderíamos ter 30

funcionários que fizeram horas extras, 20 funcionários que tiveram adiantamento de

salários, 5 funcionários com atrasos e etc.

O exemplo acima é um modelo sugestivo, isso porque não existe na legislação um

modelo de uso obrigatório, porém algumas informações no mínimo a folha de

pagamento deve conter, são elas: A identificação da empresa, do funcionário, a função

deste, os salários, os proventos, os descontos, o valor líquido que o mesmo tem a

receber, o valor do desconto do INSS inclusive à alíquota que foi utilizada para o

desconto, e o valor que será depositado na conta do funcionário a titulo de FGTS.

Além dessas informações a empresa, pode adicionar outras que considerar importante.

Lição 2 – O Resumo da Folha de Pagamento.

Vimos acima, que as empresas devem obrigatoriamente elaborar a folha de pagamento,

e que esta nada tem haver com os comprovantes de pagamentos (contra-cheques).

Ao final da folha de pagamento, a empresa, também é obrigada a elaborar de forma

conjunta o resumo da folha de pagamento.

Mas o que viria a ser esse resumo?

Esse resumo é o somatório de todos os eventos que ocorrem na folha de pagamento.

Vamos exemplificar para ficar melhor:



Folha – 2 / 2

Resumo da Folha de Pagamento


Salário 1.500,00



Descontos de Atrasos 3,85




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Vejam que agora temos todos os valores da folha de pagamento resumidos, isso

facilitará em muito o registro contábil da mesma. Na folha de pagamento, tínhamos

vistos os valores separados, ou seja, cada provento e cada desconto apresentado por

funcionário, o salário do Luciano e o salário do Manuel de forma separada.

Porém para a contabilidade basta o somatório desses dos valores. Pois nenhuma

contabilidade vai contabilizar a folha de pagamento funcionário por funcionário.

Imagine uma empresa com 1.000 funcionários?

Então para facilitar o trabalho da contabilidade temos o resumo da folha de pagamento,

que inclusive é uma exigência fiscal, ou sejam, todas as empresas devem elaborar e

manter arquivado esse resumo da folha de pagamento.

Imagine que 3 funcionários tiveram faltas, durante o mês de novembro de 2007, na

elaboração da folha de pagamento a empresa vai relacionar todos os funcionários,

nesses três funcionários constarão faltas, suponhamos que os descontos foram da

seguinte forma:

O funcionário Manoel da Silva teve 3 faltas descontadas no valor total de R$ 90,00. O

funcionário Marco Antonio faltou um dia e na folha de pagamento consta a título de

faltas a quantia de R$ 50,00 o último trabalhador que teve falta, foi a funcionária Márcia

Cristina, a qual teve 2 faltas e totalizam a quantia de R$ 40,00.

Resumidamente, a titulo de faltas temos:

Manoel da Silva R$ 90,00

Marco Antonio R$ 50,00

Márcia Cristina R$ 40,00

Fazendo a totalização de todos esses descontos de faltas temos a o valor de R$ 180,00.

O resumo da folha de pagamento irá mostrar que somente a título de faltas foram

descontados dos funcionários a quantia de R$ 180,00, em nenhum momento o resumo

da folha de pagamento irá mostrar de quem foram feitos esses descontos, essa

informação, caso necessária, será buscada na própria folha de pagamento.

Vejamos um exemplo de uma folha, com o respectivo resumo:



Folha – 1 / 2




Salário 1.000,00





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Salário 500,00




Funcionário 3 – Eduardo Bastos

Cargo: Vendedor


Salário 600,00


Desconto de Vale Transporte 40,00


Funcionário 4 – Manuela Machado

Cargo: Telefonista


Salário 500,00





Vejam que temos 4 funcionários, e que na folha de pagamento temos discriminados todos os proventos e descontos de forma individual, a lógica da elaboração do resumo

da folha de pagamento é somar todos os eventos comuns a todos os funcionários.

Vejamos agora o resumo dessa folha de pagamento:



Salário 2.600,00







O resumo da folha de pagamento, conforme visto, nada mais é do que somar todos os proventos e descontos comuns a todos os funcionários, e relaciona-los como se fosse um

só.

Pegamos o salário de cada um dos funcionários, somamos todos eles, e apresentamos no

resumo da folha de pagamento.


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Salários:

Luciano R$ 1.000,00

Manuel R$ 500,00

Eduardo R$ 600,00

Manuela R$ 500,00

Total com salários: R$ 2.900,00

Fizemos o esquema de somatórios de todos os itens e os apresentamos no resumo da

folha de pagamento..

Tudo o que constar na folha de pagamento, deverá constar no resumo da folha de

pagamento.

Entendido o que é um resumo da folha de pagamento, e o que a própria folha de

pagamento, vamos continuar nosso estudo. Mas adiante vamos utilizar o resumo da

folha de pagamento para registro das operações na contabilidade, ou seja, para

contabilizar a folha de pagamento.

Lição 3 – Porque Devemos Contabilizar a Folha de Pagamento.

Nas lições anteriores, aprendemos o que é uma folha de pagamentos, vimos que toda

folha de pagamentos deve ter um resumo, onde é demonstrado a soma de todos os

valores pagos, e descontados.

Mas agora, vamos pensar um pouco e responder:

Porque devemos contabilizar a folha de pagamento?

Lógico que a legislação nos obriga a contabilizar todas operações ocorridas na empresa,

entre essas operações temos a folha de pagamento.

Mas, devemos ter em mente que vemos contabilizar as operações de uma empresa, por

um motivo simples, quando efetuamos a contabilização de uma operação, esse registro

vira uma informação que deve servir para a tomada de decisões.

Mas será que o registro contábil da folha de pagamento serve para isso? Serve para a

tomada de decisões?

Claro que sim, mas para que isso aconteça devemos ter um plano de contas eficiente.

Plano de Contas !!!!!!!!!!!!!!

Para alguns uma novidade, o que viria a ser o plano de contas?

O plano de contas nada mais é do que uma relação de todas as contas contábeis

(CAIXA, BANCOS, CLIENTES, FORNECEDORES, CAPITAL SOCIAL, CMV), são

exemplos de contas contábeis.


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Quando organizamos isso numa relação temos um plano de contas.

CAIXA BANCOS

CLIENTES

FORNECEDORES

CONTAS A PAGAR

CAPITAL SOCIAL

CMV

Essa relação acima seria mais ou menos um plano de contas. Ou seja, uma relação

organizada de todas as contas contábeis de uma empresa.

Um plano de contas eficiente, não é aquele exaustivo, com milhares de páginas, um

plano de contas eficiente é aquele que atende a necessidade de uma empresa.

Vamos entender esse assunto um pouco melhor, por exemplo, uma empresa pode ter

diversas filiais, e o dono da empresa, pode querer que o balanço patrimonial apresente o

saldo da conta caixa de cada uma das filias (Por exemplo: FILIAL RJ, FILIAL SP,

FILIAL SP INTERIOR).

Logo quando elaborarmos o nosso plano de contas, teremos que levar em consideração

essa necessidade de informação, refazendo o nosso “plano de contas” acima, o mesmo

ficaria assim:

CAIXA – FILIAL RJ

CAIXA – FILIAL SP

CAIXA – FILIAL INTERIOR

BANCOS

CLIENTES

FORNECEDORES

CONTAS A PAGAR

CAPITAL SOCIAL

CMV

Isso fará com que o balanço patrimonial e o balancete de verificação, apresentem a

informação de quanto cada filial tem de CAIXA no momento.

Por exemplo, vejamos o balanço patrimonial abaixo:

Balanço levantado em Agosto de 2005

Ativo Passivo

Caixa – Filial RJ 3.000,00 Fornecedores 3.000,00

Caixa – Filial SP 1.000,00 Contas a Pagar 1.500,00

Caixa – Filial SP Interior 1.500,00 Patrimônio Líquido

Bancos 3.000,00 Capital Social 4.000,00


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SOMA DO ATIVO 8.500,00 SOMA DO PASSIVO 8.500,00

Vejam que o balanço apresenta uma conta para cada caixa, assim qualquer pessoa que saiba interpretar um demonstrativo contábil, saberá que o caixa da filial do RJ tinham

em Agosto de 2005, a quantia de R$ 3.000,00 e assim por diante.

Percebam também que a relação que fizemos acima, “plano de contas” (entre aspas,

porque o plano de contas tem uma série de detalhes que não serão tratados aqui),

incluímos a conta de CLIENTES, porém a mesma não aparece no BP acima.

Mas porque isso?

Por que incluímos uma conta em nosso plano que não aparece no demonstrativo?

Pelo seguinte, o fato de não usarmos ela agora, não quer dizer que não a utilizaremos

nunca, quando elaboramos um plano de contas temos que ter em mente, todas as

operações possíveis que a empresa venha a fazer.

A empresa do BP acima pode vir a vender faturado e utilizar a conta de clientes, para

demonstrar os valores que tem a receber dos clientes.

Bom, mas voltando a falar sobre Folha de Pagamento, uma empresa pode não ter a

necessidade de ter varias contas contábeis abertura das horas extras, não necessita de ter

um seu plano de contas, uma conta para HORA EXTRA 50%, HORA EXTRA COM

60% e assim por diante.

Bastaria uma única conta intitulada de HORAS EXTRAS, onde todas as horas extras,

independente do seu percentual seriam lançadas nessa conta.

Outro exemplo claro seria os dos adicionais, na área trabalhista, temos ADICIONAL

NOTURNO, ADICIONAL DE PERICULOSIDADE, ADICIONAL DE

INSALUBRIDADE, ADICIONAL POR TEMPO DE SERVICO e por ai vai.

Uma empresa poderia ter a necessidade de ter uma conta para cada um desses adicionais

enquanto que outra empresa, não, bastaria uma única conta chamada de ADICIONAIS

DIVERSOS.

O que vai determinar quando devemos ser mais ou menos específicos nos lançamentos,

é a necessidade de uma empresa, mas temos que ter sempre em mente que na relação

custo-benefício, este último deve ter sempre peso maior. De que adianta abrir varias

contas para os mais diversos tipos de adicionais, se essa informação não será necessária

(não será utilizada) pela empresa?

Um exemplo mais significativo seria o seguinte:

O documento base para os lançamentos da folha de pagamento é a própria folha de

pagamento e o seu resumo, conforme vimos nas lições acima.

Imagine que nessa folha de pagamento, venha constando os funcionários

administrativos (assim entendidos aqueles que trabalham na parte interna da empresa,


Página 18

na administração em si) e também venha os funcionários da parte de vendas, e os da

parte de entregas.

Dependendo da necessidade da empresa, ela pode optar por ter contas separadas para

cada um desses tipos de funcionários, nesse caso ela teria três tipos de contas para o

registro de um mesmo evento, que é o salário, as contas seriam as seguintes:

SALARIOS PESSOAL - ADMINISTRATIVO

SALARIOS PESSOAL – VENDAS

SALARIOS PESSOAL – ENTREGAS.

Nesse caso como estaríamos trabalhando com contas diferentes para cada tipo de

salário, o balancete de verificação da empresa, apresentaria essas três contas acima com

os seus respectivos valores.

Assim a administração da empresa, saberia de imediato, quanto que custou a titulo de

salário, cada um dos “departamentos” acima.

Essa é a típica informação útil.

Considerando o exemplo dos departamentos acima, imagine que essa empresa pague

aos seus funcionários quando fazem horas extras os seguintes percentuais.

Quando o trabalho extra for realizado de segunda a sexta feira, a hora extra será

calculada com o adicional de 50%, quando trabalhadas aos sábados, com adicional de

70% e quando laboradas aos domingos e feriados com adicional de 100%.

Vejam que temos três tipos de horas extras diferentes

HORA EXTRA – 50%

HORA EXTRA – 70%

HORA EXTRA – 100%

Sabendo-se que o pessoal administrativo e de vendas dificilmente faz horas extras, não

temos a necessidade de abrir três tipos de contas diferentes para as horas extras, bastaria

uma única conta com o titulo de HORA EXTRA.

Nesse momento o nosso plano de contas ficaria da seguinte forma:


HORAS EXTRAS - ADMINISTRATIVOS


HORAS EXTRAS - VENDAS


Já os funcionários do departamento de entregas, fazem constantemente horas extras em

diversos períodos, e a empresa precisa saber os tipos e quantidades, logo temos a


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necessidade de em nosso plano de contas ter os 3 tipos de contas para as horas extras,

nosso plano de contas agora ficaria da seguinte forma:


HORAS EXTRAS - ADMINISTRATIVOS


HORAS EXTRAS - VENDAS


HORAS EXTRAS 50% - ENTREGAS



Vejam que nosso modelo de plano de contas agora ficou mais “informativo”.

Quando efetuarmos os registros da folha de pagamento, se houver horas extras em

alguns dos departamentos o valor das mesmas será mostrado no respectivo grupo, e se

for no departamento de entregas, ainda será demonstrado de acordo o percentual.

O plano de contas de uma empresa, regra geral é elaborado pelo contador responsável,

com a devida definição das informações consideradas importantes pela administração da

empresa, por questões óbvias, afinal não é contador que vai determinar a necessidade de

informação da empresa.

Resumindo, o registro contábil da folha de pagamento, é capaz de gerar informações

úteis a tomadas de decisões na empresa.

Lição 4 – Documentação para Registro.

Todo registro contábil deve basear-se num documento legal.

Mas o que vem a ser um documento legal? Existem documentos ilegais?

Para ser mais claro, vamos entender como documento legal, aquele que cumpre todas as

formalidades quando previstas na legislação.

Por exemplo, a legislação do FGTS diz que a guia de recolhimento do FGTS, é

chamada de GFIP, logo, é um documento legal, a qual contem algumas informações

básicas, entre elas, podemos citar:

O nome da empresa, a competência, a data de validade para pagamento, o código de

recolhimento, entre outras informações.

Assim pode-se verificar que a legislação determinou um certo documento especifico

para o pagamento do FGTS. Assim como determinou um documento especifico para o

pagamento do INSS, do PIS sobre Folha de Pagamento, da Contribuição Sindical e etc.


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Logo, a contabilidade somente registrará os eventos ocorridos se tiver o documento que

dê suporte legal ao lançamento, no caso de pagamento da guia de FGTS, a mesma deve

ter as características descritas acima.

Em hipótese nenhuma poderá ser efetuado o lançamento com base numa anotação de

uma folha de caderno, o chamado “papel de pão”. Para assim descrever o papel que não

tem validade legal.

Você teria coragem de mostrar uma folha de caderno como comprovante de pagamento

de um imposto a um fiscal ou a um juiz?

Mas o cliente pode alegar que perdeu o comprovante do pagamento do FGTS!

Sem problemas, podemos tirar uma segunda via do comprovante de pagamento, o que

não podemos é efetuar um registro sem o respectivo comprovante.

São exemplos de documentos que comprovam a operação:

Folha de Pagamento;

Recibo de Férias

Termo de Rescisão de Contrato de Trabalho.

Guia do FGTS

Guia do INSS.

Recibo de Adiantamento de Salário.

Contratos de Empréstimos a Funcionários.

Conforme formos falando os eventos suscetíveis de registro, na medida do possível

vamos falando e exemplificando os respectivos documentos.

Lição 5 – O Esquema de Contabilização.

Podemos dizer que todo registro contábil tem uma lógica.

No registro da folha de pagamento idem.

A lógica a qual estou me referindo, não vem a ser uma obrigação, porém é uma questão

de bom senso.

Vejamos, se elaboramos a folha de pagamento de um determinado mês, a lógica seria

registra-la antes de registramos o seu pagamento, isso porque ao registramos a folha de

pagamento, ao final do registro teremos um saldo a ser pago, quando efetuarmos o

registro do pagamento, a lógica é que o valor da conta fique zerado.

Isso torna mais fácil a conferencia posterior. Além de evitar o re-trabalho.

Essa lógica que iremos seguir para aprender a contabilizar a folha de pagamento.

Entenderemos melhor esse tópico quando partimos para os próximos módulos, onde

veremos na pratica o registro em si.

Em outras palavras o que eu quero dizer é o seguinte:


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Se você vai fazer um bolo que tenha calda, a lógica certa, é qual?

Faça o bolo primeiro depois a calda, porque se der alguma coisa errada com o bolo,

você não terá desperdiçado a calda.

A ordem lógica é a ordem natural da coisa, se primeiro efetuamos o calculo da folha de

pagamento para saber o valor a ser pago, vamos demonstra isso na contabilidade

também, primeiro vamos fazer o registro que demonstre que temos valores a serem

pagos, depois faremos o registro do pagamento.

Lição 6 – Exercícios de Fixação.

Nesta lição vamos fazer alguns exercícios para melhor compreensão de tudo o que foi

exposto.

Exercício 1 – Analise a folha de pagamento abaixo e responda as perguntas:

Folha de Pagamento – Junho de 2008


Folha – 1 / 2

Funcionário 1 – Anderson da Costa

Cargo: Vendedor


Salário 700,00


Desconto de Atraso – 07:00 50,00

Valor Líquido a Pagar 800,00

Funcionário 2 – Mario Andrade

Cargo: Entregador


Salário 547,30


Desconto de Vale 30,00

Desconto de Empréstimo 50,00


Quantos funcionários são apresentados na folha de pagamento? Quais as funções e respectivos salários?

Qual o mês da folha de pagamento?

Qual o valor total dos proventos do funcionário Anderson?

Qual o valor total dos descontos do funcionário Mario?

Qual o valor que foi descontado a titulo de empréstimo?


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Qual o valor liquido a ser pago, relativo a todos funcionários?

Exercício 2 – Elabore o resumo da folha de pagamento utilizada no exercício 1.

Exercício 3 – Elabore o resumo da folha de pagamento conforme dados abaixo:



Folha – 1 / 2




Salário 700,00







Salário 310,15


Gratificação 200,00



Funcionário 3 – Eduardo Bastos

Cargo: Vendedor


Salário 700,00

Comissões 863,20


Valor Líquido a Pagar 1.523,20

Funcionário 4 – Manuela Machado

Cargo: Telefonista


Salário 500,00


Lição 7 – Correção dos Exercícios de Fixação.

Vamos a correção dos exercícios:

Exercício 1:

Este exercício pedia que analisássemos a folha de pagamento, e respondêssemos

algumas perguntas, a primeira pergunta era a seguinte:


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Quantos funcionários são apresentados na folha de pagamento? Quais as funções

e respectivos salários?

A primeira questão pedi que identificássemos quantos funcionários estavam

relacionados nela, para tanto bastar analisarmos e contarmos quantos funcionários eram

apresentados, conforme aprendemos a folha de pagamento apresenta o demonstrativo de

pagamento de todos os funcionários juntos num único documento, analisando chegamos

a conclusão de que a folha apresenta 2 funcionários (Anderson e Maio).

A segunda parte da questão, pedia as respectivas funções e os salários dos mesmos,

temos que fazer a mesma analise para respondermos. Bom já sabemos que temos dois

funcionário, Anderson e Mario, logo abaixo do nome de cada um deles, temos as

respectivas funções, Anderson é Vendedor, e Mario é Entregador.

Agora só falta identificarmos o salários de cada um deles, para tanto basta localiza-los

na folha de pagamento e procurarmos o provento de salários.

Assim chegamos a conclusão de que Anderson é vendedor, e ganha de salário R$

700,00. Enquanto que Mario é Entregador e ganha de salário R$ 547,30.

A segunda questão pedia que identificássemos o mês de competência da folha de

pagamento, para tanto basta analisarmos o cabeçalho da folha para verificarmos que

trata-se do mês de Junho de 2008.

A terceira pergunta pedia o total de proventos do funcionários Anderson, para tanto

basta localiza-lo na folha de pagamento e somarmos todos o valores lançados sob a

coluna de proventos. Que totaliza R$ 850,00.

A quarta pergunta pedia o total de descontos do funcionário Mario, temos que fazer o

mesmo procedimento feito na questão anterior, localizar o funcionário na folha de

pagamento e somarmos os valores lançados, na coluna de descontos.

A quinta pergunta pedia que demonstrássemos o valor que foi descontado a titulo de

empréstimo, para tanto temos que analisar todos os demonstrativos de pagamentos e

procurarmos algum que tenha o desconto de empréstimo, feito isso identificaremos que

somente o funcionário Mario tem esse desconto e que o valor é de R$ 50,00.

A ultima pergunta pedia que apurássemos o valor liquido da folha de pagamento, para

tanto temos que somar o valor liquido a pagar de cada funcionário, no caso de Anderson

e Mario, o valor liquido a pagar para Anderson é de R$ 800,00, enquanto que para

Mario é de R$ 367,30. A soma desses valores totaliza R$ 1.167,30.

Exercício 2:

O segundo exercício pedia que elaborássemos o resumo da folha de pagamento, de

acordo com os dados do exercício 1, ou seja, de acordo com a folha de pagamento

utilizada naquele exercício, a folha era a seguinte:



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Folha – 1 / 2

Funcionário 1 – Anderson da Costa

Cargo: Vendedor


Salário 700,00


Desconto de Atraso – 07:00 50,00


Funcionário 2 – Mario Andrade

Cargo: Entregador


Salário 547,30


Desconto de Vale 30,00



Vimos na lição 2 desse módulo, que o resumo da folha de pagamento, nada mais é do que uma apresentação resumida de todos os eventos (proventos e descontos) que

ocorrerão na folha de pagamento. Essa apresenta os eventos por funcionários, enquanto

que o resumo, apresenta tudo somado.

Então para elaborarmos o resumo da folha de pagamento, temos que relacionar todos os

proventos e descontos comuns aos funcionários, somá-los e apresenta-los sem distinção

por funcionário.

Para isso, vamos começar a relacionar:

Anderson teve os seguintes proventos e descontos:

Salário - R$ 700,00

Hora Extra - R$ 150,00

Desconto de Atraso - R$ 50,00

Mario apresenta os seguintes:

Salário - R$ 547,30

Adiantamento de Salário - R$ 100,00

Desconto de Vale – R$ 30,00

Desconto de Empréstimo - R$ 50,00

Poderíamos elaborar o resumo da folha numa tabela simples conforme abaixo:

Provento / Funcionário Anderson Mario Total

Salario 700,00 547,30 1247,30

Hora Extra 150,00 0,00 150,00

Desconto de Atraso (50,00) 0,00 (50,00)


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Adiantamento de Salario 0,00 (100,00) (100,00)

Desconto de Vale 0,00 (30,00) (30,00)

Desconto de Emprestimo 0,00 (50,00) (50,00)

Total 800,00 367,30 1167,30

Com essa tabela se ocultarmos as colunas do Anderson e Mario, temos pronto o nosso

resumo da folha de pagamento:

Provento / Funcionário Total

Salario 1247,30

Hora Extra 150,00

Desconto de Atraso (50,00)

Adiantamento de Salario (100,00)

Desconto de Vale (30,00)

Desconto de Emprestimo (50,00)

Total 1167,30

Exercício 3:

O terceiro exercício pedia a mesma coisa que o exercício numero 2, sendo que com

muito mais funcionários.

Vamos relaciona-los em nossa tabela:

Provento / Funcionário Luciano Manuela Eduardo Manuel Total

Salário 700,00 500,00 700,00 310,15 2.210,15

Hora Extra 123,00 0,00 0,00 0,00 123,00

Desconto de Falta (40,00) 0,00 0,00 0,00 (40,00)

Adiant. de Salário 0,00 0,00 0,00 (80,00) (80,00)

Gratificação 0,00 0,00 0,00 200,00 200,00

Desconto de Atraso 0,00 0,00 0,00 (7,85) (7,85)

Comissões 0,00 0,00 863,20 0,00 863,20

Desc. Vale Transporte 0,00 0,00 (40,00) 0,00 (40,00)

Total 783,00 500,00 1.523,20 422,30 3.228,50

Agora basta excluirmos as colunas dos funcionários para termos os valores do resumo da folha de pagamento:

Provento / Funcionário Total

Salário 2.210,15

Hora Extra 123,00

Desconto de Falta (40,00)

Adiant. de Salário (80,00)

Gratificação 200,00

Desconto de Atraso (7,85)

Comissões 863,20

Desc. Vale Transporte (40,00)

Total 3.228,50


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Temos assim pronto o resumo da nossa folha de pagamento do exercício 3.


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Módulo 2 – Começando a Contabilizar.

No presente módulo, vamos começar a aprender a prática de registros contábeis,

relativos a folha de pagamento mensal, começaremos pelos lançamentos mais básicos,

com explicação das contas a serem utilizadas, para isso teremos que entender,

literalmente falando, o lançamento.

Observação: È de suma importância que seja bem entendidos esses lançamentos,

principalmente nos razonetes, caso ainda tenha alguma dificuldade nesse registro é

aconselhável que volte a esse ponto de estudo, seja nos tutoriais, ou no curso de

contabilidade básica, posteriormente faremos exercícios extensos, os quais serão

necessários os registros nos razonetes, pois após estaremos efetuando os balancetes de

verificação e o balanço patrimonial.

Lição 1 – A Conta Salários a Pagar.

A principal conta com a qual vamos passar a trabalhar é a conta de salários a pagar.

Uma conta de passivo circulante.

Quando falamos SALARIOS A PAGAR, realmente a primeira impressão que vem a

tona, é que essa conta somente mostrará os valores dos salários que devem ser pagos,

mas na verdade não é assim.

Essa conta demonstrará o quanto a empresa tem a pagar a titulo de folha de pagamento,

independente se nesse valor conta salários, adicionais, descontos.

Para ficar mais fácil de se compreender, vejam a folha de pagamento e o resumo da

folha abaixo:



Folha – 1 / 2




Salário 1.000,00







Salário 500,00





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Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00






A coluna em destaque mostra o valor liquido a pagar, relativa a folha de pagamento que é de R$ 1.512,82.

A composição para se chegar a esse valor, é feita de vários vencimentos e vários

descontos, inclusive do salário dos funcionários. Certo?

A conta de salários a pagar, após o registro de todos os lançamentos (Salários, Horas

Extras, Descontos do Adiantamento, Atrasos e Faltas), deverá mostrar o valor de R$

1.512,82.

Podemos concluir, que a conta de salários a pagar, receberá diversos lançamentos, tanto

a crédito quanto a débito, e que após todos os lançamentos (se corretos), o seu saldo

deverá ser igual ao valor liquido que temos apresentado no resumo da folha,

independente se os registros foram relativos a salários ou não, a nomenclatura utilizada

SALARIOS A PAGAR, não quer dizer que essa conta mostrará somente o valor relativo

ao SALARIO.

Ok?

A partir da próxima lição começaremos a explicação prática, com certeza vai ficar mais

fácil a compreensão.

Lição 2 – Registro do Salário.

Sem sombra de dúvida esse é o principal e mais comum lançamento que veremos numa

folha de pagamento.

Esse lançamento corresponde ao valor bruto, que o funcionário tem a receber, por ter

trabalhado para a empresa, ou seja, é a contraprestação (R$) que a empresa dá ao

funcionário pelo serviço que este prestou a empresa.

O salário é contabilizado da seguinte forma:

D – Salários (Conta de Resultado – CR – Despesa)

C – Salários a Pagar (Conta de Passivo Circulante – PC)


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Vamos entender a lógica desse lançamento.

Primeiro estamos fazendo um débito numa conta de DESPESA, chamada de

SALÁRIOS, a conta de despesa é aumentada com os débitos, logo estamos aumentando

o saldo dessa conta, temos que nos lembrar que ao fazer o zeramento das contas de

resultado para apurar o lucro ou prejuízo do período essa conta DESPESA COM

SALARIOS, deverá ser zerada.

Em contra partida estamos fazendo um lançamento a crédito na conta de SALARIOS A

PAGAR, uma conta de passivo circulante, sabemos que as contas de passivo são

aumentadas com lançamentos a crédito, então estamos efetuando um registro que

aumenta o saldo dessa conta.

Portanto podemos dizer que com esse lançamento, aumentamos o saldo da conta de

DESPESA COM SALARIOS e aumentamos o saldo da conta SALARIOS A PAGAR.

Mas será que esse lançamento tem lógica? Porque estamos aumentando a conta de

salários a pagar? Vamos analisar aquele resumo da folha de pagamento para

entendermos:



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00






Vejam que em nosso resumo a linha de SALARIOS aparece sob a coluna de proventos. Os proventos são os valores, a qualquer titulo, que os funcionários tem a receber,

enquanto que os descontos, são valores, também a qualquer titulo, que serão

descontados dos funcionários.

Portanto temos dois valores, sob títulos diversos que deverão ser pagos aos

funcionários, R$ 1500,00 e R$ 200,00, a titulo de SALARIO e HORAS EXTRAS,

respectivamente.

Logo podemos dizer que o valor dos salários esta aumentando o valor liquido a ser pago

certo? Se não tivéssemos ele o nosso resumo da folha ficaria da seguinte forma:



Folha – 2 / 2


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Percebam que agora o nosso VALOR LÍQUIDO A PAGAR, diminuiu para R$ 12,82.

Esse seria o valor que deveríamos pagar aos funcionários caso não houvesse o provento

de SALARIOS na folha de pagamento.

Como temos que pagar, podemos dizer que esse valor será apresentado no passivo

certo?

Mas voltando a falar do salário, para começarmos efetivamente a aprender a

contabilizar, considere o seguinte resumo da folha de pagamento:



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00


Percebam que o nosso resumo da folha de pagamento só apresenta um único provento, o salário no valor de R$ 1500,00, portanto podemos dizer que o valor liquido de nosso

resumo da folha será de R$ 1.500,00 assim como no quadro em destaque acima.

O registro no razonete ficaria da seguinte forma:

Despesa c/ Salários Salários a Pagar

1.500,00 1.500,00

Se por acaso apurarmos o saldo da conta de salários a pagar no momento qual seria o valor dela?

R$ 1.500,00. Que por acaso é o mesmo valor que temos em valor liquido a pagar, no

resumo da folha. Certo?

Certo !!! Mas nem tanto, não é POR ACASO, na verdade após todos os lançamentos do

resumo da folha de pagamento, o valor líquido a pagar que constar na folha de


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pagamento terá que ser sempre igual ao saldo do razonete (depois de feitos todos

lançamentos).

Lição 3 – Horas Extras.

O registro do valor das horas extras é idêntico ao registro da despesa com salário, a

única coisa que muda é a nomenclatura da conta de despesa, ao invés de despesa com

salários, o nome da conta agora é despesa com horas extras.

Logo, o registro das horas extras ficaria da seguinte forma:

D – Despesa com Horas Extras (Conta de Resultado – CR – Despesa)

C – Salários a Pagar (Conta de Passivo Circulante – PC)

Considere o seguinte resumo da folha de pagamento.



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00


Vejam que no resumo da folha acima, temos além do salário, o provento de horas extras 50% - 2 horas.

O registro no razonete agora, ficaria da seguinte forma:


1.500,00 1.500,00

30,00

Despesa c/ Horas Extras

30,00

Vejam que temos duas contas de despesas, despesa com salários que apresenta um saldo

de R$ 1.500,00 devedor e a conta de Despesa com Hora Extra, que apresenta um saldo

de R$ 30,00, também devedor.

Além dessas duas contas temos a conta de Salários a pagar, com dois registros, um de

R$ 1.500,00 a crédito e o outro de R$ 30,00 também a crédito, apresentando um saldo

de R$ 1.530,00, conforme falamos antes, o saldo da conta de salários a pagar, coincide

com o saldo a pagar que consta no resumo da folha de pagamento.


Página 32

O registro dos demais adicionais, tais como ADICIONAL POR TEMPO DE

SERVICO, ADICIONAL NOTURNO, ADICIONAL INSALUBRIDADE e ect. Devem

ser efetuados da mesma forma. Debita-se a contas de Despesa, que pode ser genérica,

para abranger diversos lançamentos ou especifica para demonstrar cada um dos

registros.

E credita-se a conta de salários a pagar.

A fim de firma o aprendizado, vamos estudar um outro adicional (provento). O Repouso

Semanal Remunerado.

Lição 4 – Repouso Semanal Remunerado.

O repouso semanal remunerado é um provento (ou seja, um valor que o funcionário vai

receber), regra geral, podemos dizer que o funcionário receberá o repouso semanal

remunerado, toda vez que trabalhar a mais.

Um exemplo é quando o funcionário faz horas extras, logo, esta trabalhando a mais,

portanto tem direito de ganhar o repouso semanal remunerado.

O contrário também acontece, ou seja, quando o funcionário trabalha a menos a

empresa pode descontar o repouso semanal remunerado dele.

O lançamento contábil para registro do repouso semanal remunerado é o seguinte:

D – Despesa com RSR

C – Salários a Pagar

Considere o seguinte resumo da folha de pagamento:



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00

Repouso Semanal Remunerado 10,00


Nos razonetes, o lançamento ficaria da seguinte forma:


1.500,00 1.500,00

30,00

10,00


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Despesa c/ Hora Extra Despesa c/ RSR

30,00 10,00

De diferente agora, tivemos uma nova consta de despesa chamada de Despesa c/ RSR (Repouso Semanal Remunerado), o lançamento de acordo com o resumo da folha de

pagamento (R$ 10,00), fizemos debitando a contas de Despesa com RSR, e creditando a

conta de Salários a Pagar, em R$ 10,00.

Conforme exposto, o saldo da conta de salários a pagar (R$ 1.540,00), confere com o

valor do resumo da folha de pagamento.

Lição 5 – Pagamento da Folha.

Em todas as demais lições, vimos registros que aumentaram a conta de salários a pagar,

como todos sabem os salários devem ser pagos até o quinto dia útil do mês seguinte a

que se referir, portanto se estamos contabilizando a folha de Maio de 2008, o pagamento

dessa folha ocorrerá até 06/06/2008 (5.º dia útil).

Nesta data, a empresa procede ao pagamento do valor liquido da folha de pagamento,

aos seus funcionários, e com isso terá que fazer o registro do pagamento dos salários, da

seguinte forma, debita-se a conta de salários a pagar que a empresa tem a pagar aos

funcionários, de acordo com o nosso ultimo resumo da folha de pagamento (R$

1.540,00). E credita-se caixa ou bancos, dependendo de onde saiu o dinheiro para

pagamento dos salários.

Portanto esse lançamento deve ser efetuado da seguinte forma:

D – Salários a Pagar

C – Caixa ou Bancos

Nossos razonetes ficariam da seguinte forma:


1.500,00 1.540,00 1.500,00

30,00

10,00


30,00 10,00

Caixa

1.540,00


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Vejam que efetuamos um lançamento a débito na conta de salários a pagar, e um

lançamento a credito na conta caixa, indicando que a empresa, pagou em dinheiro vivo

aos seus funcionários.

Outro detalhe, percebam que o saldo da conta de salários a pagar, ficou zerada.

Indicando que a partir desse momento a empresa, não tem mais nenhum valor a pagar a

titulo de folha de pagamento.

Lição 6 – Exercício de Fixação:

Exercício 1 – Contabilize nos razonetes e no Livro Diário, o resumo da folha de

pagamento abaixo:

Observação: A empresa tem necessidade de saber os valores das horas extras por tipo de

percentual.

Folha de Pagamento – Dezembro de 2007


Folha – 2 / 2



Salário 658,90

Horas Extras 50% - 2:00 47,00

Horas Extras 100% - 4:00 88,00



Exercício 2 – Analise a folha de pagamento, e os lançamentos nos razonetes abaixo e

identifique o(s) lançamento(s) errado(s):



Folha – 2 / 2



Salário 482,30

Horas Extras 100% - 4:00 23,00




482,30 521,57 482,30

23,00

16,27


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23,00 16,27

Caixa 500,00

Lição 7 – Correção do Exercício de Fixação:

Tínhamos dois exercícios de fixação, o primeiro, era contabilizar nos razonetes e em

diário o resumo da folha de pagamento.

Lembrando que a observação do exercício dizia que a empresa tinha necessidade que a

contabilização, apresentasse os valores das horas extras por tipo de percentual, assim o

que tínhamos que fazer era registrar em contas diferentes a hora extra 50% e 100%.

Exercício 1:

Vejamos primeiro os lançamentos nos razonetes:


658,90 658,90

47,00

88,00

15,77

Desp. hora Extra 50% Desp. hora Extra 100%

47,00 88,00

Desp. Com Rep. Sem. Remunerado

15,77

Temos então contabilizado nos razonetes o resumo da folha de pagamento, vamos agora proceder a contabilização no livro diário.

D – Despesa com Salários

C – Salários a Pagar R$ 658,90

D – Despesa Hora Extra 50%


D – Despesa Hora Extra 100%


D – Despesa c/ Rep. Sem. Remunerado


Página 36


Temos então contabilizado no livro diário os lançamentos, mas temos uma outra forma

de contabilizar essas operações, lembram?

No curso de contabilidade básica aprendemos a efetuar os registros em lançamentos

com formulas, poderíamos então utilizar um lançamento de 3.ª formula para efetuar esse

registro, lembram o que um lançamento de 3.ª formula quer dizer?

No lançamento de 3.ª formula temos duas ou mais contas sendo debitadas e uma conta

sendo creditada.

Vejamos como o lançamento se apresentaria:

D – Diversos


Despesa com Salários R$ 658,90

Despesa com Hora Extra 50% R$ 47,00

Despesa com Hora Extra 100% R$ 88,00

Despesa com Rep. Sem. Remunerado R$ 15,77

Assim, com esse lançamento falamos o seguinte:

“-Olha temos diversas contas sendo debitadas, e uma única conta sendo

creditada, a conta de salários a pagar, as contas que estão sendo debitadas, são:

Despesa com Salários em R$ 658,90, Despesa com Hora Extra 50% em R$

47,00, Despesa com Hora Extra 100% em R$ 88,00 e por ultimo também

estamos debitando a conta de Despesa com Repouso Semanal Remunerado em

R$ 15,77. Totalizando assim um lançamento de R$ 809,67.

Somente lembrando, caso tivéssemos que registrar o pagamento da folha de pagamento,

o registro seria efetuado, debitando a conta de salários a pagar, e creditando a conta

Caixa ou Bancos em R$ 809,67.

Vamos agora a correção do segundo exercício:

Exercício 2:

No segundo exercício, tínhamos o resumo da folha, e os lançamentos em razonetes, e

tínhamos que procurar possíveis erros:

Para melhor compreensão, vamos apresentar novamente abaixo, o resumo da folha e os

lançamentos nos razonetes:

Exercício 2 – Analise a folha de pagamento, e os lançamentos nos razonetes abaixo e

identifique o(s) lançamento(s) errado(s):




Página 37

Folha – 2 / 2



Salário 482,30

Horas Extras 100% - 4:00 23,00




482,30 521,57 482,30

23,00

16,27


23,00 16,27

Caixa 500,00

De posse dessas informações, agora temos que fazer uma analise dos lançamentos para identificar o erro ou os erros.

Vamos por parte, o primeiro registro que faríamos seria o registro da despesa com

salários, onde debitaríamos a conta de despesa com salários, e creditaríamos a conta de

salários a pagar, no valor de R$ 482,30. Esse registro foi efetuado?

Sim, podemos identifica-lo nos razonetes abaixo, coloquei em destaque para melhor

compreensão:


482,30 521,57 482,30

23,00

16,27

Esta tudo certo com esse lançamento.

Vamos analisar o segundo lançamento, que seria a despesa com hora extra, o

lançamento correto é debitarmos a conta de despesa com hora extra e creditarmos a

conta de salários a pagar, em R$ 23,00.

Fazendo essa analise, podemos verificar que a conta de hora extra foi creditada, quando

deveria ter sido debitada, a conta de salários a pagar, foi creditada corretamente.

Logo, já identificamos o primeiro erro.


Página 38

O passo seguinte é analisarmos o lançamento do repouso semanal remunerado, onde

temos que efetuar um debito na conta de despesa com repouso semanal e um crédito na

conta de salários a pagar, podemos observar que esse lançamento foi efetuado de forma

correta. Inclusive com relação ao valor.

A ultima analise que poderíamos fazer, seria o pagamento da folha, fecham que temos

um debito na conta de salários a pagar, o que faz reduzir o seu saldo a zero, a contra

partida desse lançamento, é a conta caixa, porem nessa conta, o lançamento foi feito em

R$ 500,00. O que demonstra o segundo erro. Pois o valor do débito não confere com o

valor lançado a crédito.


Página 39

Módulo 3 – Retenções sobre o Salário.

Este módulo vamos dedicar a aprender como de vê ser contabilizado as retenções sobre

valores da folha de pagamento, mas o que viria a ser uma retenção?.

Retenção são valores que a empresa desconta do funcionário, e repassa para outra

pessoa, que não seja a própria empresa.

Vamos aprender os mais comuns, começando pelo desconto do INSS.

Lição 1 – Desconto do INSS.

Todo funcionário deve contribuir de seu próprio bolso para a previdência social (INSS),

não é só a empresa que tem a obrigação de pagar, os funcionários também pagam.

Esse pagamento é feito da seguinte: A empresa desconta do pagamento que o

funcionário receberá, um percentual variável de acordo com os ganhos dos funcionários,

assim quem ganha mais paga mais para o INSS.

Posteriormente esse valor que a empresa descontou do funcionário é repassado para o

INSS, através do pagamento de uma guia chamada GPS (Guia da Previdência Social), a

empresa preenche essa guia com o valor que descontou do funcionário (e outros valores

se houver, veremos mais adiante) e recolhe junto ao banco.

Vamos entender melhor isso na prática:

Considere o seguinte folha de pagamento e seu resumo:



Folha – 1 / 2




Salário 1.000,00

Horas Extras 50% – 2:00 30,00


Desconto de INSS – 9% 90,00





Salário 500,00





Página 40


Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00


Desconto de INSS 130,00


Percebam que a folha de pagamento apresenta dois funcionários, o primeiro (Luciano da Silva), apresenta um desconto de 9% a titulo de INSS, que totaliza R$ 90,00. E que o

segundo Manuel, teve um desconto de 8% de INSS totalizando R$ 40,00. Já o resumo

da folha apresenta o desconto total do INSS – R$ 130,00.

Frise bem que a empresa esta descontando esse valor do pagamento dos funcionários. E

posteriormente irá repassar esse valor para o INSS.

O lançamento do desconto do INSS é feito da seguinte forma:


C – INSS a Recolher

Debitamos a conta de salários a pagar, diminuindo assim o saldo dela, e creditamos a

conta de INSS a Recolher, uma conta de passivo circulante, que registrará os valores

que a empresa tem a recolher ao INSS bem como os pagamentos ocorridos.

Nos razonetes:


1.500,00 130,00 1.500,00

30,00

10,00


30,00 10,00

INSS a Recolher

130,00


Página 41

130,00 1.500,00 460,00 30,00

10,00

Temos assim os razonetes contabilizados, vejam que a conta de salários a pagar

apresenta um saldo de R$ 1.410,00, e a conta de INSS a Recolher um saldo de R$

130,00 Credor.

Como sabemos que a os lançamentos acima se referem a folha de Setembro de 2007,

vamos supor que a empresa tenha pago no dia 01/10 o salário do funcionário Manuel,

vamos fazer o registro e ver como ficariam as contas.

Primeira coisa a ser feita é analisarmos a folha de pagamento para sabermos qual o

valor que o Manuel teria direito a receber.




Salário 500,00



Analisando a folha de pagamento do mesmo, chegamos a conclusão que o mesmo teria que receber a quantia de R$ 460,00. Vamos agora ao lançamento:


1.500,00


30,00 10,00

INSS a Recolher Caixa

130,00 460,00

Fizemos um débito na conta de salários a pagar, e um crédito na conta caixa, indicando a redução no saldo dos dois, nesse momento o saldo da conta salários a pagar, é de R$

950,00. Que é o valor que sobrou de salários para a empresa pagar, relativo ao

funcionário Luciano da Silva.




Salário 1.000,00

Horas Extras 50% – 2:00 30,00



Página 42

130,00 1.500,00 460,00 30,00

950,00 10,00



No dia 05/10 a empresa paga o salário do Luciano da Silva.

Nossos razonetes nesse momento ficaria da seguinte forma:


1.500,00


30,00 10,00


130,00 460,00

950,00

Agora, percebam que a conta de salários a pagar esta com o saldo zerado.

OBSERVAÇÃO: A CONTA CAIXA ESTA COM O SALDO CREDOR. VAMOS

CONSIDERAR QUE ESTEJA CERTA, POIS SOMENTE ESTAMOS

APRENDENDO A FORMA DE CONTABILIZAÇÃO, NA VERDADE SABEMOS

QUE A CONTA CAIXA NÃO PODE TER O SALDO CREDOR EM HIPOTESE

NENHUMA.

Vamos agora ao pagamento do INSS, no dia 10/09, a empresa recebe a guia de

pagamento desse imposto, e procede ao pagamento do mesmo. O lançamento ficaria da

seguinte forma:


130,00 130,00 460,00

950,00

130,00

Fizemos um débito na conta INSS A RECOLHER, reduzindo o seu saldo em R$ 130,00, nesse momento a conta fica com o saldo zerado. E em contra partida ao

lançamento fizemos um crédito na conta CAIXA. Portanto o lançamento do pagamento

do INSS é o seguinte:

D – INSS a Recolher

C – Caixa ou Bancos.


Página 43

Lição 2 – Imposto de Renda Retido na Fonte.

O Imposto de Renda Retido na Fonte, é outro exemplo de valores que a empresa retém e

repassa para o governo. Ele ocorre sempre que um funcionário tem vencimentos (assim

entendido, salários, férias, décimo terceiro, adiantamento e outros), acima de

determinado valor, ultrapassando esse valor a empresa é obrigada a descontar e repassar

(pagar) ao governo o Imposto de Renda Retido na Fonte.

Conforme pode perceber, esse valor não é a empresa que paga, ela é mera repassadora,

na verdade quem paga é o funcionário. A função da empresa é somente descontar e

entrega ao governo o imposto que era do funcionário.

O esquema de contabilização do IRRF é o seguinte:


C – IRRF a Recolher

Nesse caso estamos diminuindo o valor que o funcionário tem a receber, debitando a

conta de salários a pagar, e aumentando o saldo da conta IRRF a Recolher, creditando-a.

Quando ocorrer o pagamento desse IRRF, o lançamento será o seguinte:

D – IRRF a Recolher

C – Caixa.

Vamos considerar a folha de pagamento e o resumo abaixo para efetuar a contabilização

da folha de pagamento:




Salário 1.000,00

Horas Extras 50% – 2:00 30,00



Desconto de IRRF 20,00





Salário 500,00





Folha – 2 / 2


Página 44

130,00 1.500,00 20,00 30,00

10,00



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00





Vamos agora proceder aos lançamentos no razonete:


1.500,00


30,00 10,00

INSS a Recolher IRRF a Recolher

130,00 20,00

Temos assim um saldo de R$ 20,00 Credor na conta de IRRF a Recolher. E também temos um saldo de R$ 1.390,00 Credor, na conta de salários a pagar.

No dia do vencimento do IRRF, a empresa procede ao pagamento. O lançamento ficaria

assim nos razonetes:

IRRF a Recolher Caixa

20,00 20,00 20,00

Lição 3 – Pensão Alimentícia

Um outro exemplo de retenção que a empresa poder ser obrigada a fazer, é a Pensão

Alimentícia, nesse caso o juiz manda que ela retenha do pagamento de um funcionário

uma determinada quantia e pague diretamente aos beneficiários (geralmente aos filhos).

O lançamento nesse caso ficaria da seguinte forma:


C – Pensão Alimentícia a Recolher


Página 45

130,00 1.500,00 20,00 30,00

200,00 10,00

Considerando o resumo da folha abaixo, vamos ver como fica o lançamento nos

razonetes.



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00




Pensão Alimentícia 200,00



1.500,00


30,00 10,00


130,00 20,00

Pensão Alimentícia a Recolher

200,00

Vejam que efetuamos um débito na conta de salários a pagar, e um crédito na conta de Pensão Alimentícia a Recolher.

Quando ocorrer o pagamento da pensão alimentícia o lançamento ficaria da seguinte

forma:

Pensão Alimentícia a Recolher Caixa

200,00 200,00 200,00


Página 46

Aqui debitamos a conta de Pensão Alimentícia a Recolher, e creditamos a conta Caixa,

indicando assim que fizemos registro do pagamento da Pensão Alimentícia.

Lição 4 – Contribuições Sindicais

Nesta lição vamos falar da contribuição sindical, outra obrigação a titulo de retenção

que a empresa tem que cumprir. A contribuição sindical, pode aparecer de diversas

formas e títulos (contribuição sindical, taxa assistência, taxa de custeio, contribuição

confederativa, contribuição negocial e assim por diante) dependem muito da

criatividade do sindicato que determina-la.

A contribuição sindical obrigatória mesmo, instituída por lei, são duas só. A

Contribuição Sindical Patronal, e a Contribuição Sindical dos Funcionários.

Vamos tratar somente da segunda hipótese, a contribuição sindical dos funcionários.

Neste tipo a empresa, desconta do funcionário e repassa ao sindicato.

O registro do desconto é o seguinte:

D - Salários a Pagar

C – Contribuição Sindical a Pagar

Vamos ver nos razonetes:



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00





Desc. Contribuição Sindical 10,00



1.500,00 130,00

20,00

200,00

10,00

1.500,00

30,00

10,00


Página 47


30,00 10,00


130,00 20,00

Pensão Alimentícia a Recolher Contr. Sindical a Pagar

200,00 10,00

No pagamento da contribuição sindical, o lançamento seria feito da seguinte forma:

D – Contribuição Sindical a Pagar

C – Caixa.

Vimos acima o registro da contribuição sindical, descontada do funcionário, que a

empresa recolherá para o sindicato, conforme dito acima, existem diversos tipos de

contribuições sindicais, geralmente são os próprios sindicatos que as inventam

(CONTRIBUIÇÃO ASSISTENCIAL, CONTRIBUIÇÃO NEGOCIAL, TAXAS DE

CUSTEIO, CONTRIBUIÇÃO CONFEDERATIVA e assim por diante).

Todas as contribuições sindicais, que foram descontadas do funcionário e que devam ser

repassadas para o sindicato, o lançamento será idêntico, a única coisa que mudará é a

nomenclatura da conta creditada. Por exemplo:


C – Contr. Assistencial a Pagar

Considerem o seguinte resumo da folha de pagamento:



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00






Desc. Contribuição Assistencial 5,00


Página 48


Percebam que agora temos dois tipos de contribuições que foram descontadas do funcionário, a contribuição sindical e a assistencial. Nosso esquema de contabilização

ficaria da seguinte forma: (somente mostrando as contas de salários a pagar, e das

contribuições, para facilitar o aprendizado).

Contr. Sindical a Pagar Salários a Pagar

10,00 130,00 1.500,00 20,00 30,00

200,00 10,00

10,00

5,00

Contribuição Assist. a Pagar

5,00

Dessa forma separados em duas contas de passivo as contribuições, que a empresa descontou dos funcionários e repassará para os sindicatos.

Nada impediria que ela contabilizasse todas as contribuições juntas, da seguinte forma:

Contr. De Sindicatos a Pagar Salários a Pagar

10,00 130,00 1.500,00 5,00 20,00 30,00

200,00 10,00

10,00

5,00

Dessa forma ela teria uma única conta de passivo que indicasse os valores que a empresa tem que recolher para o sindicato.

Aqui não tem regra, cada um decide como trabalhar, embora eu prefira a primeira,

apesar de mais trabalhosa, facilita a conferência.

Lição 5 – Demais Retenções.

Todas as demais retenções sobre os pagamentos dos funcionários serão tratadas da

mesma forma, registra-se o desconto e posteriormente o pagamento.

A pessoa que estiver contabilizando tem que entender a que se refere o desconto, tem

que buscar saber o que será feito com ele para dar a devida classificação contábil.

Se o desconto efetuado for repassado a terceiros, o tratamento contábil a ser dado será o

visto nas lições anteriores, mudando somente a nomenclatura da conta.


Página 49

Um exemplo de outra retenção, por exemplo:

Os empréstimos com desconto em folha de pagamento, uma instituição bancaria

(cooperativa, financeira, banco e etc) empresta dinheiro para o funcionário, a empresa

vem aos poucos descontando do pagamento do mesmo e repassando a instituição.

Os planos de saúde/odontológicos descontados do funcionário também são tratados

assim, desconta-se do funcionário e posteriormente repassa para o plano de

saúde/odontológico.


Exercício 1: Analise o resumo da folha de pagamento abaixo, e responda as seguintes

perguntas:



Folha – 2 / 2



Salário 1.230,00

Horas Extras 50% - 2:00 77,20






A) Qual o valor liquido a ser pago? B) Qual o valor total dos proventos?

C) Qual o valor total do descontos?

D) Existe proventos de horas extras?

E) Quanto foi descontado a titulo de Pensão Alimentícia?

F) E a titulo de Contribuição Sindical?

G) E a titulo de Imposto de Renda Retido na Fonte?

H) Se não houvesse o desconto da pensão alimentícia qual seria o valor liquido da

folha?

Exercício 2: O balancete de verificação abaixo foi elaborado antes da contabilização da

folha de pagamento, considerando que a folha de pagamento do mês é a mesma que

utilizamos para o exercício anterior, façam a contabilização das operações de folha

considerando saldo iniciais do balancete, após levantem um novo balancete de

verificação. E após um balanço patrimonial.


Página 50

Nome da Conta

Saldo Anterior Movimentos

Saldo Atual A Debito A Credito

Bancos 3.000,00 DV 800,00 400,00 3.400,00 DV

Clientes 1.000,00 DV 600,00 500,00 1.100,00 DV

Mercadorias - - 500,00 350,00 150,00 DV

Fornecedores 1.000,00 CR 400,00 500,00 1.100,00 CR

Impostos a Pagar 500,00 CR - - 500,00 CR

Capital Social 2.000,00 CR - - 2.000,00 CR

Lucros do Exercício 500,00 CR - - 500,00 CR

Receita de Vendas - - - 900,00 900,00 CR

CMV - - 350,00 - 350,00 DV TOTAL 2.650,00 2.650,00

Exercício 3: Baseado no balanço patrimonial efetuado no exercício 2 contabilizem as seguintes operações:

A) Pagamento de R$ 500,00 de salários no dia 03.

B) Pagamento da Pensão Alimentícia, no dia 04.

C) Pagamento do restante dos salários no dia 05.

D) Pagamento do INSS descontado dos funcionários no dia 10.

E) Pagamento da Contribuição Assistencial, no dia 15.

Após elabore um novo balancete de verificação.

Exercício 4: Efetue os lançamentos do exercício 3 no livro diário.


Exercício 1:

A primeira questão consistia em analisar a folha de pagamento e responder as perguntas,

sendo a primeira pergunta:

Qual o valor liquido a ser pago?

A resposta era simples, e inclusive já estava demonstrada no próprio resumo da folha de

pagamento, bastava para tanto analisar a linha VALOR LÍQUIDO A PAGAR, para

termos a resposta, R$ 1.065,88.

A segunda pergunta dizia: Qual o valor total dos proventos?

Para responder tínhamos que somar todos os valores que se apresentavam sob a coluna

de proventos na folha de pagamentos, que era: R$ 1.230,00 + R$ 77,20 + R$ 5,00

(Salários, mais Horas Extras, mias o Repouso Semanal), que totalizaria a quantia de R$

1.312,20.

A terceira pergunta era idêntica a segunda, sendo que agora o total que queríamos saber

era o total dos descontos, basta somarmos os valores sob a coluna de descontos que

chegaríamos a conclusão de que o total era de R$ 246,32.


Página 51

Outra forma de responder essa pergunta, seria utilizando o valor total dos proventos que

encontramos na segunda questão e deduzir do valor liquido que encontramos na

primeira questão:

R$ 1.312,20 – R$ 1.065,88 = R$ 246,32.

Questão 4 - Existe proventos de horas extras?

Para responder, bastava analisar o resumo. Com isso chegaríamos a conclusão que sim,

houve o provento de hora extra e seu valor foi de R$ 77,20.

Questão 5 - Quanto foi descontado a titulo de Pensão Alimentícia?

Outra pergunta que tratava da analise do resumo da folha de pagamento, para responde-

la temos que analisar o resumo e procurar se nos descontos tem algum com o titulo de

Pensão Alimentícia.

Logo, temos sim, e no valor de R$ 177,02

Questão 6 - E a titulo de Contribuição Sindical?

Não, não tínhamos. Temos de Contribuição Assistencial, mas de contribuição sindical

não.

Questão 7 - a titulo de Imposto de Renda Retido na Fonte?

Também não.

Questão 8 - Se não houvesse o desconto da pensão alimentícia qual seria o valor liquido

da folha?

R$ 1.242,90.

Para responder essa pergunta bastaria apurarmos o valor dos descontos desconsiderando

o gasto com Pensão Alimentícia, que resultaria num total de desconto no valor de R$

69,30. Que deduzido do total dos proventos da folha (R$ 1.312,20), daria um valor

líquido de R$ 1.242,90.

Esse exercício consistia basicamente na interpretação do resumo da folha de pagamento.

Vamos ao segundo exercício que era o seguinte:

Exercício 2: O balancete de verificação abaixo foi elaborado antes da contabilização da

folha de pagamento, considerando que a folha de pagamento do mês é a mesma que

utilizamos para o exercício anterior, façam a contabilização das operações de folha

considerando saldo iniciais do balancete, após levantem um novo balancete de

verificação. E após um balanço patrimonial.


Página 52

Nome da Conta



Bancos 3.000,00 DV 800,00 400,00 3.400,00 DV

Clientes 1.000,00 DV 600,00 500,00 1.100,00 DV

Mercadorias - - 500,00 350,00 150,00 DV






CMV - - 350,00 - 350,00 DV TOTAL 2.650,00 2.650,00

Esse exercício pedia que efetuássemos os lançamentos da folha de pagamento de acordo com a folha de pagamento que utilizamos no exercício 2, considerando os saldos iniciais

dos balancetes e que elaborássemos um novo balancete de verificação.

Após tínhamos que elaborar um balanço patrimonial.

Vamos resolver essa questão por partes, primeiros vamos montar o balancete de

verificação, para tanto, o primeiro passo seria abrir os razonetes e registrar os saldos

iniciais.

Abertura e registro dos saldos iniciais:

Bancos Clientes

3.400,00 1.100,00

Mercadorias Fornecedores

150,00 1.100,00

Impostos a Pagar Capital Social

500,00 2.000,00

Lucros do Exercício Receita de Vendas

500,00 900,00

350,00

CMV

Assim temos todos os razonetes abertos e com o saldo inicial registrado.


Página 53

54,30 (4) 1.230,00 (1) 177,02 (5) 77,20 (2)

15,00 (6) 5,00 (3)

O próximo passo é efetuarmos a contabilização da folha de pagamento, lembrando que a

folha de pagamento era a seguinte:



Folha – 2 / 2



Salário 1.230,00

Horas Extras 50% - 2:00 77,20






Então vamos começar a contabilizar.

Bancos Clientes

3.400,00 1.100,00


150,00 1.100,00


500,00 2.000,00


500,00 900,00

350,00

CMV Salários a Pagar

Despesa com Salários Despesa com Horas Extras

1.230,00 (1) 77,20 (2)

Despesas c/ Rep. Sem. Remunerado INSS a Recolher

5,00 (3) 54,30 (4)


Página 54

Pensão Alimentícia a Pagar Contr. Assistencial a Pagar

177,02 (5) 15,00 (6)

Assim temos contabilizado o resumo da folha de pagamento.

Agora o próximo passo era elaborar um novo balancete de verificação.

Bastava apurar os saldos iniciais, os lançamentos e os saldos finais e preencher no

balancete.

Vejamos como se apresentaria nosso balancete.

Nome da Conta



Bancos 3.000,00 DV 800,00 400,00 3.400,00 DV

Clientes 1.000,00 DV 600,00 500,00 1.100,00 DV

Mercadorias - - 500,00 350,00 150,00 DV






CMV - - 350,00 - 350,00 DV

Salários a Pagar - - 246,32 1.312,20 1.065,88 CR

Despesa c/ Salários - - 1.230,00 - 1.230,00 DV

Desp. C/ Hora Extra - - 77,20 - 77,20 DV

Desp. C/ RSR - - 5,00 - 5,00 DV

INSS a Recolher - - - 54,30 54,30 CR

Pensão Al a Pagar - - - 177,02 177,02 CR

Cont. Assis. Pagar - - - 15,00 15,00 CR TOTAL 4.208,52 4.208,52

Temos pronto o nosso balancete.

Detalhe, embora não tenhamos dito movimentos nas contas BANCOS, CLIENTES,

MERCADORIAS, FORNECEDORES, deixamos os movimentos a debito e a crédito,

pois conforme dizia o enunciado o balancete trata-se do próprio mês, a única coisa é que

ainda não tinha sido registrada a folha de pagamento.

Vamos agora finalizar o exercício elaborando o balanço patrimonial.

Para isso, temos que efetuar o zeramento das contas de resultado.

Vejamos:


Página 55

Bancos Clientes

3.400,00 1.100,00


150,00 1.100,00


500,00 2.000,00


500,00 900,00 (R) 900,00

CMV Salários a Pagar

350,00 350,00 (R) 54,30 (4) 1.230,00 (1) 177,02 (5) 77,20 (2)

15,00 (6) 5,00 (3)

Despesa com Salários Despesa com Horas Extras

1.230,00 (1) 1.230,00 (R) 77,20 (2) 77,20 (R)

Despesas c/ Rep. Sem. Remunerado INSS a Recolher

5,00 (3) 5,00 (R) 54,30 (4)

Pensão Alimentícia a Pagar Contr. Assistencial a Pagar

177,02 (5) 15,00 (6)

ARE Prejuízo do Exercício

350,00 (R)

1.230,00 (R)

77,20 (R)

5,00 (R)

900,00 (R)

762,20 (T)

762,20 (T)

Agora temos os lançamentos da apuração do resultado efetuado, vejam que zeramos o saldo de todas as contas de despesa e receita, e transferimos os respectivos valores para

a conta de Apuração do Resultado do Exercício (ARE).

Após apuramos o saldo dessa conta, e verificamos que era de R$ 762,20 devedor, um

prejuízo portanto. Para zerar essa conta fizemos um lançamento a crédito nela, um

lançamento a débito na conta de Prejuízo do Exercício no mesmo valor.

Agora basta organizarmos tudo no balanço patrimonial, lembrando que as contas

zeradas, não precisam ser apresentadas.


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Ativo Passivo

Banco 3.400,00 Fornecedores 1.100,00

Clientes 1.100,00 Impostos a Pagar 500,00

Mercadorias 150,00 Salários a Pagar 1.065,88

INSS a Recolher 54,30

Pensão Alimentícia a Pagar 177,02

Contr. Assist. a Pagar 15,00

Patrimônio Líquido

Capital Social 2.000,00

Lucros do Exercício 500,00

Prejuízo do Exercício (762,20)


Temos então pronto o nosso balanço patrimonial.

Vejam que no passivo da empresa, é apresentado as contas de salários a pagar, INSS a

recolher, pensão alimentícia a pagar, e contribuição assistencial a pagar, e seus

respectivos valores.

Vamos a correção do 3.º exercício, que era o seguinte:

Exercício 3: Baseado no balanço patrimonial efetuado no exercício 2 contabilizem as

seguintes operações:






Após elabore um novo balancete de verificação.

O exercício aqui pede que baseados no último balanço, contabilizemos as operações que

ele diz, e após façamos um novo balancete.

O primeiro passo para solucionar essa questão seria abrir os razonetes de cada conta e

cadastrar os saldos iniciais.

Bancos Clientes

3.400,00 1.100,00


150,00 1.100,00


Página 57


500,00 2.000,00

Lucros do Exercício Salários a Pagar

500,00 1.065,88

Pensão Alimentícia a Pagar INSS a Recolher

177,02 54,30

Contr. Assistencial a Pagar Prejuízo do Exercício

15,00 762,20

Agora vamos registrar as operações:






De acordo com o balanço patrimonial, a empresa só apresenta a conta de Bancos,

portanto todos os lançamentos de pagamentos serão efetuados diretamente nessa conta.

Bancos Clientes

3.400,00 500,00 (A)

177,02 (B)

565,88 (C)

54,30 (D)

15,00 (E)

1.100,00


150,00 1.100,00


500,00 2.000,00

Lucros do Exercício Salários a Pagar

500,00 500,00 (A)

565,88 (C)

1.065,88

Pensão Alimentícia a Pagar INSS a Recolher

177,02 (B) 177,02 54,30 (D) 54,30


Página 58

Contr. Assistencial a Pagar Prejuízo do Exercício

15,00 (E) 15,00 762,20

Após esses registros temos todas as operações solicitadas devidamente contabilizadas, vamos agora a segunda parte de nosso exercício que é a elaboração do balancete de

verificação:

Vejamos como se apresentaria:

Nome da Conta



Bancos 3.400,00 DV - 1.312,20 2.087,80 DV

Clientes 1.100,00 DV - - 1.100,00 DV

Mercadorias 150,00 DV - - 150,00 DV

Fornecedores 1.100,00 CR - - 1.100,00 CR




Salários a Pagar 1.065,88 CR 1.065,88 - 0,00 CR

Prejuízos do Exerc 762,20 DV - - 762,20 DV

INSS a Recolher 54,30 CR 54,30 - 0,00 CR

Pensão Al a Pagar 177,02 CR 177,02 - 0,00 CR

Cont. Assis. Pagar 15,00 CR 15,00 - 0,00 CR TOTAL 1.312,20 1.312,20

A lógica desse exercício era demonstrar que os valores, da folha de um mês se apresentam tanto no balancete de verificação, quanto no balanço patrimonial do mês de

referencia, e no mês seguinte quando ocorrer o pagamento, as contas que os

representam tendem a ficar com o saldo zerado.

Vamos a correção do 4 exercício que era o seguinte:

Exercício 4: Efetue os lançamentos do exercício 3 no livro diário.

Aqui o enunciado pede que façamos os lançamentos no livro diário, os lançamentos que

foram utilizados no exercício de número 3.

Lembrando que os lançamentos eram:

Agora vamos registrar as operações:







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Vamos aos registros no livro diário.

Dia 03

Salários a Pagar R$ 500,00

.a Bancos R$ 500,00

Dia 04

Pensão Alimentícia a Pagar R$ 177,02

.a Bancos R$ 177,02

Dia 05

Salários a Pagar R$ 565,88

.a Bancos R$ 565,88

Dia 10

INSS a Recolher

R$

54,30

.a Bancos R$ 54,30

Dia 15

Contribuição Assist. a Recolher

R$

15,00

.a Bancos R$ 15,00


Página 60

Módulo 4 – Fundo de Garantia por Tempo de Serviço

(FGTS)

Neste módulo vamos aprender a contabilizar o Fundo de Garantia por Tempo de

Serviço, o conhecido FGTS.

Lição 1 – Uma Rápida Introdução.

O fundo de garantia foi instituído há muito tempo, antigamente ele era opcional o

funcionário que resolvia se queria ou não o mesmo. Desde 1988, com a nova

constituição federal ele passou a ser obrigatório, e não mais opcional.

O FGTS é um valor que a empresa deposita numa conta (tal como uma conta bancária

normal) em nome do funcionário, administrada pela Caixa Econômica Federal. Essa

conta é em nome de cada um dos funcionários, a empresa paga numa única guia, e a

através de uma declaração que a empresa envia a CEF separa os valores para cada um

dos funcionários.

Atualmente o valor que a empresa paga sobre a REMUNERAÇÃO de cada funcionário

é de 8%.

A REMUNERAÇÃO que é o total de proventos que o funcionário esta recebendo e não

somente sobre o seu salário.

Por exemplo, vamos supor que um funcionário ganhe num mês R$ 500,00, o FGTS

desse funcionário é de R$ 40,00. No segundo mês o funcionário recebeu R$ 600,00,

pois R$ 500,00 foi de salário, e R$ 100,00 de horas extras, nesse mês a empresa pagará

para esse funcionário a titulo de FGTS a quantia de R$ 48,00. Nesse momento o

funcionário terá R$ 88,00 em sua conta do FGTS e assim sucessivamente.

Quando o funcionário é mandado embora a empresa tem que pagar como multa

rescisória, o percentual de 50% sobre o valor que tem depositado na conta do

funcionário. No exemplo utilizado acima o funcionário tem R$ 88,00 na conta do

FGTS, nesse caso a empresa se mandasse o mesmo embora teria que pagar como multa

do FGTS o valor de R$ 44,00.

Quando o funcionário tem muito tempo de serviço a empresa solicita para a Caixa

Econômica Federal um extrato do FGTS do mesmo, e com esse documento consegue

calcular o valor da multa.

Entendido a parte básica do FGTS vamos aprender a contabilização do mesmo.

Lição 2 – FGTS Mensal

O FGTS que a empresa paga mensalmente, é contabilizado em duas etapas, primeiro a

empresa provisiona esse valor e posteriormente registra o pagamento do mesmo. O

registro da provisão é efetuado da seguinte forma:

D – Despesa com FGTS


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C – FGTS a Recolher

No pagamento o registro é efetuado da seguinte forma:

D – FGTS a Recolher


Mas como a empresa sabe o valor que tem que pagar a titulo de FGTS?

O próprio resumo da folha de pagamento apresenta esse valor. Nos resumos que

utilizamos nas lições anteriores não tinha essa informação, a partir de agora passaremos

a apresentar essa informação.

Vamos ver nosso novo resumo da folha de pagamento:



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00







Outras Informações

FGTS 123,20

Vejam que na última linha do nosso resumo da folha de pagamento temos a informação sobre o valor do FGTS que no exemplo é de R$ 123,20.

Portanto será esse valor que faremos o registro da provisão do FGTS.

Vejamos a forma de contabilização nos razonetes:


1.500,00 130,00

20,00

200,00

10,00

1.500,00

30,00

10,00


Página 62


30,00 10,00


130,00 20,00


200,00 10,00

Despesa com FGTS FGTS a Recolher

123,20 123,20

Os lançamentos estão em destaque, vejam que efetuamos um débito na conta de Despesa com FGTS e um crédito na conta de FGTS a Recolher, no valor de R$ 123,20.

Esse lançamento chama-se provisão. É o registro da despesa com o FGTS.

Costumamos dizer que com esse registro a empresa demonstra que tem que pagar.

Vamos agora exemplificar como ficaria no caso do pagamento desse FGTS.

FGTS a Recolher Caixa

123,20 123,20 123,20

Fizemos um débito na conta de FGTS a Recolher, e um crédito na conta Caixa.

Vamos agora aprender a contabilizar o FGTS Rescisório, também conhecido como

Multa do Fundo de Garantia.

Lição 3 – Contabilização da Multa do FGTS.

Certo dia a empresa resolver mandar um funcionário embora, para providenciar a multa

rescisória do mesmo, a primeira coisa que ela tem que fazer é saber o valor que o

mesmo tem depositado em sua conta do FGTS, para tanto ela solicita para a CEF, o

extrato do Fundo de Garantia do mesmo, ao receber percebe que o valor que o

funcionário tem depositado é de R$ 830,00. A multa de 50% sobre o FGTS é de R$

415,00.

Ou seja, a empresa vai pagar R$ 415,00 a titulo de multa rescisória do FGTS.

Detalhe embora a empresa pague 50%, o funcionário só recebera o equivalente a 40%

(R$ 332,00), o outros 10% (R$ 83,00) vão para o governo, porém esse fator não envolve

contabilizações para a empresa.

A contabilização da multa do FGTS regra geral não necessita de provisão, pois a

empresa, calcula e paga a multa, nesses casos a contabilização é feita da seguinte forma:


Página 63

Despesa com FGTS Caixa

415,00 415,00

Debita-se a conta de Despesa com FGTS e credita-se a conta Caixa (que poderia ser a conta bancos, de acordo com o pagamento).

Percebam também que aqui utilizamos a conta de Despesa do FGTS, ou seja, a mesma

conta que anteriormente registrou o lançamento do FGTS mensal, não é?

Isso porque não existe regra para contabilizar o FGTS, nesse caso podemos lançar tanto

a despesa mensal, quanto o valor da multa rescisória na mesma conta.

Na medida do possível, eu aconselho a registrar numa conta distinta o valor da multa

rescisória, da seguinte forma:

Despesa com Multa do FGTS Caixa

415,00 415,00

Dessa forma toda vez que a empresa levantasse um balancete de verificação seria apresentado separado o valor do FGTS Mensal e o valor do FGTS Multa Rescisória.

É comum não registrar a provisão para pagamento da Multa do FGTS, porque o lapso

de tempo entre a apuração do seu valor e o respectivo pagamento é muito curto,

geralmente menos de 10 dias. Ocorre que em alguns casos haverá necessidade de se

provisionar a mesma, quando a apuração do valor e feita num mês, e o pagamento é

efetuado em outro.

Por exemplo, supondo que a apuração do valor da multa rescisória seja efetuada no dia

25/05, e o pagamento pode ser efetuado até 06/06, esse caso merece o registro da

provisão, assim a empresa contabilizaria da seguinte forma:

D - Despesa com Multa do FGTS

C – FGTS Rescisório a Recolher

No razonetes o lançamento ficaria da seguinte forma:

Despesa com Multa do FGTS FGTS Rescisório a Recolher

415,00 415,00

Outra hipótese de provisão do valor da multa rescisória é quando a empresa tem a ciência de que irá atrasar o pagamento da mesma, tanto a ciência do atraso como o

atraso em si (caso não tenha sido feito a provisão, o atraso no pagamento sem a devida

previsão de dada de pagamento, merece o registro da provisão).

Na dúvida aconselho sempre que se faça a provisão para pagamento da multa rescisória.


Página 64


Exercício 1:

João é sócio de uma empresa, grande amigo seu de infância, mandou seu gerente que

cuidava da analise dos relatórios contábeis embora, ao analisar o seguinte balancete do

mês de Maio de 2008, ficou com algumas dúvidas, pois não conhece muito de

contabilidade, a analise dos relatórios financeiros era feita justamente pelo gerente que

foi mandado embora.

Sabendo que você é um bom conhecedor das informações contábeis, quer que lhe tire

algumas dúvidas, para tanto lhe entrega o balancete de maio:

Nome da Conta



Bancos 2.900,00 DV 900,00 1.662,20 2.137,80 DV

Clientes 1.100,00 DV 200,00 800,00 500,00 DV

Mercadorias 150,00 DV - 150,00 - -

Fornecedores 900,00 CR - - 900,00 CR


FGTS a Recolher 200,00 CR - 350,00 550,00 CR




CMV - - 150,00 - 150,00 DV

Salários a Pagar 1.065,88 CR 1.065,88 - - -


INSS a Recolher 54,30 CR 54,30 - - -

Pensão Al a Pagar 177,02 CR 177,02 - - -

Desp. c/ Multa FGTS 300,00 DV - - 300,00 DV

Desp. c/ FGTS 200,00 DV 700,00 - 900,00 DV

Cont. Assis. Pagar 15,00 CR 15,00 - - CR TOTAL 3.262,20 3.262,20

E lhe fez as seguintes perguntas:

1 - Porque o saldo da conta do FGTS esta com R$ 550,00? Geralmente o valor das guias

de FGTS são bem menores do que esse valor.

2 - Porque o registro a débito na conta de DESPESA COM FGTS é de R$ 700,00. E a

conta que registra o valor a pagar, apresenta um saldo de R$ 550,00?

3 - Porque existem duas contas de Despesa com FGTS?

Você como conhecedor de relatórios contábeis, também analisando o balancete, o que

pode lhe responder?



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Vamos a correção do exercício deixado.

O exercício era basicamente de interpretação do balancete.

O balancete era o seguinte:

Nome da Conta



Bancos 2.900,00 DV 900,00 1.662,20 2.137,80 DV

Clientes 1.100,00 DV 200,00 800,00 500,00 DV

Mercadorias 150,00 DV - 150,00 - -

Fornecedores 900,00 CR - - 900,00 CR






CMV - - 150,00 - 150,00 DV

Salários a Pagar 1.065,88 CR 1.065,88 - - -


INSS a Recolher 54,30 CR 54,30 - - -

Pensão Al a Pagar 177,02 CR 177,02 - - -

Desp. c/ Multa FGTS 300,00 DV - - 300,00 DV

Desp. c/ FGTS 200,00 DV 700,00 - 900,00 DV

Cont. Assis. Pagar 15,00 CR 15,00 - - CR TOTAL 3.262,20 3.262,20

A primeira duvida era a seguinte:

1 - Porque o saldo da conta do FGTS esta com R$ 550,00? Geralmente o valor das guias

de FGTS são bem menores do que esse valor.

Resposta: Temos que analisar a linha dessa conta no balancete, vejamos somente abaixo

ela em destaque:


O saldo é de R$ 550,00, porque tínhamos um saldo de abril no valor de R$ 200,00. Indicando um passivo, logo um valor que a empresa deveria pagar. Como não houve

movimentos a débitos, não houve diminuição desse saldo.

Logo depois houve um outro lançamento a crédito, no valor de R$ 350,00. Aumentando

o saldo para R$ 550,00.

Logo é bem provável que a guia de FGTS do mês de Abril não tenha sido paga. Agora

em Maio o balancete apresenta o saldo da guia de Abril e de Maio, totalizando os R$

550,00.


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Isso é o básico que podemos extrair do balancete, para saber se nossa analise esta certa

ou não deveríamos solicitar a guia de Abril paga, caso realmente esteja paga, é provável

que não tenha sido lançada ou lançada numa conta errada.

Vamos agora a segunda questão:

2 - Porque o registro a débito na conta de DESPESA COM FGTS é de R$ 700,00. E a

conta que registra o valor a pagar, apresenta um saldo de R$ 550,00?

Muito interessante a analise de João, ele percebeu que o movimento a débito na conta de

FGTS era de R$ 700,00, em quanto que o valor que é apresentado em FGTS a pagar é

de R$ 550,00.

Em primeiro lugar sabemos que o valor que vem sendo apresentado na conta de FGTS é

a pagar, tem algum problema, isso porque tínhamos um saldo anterior, que vinha do

balancete de Abril, onde provavelmente (salvo erro da lançamento), não houve

pagamento.

Porém João não percebeu que o movimento a crédito na conta de FGTS a Pagar, é de

R$ 350,00, ou seja, metade do valor lançado como despesa.

É uma situação complicada, tivemos um movimento bem maior na conta de despesa do

que esta sendo apresentado na conta de passivo. Por que será?

Porém o próprio João nos deu uma dica, lá no enunciado da questão, ele diz que

mandou seu gerente embora, ora quando mandamos alguém embora temos que recolher

a multa do FGTS, não?

E vimos também que ela pode ser contabilizada de duas formas


C - Caixa

Ou

D – Despesa com Multa do FGTS

C – Caixa

Ou quando provisionamos, lançamos a crédito numa conta de passivo.

Bom, considerando as informações que temos: Movimento a débito na conta de despesa,

bem maior do que o movimento a crédito na conta de passivo, considerando ainda que

João mandou seu gerente embora.

É bem provável que na conta de despesa com FGTS esteja lançado o valor da multa do

FGTS do gerente. Por exemplo, se a multa do FGTS dele foi de R$ 350,00. E o FGTS

do mês R$ 350,00. A conta de despesa apresentará o saldo de R$ 700,00, enquanto que

a conta de passivo apresentará o saldo de R$ 350,00.

Vamos a terceira questão:


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3 - Porque existem duas contas de Despesa com FGTS?

Justamente para evitar essa analise que João teve analisando a conta de despesa com

FGTS, se o valor da multa tivesse sido lançado na conta de Despesa com Multa do

FGTS, João ao analisar, entenderia que o valor lançado ali se refere a despesa com a

multa do FGTS para mandar o gerente embora.

Observação Geral: Os exercícios foram para demonstrar que é possível retirar dos

balancetes informações relativas a folha de pagamento. Identificamos que existe

probabilidade de lançamentos estarem errado, para ter certeza se estão ou não o correto

seria solicitar o razão da empresa e analisar os lançamentos que foram efetuados na

conta de FGTS A PAGAR e DESPESA COM FGTS, lembrando que o razão no caso da

conta de FGTS A PAGAR, o razão teria que abranger inclusive o mês de Abril.

Ou seja, a analise do balancete mostra que teve erro, qual o erro que foi, somente

analisando com mais detalhes, os livros da empresa, e os próprios documentos.


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Módulo 5 – O INSS da Empresa.

Neste módulo vamos falar sobre a despesa que a empresa tem com o INSS, temos agora

um grande desafio, aprender como é contabilizado a despesa do INSS que a empresa

tem. A contabilização desta despesa é simples, o detalhe é que temos que nos atentar

que temos que juntar o INSS da empresa com o INSS descontado do funcionário.

Lição 1 – Introdução ao INSS da Empresa.

A empresa tem um imposto que se chama Contribuição Patronal para a Previdência

Social – INSS.

Esse imposto é calculado em cima da remuneração do funcionários e dos sócios da

empresa, se alguns deles receberem remuneração, haverá a contribuição patronal para a

Previdência Social.

Esse imposto é um percentual variável sobre o valor da folha de pagamento.

Mas já não tínhamos visto a contabilização do INSS antes? Lá no módulo 3?

Não.

Lá tínhamos visto como era contabilizado o desconto do INSS do funcionário, agora

estamos falando da despesa que a empresa tem com o INSS.

Isso porque na verdade o valor que a empresa paga para o INSS é composto de duas

partes, a primeira é a parte que é descontado do funcionário e a segunda é a parte que a

empresa paga.

Assim como o FGTS, geralmente o valor da despesa com o INSS da empresa, vem

apresentado no resumo da folha de pagamento.

Vamos entender melhor vendo na pratica como é feita essa contabilização.

Mas antes vamos entender um outro fator importante. O regime de tributação.

Lição 2 – O Regime de Tributação e o INSS da Empresa.

O Regime de Tributação e o INSS da Empresa, nome bonito não? Parece até titulo de

monografia.

Mas no que isso interfere na contabilização da folha de pagamento da empresa?

Interfere no seguinte (para efeitos do nosso trabalho), podemos dividir o regime de

tributação, quanto ao INSS, de duas formas:

O Regime do Simples Nacional e os outros Regimes de Tributação (Lucro Presumido,

Lucro Real e etc.)


Página 69

Quando a empresa esta enquadrada no SIMPLES NACIONAL, ela não tem despesa de

INSS, o único INSS que a empresa paga, é o que foi descontado do funcionário. Nesse

caso o total da guia de pagamento é igual ao que foi descontado do funcionário, tal

como aprendemos na lição 1 do Módulo 3.

Agora quando a empresa não esta enquadrada no regime do SIMPLES NACIONAL, ela

terá a despesa com INSS, essa despesa é variável em função de empresa para empresa,

pode ser de 20% a 28,8% sobre o total da remuneração paga a todos os prestadores de

serviços (assim entendido, funcionários, sócios, autônomos e etc..).

Para efeitos de aprendizado vamos considerar que em todos os exemplos e exercícios

que fizemos a empresa não esta enquadrada no simples nacional, logo terá a despesa do

INSS para ser contabilizada. Também não vamos entrar no mérito da forma de calculo,

e sim da forma de contabilização, pois a primeira envolve uma série de fatores extensos.

Lição 3 – Contabilização da Despesa do INSS.

Considerando o resumo da folha abaixo, vamos aprender como é feita a contabilização

da despesa com o INSS.

O resumo é o seguinte:



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00








FGTS 123,20

Base de Calculo do INSS Empresa 1.540,00

INSS Empresa – 25% 385,00

Vejam que temos mais dois campos novos em nosso resumo da folha de pagamento, as duas últimas linhas.

Elas apresentam a Base de Calculo do INSS Empresa, e o Valor do INSS da Empresa.


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A primeira linha serve para conferencia, enquanto que a segunda apresenta o percentual

de INSS que a empresa paga do próprio bolso e em seguida esse valor, em nosso caso

R$ 385,00.

Como é um valor que a empresa paga, e um valor que reduzirá o lucro da mesma,

podemos afirmar que trata-se de uma despesa.

Um outro detalhe importante, conforme vimos acima, é que o total do INSS que a

empresa paga, é composto de duas partes, uma que o funcionário paga, e outra que a

empresa paga. A parte que o funcionário paga, conforme vimos na lição 1 do módulo 3,

é o valor que foi retido dele a titulo de DESCONTO DO INSS, que de acordo com o

resumo da folha acima é de R$ 130,00.

Já a parte que a empresa paga (do próprio bolso), conforme vimos no resumo da folha é

de R$ 385,00.

Sendo assim podemos chegar ao valor do INSS, que é de R$ 515,00 (385+130).

O que temos que fazer agora é contabilizar toda a folha de pagamento, após faremos o

registro da despesa do INSS, e ao final o valor da conta de INSS a Recolher terá que

conferir com o calculo acima.

Vamos lá?

O registro da despesa com o INSS deve ser feito da seguinte forma:

D – Despesa com INSS



1.500,00 130,00

20,00

200,00

10,00

1.500,00

30,00

10,00


30,00 10,00


130,00

385,00

20,00


200,00 10,00


Página 71


123,20 123,20

Despesa com INSS

385,00

Abrimos uma conta de Despesa com INSS e fizemos um lançamento a débito nela no valor de R$ 385,00 para registrar a despesa da empresa, a contra partida do lançamento

foi um crédito na conta de INSS a Recolher.

Percebam que a conta de INSS a Recolher, já tinha um lançamento no valor de R$

130,00 que era relativo ao desconto do INSS dos funcionários, que nada tem haver com

a despesa com o INSS da empresa.

Após esses lançamentos a conta de INSS a Recolher apresenta o saldo de R$ 515,00

INSS a Recolher 130,00

385,00

515,00

O registro do pagamento do INSS é feito da mesma forma que apresentamos na lição 1 do Módulo 3.




1 - Contabilize em partidas de diário o resumo da folha de pagamento abaixo:



Folha – 2 / 2



Salário 2.698,50

Horas Extras 50% - 2:00 213,69







Página 72


FGTS 239,63



2 – Indique qual o saldo da conta de INSS a Recolher, e como é a sua composição.


O exercício 1 pedia que contabilizássemos em partida diário o resumo da folha.

Vejamos então como ficariam os lançamentos:

Despesa com Salários

.a Salários a Pagar R$ 2.698,50

Despesa com Horas Extras 50%

.a Salários a Pagar R$ 213,69

Despesa com Rep. Sem. Remunerado

.a Salários a Pagar R$ 83,20

Salários a Pagar

.a INSS a Recolher R$ 215,88

Salários a Pagar

.a IRRF a Recolher R$ 11,88

Salários a Pagar

.a Contribuição Sindical a Recolher R$ 41,00

Despesa com FGTS

.a FGTS a Recolher R$ 239,63

Despesa com INSS


O exercício 2, pedia o saldo da conta de INSS a Recolher, e como era a composição desse saldo.

Para apuramos o saldo dessa conta, se tivéssemos o razonete dessa conta seria simples,

bastaria somar todos os lados do razonete, diminuir o maior do menor, para apurar o

saldo.

Como não temos o razonete, podemos apurar esse saldo, já que o exercício era pequeno

pois caso fosse muito grande era melhor apurar os razonetes, verificando lançamento

por lançamento e vendo quais foi que tiveram a conta de INSS a Pagar.

Fazendo essa analise, ficaríamos restritos a dois lançamentos:


Página 73

Salários a Pagar


Despesa com INSS


O primeiro lançamento diz que estamos reduzindo a conta de salários a pagar, e

aumentando a conta de INSS a Recolher, logo, podemos concluir que estamos

descontando o INSS do pagamento dos funcionários.

O segundo lançamento, aumentamos o saldo da conta de despesa e aumentando a conta

de INSS a Recolher, ou seja, trata-se do lançamento do valor que a empresa paga, a

parte da empresa, ou a despesa da empresa em si.

Em todos os lançamentos podemos perceber que a conta de INSS a Recolher esta sendo

creditada , logo, esta sendo aumentada.

Portanto podemos chegar a conclusão de que o saldo da conta de INSS a Recolher é de

R$ 215,88 + R$ 748,84 = R$ 964,72.

E que a composição desse lançamento é o seguinte:

R$ 215,88, foi descontado dos funcionários, e R$ 748,84 é a parte que a empresa

pagará, ou seja, a despesa da empresa.


Página 74

Módulo 6 – Salário Família.

Neste módulo, vamos ver o que é o salário e como se faz os registros contábeis desse

beneficio.

Lição 1 – Introdução.

O salário Família é um beneficio concedido pelo governo federal, aos empregados que

possuam filhos menores de 14 anos, desde que esses, no caso dos menores de 7 anos,

tenham todas as vacinas em dias, e caso dos maiores de 7 anos, estejam devidamente

matriculados e cursando a escola.

Mas ai vem a pergunta: Se é um beneficio que o governo concede, o que isso haver com

a contabilização de folha de pagamento?

Na verdade é um beneficio que o governo concede, porém o mesmo determina que

quem deve pagar ao funcionário tal beneficio é a empresa.

Ok?

Mas tem alguma coisa errada nessa historia aí em cima, vamos analisar com calma,

vimos que o salário família é um beneficio que o governo concede ao trabalhador que

possuir filhos, porém quem paga é a empresa?

Ora então é uma despesa da empresa?

Não. É um beneficio do governo, porém quem paga é a empresa. Depois a empresa

recebe esse valor de volta. Sabe como?

Deduzindo do valor que ela tem a pagar do INSS. Se a empresa pagou R$ 50,00 de

salário família, ela descontará R$ 50,00 do pagamento do INSS, no módulo acima

apuramos um valor de R$ 515,00 a pagar de INSS (R$ 385,00 da empresa + R$ 130,00

descontado dos funcionários).

Desse valor (R$ 515,00) a empresa descontará os R$ 50,00 que pagou de salário

família, ou seja, na hora de pagar, a guia GPS (Guia da Previdência Social – documento

com o qual a empresa recolhe para o governo a contribuição previdenciária), será

diminuída em R$ 50,00.

Vamos ver na pratica como funciona esse registro contábil.

Lição 2 – O Pagamento do Salário Família.

Considerando o resumo da folha de pagamento abaixo, vamos aprender a contabilizar o

pagamento do salário família.

O registro será feito da seguinte forma:

D – Salário Família a Compensar (conta de ativo circulante)


Página 75

130,00 1.500,00 20,00 30,00

200,00 10,00

10,00 15,00

C – Salários a Pagar.



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00


Salário Família 15,00







FGTS 123,20



Os razonetes ficariam da seguinte forma:


1.500,00


30,00 10,00


130,00

385,00

20,00


200,00 10,00


123,20 123,20


Página 76

130,00 1.500,00 20,00 30,00

200,00 10,00

10,00 15,00

Despesa com INSS Salário Família a Compensar

385,00 15,00

Vejam que efetuamos um débito na conta de Salário Família a Compensar, e creditamos a conta de Salários a Pagar, em R$ 15,00.

Dessa forma aumentamos o valor da conta de salários a pagar, e também aumentamos o

valor que da conta de Salário Família a Compensar.

Lição 3 – O Desconto do Salário Família.

Na lição passada vimos como é feito o registro do pagamento do salário família, nesta

lição aprenderemos a contabilizar o desconto do salário família, ou seja, o ressarcimento

a empresa, pelo pagamento do beneficio.

Conforme dito nas lições anteriores, o salário família é um benefício do governo que a

empresa paga, mas que o governo devolve a empresa através do desconto da guia do

INSS (GPS).

Esse registro é feito da seguinte forma:


C – Salário Família a Compensar

Vejam que faremos um débito na conta de INSS a Recolher, reduzindo assim o seu

saldo, a contra partida desse lançamento será o crédito na conta de Salário Família a

Compensar.

A conta debitada (INSS a Recolher) será diminuída com esse valor. O que ocorre aqui, é

que a empresa deixará de pagar mais INSS, pois estará nesse momento compensado o

Salário Família com a guia do INSS.

Ela pagou ou pagará R$ 15,00 a mais no salário, porém pagará os mesmos R$ 15,00 a

menos na guia de INSS.


1.500,00


30,00 10,00


Página 77


15,00 130,00

385,00

20,00


200,00 10,00


123,20 123,20


385,00 15,00 15,00

Vejam que nesse momento o saldo de nossa conta de salário família a compensar é ZERO. E o saldo da conta de INSS a Recolher, que antes era de R$ 515,00, após o

registro do ressarcimento do Salário Família, passou a ser de R$ 500,00 (R$ 515,00 –

R$ 15,00).

Um detalhe importante, tendo que dito, os registros tanto do pagamento:

D – Salário Família a Compensar (conta de ativo circulante)

C – Salários a Pagar.

Quanto o registro do ressarcimento do salário família:


C – Salário Família a Compensar

São obrigatórios, ou sejam, só podem ser feitos dessa forma. Isso porque existe uma lei

da Previdência Social, onde para facilitar a fiscalização, exige que o lançamento do

salário família seja feito dessa forma.


Página 78

Módulo 7 – O Salário Maternidade.

Neste módulo, vamos ver aprender a contabilizar o salário maternidade, outro beneficio

do governo, que é pago pela empresa com o posterior reembolso depois.


O salário maternidade é um beneficio pago pelo INSS (Governo), as funcionarias que

tiveram filhos, e que adotaram crianças.

Antigamente o beneficio era pago diretamente pela Previdência Social, o que exigia que

a futura mãe, grávida de 8 meses, enfrentasse uma fila enorme, basicamente perdia um

dia inteiro na fila do INSS, para dar entrada no salário maternidade.

Após esse procedimento o beneficio era pago mediante crédito em conta bancária.

Nesse caso, não havia nada para a empresa contabilizar, a funcionária era simplesmente

afastada.

Desde meados de 2003, isso mudou, agora a empresa paga o salário maternidade e

deduz da guia de INSS. Tal como fizemos com o salário família.

Vejamos a forma de contabilização:

Lição 2 – Contabilização do Salário Maternidade.

O salário maternidade é contabilizado da seguinte forma:


D – Salário Maternidade a Compensar (Conta de Ativo Circulante)

Vamos ver na pratica como é feito esse registro.




Folha – 2 / 2



Salário 900,00

Salário Maternidade 600,00

Horas Extras 50% - 2:00 30,00







Página 79

130,00 900,00 20,00 30,00

200,00 10,00

10,00 15,00

600,00




FGTS 123,20



Vejam que a segunda linha, abaixo do titulo descrição temos o provento de SALARIO MATERNIDADE, no valor de R$ 600,00.

A contabilização nos razonetes ficaria da seguinte forma:


900,00


30,00 10,00


130,00

616,00

20,00


200,00 10,00


123,20 123,20


616,00 15,00

Salário Maternidade a Compensar

600,00

Vamos fazer alguns comentários importantes, primeiro vejam que abrimos uma conta de SALARIO MATERNIDADE A COMPENSAR, onde fizemos um débito de R$ 600,00

de acordo com o que constava no resumo da folha de pagamento. Vejam também que a


Página 80

130,00 900,00 20,00 30,00

200,00 10,00

10,00 15,00

600,00

contra partida desse lançamento é um crédito na conta de salários a pagar, aumentando

assim o seu saldo.

Outro detalhe importante é o seguinte, vejam que ainda não compensamos o salário

família, o porque disso será visto nas próximas lições.

Para efeitos de aprendizado, aumentei também o percentual de despesa de INSS da

empresa, para 40%, agora a despesa total é de R$ 616,00, para tal fizemos um registro a

débito na conta de DESPESA COM INSS e um crédito na conta de INSS A

RECOLHER.

Lição 3 – Ressarcimento do Salário Maternidade.

Nesta lição vamos aprender como fazemos o registro do ressarcimento do pagamento do

salário maternidade, pois como dito, o pagamento desse beneficio é responsabilidade do

governo (através da Previdência Social), porém que arca com o desembolso é a

empresa, que depois procede ao ressarcimento.

O registro do ressarcimento é feito da seguinte forma:


C – Salário Maternidade a Compensar

Continuando os lançamentos nos razonetes, vejamos como fica o registro da

contabilização desse ressarcimento:


900,00


30,00 10,00


600,00 130,00

616,00

20,00


200,00 10,00


Página 81


123,20 123,20


616,00 15,00


600,00 600,00

Conforme dito acima, fizemos o registro do ressarcimento do Salário Maternidade, diminuindo ele do valor que pagaríamos ao INSS.

Lembro que ainda falta fazer o registro do salário família. Vamos ver agora na próxima

lição.

Lição 4 – Ordem de Ressarcimento: Salário Maternidade e Salário Família.

Conforme dito no finalzinho da lição anterior falta registramos o desconto do salário

família.

Mas porque não foi feito isso antes?

Porque existe uma ordem para efetuar esse registro, sempre que houver salário

maternidade e salário família o salário maternidade deve ser compensado primeiro, se

ainda houver saldo para compensar o salário família, procede a compensação deste.

Analisando o razonete da conta de INSS a Recolher:

INSS a Recolher

600,00 130,00

616,00

Temos R$ 746,00 a crédito, e R$ 600,00 a débito resultando assim num saldo de R$ 146,00 Credor. Como estamos falando de uma conta de passivo, chegamos a conclusão

de que ainda temos que pagar R$ 146,00.

Podemos então compensar o salário família, que ficaria da seguinte forma:


Página 82

130,00 900,00 20,00 30,00

200,00 10,00

10,00 15,00

600,00


900,00


30,00 10,00


600,00

15,00

130,00

616,00

20,00


200,00 10,00


123,20 123,20


616,00 15,00 15,00


600,00 600,00

Agora temos o seguinte razonete de INSS a Recolher:

INSS a Recolher

600,00

15,00

130,00

616,00

Total da Lançamentos a Crédito: R$ 746,00 Total de Lançamentos a Débito: R$ 615,00

Saldo da Conta: R$ 131,00 Credor.

Ou seja, a empresa após efetuada a compensação do Salário Maternidade e do Salário

Família ainda tem que pagar ao INSS a quantia de R$ 131,00.

Lição 5 – Crédito do Salário Maternidade


Página 83

130,00 900,00 20,00 30,00

200,00 10,00

10,00 15,00

890,00

As vezes pode ocorrer do Salário Maternidade ser maior do que o valor da guia de

INSS.

Por exemplo, vimos que o valor da guia de INSS antes de efetuadas as compensações

era de R$ 746,00.

Se por exemplo o salário maternidade fosse de R$ 890,00?

Para melhor compreensão, vamos refazer nossos razonetes considerando esse novo

valor de salário maternidade.


900,00


30,00 10,00


130,00

616,00

20,00


200,00 10,00


123,20 123,20


616,00 15,00


890,00

Percebam que registramos nos razonetes, de Salário Maternidade a Compensar, e Salários a Pagar, o valor de R$ 890,00, que trata-se do novo valor do salário

maternidade.


Página 84

130,00 900,00 20,00 30,00

200,00 10,00

10,00 15,00

890,00

O próximo passo é saber quanto temos a pagar, ao INSS e quanto temos de créditos

(salário maternidade e salário família).

Temos a pagar a quantia de R$ 746,00, que pode ser conhecida analisando a conta de

INSS a Recolher. E temos a recuperar ou a compensar, R$ 15,00 de salário família, e R$

890,00 de salário maternidade.

Podemos perceber que o que temos a pagar, é menor do que o temos de credito, temos

que pagar, R$ 746,00, mais temos um crédito de R$ 890,00.

De cara já sabemos que não vamos poder compensar o salário família.

Então vamos fazer o seguinte, vamos registrar o ressarcimento de R$ 746,00 de salário

maternidade.

Vejamos como fica nos razonetes:


900,00


30,00 10,00


746,00 130,00

616,00

20,00


200,00 10,00


123,20 123,20


616,00 15,00


890,00 746,00


Página 85

Registramos um debito na conta de INSS a Recolher, no valor de R$ 746,00 zerando

assim o seu saldo, e efetuamos um crédito na conta de Salário Maternidade a

Compensar também no valor de R$ 746,00.

Nesse momento o saldo da conta de Salário Maternidade a Compensar é de R$ 144,00.

Ou seja, ainda temos um crédito de R$ 144,00 com a Previdência Social.

O que aconteceria?

A empresa continuaria com crédito ou perderia o direito a compensar esse valor?

A empresa passa a ter duas possibilidades, compensa esse valor de R$ 144,00 que

sobrou nos meses seguintes, ou pede reembolso para a previdência social, no caso

acima, pode inclusive solicitar o reembolso do salário família também, haja visto que

não conseguiu compensar o mesmo também.

Vamos analisar como é o registro em cada uma das possibilidades.

Lição 6 – Compensação do Salário Maternidade

Caso a empresa opte por fazer a compensação nos meses seguintes, o lançamento é feito

de forma idêntica a que aprendemos.


C – Salário Maternidade a Compensar.

Ao fechar a folha de Outubro de 2007, os passos seriam identificar o valor que tem a

pagar para o INSS, e analisar se pode compensar o saldo do salário maternidade, por

exemplo, imaginem que o saldo da guia relativa ao mês de Outubro de 2007, fosse de

R$ 500,00. Nesse caso a empresa poderia tranqüilamente compensar os R$ 144,00 que

ainda tinha de credito.

Vejamos nos razonetes:

INSS a Recolher Salário Maternidade a Compensar

144,00 500,00 144,00 (Si) 144,00

Percebam que a conta de salário maternidade a compensar tinha um saldo inicial de R$ 144,00.

Após o registro da compensação, a conta de INSS a Recolher ficou com um saldo de R$

356,00. E a conta de Salário Maternidade a Compensar com o saldo zerado.

Agora suponhamos que o total de INSS a Recolher fosse de R$ 100,00. Teríamos que

deixar na conta de Salário Maternidade a Compensar a quantia de R$ 44,00 para

compensarmos em Novembro de 2007.


Página 86

Vejamos:


100,00 100,00 144,00 (Si) 100,00

Percebam que o saldo da conta de Salário Maternidade a Compensar é de R$ 44,00.

Esse procedimento deve ser feito, até que o saldo da conta de salário maternidade fique

zerado.

Lição 7 – Atualização do Salário Maternidade a Compensar.

Quando pagamos o INSS em atraso, temos que recolher com juros e multa o que não é

nem um pouco barato.

Atualmente o INSS vence sempre no dia 10 do mês seguinte, caso esse dia não seja dia

útil, prorroga-se a data de pagamento para a mais próxima seguinte, por exemplo 11, 12

ou 13.

Se o INSS vencer no dia 10, e nesse dia a empresa não pagar, vindo a pagar no dia 11,

ou se o INSS vender no dia 11 e a empresa pagar no dia 12, pagará com juros e multa de

5% sobre o valor total.

Um valor caro para 1 ou 2 dias de atraso. Não?

E quando não conseguimos compensar totalmente o INSS e temos que compensa-los

nos meses seguinte, assim como aconteceu no exemplo da lição passada?

O INSS permite que esse valor seja atualizado também.

Nessa lição vamos ver como é feita essa atualização (feita em termos contábil), pois

existe uma série de detalhes que devem ser observadas na hora de atualizar valores que

temos direito a compensar junto ao INSS, os quais não serão vistos aqui.

Estamos tratando somente da contabilização.

Vejamos:

No mês de setembro não conseguimos compensar totalmente o valor do salário

maternidade, vimos que sobrou R$ 144,00 para compensar no mês seguinte,

suponhamos que a legislação permita que atualizemos esse valor em 1%. Logo

tínhamos um crédito de R$ 144,00, 1% sobre esse valor é igual a R$ 1,44.

O registro dessa atualização é feita da seguinte forma:

D – Salário Maternidade a Compensar

C – Receita de Juros R$ 1,44

Nos razonetes:


Página 87

Receita de Juros Salário Maternidade a Compensar

1,44 144,00 (Si)

1,44

A conta creditada é uma conta de receita, portanto ao efetuarmos o zeramento das contas de resultado, essa conta deve entrar no processo de apuração do resultado, ou

seja, deve ser zerada para apurarmos o lucro ou prejuízo do período.

Agora, temos o saldo de R$ 145,44 para compensar, continuando ainda com nosso

exemplo, sabemos (considerando), que a guia de Outubro de 2007, é de R$ 100,00,

vamos ver como fica o lançamento:


100,00 100,00 144,00 (Si)

1,44 100,00

Vejam que a conta de INSS a Recolher, esta com saldo zerado e a conta de Salário Maternidade a Compensar apresenta do saldo de R$ 45,44.

No próximo mês, esse valor será novamente atualizado. Utilizaremos o saldo possível,

se ainda sobrar valores a compensar atualizaremos novamente, utilizaremos para

compensar e assim por diante, até esgotar todo o valor que temos a compensar.

Vamos agora, aprender como é efetuado o registro contábil quando a empresa solicita o

reembolso do salário maternidade.

Lição 8 – Reembolso do Salário Maternidade.

Na lições anteriores aprendemos como contabilizar o salário maternidade, vimos que

atualmente a empresa que paga e na Previdência Social devolve o valor à empresa,

através de abatimentos da guia de INSS que a empresa tem que pagar.

Quando o valor que a empresa tem que pagar, é menor do que ela tem de direito a

receber, ela pode compensar esse valor em meses seguintes.

Quando o valor a compensar é alto, ou a guia de INSS a Recolher é baixa, isso gera um

inconveniente administrativo e financeiro.

Inconveniente administrativo, é que a empresa terá que ficar todo mês controlando o

valor, deduzindo da guia, e assim por diante. Outro detalhe a empresa só pode efetuar

compensações se pagar no dia certo o INSS, por exemplo, na guia de outubro de 2007,

que era no valor de R$ 100,00. A empresa compensou os R$ 100,00 com o credito de

salário maternidade que tinha. Nesse caso não sobraria valor a ser pago, tudo bem.

Porém se o valor a pagar fosse de R$ 200,00 a empresa teria abatido R$ 145,44.

Restando um saldo a pagar de R$ 54,56.


Página 88

Porém ela só teria direito a compensar se efetuasse o pagamento dos R$ 54,56 até o dia

do vencimento da guia, se efetuasse o pagamento com atraso (mesmo que fosse um

atraso de um único dia), teria que recolher os R$ 200,00 mais juros, deixando para fazer

a compensação nos R$ 145,44 no mês seguinte ou seja Novembro de 2007.

Isso somente nas compensações, no ressarcimento (no próprio mês que paga o salário

maternidade) isso não se aplica.

Olha que burocracia !!!!!!!

O inconveniente financeiro, é que o dinheiro que ela pagou de salário maternidade não

foi totalmente ressarcido e pode vir a faltar para outra coisa.

Quanto inconveniente não acha?

Uma outra forma de conseguir pegar esse dinheiro de volta é solicitando o reembolso

diretamente para a Previdência Social, neste caso a Previdência creditaria em conta

corrente o valor que não foi compensado.

Cumpre ressaltar que esse procedimento demora demais, mais demais mesmo, pode

considerar ai no mínimo 1 ano pra ver esse dinheiro de volta. Mas a casos que mesmo

demorando para devolver esse dinheiro vale a pena para a empresa solicitar o

reembolso.

Isso porque o salário maternidade é pago durante 4 meses, ou seja, a empresa vai

entregar esse dinheiro para a funcionária durante 4 meses seguidos.

Suponhamos que o salário maternidade seja de R$ 700,00, quatro meses totalizariam R$

2.800,00. Suponhamos ainda que em média a guia de INSS da empresa é de R$ 100,00

por mês (geralmente para as empresas optantes pelo Simples Nacional).

No primeiro mês a empresa paga R$ 700,00, compensa R$ 100,00 sobra R$ 600,00.

Atualiza os R$ 600,00, digamos que para R$ 606,00, paga mais R$ 700,00 e compensa

R$ 100,00. Fica com um saldo de R$ 1.206,00.

No mês seguinte atualiza os R$ 1.206,00, vai para (por exemplo) R$ 1.250,00, paga

mais R$ 700,00, fica com um total de R$ 1.950,00, compensa R$ 100,00 sobra R$

1.850,00.

No outro mês (ultima parcela do salário maternidade), atualiza os R$ 1.950,00 para R$

2.000,00, paga mais R$ 700,00, compensa R$ 100,00 fica com um saldo de R$

2.600,00.

A partir desse mês acabou o salário maternidade, agora ela vai ficar só atualizando e

compensando.

No quinto mês, atualiza para R$ 2.630,00, compensa R$ 100,00, sobra R$ 2.530,00.


Página 89

No sexto mês, atualiza para R$ 2.550,00, compensa R$ 100,00, sobra R$ 2.450,00.

E assim sucessivamente.

Provavelmente essa empresa levará mais do que 1 ou 2 anos para compensar por

completo todo o salário maternidade. Sem contar que esses R$ 2.450,00 poderiam estar

sendo utilizados em outra coisa (compra de mercadorias por exemplo).

Então fica mais fácil a empresa pedir o reembolso para a Previdência Social.

Vamos supor então que a empresa após efetuar a compensação de setembro de 2007,

onde ficou com o saldo de R$ 144,00. Não queira ficar fazendo compensações e tenha

entrada com um pedido de reembolso junto a Previdência Social, e que após algum

tempo a Previdência credita na conta da empresa o salário maternidade não compensado

(R$ 144,00)

Nesse momento o lançamento que seria feito é o seguinte:

D – Caixa ou Bancos

C – Salário Maternidade a Compensar.

Nos razonetes:

Bancos Salário Maternidade a Compensar

144,00 144,00 (Si) 144,00

Vejam que zeramos a conta de Salário Maternidade a Compensar, e que debitamos a conta BANCOS (haja visto que a Previdência Social, só paga mediante crédito em

conta, logo o registro em hipótese nenhuma pode ser efetuado na conta CAIXA),

aumentando assim o seu saldo.

Caso a Previdência Social, demore a pagar o valor creditado virá atualizado, e será

necessário fazer o lançamento da Receita de Juros primeiro, creditando a conta de

Receita de Juros e debitando a conta de Salário Maternidade a Compensar, para

posteriormente registramos o recebimento.

Considerando que a Previdência Social, tenha creditado a quantia de R$ 190,00 e que

pedimos o reembolso de R$ 144,00 sabemos que a diferença é relativa aos juros, então o

lançamento deve ser efetuado da seguinte forma:

D – Salário Maternidade a Compensar


D – Bancos

C – Salário Maternidade a Compensar R$ 190,00

Nos razonetes:


Página 90

Bancos Salário Maternidade a Compensar

190,00 144,00 (Si)

46,00 190,00

Receita de Juros

46,00

E dando por finalizado o ciclo de compensação de salário maternidade.


Exercício 1: Contabilize as operações conforme instrução abaixo:

A empresa Chiquinho da Silva Comercio e Industria, acabou de ser constituída. O valor

do capital é R$ 50.000,00, e foi integralizado da seguinte forma:

R$ 10.000,00 através de um veículo.

R$ 40.000,00 em dinheiro, com deposito efetuado no banco Bradesco.

Após essas operações a empresa comprou mercadorias para revenda, no valor de R$

5.000,00 a prazo.

Elabore o balanço patrimonial até o presente momento.

Exercício 2: No mês seguinte a empresa, efetuou algumas operações, vendeu metade do

seu estoque, pelo valor de R$ 7.000,00, sendo metade recebido a vista com crédito no

banco, e o restante a prazo.

Aproveitando que recebeu metade da venda a vista, efetuou logo o pagamento da

primeira parcela da compra faturada no valor de R$ 1.000,00.

Com o final do mês, a empresa recebeu a seguinte folha de pagamento que vamos

contabiliza-la.



Folha – 2 / 2



Salário 300,00







Página 91


FGTS 42,40

Base de Calculo do INSS Empresa 530,00


Após a contabilização dessa operação, vamos elaborar um novo balanço patrimonial.

Lição 10 – Correção do Exercício de Fixação.

Exercício 1:

O primeiro exercício consistia em contabilizar as primeiras operações de uma empresa,

trata-se de operações simples (integralização de capital, compra de mercadorias).

Portanto, após efetuados todos os lançamentos o balanço patrimonial teria que se

apresentar da seguinte forma:

Ativo Passivo

Banco – Bradesco 40.000,00 Fornecedores 5.000,00

Mercadorias 5.000,00

Veículos 10.000,00




A idéia era elaborarmos o primeiro balanço para dar seqüência aos lançamentos.

Vamos a correção do segundo exercício:

Exercício 2:

Já no inicio do exercício, temos algumas operações para contabilizar:

“No mês seguinte a empresa, efetuou algumas operações, vendeu metade do seu

estoque, pelo valor de R$ 7.000,00, sendo metade recebido a vista com crédito

no banco, e o restante a prazo”

Para começarmos a contabilizar essas operações teríamos que abrir todos os razonetes:

Banco – Bradesco Mercadorias

40.000,00 (Si)

3.500,00 (1)

5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)

Veículos Fornecedores

10.000,00 (Si) 5.000,00 (Si)


Página 92

Capital Social CMV

50.000,00 (Si) 2.500,00 (1)

Receita de Vendas Clientes

7.000,00 (1) 3.500,00 (1)

Temos então contabilizada a primeira operação, vamos a contabilização da segunda operação que era a seguinte:

“Aproveitando que recebeu metade da venda a vista, efetuou logo o pagamento

da primeira parcela da compra faturada no valor de R$ 1.000,00.”

Vamos as contabilizações


40.000,00 (Si)

3.500,00 (1)

1.000,00 (2) 5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)


10.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si)

Capital Social CMV

50.000,00 (Si) 2.500,00 (1)


7.000,00 (1) 3.500,00 (1)

Chegou a hora de efetuarmos a contabilização da folha de pagamento, de acordo com o resumo abaixo:



Folha – 2 / 2



Salário 300,00







Página 93

60,00 (3) 300,00 (3) 10,00 (3) 230,00 (3)

10,00 (3)


FGTS 42,40



Vamos então as contabilizações:


40.000,00 (Si)

3.500,00 (1)

1.000,00 (2) 5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)


10.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si)

Capital Social CMV

50.000,00 (Si) 2.500,00 (1)


7.000,00 (1) 3.500,00 (1)

Despesa com Salário Salário a Pagar

300,00 (3)

Salário Maternidade a Compensar Salário Família a Compensar

230,00 (3) 10,00 (3)

INSS a Recolher Contr. Sindical a Pagar

60,00 (3)

106,00 (3)

10,00 (3)


42,40 (3) 42,40(3)

Despesa com INSS

106,00 (3)

Temos todas as operações contabilizadas.

Agora temos que analisar e saber quais compensações podemos fazer, se iremos efetuar

tanto a compensação do salário maternidade, quanto do salário ou se só de uma.


Página 94

60,00 (3) 300,00 (3) 10,00 (3) 230,00 (3)

10,00 (3)

Para tanto, o primeiro passo é saber qual o valor que temos a pagar de INSS, e quanto

temos a compensar.

Pela analise da conta de INSS a Pagar, podemos verificar que a empresa tem a pagar, a

quantia de R$ 166,00, que é o somatório do que foi descontado dos funcionários R$

60,00, mais o que será pago pela empresa (R$ 106,00).

E temos a compensar R$ 230,00 de salário maternidade e R$ 10,00 de salário família.

Já podemos verificar que temos mais a compensar do que a pagar.

E como vimos nas lições acima, vamos dar prioridade para compensar o salário

maternidade primeiro. E deixar os outros para compensar no mês seguinte.

Então nesse momento os razonetes ficariam da seguinte forma:


40.000,00 (Si)

3.500,00 (1)

1.000,00 (2) 5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)


10.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si)

Capital Social CMV

50.000,00 (Si) 2.500,00 (1)


7.000,00 (1) 3.500,00 (1)


300,00 (3)


230,00 (3) 166,00 (4) 10,00 (3)


166,00 (4) 60,00 (3)

106,00 (3)

10,00 (3)


Página 95


42,40 (3) 42,40(3)

Despesa com INSS

106,00 (3)

Vejam que agora o saldo de nossa conta de INSS a Pagar, é zero, e o saldo de nossa conta de Salário Maternidade a Compensar é de R$ 64,00.

E ainda temos a compensar o salário família no valor de R$ 10,00.

Para finalizar o exercício agora falta somente elaborar um novo balanço patrimonial,

para tanto teremos que efetuar o zeramento das contas de resultado.

Vejamos:


40.000,00 (Si)

3.500,00 (1)

1.000,00 (2) 5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)


10.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si)

Capital Social CMV

50.000,00 (Si) 2.500,00 (1) 2.500,00 (R)


7.000,00 (R) 7.000,00 (1) 3.500,00 (1)


300,00 (3) 300,00 (R) 60,00 (3)

10,00 (3)

300,00 (3)

230,00 (3)

10,00 (3)


230,00 (3) 166,00 (4) 10,00 (3)


166,00 (4) 60,00 (3)

106,00 (3)

10,00 (3)


Página 96


42,40 (3) 42,40 (R) 42,40(3)

Despesa com INSS ARE

106,00 (3) 106,00 (R) 2.500,00 (R)

300,00 (R)

42,40 (R)

106,00 (R)

4.051,60 (T)

7.000,00 (R)

Lucro do Exercício

4.051,60 (T)

Temos as contas de resultado zeradas, e o saldo de R$ 4.051.60,00 Credor, que indica lucro, transferido para a conta de lucro do exercícios. Falta agora organizarmos tudo e

elaborarmos o balanço patrimonial que ficaria da seguinte forma:

Ativo Passivo


Mercadorias 2.500,00 Salários a Pagar 470,00

Veículos 10.000,00 Contrib. Sindical a Pagar 10,00

Clientes 3.500,00 FGTS a Pagar 42,40

Sal. Maternidade a Comp 64,00 Patrimônio Líquido

Sal. Família a Compensar 10,00 Capital Social 50.000,00

Lucros do Exercício 4.051,60



Página 97

Módulo 8 – Vale Transporte.

Nesta lição vamos aprender a contabilizar o vale transporte, veremos como deve ser

feito o registro da compra, da distribuição e do desconto do vale transporte.

Lição 1 – Introdução ao Vale Transporte.

O vale transporte foi instituído pela Lei 7.418 de 16 de Dezembro de 1985, nessa época

as empresas tinha uma vantagem fiscal, com o vale transporte, além de deduzir esse

valor como despesa do período, o que por si só já reduzia o lucro da empresa. Ainda

ganhava uma redução no imposto de renda.

Nesse momento o vale transporte era opcional, ou seja, o empregador concedia se fosse

de seu interesse, a partir de 1987 ele passou a ser obrigatório.

No final de 1997, esse beneficio da redução do imposto de renda foi revogado.

Como sabemos o vale transporte é custeado em grande parte pelo empregador, porém o

funcionário também paga um pedaço do mesmo.

Portanto, o valor da despesa de compra com o vale transporte para a empresa, será o

resultado do valor pago pela compra, deduzido do valor que foi descontado do

funcionário.

Nas próximas lições vamos ver isso na pratica.

Lição 2 – Registro da Compra do Vale Transporte.

A lei diz que o vale transporte será um beneficio concedido ao empregado, que o

empregador ANTECIPARA ao mesmo.

O termo antecipará, quer dizer que o empregador concederá o beneficio com

antecedência, ou seja, o funcionário receberá o vale transporte no final ou inicio do mês,

para uso durante o mês corrente ou próximo, em outras palavras é o seguinte, se

estamos no final de Junho a empresa concederá o vale transporte para uso de Julho.

Portanto a empresa compra com uma certa antecedência o vale transporte, para que

possa cumprir o que a lei determina. Que é entregar antes (antecipar) ao funcionário.

Agora vejamos, a empresa compra em Junho o vale transporte que será utilizado em

Julho. O valor pago pela empresa consiste numa despesa certo?

Mas essa despesa é de que mês, Junho ou Julho?

Julho !

Pois é nesse mês que a despesa se realizará (principio da competência, onde diz que a

despesa deve ser reconhecida no mês que ocorrer, e não no mês que for paga).


Página 98

Então estamos pagando em Junho a despesa de Julho.

Para respeitar o principio da competência, no momento da compra registraremos numa

conta de ativo, a compra do vale transporte, da seguinte forma:

D – Despesa Antecipada com Vale Transporte (Conta de Ativo)


O registro nos razonetes, supondo a compra de R$ 5.000,00 de vale transporte, ficaria

da seguinte forma:

Caixa Desp. Antec. com Vale Transporte

5.000,00 5.000,00

Com esse registro, estamos ativando esse gasto. Estamos lançando no ativo da empresa, um gasto que se transformará em despesa no mês seguinte. Ou seja, estamos registrando

um direito da empresa, o direito de reconhecer esse valor como despesa no mês

seguinte.

Lição 3 – Distribuição do Vale Transporte, Reconhecimento da Despesa.

Agora vamos aprender a registrar a despesa de vale transporte.

Ainda dando continuidade no exemplo da lição, anterior:

Vimos que a empresa comprou em Junho o vale transporte de Julho, para respeitar o

princípio da competência, onde diz que a despesa deve ser reconhecida no mês que

ocorrer, e não no mês que for paga, fizemos um registro ativando o gasto com o vale

transporte, ou seja, deixamos essa “futura despesa na ocasião”, registrada numa conta

do ativo da empresa, aguardando o momento certo de ser reconhecida como despesa.

Vamos supor que chegamos ao mês de Julho, e a empresa distribuiu (entregou

efetivamente) aos funcionários o vale transporte, agora sim podemos reconhecer o gasto

com o vale transporte como despesa do período.

Detalhe importante, o que determina o momento do registro da despesa com o vale

transporte, não é a entrega para o funcionário, e sim o mês, ao entrar no mês de Julho a

empresa pode registrar como despesa o valor do vale transporte. Isso porque a empresa

pode distribuir ainda em Junho o vale transporte de Julho.

Para tanto o lançamento que faremos é o seguinte:

D – Despesa com Vale Transporte

C – Despesa Antecipada com Vale Transporte (Conta de Ativo)

Analisando o lançamento podemos perceber que estamos debitando uma conta de

despesa, logo estamos aumentando o seu saldo, em contra partida estamos creditando a

conta de Despesa Antecipada com Vale Transporte, reduzindo o seu saldo.


Página 99

Supondo que a empresa tenha distribuído todo o vale transporte que comprou (R$

5.000,00) o lançamento ficaria da seguinte forma:


5.000,00 5.000,00 5.000,00

Despesa com Vale Transporte

5.000,00

Percebam que com esse lançamento zeramos o saldo da conta de DESPESA ANTECIPADA COM VALE TRANSPORTE.

Mas poderia ocorrer de a empresa só distribuir R$ 4.000,00 de vale transporte, por

exemplo, um funcionário entrou de férias no mês de Julho, e a pessoa que fez a compra

não tinha essa informação e acabou comprando o vale transporte para esse mês relativo

a esse funcionário.

Nesse caso a despesa com o vale transporte desse funcionário não ocorrerá.

Sendo assim a empresa só vai distribuir R$ 4.000,00 de vale transporte, e ficará com os

outros R$ 1.000,00 de vale transporte em seu poder.

O lançamento nos razonetes ficaria da seguinte forma:


5.000,00 5.000,00 4.000,00


4.000,00

Vejam que a conta de DESPESA ANTECIPADA COM VALE TRANSPORTE, ficou com o saldo de R$ 1.000,00, ou seja, o mesmo valor que a empresa não distribuiu ao

funcionário. Ou seja, ela ainda tem R$ 1.000,00 em vale transportes.

No final do mês (final do mês de Julho, onde estará comprando o vale transporte para

Agosto), ao invés da empresa comprar R$ 5.000,00 que seria o valor do vale transporte

para Agosto, basta a empresa comprar somente R$ 4.000,00, e juntar com os outros R$

1.000,00 que ainda dispõe para completar o valor que precisa.

Na próxima lição vamos aprender a efetuar o desconto do vale transporte do

funcionário.

Lição 4 – Descontando o Vale Transporte do Funcionário.


Página 100

Conforme falamos acima, o vale transporte é custeado parte pela empresa, porém o

funcionário também paga um pedaço desse custo, ele arca com o equivalente a 6%

sobre o seu salário.

Por exemplo, um funcionário usa 1 vale transporte para ir para o trabalho e um outro

vale transporte para voltar para casa, em todos os casos (ida e volta) o valor da

passagem é de R$ 2,00. Logo podemos afirma que esse funcionário gasta por dia o

equivalente a R$ 4,00.

Se esse funcionário trabalha de segunda a sexta feira, no mês de Junho de 2008, neste

mês ele trabalhará 21 dias, logo o gasto total desse funcionário será de R$ 84,00 (R$

4,00 x 21).

Se o seu salário é de R$ 1.000,00, ele pagará R$ 60,00 (6% sobre R$ 1.000,00), a titulo

de ressarcimento de vale transporte para a empresa. Neste caso a empresa arcou

somente com R$ 24,00.

Se o salário desse funcionário fosse de R$ 500,00, ele pagaria R$ 30,00. E a empresa

arcaria com R$ 54,00.

Ok?

Mas como é que o funcionário faz esse ressarcimento para a empresa?

Simples, a mesma desconta do salário dele esse valor.

Quando ele for receber seu salário a empresa descontará o valor equivalente aos 6% a

titulo de desconto de vale transporte.

Portanto esse desconto virá no próprio contra cheque do funcionário, portanto será um

valor que vira discriminado na folha de pagamento, e no resumo da folha.

Vejamos o resumo da folha abaixo para compreender melhor:



Folha – 2 / 2



Salário 900,00


Horas Extras 50% - 2:00 30,00








Página 101

Desc. Vale Transporte 40,00



FGTS 123,20



Vejam que na linha em destaque temos o desconto do vale transporte no valor de R$ 40,00.

Vejam que o desconto do vale transporte esta sob a coluna de descontos no resumo da

folha de pagamento.

Ora se esta reduzindo o valor que o funcionário tem a receber, já de cara sabemos uma

das contas que serão utilizadas no lançamento certo? A conta de SALARIOS A

PAGAR.

Mas essa conta será debitada ou creditada?

Conforme vimos acima, o valor do desconto de vale transporte esta diminuindo o valor

liquido da folha de pagamento certo?

Já sabemos também que a conta de salários a pagar, o seu saldo final tem que ser igual

ao valor liquido da folha de pagamento certo?

Ora se o desconto do vale transporte reduz o valor liquido da folha, o registro na

contabilidade desse mesmo provento reduzirá a conta de salários a pagar.

E como já sabemos as contas de passivo tem o seu saldo diminuído através dos débitos,

portanto podemos afirma que a conta salários a pagar, será debitada diminuindo assim o

seu saldo.

Mas e a conta partida desse lançamento?

A conta partida será a conta de despesas com vale transporte !!!

Portanto o registro do desconto do vale transporte fica da seguinte forma:

D - Salários a Pagar.

C - Despesa com Vale Transporte.

Debitamos a conta de salários a pagar, e CREDITAMOS A CONTA DE DESPESA

COM VALE TRANSPORTE.

Mas porque faremos o registro a credito da conta de vale transporte?

Para apresentar a despesa liquida da empresa com o vale transporte.


Página 102

Vamos entender melhor olhando números.

Imaginem que em Agosto a empresa compre R$ 100,00 de vale transporte para

distribuição aos funcionários que usarão tal valor no mês de setembro.

O registro nesse momento ficaria da seguinte forma:

D – Despesas Antecipada com Vale Transporte.


Conforme vimos, esse registro é feito para que consigamos respeitar o principio da

competência, alocando a despesa no mês a que ela se referir.



100,00 100,00

Com a entrada do mês de setembro, e conseqüente distribuição dos valores aos funcionários, podemos registrar a despesa com o vale transporte.

O lançamento é feito da seguinte forma:

D – Despesa com Vale Transporte

C – Desp. Antec. Com Vale Transporte

Nos razonetes:


100,00 (1) 100,00 (1) 100,00 (2)


100,00 (2)

Supondo que o vale transporte seja distribuído somente para um funcionário. Que o salário desse funcionário é de R$ 500,00. Logo o valor a descontar do mesmo é de R$

30,00.

Agora vamos ao X da questão, se eu compra um vale transporte a R$ 100,00 para dar ao

funcionário, e desconto desse funcionário R$ 30,00 a titulo de vale transporte. Quanto

eu como empresa, paguei de vale transporte?

R$ 70,00 Certo.

Correto.


Página 103

Mas percebam que a conta de despesa com vale transporte apresenta o saldo de R$

100,00. Porém quando efetuarmos o registro do desconto do vale transporte,

reduziremos dessa conta a quantia de R$ 30,00. Isso porque estaremos debitando a

conta de salários a pagar, reduzindo o seu saldo, e creditando a conta de despesas com

vale transporte, também REDUZINDO o seu saldo. Ou seja, estamos reduzindo o saldo

da conta de despesa de vale transporte em R$ 30,00, se a conta tem um saldo de R$

100,00 e estamos reduzindo R$ 30,00 o saldo que vai ficar na conta é de R$ 70,00.

Que é justamente o valor da efetiva despesa da empresa, conforme vimos acima não?

Esse lançamento nos razonetes é feito da seguinte forma:


100,00 (1) 100,00 (1) 100,00 (2)

Despesa com Vale Transporte Salários a Pagar

100,00 (2) 30,00 (3) 30,00 (3)

Vejam que o saldo da conta no razonete despesa com vale transporte é de R$ 70,00.

Lição 5 – Descontando do Vale Transporte sobre as Faltas.

Nessa lição vamos falar rapidamente sobre o tratamento dado ao vale transporte quando

o funcionário falta ao trabalho.

O vale transporte é um beneficio que o empregador paga ao funcionário no

deslocamento TRABALHO – CASA, CASA – TRABALHO.

Quando um funcionário falta, esse trajeto deixa de ser feito, conseqüentemente o

funcionário deixa de ter direito ao vale transporte.

Sendo assim a empresa efetua o desconto do vale transporte desse funcionário.

O desconto pode ser efetuado de duas formas:

A primeira é reduzindo o valor da próxima entrega de vale transportes. Por exemplo, se

um funcionário gasta por dia R$ 5,00 de vale transporte. Se esse mesmo funcionário

faltar durante 2 dias no mês de Setembro de 2007. Chegamos a conclusão de que a

empresa adiantou a esse funcionário a quantia de R$ 10,00.

Que seria o valor que ele gastaria de passagem se tivesse ido trabalhar.

Como ele não trabalhou a empresa pode descontar esse valor do mesmo.

Supondo que para Outubro de 2007, o funcionário tenha direito a receber o equivalente

a 23 dias, logo seriam R$ 115,00 (23 dias x R$ 5,00).


Página 104

Como a empresa já adiantou ao mesmo R$ 10,00. Ela pagaria ao funcionário somente

R$ 105,00, com mais os R$ 10,00 que ele recebeu a mais em Setembro totalizaria R$

115,00. Que é o valor que ele tem que receber.

Esse método de desconto do vale transporte não é muito utilizado, pois envolve outros

fatores chatos, vejamos:

No inicio do mês não baixamos R$ 100,00 da conta de despesa antecipada com vale

transporte, trazendo esse valor para a conta de despesa com vale transporte?

Ora mais se o funcionário faltou 2 dias, a despesa da empresa deixou de ser R$ 100,00

para ser R$ 90,00.

E agora? Vamos deixar a conta de despesa com vale transporte a maior, mesmo sabendo

que a despesa do período foi de R$ 90,00 e não R$ 100,00.

Lógico que não, nesse caso, teríamos que refazer o lançamento, de forma que o registro

da despesa com o vale transporte ficasse registrada como R$ 90,00. E deixaríamos R$

10,00 para o mês seguinte, quando a empresa comprasse os R$ 105,00 de vale

transporte, a conta totalizaria a quantia de R$ 115,00 que seria o valor devido para

distribuição relativo a Outubro.

Muito trabalhoso, imagine fazer esse controle de 50 ou 100 funcionários?

O mais pratico é descontarmos na própria folha de pagamento o valor do vale transporte

não utilizado pelo funcionário.

Vejam o resumo da folha abaixo:



Folha – 2 / 2



Salário 900,00


Horas Extras 50% - 2:00 30,00








Desc. Vale Transporte Não Utilizado 10,00




Página 105

FGTS 123,20



O registro desse lançamento é feito da mesma forma do desconto normal do vale transporte, debita-se a conta de salários a pagar e creditasse a conta de despesa com vale

transporte.

Continuando os mesmos razonete:


100,00 (1) 100,00 (1) 100,00 (2)

Despesa com Vale Transporte Salários a Pagar

100,00 (2) 30,00 (3) 30,00 (3) 10,00 (4) 10,00 (4)

Veja que a conta de despesa com vale transporte apresenta o saldo de R$ 60,00. Pois R$ 100,00 foi o que a empresa gastou comprando o vale transporte, R$ 30,00 foi o que ela

descontou do funcionário (parte que o funcionário arca), e os outros R$ 10,00, foram

relativos ao valor que ela distribuiu a mais para o funcionário que faltou. Se não

tivéssemos o registro do desconto dos R$ 30,00, o saldo de nossa conta ficaria em R$

90,00.

Que conforme vimos acima, seria o valor da despesa efetiva do mês da empresa.

Lição 6 - Exercícios de Fixação.

Partindo do Balanço Patrimonial abaixo, vamos contabilizar as operações seguintes:

Balanço Patrimonial Julho de 2007

Chiquinho da Silva Comercio e Industria

Ativo Passivo


Mercadorias 2.500,00 Salários a Pagar 470,00

Veículos 10.000,00 Contrib. Sindical a Pagar 10,00


Sal. Maternidade a Comp 64,00 Patrimônio Líquido

Sal. Família a Compensar 10,00 Capital Social 50.000,00



1- Recebimento de R$ 1.000,00 de clientes.

2 - Pagamento dos salários.

3 – Venda de R$ 4.000,00 a prazo. Custo das Mercadorias R$ 1.800,00.


Página 106

4 – Pagamento do FGTS e da Contribuição Sindical

5 – Pagamento de R$ 1.000,00 de Fornecedores

6 – Compra dos Vales Transportes para o mês seguinte (para o mês de setembro), no

valor de R$ 50,00.

7 – Contabilização da Folha de Pagamento abaixo:

Folha de Pagamento – Agosto de 2007

Empresa: Chiquinho da Silva Comercio e Industria

Folha – 2 / 2



Salário 350,00

Horas Extras 15,00






FGTS 47,60



Após a contabilização de todas essas operação, elaborem um balancete de verificação de 4 colunas.


Vamos a correção do exercício de fixação:

O primeiro passo seria abrir os razonetes, cadastrar os saldos iniciais, e registrar todas as

operações solicitadas.

Banco Bradesco Mercadorias

42.500,00 (S)

1.000,00 (1)

470,00 (2)

42,40 (4)

10,00 (4)

1.000,00 (5)

50,00 (6)

2.500,00 (S) 1.800,00 (3)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 3.500,00 (S)

4.000,00 (3)

1.000,00 (1)


Página 107


64,00 (S)

230,00 (7)

189,00 (7.1) 10,00 (S)

10,00 (7)

Fornecedores Salários a Pagar

1.000,00 (5) 4.000,00 (S) 470,00 (2)

70,00 (7)

470,00 (S)

350,00 (7)

15,00 (7)

230,00 (7)

10,00 (7)

Contr. Sindical a Pagar FGTS a Pagar

10,00 (4) 10,00 (S) 42,40 (4) 42,40 (S)

47,60 (7)

Capital Social Lucros do Exercício

50.000,00 (S) 4.051,60 (S)

Receita de Vendas CMV

4.000,00 (3) 1.800,00 (3)

Desp. Antec. C/ Vale Tranporte Despesa com Salário

50,00 (6) 350,00 (7)

Despesa com Hora Extra INSS a Recolher

15,00 (7) 189,00 (7.1) 70,00 (7)

119,00 (7)

Despesa com FGTS Despesa com INSS

47,60 (7) 119,00 (7)

Os registros com o numero 7 ao lado indicam que se referem a folha de pagamento.

Os registros com o numero 7.1 ao lado, são relativos a compensação do salário

maternidade. Vejam que novamente a empresa compensou todo o valor que teria a

pagar de INSS e ainda temos de saldo total na conta de Salário Maternidade a

Compensar o valor de R$ 105,00.

Vejam também que registramos a compra do vale transporte na conta de DESPESA

ANTECIPADA COM VALE TRANSPORTE, uma conta de ativo, pois não podemos

lançar agora esse valor como despesa, pois estaríamos infringindo o principio da

competência, que rege que as despesas tem que ser reconhecidas no mês a que se

referirem. Se lançássemos agora como despesa, estaríamos registrando em Agosto de

2007, uma despesa que é relativa a Setembro.


Página 108

Vamos agora elaborar o nosso balancete de verificação:

Balancete de Verificação – Agosto de 2007


Nome da Conta



Bancos 42.500,00 DV 1.000,00 1.572,40 41.927,60 DV

Clientes 3.500,00 DV 4.000,00 1.000,00 6.500,00 DV

Mercadorias 2.500,00 DV - 1.800,00 700,00 DV

Veículos 10.000,00 DV - - 10.000,00 DV

Sal. Matern. A Comp 64,00 DV 230,00 189,00 105,00 DV

Sal. Família a Compe 10,00 DV 10,00 - 20,00 DV

Fornecedores 4.000,00 CR 1000,00 - 3.000,00 CR

Salários a Pagar 470,00 CR 540,00 605,00 535,00 CR

Cont. Sindical a Pagar 10,00 CR 10,00 - - -

FGTS a Recolher 42,40 CR 42,40 47,60 47,60 CR


Lucros do Exercício 4.051,60 CR - - 4.051,60 CR

Receita de Vendas - - - 4.000,00 4.000,00 CR

CMV - - 1.800,00 - 1.800,00 DV

Despesa com Salários - - 350,00 - 350,00 DV

Desp. Ant. c/ Vale Tr. - - 50,00 - 50,00 DV

Desp. com Hora Extra - - 15,00 - 15,00 DV

INSS a Recolher - - 189,00 189,00 - -

Desp. c/ INSS - - 119,00 - 119,00 DV

Desp. c/ FGTS - - 47,60 - 47,60 DV TOTAL 9.403,00 9.403,00

Temos então efetuado o nosso balancete de verificação.


Página 109

Módulo 9 – Gasto com Alimentação de Funcionários.

No presente módulo vamos falar sobre os gastos com alimentação de funcionários, você

talvez já tenha trabalhado numa empresa que forneça como benefício aos funcionários

ticket refeições ou vales alimentações, ou ainda, no caso das grandes empresas, que

produzam a própria refeição para os funcionários.

A legislação prevê que o funcionário deve arcar com uma parte desse custo assim como

no vale transporte.

No decorrer das lições veremos maiores detalhes.

Lição 1 – Introdução ao Gasto com Alimentação.

Como dito acima a empresa pode oferecer refeição aos seus funcionários ou conceder-

lhes tickets refeições.

A empresa PODE, isso porque não existe obrigação, A NIVEL GERAL PARA ISSO.

Logo a empresa não é obrigada a conceder alimentação, obrigação ela tem somente de

conceder um tempo para a alimentação, a conhecida hora do almoço.

Mas isso também não é genérico, existem casos onde a empresa passa a ser obrigada a

fornecer, mais não por obrigação legal, e sim por imposição (digamos assim) do

sindicato.

Por exemplo no Rio de Janeiro, uma lei municipal de 1989, obriga a empresa a conceder

um café da manhã para os funcionários que chegarem no horário. Aqui é uma obrigação

especifica, para uma certa ocasião.

Obrigação geral, eu diria se todas as empresas do país fossem obrigadas. Nesse caso

somente uma lei federal para isso.

Na maioria das vezes (99,99999999%) dos casos é o sindicato que determina essa

obrigação.

As grandes empresas ainda tem uma vantagem em oferecer a alimentação para os

funcionários que é a dedução do imposto de renda. Logo, elas ganham de dois lados, no

primeiro seus funcionários ficam mais satisfeitos, no segundo a empresa ainda ganha

um incentivo fiscal e acaba pagando menos imposto de renda.

Vamos agora aprender como é o tratamento contábil desse procedimento.

Lição 2 – A Compra dos Vale Alimentações.

Vamos aprender primeiro como é feito o registro da compra dos vales alimentações, o

registro é efetuado, da mesma forma que a compra dos vales transportes.

O vale alimentação era aquele ticket (comprovante em papel) que a empresa comprava e

entregava aos funcionários, antigamente isso era bem comum, hoje nem tanto, hoje é


Página 110

mais rotineiro a compra dos CARTOES ALIMENTAÇÃO tal como um cartão de

credito, onde o funcionário tem um limite para gasto com alimentação.

Se a compra é em papel ou em cartão, a contabilização é a mesma.

Geralmente os vales alimentações são comprados e entregue aos funcionários no inicio

do mês, logo a compra desse vale tem que ser feita no mês anterior. Logo, para respeitar

o principio da competência temos que ativar o gasto com o vale alimentação e

posteriormente lançarmos ele como despesa.

Já fizemos isso antes não foi?

Justamente na compra dos vale transportes.

O lançamento que faremos será idêntico ao efetuado no vale transporte, a única

diferença será a conta utilizada para registrar o gasto com o vale transporte, que agora

será a conta de DESPESA ANTECIPADA COM VALE ALIMENTAÇÃO.

Vejamos o lançamento:

D – Despesa Antecipada com Vale Alimentação (Conta de Ativo)


O registro nos razonetes, supondo a compra de R$ 1.000,00 de vale alimentação, no mês

de setembro de 2007, para os funcionários utilizarem no mês de Outubro de 2007:

Caixa Desp. Antec. com Vale Alimentação

1.000,00 1.000,00

Lição 3 – Distribuição do Vale Alimentação, Reconhecimento da Despesa. No inicio do mês de Outubro de 2007, a empresa distribuiu os vales alimentações a

todos os funcionários, se a compra for na modalidade de papel, caso seja em cartão

magnético não haverá distribuição pois a recarga será feita de forma on line.

Bom, mas iniciado o mês de Outubro de 2007, a empresa pode reconhecer o gasto da

compra dos vales alimentação como despesa.

Nesse momento o registro é feito da seguinte forma:

D – Despesa com Alimentação

C – Despesa Antecipada com Vale Alimentação (Conta de Ativo)

Do mesmo modo como fizemos com o vale transporte, nesse momento estamos

debitando a conta de despesa com Alimentação aumentando o saldo dela, e creditando a

conta de Despesa Antecipada com Vale Alimentação.

Os registros nos razonetes ficariam assim:


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Caixa Desp. Antec. com Vale Alimentação

1.000,00 1.000,00 1.000,00

Despesa com Alimentação

1.000,00

Nesse momento, temos a conta de Despesa com Alimentação debitada em R$ 1.000,00 e a conta de Despesa Antecipada com Vale Alimentação creditada em R$ 1.000,00,

após esse ultimo o saldo da conta fica zerado.

Antes de falarmos sobre o desconto do vale alimentação, na próxima lição veremos

outra forma de se efetuar o pagamento do vale alimentação.

Lição 4 – Pagamento do Vale Alimentação na Folha.

Algumas empresas costumam pagar o vale alimentação diretamente na folha de

pagamento, o que não é aconselhável.

Isso porque a partir do momento que a empresa paga em dinheiro um beneficio ele

acaba virando complemento de salário para o funcionário, ou seja, ele passará a contar

com aquele valor no final do mês para quitar contas pessoais dele e não para se

alimentar.

Seria a mesma coisa que eu dissesse assim para um funcionário:

- Olha seu salário é de R$ 700,00, sendo que eu vou te pagar R$ 500,00 como

salário e R$ 200,00 como vale alimentação.

Mas o que eu ganharia com isso?

Não pagaria impostos sobre os R$ 200,00 pagos a titulo de vale alimentação, um desses

impostos vimos inclusive nesse e-book, que é o FGTS. Assim ao invés de eu recolher

para o FGTS o valor de R$ 56,00 (8% sobre R$ 700,00), eu estaria recolhendo R$ 40,00

(8% sobre R$ 500,00).

É uma diferença pequena, concordo ! Mas existe um ditado que diz que de grão em grão

a galinha enche o papo, e isso se aplica aqui.

Imagine se fossem com 80 funcionários, eu estaria economizando a quantia de R$

480,00, ou seja, quase um outro funcionário.

Fora os outros impostos, que podem inclusive ser bem mais pesados tais como o INSS

que pode chegar a 28,8%, sobre R$ 200,00 estamos falando de R$ 57,60, mais do que

10% do salário do funcionário.

Em algumas hipóteses é possível efetuar o pagamento em dinheiro sim, mas devem ser

muito bem estudadas, para não gerar problemas depois. Pois quando a fiscalização do


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Ministério do Trabalho aparece, pagando de vale refeição (ou mesmo vale transporte)

em dinheiro é motivo certo para autos de infração.

Mas vamos deixar a parte burocrática de lado e voltarmos ao nosso aprendizado.

Vamos considerar é possível pagar o vale refeição em dinheiro, sem maiores problemas.

E que a empresa paga esse valor junto com os salários, ou seja, na folha de pagamento.

Vejamos como se trata isso contabilmente.

Para tanto considere o seguinte resumo da folha de pagamento:



Folha – 2 / 2



Salário 900,00


Horas Extras 50% - 2:00 30,00


Vale Refeição 200,00










FGTS 123,20



Vejam que temos o provento VALE REFEIÇÃO – R$ 200,00 em destaque, por trata-se de um provento, ou seja, algo que estamos pagando aos funcionários aumenta o valor

liquido da folha de pagamento.

Temos que contabilizar esse evento, e ele será efetuado da seguinte forma:

D – Despesa com Alimentação


Nos razonetes:


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Salários a Pagar Despesa com Alimentação

200,00 200,00

Fizemos um registro a débito na conta de despesa com alimentação e um registro a crédito na conta de salários a pagar, aumentando o saldo desta.

Fizemos os registros nos razonetes de modo simplificado, lógico que se fizemos todos

os lançamentos que constam no resumo da folha, o saldo final da conta de salários a

pagar, teria que ser igual ao valor liquido da folha de pagamento.

È assim que contabilizamos o pagamento do vale alimentação em dinheiro junto com os

salários.

Esse mesmo lançamento, com exceção da conta debitada serve para o registro de

quando se paga o vale transporte em dinheiro, o que também é proibido em algumas

hipóteses.

Lição 5 – Desconto do Vale Alimentação.

A empresa não suporta sozinha toda despesa com alimentação dos funcionários, os

funcionários, assim como no vale transporte, também arcam com um pedaço do custo

do gasto com alimentação.

Esse valor que os funcionários arcam, ao contrario do vale transporte, não é sempre o

mesmo, podendo inclusive variar de empresa para empresa.

Tem empresas que descontam um valor fixo, tipo R$ 30,00 por mês do pagamento do

funcionário para custeio do gasto com alimentação.

Outras descontam 20% sobre o total de valor que concedeu como vale alimentação,

assim se ela concedeu R$ 400,00, vai descontar do funcionário, ou dos funcionários, R$

80,00.

Outras descontam somente 10%. E assim por diante.

Quando o fornecimento do vale alimentação é determinado pelo sindicato (no caso de

obrigatoriedade), eles mesmos informam como será feito o custeio pela parte do

funcionário. Em geral sempre é um percentual sobre o valor dado ao funcionário.

E geralmente sempre 20%.

Indiferente do percentual de custeio, o lançamento do desconto de vale alimentação do

funcionário será sempre o mesmo.


C – Despesa com Alimentação.

Ou seja, debita-se salários a pagar, e credita-se despesa com alimentação.


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No primeiro estamos reduzindo o saldo da conta de salários a pagar, enquanto que no

segundo estamos reduzindo o saldo da conta de despesas com alimentação. Certo?

Vejamos nos razonetes:


200,00

Temos a conta de salários a pagar (simplificada) sem os demais lançamentos. Temos também a conta despesa com alimentação, vejam que ela apresenta o saldo de R$

200,00 devedor.

Quando efetuarmos o registro do desconto do vale refeição dos salários dos funcionários

os razonetes ficariam da seguinte forma:


40,00 200,00 40,00

Agora temos a conta de salários a pagar debitada e a conta de despesas com alimentação creditada.

Nessa ultima o saldo nesse momento é de R$ 160,00, que é a efetiva despesa da

empresa.

Ela inicialmente gastou R$ 200,00, mas descontou R$ 40,00 dos funcionários, logo a

sua efetiva despesa é de R$ 160,00.

No resumo da folha de pagamento o desconto apareceria da seguinte forma:



Folha – 2 / 2



Salário 900,00


Horas Extras 50% - 2:00 30,00





Desconto de Vale Refeição 40,00

Pensão Alimentícia 200,00 Desc. Contribuição Sindical 10,00



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FGTS 123,20




Considerando os saldos do balancete de verificação, de agosto de 2007, abaixo

reproduzido para melhor compreensão, contabilizem as seguintes operações:

Balancete de Verificação – Agosto de 2007


Nome da Conta



Bancos 42.500,00 DV 1.000,00 1.572,40 41.927,60 DV

Clientes 3.500,00 DV 4.000,00 1.000,00 6.500,00 DV

Mercadorias 2.500,00 DV - 1.800,00 700,00 DV

Veículos 10.000,00 DV - - 10.000,00 DV


Sal. Família a Compe 10,00 DV 10,00 - 20,00 DV

Fornecedores 4.000,00 CR 1000,00 - 3.000,00 CR


Cont. Sindical a Pagar 10,00 CR 10,00 - - -





CMV - - 1.800,00 - 1.800,00 DV


Desp. Ant. c/ Vale Tr. - - 50,00 - 50,00 DV

Desp. com Hora Extra - - 15,00 - 15,00 DV

INSS a Recolher - - 189,00 189,00 - -

Desp. c/ INSS - - 119,00 - 119,00 DV

Desp. c/ FGTS - - 47,60 - 47,60 DV TOTAL 9.403,00 9.403,00

1 – Recebimento de R$ 1.000,00 de Clientes.

2 – Compra de R$ 1.000,00 de Mercadorias a vista.

3 – Reconhecimento da despesa de vale transporte do período.

4 – Pagamentos dos salários e do FGTS Provisionados.

5 – Compra de R$ 200,00 de vale alimentação para distribuição em Outubro de 2007.

6 – Compra de R$ 100 em vales transportes para Outubro de 2007.


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7 – Venda de R$ 3.000,00 a vista, custo das mercadorias de R$ 1.500,00.

8 – Pagamento de R$ 2.000,00 de fornecedores.

9 – Contabilização da Folha de Pagamento do mês de Setembro de 2007, abaixo

relacionada.



Folha – 2 / 2



Salário 450,00





Desconto de Vale Transporte s/ Faltas 5,00

Pagamento de Vale Refeição 100,00




FGTS 54,40



Após vamos efetuar outro balancete de verificação.


Como sempre o primeiro passo é abrir os razonetes, em seguida devemos cadastrar os

saldos inicias e depois efetuarmos todos os lançamentos.


41.927,60 (S)

1.000,00 (1)

3.000,00 (7)

1.000,00 (2)

535,00 (4)

47,60 (4)

200,00 (5)

100,00 (6)

2.000,00 (8)

700,00 (S)

1.000,00 (2)

1.500,00 (7)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 6.500,00 (S) 1.000,00 (1)


Página 117


105,00 (S)

130,00 (9)

20,00 (S)

20,00 (9)


2.000,00 (8) 3.000,00 (S) 535,00 (4) 535,00 (S) 55,00 (9) 450,00 (9)

30,00 (9) 130,00 (9)

5.00 (9) 20,00 (9)

20,00 (9) 100,00 (9)


50.000,00 (S) 4.051,60 (S)


4.000,00 (S)

3.000,00 (7)

1.800,00 (S)

1.500,00 (7)

Desp. Antec. C/ Vale Transporte Despesa com Salário

50,00 (S)

100,00 (6)

50,00 (3) 350,00 (S)

450,00 (9)


15,00 (S) 55,00 (9)

136,00 (9)


47,60 (S)

54,40 (9)

119,00 (S)

136,00 (9)

Despesa com Vale Transporte Desp. Antec c/ Vale Alimentação

50,00 (3) 30,00 (9)

5,00 (9)

200,00 (5)

Despesa com Alimentação FGTS a Pagar

100,00 (9) 20,00 (9) 47,60 (4) 47,60 (S)

54,40 (9)

Temos então todas as operações contabilizadas, falta agora verificarmos o saldo da conta de INSS a Pagar, para descobrirmos quanto poderemos compensar.

Analisando, podemos perceber que temos o saldo de R$ 191,00 a recolher. Conforme

vimos acima, a regra é: Primeiro o salário maternidade, depois o salário família. Então

dos R$ 191,00 vamos deduzir os R$ 130,00 de salário maternidade, vai sobrar R$ 61,00.

Vamos deduzir os R$ 20,00 de salário família que foram pagos no mês. Vai ficar R$


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41,00. Como ainda temos créditos tanto de salário maternidade como de salário família

relativos aos meses anteriores onde não pudemos compensa-los por completo. Vamos

efetuar o restante da compensação com o salário maternidade.

Vejamos como ficam os nossos razonetes nesse momento:


41.927,60 (S)

1.000,00 (1)

3.000,00 (7)

1.000,00 (2)

535,00 (4)

47,60 (4)

200,00 (5)

100,00 (6)

2.000,00 (8)

700,00 (S)

1.000,00 (2)

1.500,00 (7)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 6.500,00 (S) 1.000,00 (1)


105,00 (S)

130,00 (9) 130,00 (9)

41,00 (9)

20,00 (S)

20,00 (9) 20,00 (9)


2.000,00 (8) 3.000,00 (S) 535,00 (4) 535,00 (S) 55,00 (9) 450,00 (9)

30,00 (9) 130,00 (9)

5.00 (9) 20,00 (9)

20,00 (9) 100,00 (9)


50.000,00 (S) 4.051,60 (S)


4.000,00 (S)

3.000,00 (7)

1.800,00 (S)

1.500,00 (7)


50,00 (S)

100,00 (6)

50,00 (3) 350,00 (S)

450,00 (9)


15,00 (S) 130,00 (9)

20,00 (9)

41,00 (9)

55,00 (9)

136,00 (9)


Página 119


47,60 (S)

54,40 (9)

119,00 (S)

136,00 (9)


50,00 (3) 30,00 (9)

5,00 (9)

200,00 (5)


100,00 (9) 20,00 (9) 47,60 (4) 47,60 (S)

54,40 (9)

Agora, temos todas as operações contabilizadas, conforme falamos antes, efetuamos a compensação do salário maternidade do mês, no valor de R$ 130,00. Após efetuamos a

compensação do salário família pago no mês no valor de R$ 20,00. Como ainda sobraria

valor a pagar, e tínhamos mais valores a serem compensados, efetuamos a compensação

com o salário maternidade dos meses anteriores que não conseguimos compensar.

Lembrando que os valores, com o S entre parênteses, são relativos aos saldos iniciais da

conta, que devem ser iguais ao saldo final do mês anterior, e que estavam relacionados

no balancete anterior, como saldo atual.

E que como estamos trabalhando com balancete, onde no mês anterior as contas de

despesas e receitas não foram zeradas os saldos iniciais delas, devem ser considerados

na hora de cadastrar os saldos iniciais dos razonetes.

Vejam ainda que o registro 3 trata do reconhecimento da despesa de vale transporte, ou

seja, vamos alocar como despesa o valor pago, como o vale transporte comprado foi

para ser distribuído em setembro de 2007, quando compramos lançamos esse valor

numa conta de ativo, e ao entrarmos no mês de setembro estamos efetuando o registro

que reconhece que essa despesa é desse mês, dessa forma creditamos a conta de

Despesa Antecipada com Vale Transporte, e debitamos a conta de Despesa com Vale

Transporte.

Outro lançamento que merece uma consideração é o desconto do vale transporte,

percebam que debitamos a conta de salários a pagar, reduzindo o seu saldo, e

creditamos a conta de despesa com vale transporte, também reduzindo o seu saldo em

R$ 30,00, no primeiro momento, logo após efetuamos um outro registro idêntico nessa

conta agora de R$ 5,00 pois foi o desconto do vale transporte sobre as faltas, tendo em

vista que se o funcionário faltou, ele não teria direito ao vale transporte, porém como a

empresa já tinha entregue ao mesmo, efetuou o desconto na folha de pagamento. Nesse

momento a conta de despesa com vale transporte apresenta o saldo de R$ 15,00

Devedor, indicando o verdadeiro valor de despesa que a empresa tem com vale

transporte.

Na conta de despesa com alimentação, temos um débito no valor de R$ 100,00 que foi o

gasto com alimentação que a emprese teve no período, porém a legislação permite que

ela desconte 20% desse valor dos funcionários (R$ 20,00). Logo a despesa efetiva da

empresa é de R$ 80,00. Que é justamente o saldo que apresenta a conta no momento.


Página 120

Podemos verificar também que para o próximo mês, a empresa não efetuará mais o

pagamento em dinheiro, tendo em vista que efetuou a compra dos vales com

antecedência, conforme podemos observar no lançamento de número 5.

Vamos agora a elaboração de nosso balancete para finalizar o exercício.

Balancete de Verificação – Setembro de 2007


Nome da Conta



Bancos 41.927,60 DV 4.000,00 3.882,60 42.045,00 DV

Clientes 6.500,00 DV - 1.000,00 5.500,00 DV

Mercadorias 700,00 DV 1.000,00 1500,00 200,00 DV

Veículos 10.000,00 DV - - 10.000,00 DV


Sal. Família a Compe 20,00 DV 20,00 20,00 20,00 DV

Fornecedores 3.000,00 CR 2.000,00 - 1.000,00 CR





Receita de Vendas 4.000,00 CR - 3.000,00 7.000,00 CR

CMV 1.800,00 DV 1.500,00 - 3.300,00 DV

Despesa com Salários 350,00 DV 450,00 - 800,00 DV

Desp. Ant. c/ Vale Tr. 50,00 DV 100,00 50,00 100,00 DV

Desp. com Hora Extra 15,00 DV - - 15,00 DV

INSS a Recolher - - 191,00 191,00 - -

Desp. c/ INSS 119,00 DV 136,00 - 255,00 DV

Desp. c/ FGTS 47,60 DV 54,40 - 102,00 DV

Desp. C/ Vale Transp. - - 50,00 35,00 15,00 DV

Desp. Ant. c/ Aliment. - - 200,00 200,00 DV

Desp. C/ Alimentação - - 100,00 20,00 80,00 DV TOTAL 10.624,00 10.624,00

Temos então finalizado nosso exercício de fixação.

Vamos ao próximo modulo, onde vamos aprender a contabilizar os adiantamentos e

empréstimos a funcionários.


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Módulo 10 – Adiantamento e Empréstimos.

No presente módulo vamos falar sobre os Adiantamentos de Salários e Empréstimos, o

primeiro é mais comum, sendo até uma pratica constante nas empresas, já o segundo

vem a ser raro, porém possível de ocorrer.

Nesse módulo veremos um pouco da lógica desses dois registros e a forma de sua

contabilização.

Lição 1 – Adiantamento de Salário – Introdução.

A maioria de vocês deve saber que a empresa tem até o quinto dia útil do mês seguinte

para efetuar o pagamento dos funcionários. Alias vocês sabiam que o sábado é

considerado dia útil para recebimento de salário, independente de se trabalhar ou não

neste dia?

Por exemplo, no mês de Dezembro de 2007. O dia 01 caiu num sábado, a contagem dos

5 dias úteis começa nesse dia, depois vem os dias 3, 4, 5 e 6, segunda, terça, quarta e

quinta respectivamente. Logo o quinto dia útil do mês de Dezembro de 2007, para

efeitos de pagamento de salários foi o dia 06/12.

Voltando a nossa lição.

Estávamos falando sobre o prazo de pagamento de salários, que é no quinto dia útil.

Para as empresas que possuem uma grande quantidade de empregados, isso gera um

inconveniente, o fato de ter que dispor de uma grande quantia de dinheiro entre o

primeiro e o quinto dia útil, para honrar o pagamento dos funcionários.

Vejam bem, não quero dizer que pagar os funcionários é um problema.

Para visualizar melhor imaginem a seguinte situação:

Uma empresa prestadora de serviços fechou um contrato, o primeiro contrato seu com

um grande cliente, que lhe pagará a quantia de R$ 100.000,00 por mês pela prestação de

serviços.

Essa empresa prestadora de serviços, contratou funcionários para prestarem esses

serviços, supondo que a folha de pagamento totalize o valor de R$ 60.000,00.

Até quando a empresa terá que pagar esse valor?

Até o quinto dia útil do mês seguinte.

Para honrar esse compromisso a empresa deve dispor desse valor até o quinto dia útil.

Acontece que o cliente da prestadora de serviços, assinou o contrato e negociou o

pagamento da fatura para o dia 15 do mês seguinte a prestação de serviços.


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Portanto se estamos falando da folha de pagamento de Maio de 2008. Os salários devem

ser pagos até o dia 06/07.

Porém a empresa só receberá dia 16/07 (pois 15 é um domingo).

Podemos perceber que a empresa tem um grande problema, a defasagem entre o

pagamento dos salários e o recebimento da fatura.

Ou seja, ela paga R$ 60.000,00 a título de salário antes e receber o pagamento de sua

fatura.

Essa situação pode ser amenizada com a concessão de um adiantamento de salário por

volta do dia 20 de cada mês, com isso o valor líquido da folha de pagamento seria

menor, minimizando a quantidade de dinheiro necessário para o a pagamento dos

funcionários até o quinto dia útil do mês seguinte.

Vejamos, imagine que essa lei empresa conceda no dia 20 um adiantamento salarial no

valor de R$ 30.000,00. Quando a empresa for pagar os R$ 30.000,00 a título de a

adiantamento de salário, ela terá acabado o de ter recebido o valor de R$ 100.000,00 da

fatura que foi paga no dia 15.

Quando a empresa for fechar a folha de pagamento, ela descontará esses R$ 30.000,00

dados a titulo de adiantamento de salário. O que fará com que a folha de pagamento do

mês, caia para R$ 30.000,00 (R$ 60 mil – R$ 30 mil = R$ 30 mil). Com isso ela

consegue reduzir a necessidade de dinheiro no inicio do mês.

A lógica do adiantamento de salário é justamente essa, diminuir a necessidade de

dinheiro nos primeiros dias dos meses.

Vamos a agora aprender como é o registro do pagamento do adiantamento de salário.

Lição 2 – Registro do Pagamento do Adiantamento de Salário.

Nesta lição vamos aprender como é feito o registro do pagamento do adiantamento de

salário.

Vamos entender a operação para poder identificar as contas que serão utilizadas nesse

lançamento.

Talvez você já tenha sido funcionário de alguma empresa que pagava adiantamento, no

dia do adiantamento, ou você recebia em dinheiro ou o mesmo era creditado em sua

conta.

Nesse dia o que a empresa tinha feito? Tirou dinheiro da conta dela e transferiu para a

sua conta (ou lhe deu em dinheiro) certo?

Bom se ela tirou dinheiro dela e entregou a você, já sabemos uma das contas que serão

utilizados, a conta que representa dinheiro, que tanto pode ser a conta Caixa quanto a

conta Bancos, certo?


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Se a empresa esta tirando dinheiro da conta dela, podemos afirma que ela esta

diminuindo o saldo dela no banco, certo? Se esta diminuindo o saldo, no razonete o

saldo dessa conta diminuirá, se estamos falando da conta Bancos, trata-se de uma conta

de ativo, logo as diminuições são registradas a crédito nessa conta.

Bom, já identificamos uma conta, e identificamos também que ela será creditada, até

agora temos o seguinte lançamento:

D - ???????


Falta identificarmos a conta que será debitada.

O adiantamento não é uma obrigação, na maioria dos casos. Trata-se de um valor que

ela ADIANTA ao funcionário.

Bom se ela adianta, em algum momento isso será descontado, certo?

Então podemos dizer que o registro do pagamento trata-se de um direito, ou seja, a

empresa entrega dinheiro ao funcionário e ganha em contra partida o direito de

descontar esse valor do pagamento do funcionário.

Se é um direito é um ativo.

As contas de ativo são debitadas nos aumentos.

Então podemos concluir que o registro do pagamento do adiantamento é feito da

seguinte forma:

D – Adiantamento de Salários (Conta de Ativo)


Nos razonetes o lançamento ficaria da seguinte forma:

Bancos Adiantamento Salarial

10.000,00 10.000,00

O lançamento acima, foi feito debitando a conta de Adiantamento Salarial e creditando a conta Bancos, no valor de R$ 10.000,00.

Dessa forma temos registrado o pagamento do adiantamento salarial.

Na próxima lição vamos aprender a efetuar o registro do desconto do adiantamento

salarial.

Lição 3 – Registro do Desconto do Adiantamento de Salário.

Continuando nosso aprendizado vamos aprender como se registra o desconto do

adiantamento de salário.


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Como o próprio nome diz trata-se de um ADIANTAMENTO DE SALARIO.

Então o desconto do valor adiantado será feito no pagamento do salário.

Em outras palavras estamos dizendo que a empresa compensará o adiantamento dado

diminuindo do salário do funcionário.

O lançamento do registro do desconto do adiantamento de salário é feito da seguinte

forma:


C – Adiantamento de Salário.

Vamos ver na pratica como funciona, para tanto vamos considerar que a empresa tenha

efetuado no dia 20/09, um adiantamento salarial de R$ 400,00.

Vejamos o resumo da folha abaixo:



Folha – 2 / 2



Salário 900,00


Horas Extras 50% - 2:00 30,00








Desc. Adiantamento Salarial 400,00




FGTS 123,20



Vejam que a empresa esta descontando a titulo de adiantamento salarial a quantia de R$ 400,00 e que esse valor esta reduzindo o valor liquido da folha de pagamento.

Somente para fins de simplificação vamos apresentar abaixo somente os razonetes, que

serão utilizados neste lançamento.


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Adiantamento de Salário Salários a Pagar

400,00 (S) 400,00 130,00

20,00 200,00

10,00

40,00

10,00

400,00

900,00

30,00

10,00

15,00

600,00

Temos dois razonetes acima, o primeiro de Adiantamento de Salário que tinha um saldo inicial (indicado pela letra S no inicio).

Ainda nessa conta temos um lançamento a crédito, que reduz o saldo dessa conta para

R$ 0,00.

A outra conta que temos é a conta de Salários a Pagar, onde registramos um debito de

R$ 400,00 relativo ao desconto do adiantamento de salário.

Feito isso temos registrado o desconto do adiantamento de salário, que a empresa tinha

efetuado.

Embora parecido com o adiantamento de salário, vamos ver na próxima lição como é

efetuado o registro de empréstimos a funcionários.

Lição 4 – Introdução ao Empréstimos a Funcionários.

Algumas empresas concedem pequenos empréstimos financeiros a seus funcionários, ou

seja, empresta dinheiro. Os de pequenos valores, chamamos de VALES, que são

descontados de imediato (de uma vez só na folha de pagamento), e os de maiores

valores, chamamos de empréstimos.

Nessa lição vamos aprender o tratamento contábil (registro) de um empréstimo

concedido a funcionário, o qual terá o desconto do pagamento efetuado diretamente seu

salário.

Temos que tentar que o empréstimo é diferente do adiantamento de salário, em primeiro

lugar pelo simples fato de que o adiantamento pode ser concedido por mera liberalidade

do empregador, ou seja sem o consentimento do empregado, visando com isso reduzir a

necessidade de dinheiro no inicio do mês..

Enquanto que o empréstimo deverá necessariamente ser solicitado pelo empregado, e

também só será realizado com o consentimento da empresa, haja visto que não existe na

legislação ao obrigatoriedade de que a empresa tem que efetuar empréstimos a seus

funcionários.


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Podemos dividir o empréstimo funcionários com 3 parte diferente o pagamento do

empréstimo, a segunda o desconto do empréstimo e a terceira e última a incidência de

juros sobre o dinheiro emprestado.

Na próxima lição vamos ver como se efetua o registro contábil do empréstimo

funcionário.

Lição 5 – Pagamento do Empréstimo ao Funcionário.

Vamos supor que o funcionário Luciano solicitou um empréstimo de R$2.000 a

empresa em que trabalha. a empresa por considerar Luciano, um excelente funcionário e

sabendo da real necessidade desse empréstimo, decidiu concede-lo, ficando combinado

que o desconto desse empréstimo seria efetuado em dez parcelas de R$ 200,00 sem a

incidência de juros, e que todas as parcelas do empréstimo seriam descontadas

diretamente do salário do funcionário.

Nesse momento a empresa procedeu ao pagamento do empréstimo a Luciano, lhe dando

um cheque no valor de R$ 2.000,00 para que o mesmo sacasse tal valor junto ao banco.

Vamos analisar que vai acontecer nas contas patrimoniais da empresa, em primeiro

lugar, na conta Bancos já sabemos que vai haver uma saída de dinheiro, no valor de R$

2.000,00, logo podemos dizer que o saldo dessa conta diminuirá, portanto essa conta

será a creditada. Em contra partida a empresa ganhou um ativo, o direito de descontar

de Luciano os R$ 2.000,00 que lhe foram emprestados.

Então podemos identificar que o registro contábil dessa operação ficaria assim:

D - Empréstimo a Funcionários.

C - Bancos R$ 2.000,00

Nos razonetes:

Empréstimo a Funcionários

Bancos

2.000,00 2.000,00

Assim temos um debito na conta de EMPRESTIMOS A FUNCIONARIOS, uma conta de ativo, aumentando assim o seu saldo.

Em contra partida temos um registro a crédito na conta BANCOS, reduzindo o saldo da

mesma.

Na próxima lição vamos ver como erre efetuado o registro do desconto do empréstimo.

Lição 6 – Desconto do Empréstimo ao Funcionário.

Na lição anterior vimos como se efetua o registro contábil do pagamento do empréstimo

ao funcionário, na presente lição vamos aprender como se contabiliza o desconto desse

empréstimo.


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Para tanto vamos considerar as mesmas informações da lição anterior, as quais são:

Empréstimo de R$ 2.000,00, a ser descontado em 10 parcelas de R$ 200,00.

Considerando que já se tenha passado um mês, chegou a hora de contabilizarmos a

folha de pagamento, o resumo da folha de pagamento apresentará o registro de um

desconto de empréstimo, como se segue:



Folha – 2 / 2



Salário 900,00


Horas Extras 50% - 2:00 30,00









Desc. Empréstimos 200,00




FGTS 123,20



Pelo resumo da folha de pagamento acima, podemos perceber que a empresa esta efetuando o desconto do empréstimo que concedeu.

Vamos fazer uma analise sobre a operação, para identificarmos as contas que serão

utilizadas para efetuar esse registro.

Já sabemos que o desconto do empréstimo esta reduzindo o valor liquido da folha de

pagamento, conseqüentemente o razonete da conta de salários a pagar, será reduzido

também, por tratar-se de uma conta de Passivo, os débitos registram as diminuições,

portanto, já sabemos a conta que será debitada, falta identificar a conta a ser creditada.

Falta agora identificarmos a conta que será creditada.

Inicialmente a empresa concedeu R$ 2.000,00 de empréstimo, e agora o funcionário

esta pagando R$ 200,00, logo a empresa só tem o direito de descontar do mesmo a

quantia restante que é de R$ 1.800,00. Ora se ela tem o direito de descontar agora

somente R$ 1.800,00. Alguma conta de ativo terá que mostrar esse valor.


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E que conta será essa?

A mesma conta que inicialmente registrou a concessão do pagamento do empréstimo,

que foi a conta de EMPRESTIMOS A FUNCIONARIOS.

Vejamos abaixo o razonete dessa conta sem o registro do desconto.

Empréstimo a Funcionários

2.000,00

Então a conta creditada será a conta de EMPRESTIMOS A FUNCIONARIOS.

Levando em consideração que trata-se de uma conta de ativo, o registro a credito nessa

conta fará o que?

Diminuirá o saldo dela certo?

Então essa conta será a creditada, pois reduzirá o seu saldo em R$ 200,00, fazendo com

que apresente o saldo de R$ 1.800,00.

Que é o valor que o funcionário ainda deve.

Então o desconto do empréstimo será efetuado da seguinte forma:


C – Empréstimos a Funcionários.

Nos razonetes:

Empréstimo a Funcionários Salários a Pagar

2.000,00 200,00 (1) 200,00 (1)

Vejam que no razonete de Empréstimos a Funcionário fizemos um crédito no valor de R$ 200,00, logo, estamos reduzindo o saldo dessa conta, que antes tinha um saldo de R$

2.000,00 com o registro do desconto da primeira parcela, ficou um saldo de R$ 1.800,00

(2.000 – 200).

Já no razonete de Salário a Pagar, fizemos um debito no valor de R$ 200,00, reduzindo

o saldo dessa conta, tendo em vista que o valor será deduzido do salário do funcionário.

Na próxima lição, vamos ver como fica o registro do desconto do empréstimo quando a

empresa cobra juros sobre esse valor.

Lição 7 – Juros sobre o Empréstimo a Funcionários.


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Algumas empresas procedem aos empréstimos a seus funcionários, porém cobram juros

por isso, geralmente a um taxa bem melhor do que o funcionário conseguiria junto a

bancos ou financeiras.

Na presente lição vamos ver como é contabilizado o empréstimo, a atualização do

mesmo, e o desconto do empréstimo, quando a empresa procede a cobrança de juros

sobre o mesmo. Para tanto vamos considerar os mesmos valores utilizados como

exemplo nas lições anteriores.

Considerando o mesmo valor emprestado (R$ 2.000,00), agora vamos trabalhar com a

condição de que a empresa cobrou juros 5% sobre o valor total emprestado. Logo o

valor total de juros que o funcionário pagará é de R$ 100,00.

Ficou combinado que a cada parcela o funcionário pagar a empresa, R$ 200,00

amortizarão o empréstimo e R$ 10,00 a titulo de juros sobre o empréstimo.

Logo cada pagamento corresponderá a R$ 210,00.

Como já aprendemos nas lições anteriores o registro do empréstimo é efetuado da

seguinte forma:

D – Empréstimos a Funcionários


Considerando que passou-se um mês da data do empréstimo, a empresa efetuará o

desconto da primeira parcela.

Nesse momento o resumo da folha de pagamento é o seguinte:



Folha – 2 / 2



Salário 900,00


Horas Extras 50% - 2:00 30,00









Desc. Empréstimos 210,00




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FGTS 123,20



Vejam que agora temos um desconto de R$ 210,00 a titulo de empréstimo.

Aprendemos nas lições passadas como deve ser efetuado o registro do desconto do

empréstimo.


D – Empréstimos a Funcionários.

Se fizermos esse lançamento nosso razonete se apresentará da seguinte forma:


2.000,00 210,00 (1) 210,00 (1)

Vejam que efetuamos um debito na conta de salários a pagar, reduzindo assim o saldo dela. Em contra partida efetuamos um credito na conta de Empréstimos a Funcionário

também no valor de R$ 210,00. Para registrar a diminuição no saldo dessa conta.

Percebam que agora o saldo da conta de Empréstimos a Funcionários é de R$ 1.790,00.

Sabemos que não está correto, porque o combinado com o funcionário é que ele

amortizaria o saldo devedor de seu empréstimos em R$ 200,00 a cada parcela, se ele

pagou a primeira o saldo da conta que representa o empréstimo a esse funcionário deve

ser de R$ 1.800,00. O restante pago (R$ 10,00) é a titulo de juros pelo empréstimo.

Vejam também que a diferença é justamente de R$ 10,00.

A conta apresenta um saldo de R$ 1.790,00, quando deveria ser de R$ 1800,00.

Isso porque não efetuamos o registro dos juros que o funcionário irá pagar, no valor de

R$ 10,00.

Com esse registro aumentaremos o saldo da conta de Empréstimos a Funcionários em

R$ 10,00.

O que fará com que o saldo aumente em R$ 10,00, passando para R$ 1.800,00


C – Receita com Juros



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Vejam que estamos creditando uma conta de Receita, pois trata-se de um valor que a

empresa esta recebendo. É uma conta de resultado que quando efetuarmos o zeramento

das contas de resultado, ela deverá ser zerada.

Em contra partida estamos debitando a conta de Empréstimos a Funcionários,

aumentando o seu saldo em R$ 10,00.


2.000,00

10,00

200,00 (1) 210,00 (1)

Receita de Juros

10,00 (1)

Vejam que agora a conta de Empréstimos a funcionários apresenta um saldo de R$ 1.800,00.

O método de contabilização dos juros pode se dar de várias formas possíveis, podemos

provisionar os juros primeiro na conta de Empréstimos a Funcionários, e posteriormente

procedermos ao desconto, vejamos:



Nesse momento a conta de Empréstimos a Funcionário possui o saldo de R$ 2.010,00.

O lançamento do desconto do empréstimo ficaria assim:


C – Empréstimos a Funcionários R$ 210,00

Existem diversas formas diferentes de se efetuar a contabilização dos juros, as quais não

interferirão no resultado de nosso estudo, tendo em vista que nosso objetivo e aprender

como se processa o registro contábil da folha de pagamento, o importante e sabermos

como se faz o registro contábil, caso apareça uma operação de desconto de empréstimo

na folha de pagamento.


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Módulo 11 – 13.º Salário.

Nesta lição, veremos comentários e a forma de contabilização do 13.º Salários, inclusive

o adiantamento do mesmo.


O 13.º Salário foi criado com a intenção de injetar um dinheiro extra na economia local,

e realmente cumpre sua função, na maioria das vezes quando recebemos o mesmo, não

deixamos ele guardado, sempre pagamos uma conta, compramos presente de natal e etc.

Ou seja, estamos colocando mais dinheiro na economia, isso faz com que o consumo

aumente, aumentando o consumo aumenta a renda, empregos e assim por diante.

Lógico que isso não é um e-book sobre economia existem diversos poréns, mais que

não convém agora comentar.

O 13.º salário é pago em parcelas, alguém saberia dizer em quantas?

1?

2?

Mais?

Quem disse 2, achou que estava certo.

Isso mesmo achou.

O 13.º Salário deve ser pago em até 3 parcelas.

E alguém saberia as datas?

A primeira pode ser paga de 01 de Fevereiro até 30 de Novembro. Isso mesmo a

empresa pode pagar a primeira parcela do 13.º salário entre Fevereiro e Novembro. Se

ela quiser pagar em Junho, pode, em Julho também, em Janeiro não, nem depois de 30

de Novembro.

A segunda parcela deve ser paga até o dia 20/12, para que os funcionários possam

passar o natal com dinheiro.

E a terceira e ultima parcela até 10/01 do ano seguinte.

Terceira parcela? Sério mesmo?

Sério.

Isso porque o décimo terceiro salário é a média do que recebemos durante o ano

(Janeiro a Dezembro).


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A segunda parcela que todos entendem como última, é paga em 20/12. Nesse momento

ainda não sabemos quanto vamos ganhar em Dezembro. Isso lógico para aquelas

pessoas que recebem variáveis, tais como comissões, adicionais, ou recebem por tarefa,

ou peça produzida.

Na verdade quando calculamos o décimo terceiro salário temos somente o valor que

recebemos até novembro.

Ai que entra a 3.ª parcela, quando estiver fechada a folha de pagamento de dezembro

temos que rever os cálculos do 13.º salário, já incluindo a remuneração de Dezembro,

havendo diferença a favor do empregado esta deverá ser paga até o dia 10/01. Caso o

valor pago ao funcionário tenha sido maior a empresa poderá descontar do mesmo.

Isso esta previsto no artigo 2.º e parágrafo único, do decreto 57.155 de 3/11/1965.

Inclusive esse mesmo decreto diz que se o empregado quiser pode solicitar que a

empresa pague a primeira parcela do 13.º salário junto com as férias.

Mais uma vez saindo da parte de direito trabalhista e voltando ao nosso foco que é a

contabilização da folha de pagamento:

Vimos então que a empresa paga um adiantamento de 13.º Salário até 30/11.

Vamos então aprender como deve ser contabilizado esse adiantamento.

Lição 2 – O Adiantamento do 13.º Salário.

Vamos aprender como se efetua o registro do pagamento do adiantamento da primeira

parcela do 13.º salário.

O registro é feito da seguinte forma:

D – Adiantamento de 13.º Salário (conta de ativo)


Debita-se uma conta de ativo, pois representará um direito para a empresa, o direito de

descontar esse valor quando for efetivamente pagar o 13.º salário. Por tratar-se de um

direito, uma conta de Ativo, onde os débitos aumentam o saldo dessa conta.

Em contra partida credita-se a conta de Caixa ou Bancos, registrando a saída do

dinheiro.

Nos razonetes o registro ficaria da seguinte forma:

Adiantamento de 13.º Salário Caixa

1.000,00 1.000,00

Lembrando que esse registro pode ocorrer entre Fevereiro e Novembro de cada, o prazo máximo é 30/11.


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Vamos aprender agora como se contabiliza o pagamento do 13.º Salário.

Lição 3 – O FGTS sobre a 1.ª Parcela do 13 Salário.

Sobre a primeira parcela do 13.º salário, incide o FGTS.

Assim quando a empresa efetuar o pagamento da primeira parcela do 13.º salário, terá

que obrigatoriamente recolher o FGTS sobre esse valor.

De acordo com nosso exemplo utilizado na lição 2, considerando o adiantamento de R$

1.000,00 o valor do FGTS relativo a 1.ª parcela do 13.º salário seria de R$ 80,00.

R$ 1.000,00 x 8% = R$ 80,00.

O registro desse lançamento seria efetuado de forma idêntica ao lançamento da despesa

de FGTS que vimos na lição 2 do módulo 4.


C – FGTS a Pagar


80,00 80,00

Esse valor seria pago, junto com o FGTS do mês em que ocorrer o pagamento, assim se a primeira parcela foi paga em Março de 2007. O pagamento do FGTS sobre a 1.ª

Parcela do 13.º Salário, ocorreria junto com o pagamento do FGTS do mês de Março de

2007.

Se o FGTS do Adiant. 13.º Salário é de R$ 80,00 e o FGTS sobre a folha de Março é de

R$ 200,00.

O pagamento do FGTS seria de R$ 180,00, e deve ser efetuado até o dia 07/04.

Somente relembrando, nessa ocasião o registro seria efetuado da seguinte forma:

D – FGTS a Recolher

C – Caixa ou Bancos. Lição 4 – A Despesa com 13.º Salário.

Como vimos na lição 1, até 20/12 a empresa tem que estar pagando a segunda parcela

do 13.º salário.

Nesse momento é gerado um comprovante de pagamento, na verdade uma folha de

pagamento e um resumo. A folha de pagamento e o resumo do 13.º Salário.


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Suponhamos o seguinte resumo da folha de 13.º Salário.

Folha de Pagamento – 13.º Salário de 2007


Folha – 2 / 2



13.º Salário 2.000,00

Desconto de Adiant. 1 Parcela 13.º Salário 1.000,00




FGTS 80,00



Vejam que o nosso resumo da folha apresenta como proventos o valor de R$ 2.000,00 a titulo de 13.º Salário.

Apresenta ainda o desconto da primeira parcela do 13.º Salário.

Abaixo apresenta também o desconto do INSS sobre o 13.º Salário, isso mesmo, os

funcionários pagam INSS sobre o 13.º Salário, assim como a empresa também paga.

Então temos que o valor liquido da folha de 13.º salário é de R$ 910,00. (2.000 – 1.000

– 90 = 910).

Abaixo ainda temos mais algumas informações, que não vamos falar sobre elas agora,

vamos nos atentar sobre a contabilização da folha em si.

Vamos inicialmente contabilizar o valor em destaque no resumo da folha abaixo:



Folha – 2 / 2



13.º Salário 2.000,00

Desconto de Adiant. 1 Parcela 13.º Salário 1.000,00 Desconto de INSS 90,00



FGTS 80,00


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Em destaque acima, temos o provento de 13.º Salário no valor de R$ 2.000,00.

O registro desse lançamento é efetuado da seguinte forma:

D – Despesa com 13.º Salário (conta de despesa)

C – 13.º Salário a Pagar (conta de passivo)

Nos razonetes o lançamento fica da seguinte forma:

Despesa com 13.º Salário 13.º Salário a Pagar

2.000,00 2.000,00

Debitamos uma conta de despesa, e creditamos a conta de 13.º Salário a pagar, no valor de R$ 2.000,00. Nesse momento o saldo da conta de 13.º Salário a Pagar, esta

apresentando um saldo de R$ 2.000,00 Credor, indicando que trata-se de uma valor que

a empresa tem a pagar.

Esse registro é o conhecido registro da despesa do 13.º Salário, ou seja, ele é que

apresenta o total da despesa com 13.º Salário, em outras palavras esse registro é que

representa o valor total que a empresa gastará por conta do 13.º Salário.

Vamos agora fazer o registro do desconto do adiantamento da 1.ª parcela de 13.º salário,

que consta no resumo da folha como R$ 1.000,00.


D - 13.º Salário a Pagar

C – Adiantamento de 13.º Salário.

Debita-se a conta de 13.º Salário a Pagar, diminuindo o seu saldo e credita-se a conta de

Adiantamento de 13.º Salário, também reduzindo o seu saldo.

Lembrando que a conta de adiantamento de 13.º salário, é aquela conta onde fizemos o

registro do pagamento do adiantamento da primeira parcela do 13.º, segue o razonete da

mesma abaixo:

Adiantamento de 13.º Salário

1.000,00

Vejam que a mesma apresenta o saldo de R$ 1.000,00.

Vamos ver como ficar os razonetes após o lançamento do desconto da 1.ª parcela.


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2.000,00 1.000,00 2.000,00

Adiantamento de 13.º Salário

1.000,00 1.000,00

Efetuamos um debito na conta de 13.º Salários a Pagar, e um crédito na conta de Adiantamento de 13.º Salário.

D – 13.º Salários a Pagar

C – Adiantamento de 13.º Salário

Com esse registro diminuímos o saldo da conta de 13.º Salário a Pagar, agora a conta

apresenta o saldo de R$ 2.000,00.

Também reduzimos o saldo da conta de Adiantamento de 13.º Salário, em R$ 1.000,00,

zerando assim o seu saldo. Esse registro indica que a empresa descontou tudo o que

tinha adiantado de 13.º Salário.

Como dito acima, o saldo da conta de 13.º Salário a Pagar no momento é de R$

1.000,00, mais o resumo da folha de pagamento indica, que o saldo a pagar é de R$

910,00. Alguma coisa esta faltando.

O lançamento do desconto do INSS do funcionário, que é feito de forma igual a que

aprendermos na lição 1 do módulo 3, a única diferença, é que agora a conta a ser

debitada será a conta de 13.º Salário a Pagar, a conte creditada continua sendo a mesma

INSS a Recolher, o lançamento é efetuado da seguinte forma:

D – 13.º Salários a Pagar


Nos razonetes, o lançamento ficaria da seguinte forma:


2.000,00 1.000,00

90,00

2.000,00

Adiantamento de 13.º Salário INSS a Recolher

1.000,00 1.000,00 90,00

Agora o saldo de nossa conta de 13.º Salário a Pagar, é de R$ 910,00. Idêntico ao valor apurado no resumo da folha de pagamento.

Lição 5 – O FGTS e o INSS sobre o 13.º Salário

Acima eu disse que o resumo apresentava outras informações, lembram-se:


Página 138

“Abaixo ainda temos mais algumas informações, que não vamos

falar sobre elas agora, vamos nos atentar sobre a contabilização da

folha em si.”

As informações a que estava me referindo são as destacadas no resumo da folha de

pagamento abaixo:



Folha – 2 / 2



13.º Salário 2.000,00

Desconto de Adiant. 1 Parcela 13.º Salário 1.000,00



Outras Informações FGTS 80,00



O quadro acima, informa que o FGTS relativo a essa folha é de R$ 80,00. E que o INSS da empresa (despesa da empresa) é de R$ 800,00.

Isso porque sobre o valor pago de 13.º Salário, também incide FGTS, tanto na primeira

parcela, quanto na segunda parcela.

O lançamento dessa despesa com FGTS é feita de forma idêntica a que vimos na lição 3

deste módulo, debita-se a conta de despesa com FGTS e credita-se a conta de FGTS a

Pagar.



80,00 80,00

Resumindo, o FGTS sobre o total da folha de 13.º Salário é de R$ 160,00, sendo que efetuamos a provisão e o pagamento em dois momentos distintos, em novembro e em

dezembro. Em cada um desses lançamentos o valor foi de R$ 80,00, que somados

resultam no total da despesa com FGTS R$ 160,00.

Agora vamos falar sobre a informação que consta no resumo da folha de pagamento

sobre o INSS.


Página 139

A empresa, dependendo do regime de tributação da mesma, também paga INSS sobre o

valor do 13.º Salário.

De acordo com o nosso resumo o valor que a empresa pagará é de 40% sobre o total da

folha, que é de R$ 2.000,00, logo, 40% de R$ 2.000,00 é igual a R$ 800,00. Que é o

valor que o resumo da folha de pagamento como despesa da empresa com o INSS sobre

o 13.º Salário.

Esse registro também é feito de forma idêntica ao que aprendemos na lição 3 do módulo

4, onde aprendemos a registrar a despesa do INSS da empresa, com a folha de

pagamento.



Nos razonetes:

INSS a Recolher Despesa com INSS

90,00

800,00 800,00

Debitamos a conta de despesa com INSS e creditamos a conta de INSS a recolher, lembrando que esta ultima já apresentava um saldo anterior, de R$ 90,00, que era

relativo ao lançamento da retenção do INSS dos funcionários.

Lição 6 – A Parcela de Diferença do 13.º Salário (3.ª Parcela).

Conforme dissemos no inicio desse módulo o 13.º salário pode ser pago em até 3

parcelas, a primeira de .01/02 a 30/11 a segunda até 20/12, e caso o funcionário tenha

direito a terceira parcela ou complementação do 13.º salário deve ser pago até o dia

10/01 do ano seguinte.

A contabilização dessa parcela é quase idêntica a contabilização da segunda parcela.




Folha – 2 / 2



Diferença de 13.º Salário 10,00



Outras Informações FGTS 0,80


Página 140



Temos uma diferença de R$ 10,00 a titulo de 13.º salário, um desconto de INSS de R$ 2,00.

O registro é efetuado da seguinte forma:

D – Despesa com 13.º Salário.

C – 13.º Salário a Pagar R$ 10,00

D – 13.º Salário a Pagar

C – INSS a Recolher R$ 2,00


C – FGTS a Recolher R$ 0,80




Partindo do saldo do balancete abaixo:

Balancete de Verificação – Setembro de 2007


Nome da Conta



Bancos 41.927,60 DV 4.000,00 3.882,60 42.045,00 DV

Clientes 6.500,00 DV - 1.000,00 5.500,00 DV

Mercadorias 700,00 DV 1.000,00 1500,00 200,00 DV

Veículos 10.000,00 DV - - 10.000,00 DV


Sal. Família a Compe 20,00 DV 20,00 20,00 20,00 DV

Fornecedores 3.000,00 CR 2.000,00 - 1.000,00 CR





Receita de Vendas 4.000,00 CR - 3.000,00 7.000,00 CR

CMV 1.800,00 DV 1.500,00 - 3.300,00 DV

Despesa com Salários 350,00 DV 450,00 - 800,00 DV



INSS a Recolher - - 191,00 191,00 - -

Desp. c/ INSS 119,00 DV 136,00 - 255,00 DV

Desp. c/ FGTS 47,60 DV 54,40 - 102,00 DV


Desp. Ant. c/ Aliment. - - 200,00 200,00 DV


Página 141

Desp. C/ Alimentação - - 100,00 20,00 80,00 DV TOTAL 10.624,00 10.624,00

Vamos efetuar a contabilização das seguintes operações:

1 – Recebimento de R$ 4.000,00 de clientes.

2 – Pagamento de R$ 500,00 de Fornecedores.

3 – Pagamentos dos Salários, e do FGTS.

4 – Reconhecimento das despesas de Vale Transporte de Vale Alimentação.

5 – Empréstimo ao funcionário de R$ 500,00 a ser desconto em 5 parcelas de R$

100,00.

6 – Recebimento do Reembolso a Previdência Social, do saldo de salário maternidade e

salário família. Tendo sido creditado na conta R$ 95,00.

7 – Registro do Adiantamento de Salário, no valor de R$ 200,00.

8 – Compra de Vale Transporte (R$ 100,00) e Vale Alimentação (R$ 100,00), para

novembro.

9 – Contabilização das Folhas dos meses de Outubro e 1.ª Parcela de 13.º Salário,

abaixo relacionadas.

Folha de Pagamento – Outubro de 2007


Folha – 2 / 2



Salário 650,00


Desconto de Adiantamento de Salário 200,00






FGTS 52,00



Folha de Pagamento – 1.ª Parcela 13.º Salário de 2007


Folha – 2 / 2


Página 142



1.ª Parcela de 13.º Salário 300,00



FGTS 24,00



Após a contabilização de todas as operações vamos elaborar um balancete de verificação e após um balanço patrimonial.


O exercício desse modulo consistia contabilização de algumas operações, baseados no

saldo inicial das contas que constavam no balancete de verificação apresentado. Após

tínhamos que contabilizar, dois resumos de folha de pagamento, o resumo da folha de

pagamento e o resumo da 1.ª parcela de 13.º salário. Para em seguida elaborarmos o

balancete de verificação e o balanço patrimonial.

Inicialmente vamos abrir os razonetes, e registrar as operações até as folhas de

pagamentos, faremos uma analise nesse ponto e depois contabilizaremos os resumos das

folhas em si.


42.045,00 (S)

4.000,00 (1)

95,00 (5)

500,00 (2)

590,00 (3)

54,40 (3)

500,00 (5)

200,00 (7)

200,00 (8)

200,00 (S)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)


64,00 (S) 64,00 (6) 20,00 (S) 20,00 (6)


500,00 (2) 1.000,00 (S) 590,00 (3) 590,00 (S)


Página 143


50.000,00 (S) 4.051,60 (S)


7.000,00 (S) 3.300,00 (S)


100,00 (S)

100,00 (8) 100,00 (4) 800,00 (S)

Despesa com Hora Extra Empréstimos a Funcionários

15,00 (S) 500,00 (5)


102,00 (S) 255,00 (S)


15,00 (S)

100,00 (4)

200,00 (S)

100,00 (8) 200,00 (4)


80,00 (S)

200,00 (4)

54,40 (3) 54,40 (S)

Receita de Juros Adiantamento de Salário

11,00 (6) 200,00 (7)

O lançamento de numero 6, foi: “Recebimento do Reembolso a Previdência Social, do saldo de salário maternidade e salário família. Tendo sido creditado na conta R$

95,00.”, ou seja, a empresa não quis mais ficar compensando os valores que tinha pago,

e solicitou o reembolso a previdência social, tendo esta creditado na conta da empresa, a

quantia de R$ 95,00. Ora sabendo que a empresa solicitou o reembolso de R$ 64,00 a

titulo de salário maternidade e de R$ 20,00 a titulo de salário família, isso totalizava a

quantia de R$ 84,00, logo se o crédito efetuado foi de R$ 95,00 sabemos que trata-se de

atualização dos valores solicitados. Portanto juros. Para registrar essa operação,

creditamos a conta de salário maternidade em R$ 64,00, a conta de salário família em

R$ 20,00, reduzindo assim o saldo dessas contas para R$ 0,00. Efetuamos outro crédito

na conta de Receita de Juros, no valor de R$ 11,00. Por fim efetuamos um debito na

conta Bancos no valor de R$ 95,00.

O lançamento de numero 7 foi o registro do adiantamento salarial, efetuamos um debito

na conta de adiantamento a funcionário (Conta de ativo), e um crédito na conta Bancos.


Página 144

O lançamento de numero 5, foi o registro do empréstimo que a empresa efetuou ao

funcionário no valor de R$ 500,00.

Temos então contabilizado as operações normais.

Vamos agora a contabilização da primeira folha de pagamento a folha do mês de

outubro de 2007.

A folha era a seguinte:



Folha – 2 / 2



Salário 650,00


Desconto de Adiantamento de Salário 200,00






FGTS 52,00



Vamos aos registros nos razonetes:


42.045,00 (S)

4.000,00 (1)

95,00 (6)

500,00 (2)

590,00 (3)

54,40 (3)

500,00 (5)

200,00 (7)

200,00 (8)

200,00 (S)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)


64,00 (S) 64,00 (6) 20,00 (S) 20,00 (6)


Página 145


500,00 (2) 1.000,00 (S) 590,00 (3)

100,00 (9)

200,00 (9)

55,00 (9)

30,00 (9)

40,00 (9)

590,00 (S)

650,00 (9)


50.000,00 (S) 4.051,60 (S)


7.000,00 (S) 3.300,00 (S)


100,00 (S)

100,00 (8)

100,00 (4) 800,00 (S)

650,00 (9)


15,00 (S) 500,00 (5) 100,00 (9)


102,00 (S)

52,00 (9)

255,00 (S)

130,00 (9)


15,00 (S)

100,00 (4)

30,00 (9) 200,00 (S)

100,00 (8)

200,00 (4)


80,00 (S)

200,00 (4)

40,00 (9) 54,40 (3)

52,00 (9)

54,40 (S)


11,00 (6) 200,00 (7) 200,00 (9)

INSS a Recolher

55,00 (9)

130,00 (9)


Página 146

Temos contabilizada as operações de nossa folha normal.

Percebam que na conta de empréstimos a funcionários, temos um registro a débito no

valor de R$ 500,00 que trata-se do pagamento do empréstimo ao funcionário e um

registro a crédito no valor de R$ 100,00, que é relativo ao desconto do empréstimo.

Vamos agora efetuar o registro da contabilização do resumo da 1.ª parcela do 13.º

salário.

Lembrando que a folha do resumo da 1.ª parcela do 13.º salário era a seguinte:



1.ª Parcela de 13.º Salário 300,00



FGTS 24,00




42.045,00 (S) 500,00 (2) 200,00 (S) 4.000,00 (1) 590,00 (3)

95,00 (6) 54,40 (3)

500,00 (5)

200,00 (7)

200,00 (8)

300,00 (10)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)


64,00 (S) 64,00 (6) 20,00 (S) 20,00 (6)


500,00 (2) 1.000,00 (S) 590,00 (3)

100,00 (9)

200,00 (9)

55,00 (9)

30,00 (9)

40,00 (9)

590,00 (S)

650,00 (9)


Página 147


50.000,00 (S) 4.051,60 (S)


7.000,00 (S) 3.300,00 (S)


100,00 (S)

100,00 (8)

100,00 (4) 800,00 (S)

650,00 (9)


15,00 (S) 500,00 (5) 100,00 (9)


102,00 (S)

52,00 (9)

24,00 (10)

255,00 (S)

130,00 (9)


15,00 (S)

100,00 (4)

30,00 (9) 200,00 (S)

100,00 (8)

200,00 (4)


80,00 (S)

200,00 (4)

40,00 (9) 54,40 (3) 54,40 (S)

52,00 (9)

24,00 (10)


11,00 (6) 200,00 (7) 200,00 (9)

INSS a Recolher Adiantamento de 13.º - 1.ª Parcela

55,00 (9)

130,00 (9) 300,00 (10)

Os registros em destaques mostram, os lançamentos relativo ao pagamento da primeira parcela de 13.º salário, vejam que efetuamos um debito na conta de Adiantamento de

13.º - 1.ª Parcela, um crédito na conta Banco, demonstrando assim que houve o

pagamento desse valor.

Ainda efetuamos a provisão do FGTS que incide sobre a primeira parcela do 13.º

Salário, no valor de R$ 24,00.


Página 148

Vamos agora a parte final de nosso exercício que é a elaboração do balancete de

verificação e após do balanço patrimonial.

Balancete de Verificação – Outubro de 2007


Nome da Conta



Bancos 42.045,00 DV 4.095,00 2.344,40 43.795,60 DV

Clientes 5.500,00 DV - 4.000,00 1.500,00 DV

Mercadorias 200,00 DV - - 200,00 DV

Veículos 10.000,00 DV - - 10.000,00 DV

Sal. Matern. A Comp 64,00 DV - 64,00 - -

Sal. Família a Compe 20,00 DV - 20,00 - -

Fornecedores 1.000,00 CR 500,00 - 500,00 CR





Receita de Vendas 7.000,00 CR - - 7.000,00 CR

CMV 3.300,00 DV - - 3.300,00 DV

Despesa com Salários 800,00 DV 650,00 - 1.450,00 DV



Emprést a Funcionário - - 500,00 100,00 400,00 DV

INSS a Recolher - - 185,00 185,00 CR

Adiant. De Salário - - 200,00 200,00 - -

Adiant. De 13.º - 1.ª P - - 300,00 - 300,00 DV

Desp. c/ INSS 255,00 DV 130,00 - 385,00 DV

Desp. c/ FGTS 102,00 DV 76,00 - 178,00 DV

Desp. C/ Vale Transp. 15,00 DV 100,00 30,00 85,00 DV

Desp. Ant. c/ Aliment. 200,00 DV 100,00 200,00 100,00 DV

Desp. C/ Alimentação 80,00 DV 200,00 40,00 240,00 DV

Receita de Juros - - 11,00 11,00 CR TOTAL 8.020,40 8.020,40

Agora vamos elaborar o nosso balanço patrimonial, para tanto precisamos efetuar o zeramento das contas de resultado.


42.045,00 (S) 500,00 (2) 200,00 (S) 4.000,00 (1) 590,00 (3)

95,00 (6) 54,40 (3)

500,00 (5)

200,00 (7)

200,00 (8)

300,00 (10)


Página 149

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)


64,00 (S) 64,00 (6) 20,00 (S) 20,00 (6)


500,00 (2) 1.000,00 (S) 590,00 (3)

100,00 (9)

200,00 (9)

55,00 (9)

30,00 (9)

40,00 (9)

590,00 (S)

650,00 (9)


50.000,00 (S) 4.051,60 (S)

1.358,00 (T)


7.000,00 (R) 7.000,00 (S) 3.300,00 (S) 3.300,00 (R)


100,00 (S)

100,00 (8)

100,00 (4) 800,00 (S)

650,00 (9)

1.450,00 (R)


15,00 (S) 15,00 (R) 500,00 (5) 100,00 (9)


102,00 (S)

52,00 (9)

24,00 (10)

178,00 (R) 255,00 (S)

130,00 (9)

385,00 (R)


15,00 (S)

100,00 (4)

30,00 (9)

85,00 (R)

200,00 (S)

100,00 (8)

200,00 (4)


Página 150


80,00 (S)

200,00 (4)

40,00 (9)

240,00 (R)

54,40 (3) 54,40 (S)

52,00 (9)

24,00 (10)


11,00 (R) 11,00 (6) 200,00 (7) 200,00 (9)

INSS a Recolher Adiantamento de 13.º - 1.ª Parcela

55,00 (9)

130,00 (9) 300,00 (10)

3.300,00 (R)

1.450,00 (R)

15,00 (R)

178,00 (R)

385,00 (R)

85,00 (R)

240,00 (R)

1.358,00 (T)

ARE 7.000,00 (R)

11,00 (R)

Com o zeramento das contas de resultado efetuado podemos elaborar o nosso balanço

patrimonial que seria apresentado da seguinte forma:

Balanço Patrimonial Outubro de 2007


Ativo Passivo

Banco – Bradesco 43.795,60 Fornecedores 500,00

Mercadorias 200,00 Salários a Pagar 225,00

Veículos 10.000,00 INSS a Recolher 185,00


Desp. Ant c/ Vale Transp 100,00 Patrimônio Líquido

Empréstimos a Funcionar 400,00 Capital Social 50.000,00

Adian. 13.º Salário 300,00 Lucros do Exercício 5.409,60

Desp; Ant c/ Vale Aliment 100,00


Pronto temos efetuado o nosso balanço patrimonial.

Vejam que as contas de despesas antecipadas com vale transporte, vale alimentação, e

adiantamento de 13.º salários, foram apresentadas no ativo da empresa.


Página 151

Módulo 12 – Arredondamento Salarial.

Lição 1 – Introdução ao Arredondamento Salarial.

Na presente lição vamos falar de uma prática comum nas empresas, o arredondamento

de salários, que na realidade nada mais é do que arredondamento de pagamentos.

A expressão arredondamento salarial dá a impressão de que a empresa arredonda o

salário do funcionário, por exemplo, um funcionário foi contratado para ganhar a

quantia de R$ 425,73. Nesse caso o arredondamento de salário, faria com que a empresa

arredondasse o salário do funcionário para R$ 426,00.

O que não é o caso, o que vamos ver nesse capitulo, é o arredondamento de salário, no

sentido de arredondar o valor líquido que o funcionário tem a receber, de forma que faça

com que a empresa, não tenha que pagar valores quebrados ao funcionário.

Atualmente não temos grandes problemas para pagar quantias quebradas, porém

antigamente isso era uma tremenda dor de cabeça. Hoje bastar efetuar uma transferência

da conta bancaria para a conta do funcionário.

Antigamente tínhamos que contar moedas, dar um valor a mais para o funcionário por

causa da falta de moedas, descontar no mês seguinte .... e assim por diante.

Por exemplo, a folha de pagamento abaixo:



Folha – 1 / 2




Salário 1.000,00







Salário 500,00




O funcionário Luciano tem a receber R$ 1.166,67, e o Manuel R$ 346,15.

Percebam que ambos os valores são quebrados, ou seja, tudo com centavos.

Antigamente essa empresa para efetuar o pagamento correto teria que correr atrás de


Página 152

moedas para conseguir pagar os salários corretos, ou pagar um pouco a mais para cada

um, no caso acima pagaria para Luciano R$ 1.167,00 e para Manuel R$ 347,00.

A principio pode parecer pouca coisa, mais imagine uma grande fabrica com mais de

1.000 funcionários !!!! Esses centavinhos fariam a diferença com certeza.

O processo que vamos ver agora fará com que esses valores, que temos que pagar para

cada funcionário fique arredondado para um número inteiro, no nosso exemplo, os

valores serão R$ 1167,00 e R$ 347,00.

Isso facilita a empresa, na hora de efetuar o pagamento, pois caso não utilize o

pagamento via processo de transferência bancária, com certeza ficará na dependências

de moedas.

Lição 2 – Lógica do Arredondamento de Salários.

Antes de começarmos a falar sobre o registro contábil do arredondamento de salário,

vamos tecer alguns comentários quanto a lógica desse processo. Conforme vimos na

lição acima, o objetivo básico de proceder ao arredondamento salarial, é fazer com que

os funcionários tenham um valor líquido a receber, arredondado, ou seja, que não seja,

necessário o pagamento em frações de reais (centavos).

Para evitar a dor de cabeça que relatamos na lição anterior, criou-se a lógica do

arredondamento, a qual é a seguinte:

Primeiro calcula-se o valor líquido que o funcionário tem a receber. Conforme vimos

acima, Luciano tem a receber R$ 1.166,67 e Manuel R$ 346,15.

O que vamos fazer é arredondar o valor que o funcionário tem a receber, para o número

inteiro superior acima do valor líquido apurado para pagamento. Assim Luciano vai

receber R$ 1.167,00 e Manuel R$ 347,00.

Para isso é necessário que façamos um pagamento de R$ 0,33 para Luciano e de R$

0,85 para Manuel, a título de arredondamento para esses funcionários.

No mês seguinte o procedimento que a empresa fará é o seguinte, calculará o valor

liquido que o funcionário tem a receber, efetuará o desconto do arredondamento salarial

concedido no mês anterior, com base nesse novo valor liquido, fará um novo

arredondamento salarial.

E esse procedimento se repetirá enquanto a empresa fizer o arredondamento salarial.

Lição 3 – A Contabilização do Arredondamento.

Vamos agora aprender a contabilizar o arredondamento salarial.

Mas como isso é feito?

Simples, na folha de pagamento de cada aparecerá um provento, nos valores vistos

acima, vejamos a folha de pagamento já com o arredondamento:


Página 153



Folha – 1 / 2




Salário 1.000,00

Arredondamento Salarial 0,33







Salário 500,00





Pronto, agora temos o valor liquido de cada funcionário arredondado.

Vamos então a contabilização desse arredondamento salarial, para efeitos de

simplificação segue o resumo dessa folha de pagamento:



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00







Antes, percebam que o valor total líquido da folha de pagamento agora é de R$ 1.514,00.

Temos agora que proceder a contabilização da folha de pagamento. O lançamento do

arredondamento salarial será efetuado da seguinte forma:

D – Arredondamento Salarial (Conta de Ativo)


Página 154


Vejamos esse procedimento nos razonetes:


1.500,00 3,85 150,00 1.500,00 3,33 3,85 200,00

33,33 1,18

Despesa c/ Hora Extra Arredondamento Salarial

200,00 1,18

Adiantamento de Salário

150,00

Façamos um rápido resumo sobre os lançamentos efetuados:

Primeiro efetuamos o registro da despesa com salários, debitamos a conta de despesa

com salários e creditamos a conta de salários a pagar, em R$ 1.500,00, após fizemos o

registro da despesa com hora extra, debitamos a conata de Despesa com Hora Extra, e

creditamos salários a pagar.

Fizemos também o registro do desconto do adiantamento de salário, onde debitamos a

conta de salários a pagar, e creditamos a conta de adiantamento de salário, a conta de

Ativo, que representa os valores que a empresa adiantou a seus funcionários. Essa conta

apresenta o saldo credor, simplesmente porque não efetuamos primeiro o registro do

adiantamento efetuado, vamos considerar que esteja certo. Mas sabemos que as contas

de ativo, não podem ter o seu saldo credor, com raras exceções.

Efetuamos ainda o registro dos descontos de atraso e de faltas, em ambos registros

debitamos a conta de salários a pagar reduzindo o seu saldo, e creditamos a conta de

despesa com salários. Dessa forma estamos deixando a conta de despesa com salários,

com o saldo da efetiva despesa de salários que ocorreu.

Em destaque em vermelho temos o registro do arredondamento salarial.

Debitamos a conta de Arredondamento Salarial, uma conta de ativo, conforme falamos

acima, e creditamos a conta de salários a pagar, aumentando assim o saldo de ambas as

contas.

Na verdade o arredondamento é um “adiantamento”, ou seja, a empresa “empresta” esse

valor para o funcionário. No mês seguinte esse valor será descontado do funcionário, ou

seja, ela arredonda num mês e desconta esse arredondamento no mês seguinte.

Vamos a próxima lição onde falaremos do desconto do arredondamento.


Página 155

Lição 4 – O Desconto do Arredondamento de Salarial.

Conforme falamos na lição passada, o valor do arredondamento salarial que a empresa

concedeu ao funcionário, é como se fosse um empréstimo, esse valor não é dado ao

funcionário, regra geral o valor que a empresa arredondou num mês, será descontado no

mês seguinte.

Na presente lição vamos aprender como é feito o registro do desconto do

arredondamento salarial.

A folha de pagamento era do mês de Setembro de 2007, considerando o que foi exposto

acima, no mês seguinte (Outubro de 2007) a empresa efetuará o desconto do

arredondamento salarial que foi concedido no mês anterior.

Então vamos ver o resumo da folha de Outubro para tirar a prova real.



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00


Desc. Arredondamento Salário 1,18



Percebam que em destaque no resumo da folha, estamos fazendo o desconto do arredondamento salarial que efetuamos no mês anterior, se tivesse a folha, no

funcionário Luciano, teríamos um desconto de R$ 0,33, e no Manuel, um desconto de

R$ 0,85, a titulo de desconto de arredondamento salarial.

Percebam uma coisa interessante:

O valor liquido do resumo da folha desse mês é de R$ 1.456,03.

Mas e ai? O valor liquido da folha voltará a ser “quebrado”?

Claro que não. O resumo da folha de pagamento acima, foi efetuado assim de propósito

para chamar a atenção, na verdade o resumo da folha de pagamento correto é o seguinte:



Folha – 2 / 2



Salário 1.500,00


Página 156



Desc. Arredondamento Salário 1,18



Agora sim o resumo da folha está correto.

Vejam que temos o desconto do arredondamento salarial, de R$ 1,18, relativo ao valor

que foi concedido em setembro, e ainda temos o arredondamento salarial da folha de

Outubro no valor de R$ 0,97.

O que faz com que nosso valor liquido da folha de pagamento totalize R$ 1.457,00. Ou

seja, um novo valor arredondado.

Vamos agora verificar a contabilização dessa folha?

Para efetuar o registro do desconto do arredondamento salarial, faremos o seguinte

lançamento:


C – Arredondamento Salarial

Vamos ver na prática como fica isso nos razonetes:


1.500,00 (1) 99,99 (5) 1,18 (4)

99,99 (5)

1.500,00 (1)

0,97 (2)

57,20 (3)

Despesa c/ Hora Extra Arredondamento Salarial

57,20 (3) 1,18 (Si)

0,97 (2)

1,18 (4)

Inicialmente debitamos a conta de despesa com salários e creditamos a conta de salários a pagar em R$ 1.500,00. Em seguida efetuamos o registro do arredondamento salarial

do mês, débito na conta de arredondamento salarial, e crédito na conta de salários a

pagar, após passamos ao registro da despesa com hora extra, efetuamos um debito na

conta de despesa com hora extra, e um credito na conta de salários a pagar, no valor de

R$ 57,20.

Após passamos a registrar os descontos, começamos logo pelo registro do desconto do

arredondamento salarial, no valor de R$ 1,18, onde debitamos a conta de salários a

pagar, diminuindo o seu saldo, e creditamos a conta de arredondamento salarial. Em

seguinte efetuamos o registro do desconto de falta, onde debitamos a conta de salários a

pagar, e creditamos a conta de despesa com salário, em R$ 99,99, diminuindo assim o

saldo das duas contas.


Página 157

Percebam que o razonete da conta de arredondamento salarial, tinha um saldo inicial de

R$ 1,18, que era justamente o arredondamento que foi concedido no mês anterior. O

saldo inicial, menos o valor que descontamos dos funcionários, zera o saldo da conta,

ocorre que como a empresa efetuou novamente o arredondamento dos funcionários teve

um novo registro desse provento que ocasionou o novo aumento no saldo dessa conta,

que passou a ser de R$ 0,97, no mês que vem o mesmo procedimento acontecerá a

empresa descontará o arredondamento concedido no mês anterior (R$ 0,97), e

arredondará novamente os salários. E assim por diante.


Exercício 1: Considerando o seguinte balanço patrimonial, vamos contabilizar as

operações de novembro, abaixo relacionadas, após vamos elaborar um balancete de

verificação.

Balanço Patrimonial Outubro de 2007


Ativo Passivo

Banco – Bradesco 43.795,60 Fornecedores 500,00

Mercadorias 200,00 Salários a Pagar 225,00



Desp. Ant c/ Vale Transp 100,00 Patrimônio Líquido

Empréstimos a Funcionar 400,00 Capital Social 50.000,00

Adian. 13.º Salário 300,00 Lucros do Exercício 5.409,60

Desp; Ant c/ Vale Aliment 100,00


1 – Venda dos R$ 200,00 de Mercadorias, por R$ 1.000,00, a vista.

2 – Pagamento dos Salários, e do INSS.

3 – Pagamento de R$ 300,00 de fornecedores.

4 – Reconhecimento das despesas de vale transporte e vale alimentação.

5 – Contabilização da seguinte folha de pagamento.



Folha – 2 / 2



Salário 780,00






Página 158




FGTS 62,40



Exercício 2: Partindo dos saldos do balancete obtido do exercício anterior, vamos contabilizar as seguintes operações:

1 – Recebimento do saldo de clientes

2 – Pagamento do saldo de Fornecedores.

3 – Pagamento dos Salários.

4 – Pagamento do INSS.

5 – Pagamento do FGTS.

6 - Contabilização da seguinte folha de pagamento de 13.º Salário. (2.ª Parcela)



Folha – 2 / 2



13.º Salário 610,00

Desconto de Adiant. 1 Parcela 13.º Salário 300,00




FGTS 24,80



7 – Pagamento do 13.º salário.

8 – Contabilização da folha de pagamento de Dezembro.



Folha – 2 / 2




Página 159


43.795,60 200,00

Veículos

Clientes

Salário 615,00


Desconto de Arredondamento Salarial 0,37





FGTS 49,20



Após os lançamentos, vamos elaborar um balanço patrimonial.


Vamos a correção do primeiro exercício de fixação, consistia em contabilizar as

operações do mês e mais a folha de novembro, após tínhamos que elaborar um balance

de verificação.

Antes de começarmos percebam que se não tivesse o arredondamento salarial, o valor

liquido da folha seria de R$ 548,63. Porém com o arredondamento o valor passou para

R$ 549,00. Na folha do mês que vem, será efetuado o desconto desse arredondamento e

realizado um novo arredondamento salarial.

Vamos a contabilização em si:

10.000,00 1.500,00

Desp. Antecipada c Vale Transporte Empréstimos a Funcionários

100,00 400,00

Adiant. 13.º Salários Desp Antecip. c/ Vale Alimentação

300,00 100,00


500,00 225,00

INSS a Recolher FGTS a Pagar

185,00 76,00


Página 160


50.000,00 5.409,60

Abrimos então todos os razonetes, vamos agora começar a contabilizar as operações:


43.795,60

1.000,00 (1)

225,00 (2)

185,00 (2)

300,00 (3)

200,00 200,00 (1)

Veículos Clientes

10.000,00 1.500,00

Desp. Antecipada c Vale Transporte Empréstimos a Funcionários

100,00 100,00 (4) 400,00 100,00 (5)

Adiant. 13.º Salários Desp Antecip. c/ Vale Alimentação

300,00 100,00 100,00 (4)


300,00 (3) 500,00 225,00 (2)

100,00 (5)

61,37 (5)

30,00 (5)

40,00 (5)

225,00

780,00 (5)

0,37 (5)


185,00 (2) 185,00 76,00 61,37 (5) 62,40 (5)

156,00 (5)


50.000,00 5.409,60


1.000,00 (1) 200,00 (1)

Despesa com Vale Alimentação Despesa com Vale Transporte

100,00 (4) 40,00 (5) 100,00 (4) 30,00 (5)


Página 161

Despesa com Salários Despesa com FGTS

780,00 (5) 62,40 (5)

Despesa com INSS Arredondamento Salarial

156,00 (5) 0,37 (5)

Temos então todas as operações contabilizadas, vamos agora elaborar nosso balancete

de verificação:

Balancete de Verificação – Outubro de 2007


Nome da Conta



Bancos 43.795,60 DV 1.000,00 710,00 44.085,60 DV

Clientes 1.500,00 DV - - 1.500,00 DV

Mercadorias 200,00 DV - 200,00 - -

Veículos 10.000,00 DV - - 10.000,00 DV

Fornecedores 500,00 CR 300,00 200,00 CR






CMV - - 200,00 - 200,00 DV


Desp. Ant. c/ Vale Tr. 100,00 DV - 100,00 - -

Emprést a Funcionário 400,00- DV - 100,00 300,00 DV

INSS a Recolher 185,00 CR 185,00 217,37 217,37 CR

Adiant. De 13.º - 1.ª P 300,00 DV - - 300,00 DV

Desp. c/ INSS - - 156,00 - 156,00 DV

Desp. c/ FGTS - - 62,40 - 62,40 DV


Desp. Ant. c/ Aliment. 100,00 DV - 100,00 - -

Desp. C/ Alimentação - - 100,00 40,00 60,00 DV

Arred. Salarial - - 0,37 - 0,37 CR TOTAL 3.340,14 3.340,14

Correção do Exercício 2

Vamos agora a correção do segundo exercício, que pedia que partindo dos saldos do

balancete do exercício anterior, efetuássemos a contabilização de algumas operações,

em seguida o resumo da folha de pagamento de 13.º salário, e da folha de pagamento do

mês, após que efetuasse um balanço patrimonial:

Então vamos abrir os razonetes e registrar as operações:


Página 162

Banco Bradesco

44.085,60 (S)

1.500,00 (1)

200,00 (2)

549,00 (S)

217,37 (4)

62,40 (5)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)

Adiant. 13.º Salários Empréstimos a Funcionários

300,00 (S) 300,00 (S)


200,00 (2) 200,00 (S) 549,00 (S) 549,00 (S)


217,37 (4) 217,37 (S) 62,40 (5) 138,40 (S)


50.000,00 (S) 5.409,60 (S)


1.000,00 (S) 200,00 (S)


70,00 (S) 60,00 (S)


780,00 (S) 62,40 (S)


156,00 (S) 0,37 (S)

Temos contabilizada todas as operações, um detalhe importante é com relação a conta de FGTS a Pagar, vejam que o enunciado dizia o pagamento do FGTS, e nossa conta

apresentava o saldo de R$ 138,40, porém só registramos o pagamento no valor de R$

62,40.

Alguém chegou a perceber porque?


Página 163

Pelo seguinte motivo, no mês anterior não tínhamos efetuado o pagamento da guia de

setembro, se analisarem o balancete final do exercício anterior, verão que o saldo inicial

do balancete é de R$ 76,40 Credor, indicando que teríamos um valor a pagar, porém não

temos nenhum registro a debito nessa conta, o que pode ser verificado inclusive pelo

próprio balancete, o que indicaria que alguma coisa está errada. E realmente esta, o

pagamento da guia de R$ 76,40 não foi efetuado.

Ai com a contabilização da despesa do FGTS do mês seguinte no valor de R$ 62,40,

ocasionou o aumento do saldo para R$ 138,40.

Porém o pagamento que estamos registrando agora, é o pagamento da guia de R$ 62,40.

Ok?

Vamos continuar nosso exercício contabilizando agora a folha de segunda parcela do

13.º Salário.

Vejamos como ficaria nossos razonetes:

Lembrando que o resumo da folha de 13.º salário era o seguinte:



Folha – 2 / 2



13.º Salário 610,00

Desconto de Adiant. 1 Parcela 13.º Salário 300,00




FGTS 24,80



Banco Bradesco

44.085,60 (S)

1.500,00 (1)

200,00 (2)

549,00 (S)

217,37 (4)

62,40 (5)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)


Página 164


300,00 (S) 300,00 (6) 300,00 (S)


200,00 (2) 200,00 (S) 549,00 (S) 549,00 (S)


217,37 (4) 217,37 (S)

90,00 (6)

122,00 (6)

62,40 (5) 138,40 (S)

24,80 (6)


50.000,00 (S) 5.409,60 (S)


1.000,00 (S) 200,00 (S)


70,00 (S) 60,00 (S)


780,00 (S) 62,40 (S)

24,80 (6)


156,00 (S)

122,00 (6)

0,37 (S)


610,00 (6) 300,00 (6)

90,00 (6)

610,00 (6)

Pronto temos as operação da folha de 13.º Salário contabilizada.

Vamos agora ao registro da 7 operação que era o pagamento do 13.º Salário.

Banco Bradesco

44.085,60 (S) 200,00 (2) 1.500,00 (1) 549,00 (S)

217,37 (4)

62,40 (5)

220,00 (7)


Página 165

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)


300,00 (S) 300,00 (6) 300,00 (S)


200,00 (2) 200,00 (S) 549,00 (S) 549,00 (S)


217,37 (4) 217,37 (S)

90,00 (6)

122,00 (6)

62,40 (5) 138,40 (S)

24,80 (6)


50.000,00 (S) 5.409,60 (S)


1.000,00 (S) 200,00 (S)


70,00 (S) 60,00 (S)


780,00 (S) 62,40 (S)

24,80 (6)


156,00 (S)

122,00 (6)

0,37 (S)


610,00 (6) 300,00 (6)

90,00 (6)

220,00 (7)

610,00 (6)

O registro de numero 7, a debito da conta de 13.º Salário a Pagar, e a credito da conta bancos demonstra o registro do pagamento.

Para finalizar a parte de contabilização vamos agora ao registro da folha de pagamento,

que era a seguinte:



Página 166


Folha – 2 / 2



Salário 615,00


Desconto de Arredondamento Salarial 0,37





FGTS 49,20



Banco Bradesco

44.085,60 (S)

1.500,00 (1)

200,00 (2)

549,00 (S)

217,37 (4)

62,40 (5)

220,00 (7)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)


300,00 (S) 300,00 (6) 300,00 (S) 100,00 (8)


200,00 (2) 200,00 (S) 549,00 (S)

0,37 (8)

57,11 (8)

100,00 (8)

549,00 (S)

615,00 (8)

0,48 (8)


217,37 (4) 217,37 (S)

90,00 (6)

122,00 (6)

57,11 (8)

123,00 (8)

62,40 (5) 138,40 (S)

24,80 (6)

49,20 (8)


50.000,00 (S) 5.409,60 (S)


Página 167


1.000,00 (S) 200,00 (S)


70,00 (S) 60,00 (S)


780,00 (S)

615,00 (8)

62,40 (S)

24,80 (6)

49,20 (8)


156,00 (S)

122,00 (6)

123,00 (8)

0,37 (S)

0,48 (8)

0,37 (8)


610,00 (6) 300,00 (6)

90,00 (6)

220,00 (7)

610,00 (6)

Temos então todas as operações contabilizadas, vamos agora elaborar o zeramento das contas de resultado e depois levantarmos nosso balanço patrimonial.

Zeramento das contas de resultado:

Banco Bradesco

44.085,60 (S)

1.500,00 (1)

200,00 (2)

549,00 (S)

217,37 (4)

62,40 (5)

220,00 (7)

Veículos Clientes

10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)


300,00 (S) 300,00 (6) 300,00 (S) 100,00 (8)


200,00 (2) 200,00 (S) 549,00 (S)

0,37 (8)

57,11 (8)

100,00 (8)

549,00 (S)

615,00 (8)

0,48 (8)


Página 168


217,37 (4) 217,37 (S)

90,00 (6)

122,00 (6)

57,11 (8)

123,00 (8)

62,40 (5) 138,40 (S)

24,80 (6)

49,20 (8)


50.000,00 (S) 1.872,40 (T) 5.409,60 (S)


1.000,00 (R) 1.000,00 (S) 200,00 (S) 200,00 (R)


70,00 (S) 70,00 (R) 60,00 (S) 60,00 (R)


780,00 (S)

615,00 (8)

1.395,00 (R) 62,40 (S)

24,80 (6)

49,20 (8)

136,40 (R)


156,00 (S)

122,00 (6)

123,00 (8)

401,00 (R) 0,37 (S)

0,48 (8)

0,37 (8)


610,00 (6) 610,00 (R) 300,00 (6)

90,00 (6)

220,00 (7)

610,00 (6)

200,00 (R)

70,00 (R)

60,00 (R)

1.395,00 (R)

136,40 (R)

401,00 (R)

610,00 (R)

Are 1.000,00 (R)

1.872,40 (T)

Com o zeramento das contas de resultado podemos elaborar nosso balanço patrimonial que ficaria da seguinte forma:


Página 169

Balanço Patrimonial Dezembro de 2007


Ativo Passivo

Banco – Bradesco 44.336,83 Salários a Pagar 458,00


Arreondamento Salarial 0,48 FGTS a Pagar 150,00

Empréstimos a Funcionar 200,00






Página 170

Módulo 13 – Férias.

Neste módulo vamos falar sobre a contabilização das férias.

Lição 1 – Introdução:

A atual legislação trabalhista de nosso país, diz que teremos direito a férias após um ano

de serviço, mas que a empresa ainda tem mais um ano para conceder essas férias.

A mesma legislação diz que ao gozarmos as férias, teremos direito a remuneração,

idêntica ao salário, mais um terço (1/3) desse valor. Assim quem ganha R$ 600,00 de

salário, ao retirar as férias terá o direito de receber os mesmos R$ 600,00 de salários e

mais R$ 200,00 a titulo de 1/3 sobre as férias.

Todos esses valores, para efeitos de lançamentos são considerados como férias.

Existe ainda a hipótese do funcionário vender, 1/3 do período que tem de direito as

férias, se o funcionário tem direito a ficar de férias 30 dias ele pode vender 10 a

empresa, se tem direito a 24 dias, pode vender 8 (isso porque ocorre alguns casos onde

as férias dos funcionários serão reduzidas, tais como faltas, licenças médicas, e etc.)

Essa venda, chamamos de ABONO PECUNIÁRIO, e sobre esse valor também incide

um terço de férias.

Assim quando o funcionário vende 1/3 das férias, ele recebe 20 dias de férias com 1/3.

Recebe ainda a venda das férias (abono pecuniário, equivalente a 10 dias), mais o 1/3. E

ainda receberá os 10 dias trabalhados, ou seja, ele recebe 40 dias, fica 20 em casa e

trabalha 10.

Vejamos em números isso:

Imaginem que o funcionário ganhe R$ 600,00. E que já tenha direito as férias. Ao entrar

de férias ele vai ganhar R$ 800,00, salário mais 1/3 sobre o salário, a titulo de 1/3 sobre

as férias.

Nesse caso ele vai ficar 30 dais em casa.

Agora ao vender as férias esse mesmo funcionário vai receber:

R$ 400,00, equivalente a 20 dias, mais R$ 133,33, equivalente ao 1/3 sobre as férias,

totalizando R$ 533,33.

Ainda receberá a venda das férias, R$ 200,00 de abono pecuniário, mais 1/3 sobre esse

valor, a titulo de 1/3 sobre abono de férias, que seria R$ 66,67, totalizando assim, R$

266,67.

A soma das férias e do abono pecuniário (venda das férias) totalizaria R$ 800,00 (R$

533,33 + R$ 266,67).


Página 171

E o funcionário ainda receberia os 10 dias trabalhados.

É uma vantagem para ambos os lados, para a empresa porque conta com um funcionário

durante 10 dias, e para o funcionário porque ganha 10 dias a mais.

Era necessário explicar esses detalhes para que possamos entender e proceder a

contabilização em si.

Lição 2 – Um Modelo de Recibo de Férias.

Abaixo apresento um modelo de recibo de férias para que possamos analisar, os valores,

e verificar como procederemos aos lançamentos.

Abaixo temos um modelo de recibo de férias, da funcionária Ana Carolina, que trabalha

na empresa ABC COMERCIO DE ARTIGOS, a função dela é VENDEDORA, e a data

de admissão é 23/10/2007.

No segundo campo, temos a notificação das férias, isso porque, a legislação obriga que

o funcionário tenha ciência com pelos menos 30 dias de antecedência que gozará de

férias, a lógica aqui é que ele possa se programar para as férias. Essa notificação

apresenta a qual período se refere as férias (23/10/2007 a 22/11/2008), e em qual

período o funcionário vai goza-la ( de 01/12/2008 a 30/12/2008)

Ainda nesse campo temos uma linha para assinatura, para que o funcionário assine

dando prova de que tomou ciência das férias.

Se perceberem abaixo temos o recibo de férias, não é comum, e nem aconselhável que a

notificação das férias seja efetuada no mesmo documento que o recibo, o ideal é que se

a notificação primeiro, e depois o recibo, em documentos separados. O recibo abaixo é

utilizado quando a empresa avisa verbalmente o funcionário e depois colhe a assinatura

para comprovação.

Outro detalhe na notificação é que ela diz quantos dias o funcionário irá tirar de férias,

no caso 30 dias (DIAS DE DURAÇÃO).


Página 172

FÉRIAS

------------------------------------------Empresa-------------------------------- -----------------------------Endereço-----------------------

ABC COMERCIO DE ARTIGOS AV. RIO BRANCO 999 - TIJUCA

------------------------------------Empregado----------------------------------- ------------------------------Função-------------------------

ANA CAROLINA VENDEDORA

Admissão: 23/10/2007 CTPS: 111111

NOTIFICACAO DAS FERIAS

(ate 30 (trinta) dias antes do inicio das férais)

A empresa abaixo comunica a concessao das férias, conforme discriminação:

Dias de Duração

30 Periodo Correspondente

23/10/2007 a 22/11/2008 Periodo a ser Gozado

01/12/2008 a 30/12/2008

01/11/2008

Data Assinatura da Empresa

01/11/2008

Data Assinatura do Empregado

RECIBO DE FÉRIAS

(pagamento até 2 (dois) dias antes do inicio do periodo)

COD DESCRIÇÃO REF PROVENTO DESCONTO

914 FÉRIAS 30,00 R$ 600,00 915 ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FÉRIAS 30,00 R$ 200,00

TOTAIS ..............................................................................

LIQUIDO A PAGAR ............................................................. R$ 800,00 R$

R$ -

800,00

(oitocentos reais)**************************************************************************************************************

**********************************************************************************************************************************

**********************************************************************************************************************************

Recebi a importancia discriminada, correspondente as férias acima.

/ /

DATA ASSINATURA DO EMPREGADO

Por ultimo temos o recibo das férias, com a discriminação dos valores. Vejam que temos Férias no valor de R$ 600,00 e Adicional de 1/3 s/ Férias no valor de R$ 200,00,

totalizando a quantia de R$ 800,00.

Abaixo temos um outro modelo de recibo de férias:

Agora mostrando que o funcionário vendeu 10 dias.

Vejamos:


Página 173

FÉRIAS

------------------------------------------Empresa-------------------------------- -----------------------------Endereço-----------------------

ABC COMERCIO DE ARTIGOS AV. RIO BRANCO 999 - TIJUCA

------------------------------------Empregado----------------------------------- ------------------------------Função-------------------------

ANA CAROLINA VENDEDORA

Admissão: 23/10/2007 CTPS: 111111

NOTIFICACAO DAS FERIAS

(ate 30 (trinta) dias antes do inicio das férais)

A empresa abaixo comunica a concessao das férias, conforme discriminação:

Dias de Duração

20 Periodo Correspondente

23/10/2007 a 22/11/2008 Periodo a ser Gozado

01/12/2008 a 20/12/2008

01/11/2008

Data Assinatura da Empresa

01/11/2008

Data Assinatura do Empregado

RECIBO DE FÉRIAS



914 FÉRIAS 20,00 R$ 400,00 915 ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FÉRIAS 20,00 R$ 133,33 916 ABONO PECUNIARIO 10,00 R$ 200,00 917 ADICIONAL 1/3 S/ ABONO PECUNIÁRIO 10,00 R$ 66,67

TOTAIS ..............................................................................


R$ -

800,00


**********************************************************************************************************************************

**********************************************************************************************************************************


/ /


Perceba que nos proventos agora temos:

FÉRIAS - R$ 400,00

ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FÉRIAS - R$ 133,33

ABONO PECUNIÁRIO - R$ 200,00

ADICIONAL 1/3 S/ ABONO PECUNIARIO - R$ 66,67

Ou seja, esta discriminando que o funcionário gozará de 20 dias em casa, e trabalhará os

outros 10 dias.

Lição 3 – Contabilizando a Despesa com Férias.


Página 174

Vamos agora aprender como é feita a contabilização do recibo de férias.

Para tanto vamos utilizar o mesmo modelo de recibo de férias do primeiro exemplo:

RECIBO DE FÉRIAS



914 FÉRIAS 30,00 R$ 600,00 915 ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FÉRIAS 30,00 R$ 200,00

TOTAIS ..............................................................................

LIQUIDO A PAGAR .............................................................

R$ 800,00 R$

R$

-

800,00


**********************************************************************************************************************************

**********************************************************************************************************************************


/ /


Temos o valor das férias e o valor do 1/3 sobre as férias, contabilmente podemos tratar tudo como férias ou seja, somar os dois e fazer um único lançamento.

A não ser que a empresa tenha a necessidade de saber o valor do 1/3 sobre as férias, ai

convém abrir uma conta de despesa para registro do valor relativo ao 1/3 sobre as férias,

como isso não é comum, haja visto que não existe como diminuir esse valor, vamos

efetuar o lançamento somando o valor das férias e do 1/3 (terço sobre férias).

O registro é efetuado da seguinte forma:

D – Despesa com Férias

C – Férias a Pagar

Nos Razonetes:

Despesa c/ Férias Férias a Pagar

800,00 800,00

A conta de férias a pagar, apresenta o saldo de R$ 800,00 Credor, sendo uma conta de passivo, indica também que a empresa irá pagar esse valor.

Lição 4 – Contabilizando o Abono Pecuniário.

Nesta lição vamos aprender como se efetuar o registro contábil do abono pecuniário, a

venda das férias.


Página 175

Para tanto vamos considerar o recibo abaixo:

RECIBO DE FÉRIAS



914 FÉRIAS 20,00 R$ 400,00 915 ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FÉRIAS 20,00 R$ 133,33 916 ABONO PECUNIARIO 10,00 R$ 200,00 917 ADICIONAL 1/3 S/ ABONO PECUNIÁRIO 10,00 R$ 66,67

TOTAIS ..............................................................................


R$ -

800,00


**********************************************************************************************************************************

**********************************************************************************************************************************


/ /


Agora, temos as férias e o abono pecuniário.

A contabilização das férias será efetuada da mesma forma que vimos na lição anterior, o

abono pecuniário, já convém abrir uma conta especifica para esse eventos, tendo em

vista que trata-se de um valor onde a empresa pode trabalhar e efetuar analises.

Quando a empresa receber o balancete de verificação verificará quanto gastou

comprando férias de funcionários.

Então o registro completo ficaria assim:



D – Despesa com Abono Pecuniário


Nos razonetes:


600,00 600,00

200,00

Despesa c/ Abono Pecuniário

200,00


Página 176

Lição 5 – Pagamento das Férias. Nesta lição vamos aprender como se efetua o registro do pagamento das férias.

O registro do pagamento das férias é efetuado debitando-se a conta de férias a pagar, e

creditando a conta caixa ou bancos.

D – Férias a Pagar


Vejamos um exemplo de lançamento das férias, e consecutivo pagamento:

RECIBO DE FÉRIAS



914 FÉRIAS 20,00 R$ 400,00 915 ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FÉRIAS 20,00 R$ 133,33 916 ABONO PECUNIARIO 10,00 R$ 200,00 917 ADICIONAL 1/3 S/ ABONO PECUNIÁRIO 10,00 R$ 66,67 998 DESCONTO DE INSS 8,00% R$ 42,67

TOTAIS ..............................................................................


R$ 42,67

757,33

(setecentos e cinquenta e sete reais e trinta e tres centavos)*************************************************************

**********************************************************************************************************************************

**********************************************************************************************************************************


/ /


Vamos contabilizar a despesa com férias, o abono pecuniário, a retenção do INSS, e o pagamento.


C – Férias a Pagar R$ 533,33

D – Despesa com Abono Pecuniário

C – Férias a Pagar R$ 266,67

D - Férias a Pagar


D – Férias a Pagar

C – Caixa ou Bancos R$ 757,33

Nos razonetes os lançamentos são da seguinte forma:


Página 177


533,33 42,67

757,33

533,33

266,67

Despesa c/ Abono Pecuniário INSS a Recolher

266,67 42,67

Caixa 757,33

Inicialmente registramos a despesa com férias com um débito nessa conta, e um crédito na conta de Férias a Pagar, no valor de R$b 533,33. Após efetuamos o registro da

despesa com Abono Pecuniário, onde debitamos essa conta em R$ 266,67, e creditamos

a conta de férias a pagar no mesmo valor. Nesse momento a conta de férias a pagar,

apresentava o saldo de R$ 800,00.

Continuando os lançamentos efetuamos o registro da retenção do INSS, para tanto

debitamos a conta de Férias a Pagar, e creditamos a conta de INSS a Recolher, no valor

de R$ 42,67.

Finalizando o lançamento efetuamos o registro do pagamento das férias, onde

debitamos a conta de férias a pagar, e creditamos a conta caixa, no valor de R$ 757,33,

que era o valor que constava no recibo de férias, como o liquido a ser pago.

Temos assim contabilizada a operação de férias.


Página 178

Módulo 14 – Rescisão de Contrato.

Neste módulo vamos falar sobre a contabilização da rescisão de contrato, veremos o

modelo de rescisão e analisaremos o mesmo para saber de onde vamos tirar os valores

que devem ser lançados na contabilidade.


A rescisão de contrato é o “ato”, onde uma das partes (empresa ou empregado), informa

ao outro que não tem mais vontade de continuar trabalhando com esse.

Colocamos o ato acima entre aspas, isso porque na verdade o ato que diz que a outra

parte não tem mais intenção de continuar trabalhando é o aviso prévio, a rescisão

caracteriza a saída efetiva da empresa, e conseqüente recebimento das verbas a que o

funcionário tem direito.

Na rescisão de contrato serão pagos, todos os valores que o funcionário tem direito,

salário, férias, décimo terceiro, horas extras (se houver), e também serão efetuados

todos os descontos do mesmo.

Ainda junto com a rescisão, caso tenha sido a empresa que mandou o funcionário

embora, haverá ainda o pagamento da multa do FGTS que vimos no módulo 4, lição 3.

A principio pode parecer complicado contabilizar a rescisão mais na verdade é igual a

tudo o que vimos antes, a única coisa que muda é a conta que trabalhar. No caso em

questão será a conta de Rescisão a Pagar.

Lição 2 – Modelo de Rescisão de Contrato.

Vamos visualizar um modelo de rescisão de contrato de trabalho, para saber identificar

os valores, que iremos contabilizar.

O modelo é o seguinte:

TERMO DE RESCISÃO DO CONTRATO DE TRABALHO

ID

EN

TIF

ICA

ÇÃ

O

DO

EM

PR

EG

AD

OR 01 CNPJ/CEI 02 Razão Social/Nome

03 Endereço (logradouro, nº, andar, apartamento) 04 Bairro

05 Município 06 UF 07 CEP 08 CNAE 09 CNPJ/CEI Tomador/Obra

ID

EN

TIF

ICA

ÇÃ

O D

O

TR

AB

AL

HA

DO

R

10 PIS – PASEP 11 Nome


14 Município 15 UF 16 CEP 17 Carteira de Trabalho (nº, série, UF)

18 CPF 19 Data de nascimento 20 Nome da mãe


Página 179

AÇ

ÃO

DO

EM

PR

D

AD

OS

DO

CO

NT

RA

TO 21 Remuneração p/ fins rescisórios

R$ 398,20 22 Data de admissão

17/10/2005 23 Data do Aviso Prévio

01/06/2007 24 Data de afastamento

01/06/2007

25 Causa do afastamento

RESC. S/ JUSTA CAUSA IN EMP. 26 Cód. Afastamento

01 27 Pensão alimentícia (%) 28 Categoria do

trabalhador

01

D

ISC

RIM

INA

ÇÃ

O D

AS

VE

RB

AS

RE

SC

ISÓ

RIA

S

29 Aviso Prévio

Indenizado

Valor

398,20 38 Comissões

Valor DEDUÇÕES 47 Previdência

7,65%

1,02

30 Saldo salário

_1_ dias

13,27

39 Gratificações

48 Prev 13º salário

7,65%

5,08

31 13º Salário

2 /12 avos

66,37

40 Horas extras

horas

49 IRRF s/ Férias

32 13º Sal. Inden.

_1 /12 avos

33,18

41 Adic. insalub./

periculosidade

50 Desc. VT Rescisão

33 Férias vencidas

398,20

42 Vale Transporte

51 Desc TR Rescisão

34 Férias proporc.

8 /12 avos

265,47

43 Tiquet

Alimentação

52 Contribuição Sindical

35 1/3 salário s/ férias

221,22

44

53 Arredondamento mês

anterior

36 Salário família

1

45

54 TOTAL DAS

DEDUÇÕES

6,10

37 Adicional

noturno 46 TOTAL

BRUTO 1.395,91

55 LÍQUIDO A

RECEBER

1.389,81

F

OR

MA

LIZ

AÇ

ÃO

DA

RE

SC

ISÃ

O

56 Local e data do recebimento 57 Carimbo e assinatura do empregador ou preposto

58 Assinatura do trabalhador 59 Assinatura do responsável legal do trabalhador

60 HOMOLOGAÇÃO

Foi prestada, gratuitamente, assistência ao trabalhador, nos termos do art. 477,

§ 1º, da Consolidação das Leis do Trabalho – CLT, sendo comprovado, neste

ato, o efetivo pagamento das verbas rescisórias acima especificadas.

Local e data

Carimbo e assinatura do assistente

61 Digital do trabalhador 62 Digital do responsável

legal

64 Recepção pelo Banco (data e carimbo) 63 Identificação do órgão homologador

A ASSISTÊNCIA NO ATO DE RESCISÃO CONTRATUAL É GRATUITA

Vamos analisar por parte o recibo de rescisão de contrato de trabalho para entendermos

melhor o mesmo.

A primeira parte é a seguinte:

TERMO DE RESCISÃO DO CONTRATO DE TRABALHO

01 CNPJ/CEI 02 Razão Social/Nome


Página 180


05 Município 06 UF 07 CEP 08 CNAE 09 CNPJ/CEI Tomador/Obra

Ela nos traz a identificação da empresa, numero de inscrição (CNPJ ou CEI), nome da empresa, endereço, bairro, município, Unidade de Federação, CEP, o código do CNAE

(Cadastro Nacional de Atividade Econômica – que identifica o tipo de atividade que a

empresa exerce), e o CNPJ ou CEI no caso de tomador de serviços ou de obra.

Como dito a função principal desse campo é identificar a empresa, o campo seguinte,

servirá para identificar o funcionário, com numero do PIS, Nome, Endereço, n.º da

Carteira de Trabalho, número do CPF, Data de Nascimento e Nome da Mãe.

Vejamos:

ID

EN

TIF

ICA

ÇÃ

O D

O

TR

AB

AL

HA

DO

R

10 PIS – PASEP 11 Nome


14 Município 15 UF 16 CEP 17 Carteira de Trabalho (nº, série, UF)

18 CPF 19 Data de nascimento 20 Nome da mãe

O campo a seguir:

D

AD

OS

DO

CO

NT

RA

TO 21 Remuneração p/ fins rescisórios

R$ 398,20 22 Data de admissão

17/10/2005 23 Data do Aviso Prévio

01/06/2007 24 Data de afastamento

01/06/2007

25 Causa do afastamento

RESC. S/ JUSTA CAUSA IN EMP. 26 Cód. Afastamento

01 27 Pensão alimentícia (%) 28 Categoria do

trabalhador

01

Identifica como foi formalizada a rescisão, analisemos com calma, pois as informações aqui são importantes.

O primeiro campo mostra a REMUNERAÇÃO PARA FINS RESCISÓRIOS, que

significa o valor sobre o qual foi calculado a rescisão do funcionário, que pode ou não

ser o mesmo valor que o salário. Depende de uma série de fatores, mais a lógica desse

campo é demonstrar que foi sobre esses valores, que a maioria das verbas rescisórias foi

calculada (férias, décimo terceiro, aviso prévio).

O campo seguinte mostra a data de admissão do funcionário.

Em seguida o campo DATA DO AVISO PRÉVIO, mostra quando a empresa ou o

empregado tomou conhecimento que haveria a rescisão de contrato de trabalho.

A DATA DO AFASTAMENTO mostra quando foi o ultimo dia de trabalho, esse

campos serve para informar que as verbas rescisórias foram calculadas até esse dia, daí

em diante, o funcionário não trabalhou mais, portanto não tem o que receber a partir

dessa data.


Página 181

LIZ

AÇ

ÃO

DA

RE

S

O campo 25, mostra o tipo de rescisão (CAUSA DO AFASTAMENTO), em nosso

exemplo, estamos dizendo que foi uma rescisão sem justa causa por iniciativa da

empresa, ou seja, a empresa mandou o funcionário embora sem justa causa.

Se fosse por justa causa, pedido de demissão, termino de contrato, falecimento,

aposentadoria, essa informação teria que constar nesse campo.

O campo 26 (COD. AFASTAMENTO), indica também o tipo de afastamento, e serve

para a liberação do FGTS do funcionário.

O campo 27, indica se tem ou não pensão alimentícia calculada sobre as verbas, e qual o

percentual, de acordo com esse campo a CAIXA ECONOMICA FEDERAL, retém

sobre o valor depositado no FGTS uma parte (percentual) sobre o total a titulo de

Pensão Alimentícia.

Por fim temos o ultimo campo, que indica que tipo de categoria esta enquadrado o

funcionário, no exemplo acima, 01 que dizer EMPREGADO, temos código para

EMPREGADO DOMESTICO, TRABALHADOR AVULSO, EMPREGADO MENOR

e assim por diante.

O campos seguinte:

D

ISC

RIM

INA

ÇÃ

O D

AS

VE

RB

AS

RE

SC

ISÓ

RIA

S

29 Aviso Prévio

Indenizado

Valor



7,65%

1,02

30 Saldo salário

_1_ dias

13,27

39 Gratificações 48 Prev 13º salário

7,65%

5,08

31 13º Salário

2 /12 avos

66,37

40 Horas extras

horas

49 IRRF s/ Férias

32 13º Sal. Inden.

_1 /12 avos

33,18

41 Adic. insalub./

periculosidade


33 Férias vencidas

398,20

42 Vale Transporte


34 Férias proporc.

8 /12 avos

265,47

43 Tiquet

Alimentação



221,22

44


anterior


1

45

54 TOTAL DAS

DEDUÇÕES

6,10

37 Adicional

noturno 46 TOTAL

BRUTO 1.395,91

55 LÍQUIDO A

RECEBER

1.389,81

É o que mais nos interessa pois trata-se dos valores da rescisão em si, vamos fechar o conceito do termo de rescisão, vendo o ultimo campo, depois voltaremos a falar sobre

esse.

O ultimo campo a ser visto é o seguinte:

56 Local e data do recebimento 57 Carimbo e assinatura do empregador ou preposto


Página 182

58 Assinatura do trabalhador 59 Assinatura do responsável legal do trabalhador

60 HOMOLOGAÇÃO

Foi prestada, gratuitamente, assistência ao trabalhador, nos termos do art. 477,

§ 1º, da Consolidação das Leis do Trabalho – CLT, sendo comprovado, neste

ato, o efetivo pagamento das verbas rescisórias acima especificadas.

Local e data

Carimbo e assinatura do assistente

61 Digital do trabalhador 62 Digital do responsável

legal

64 Recepção pelo Banco (data e carimbo)

Esse campo é a formalização da rescisão, mostra a data que foi pago a rescisão, quem assinou pela empresa, a assinatura do trabalhador ou do responsável legal (no caso de

menor), fala ainda sobre a homologação do contrato de trabalho (que é a conferencia

dos valores, feita por uma terceira pessoa, geralmente um fiscal do ministério do

trabalho ou um representando do sindicato dos empregados), que dia que foi

homologado e quem fez a homologação.

Pronto vimos os principais campos do termo de rescisão.

Vamos a próxima lição, onde falaremos, agora com muito mais detalhes, sobre o campo

que discrimina os valores da rescisão.

Lição 3 – As Verbas Rescisórias.

Nessa lição vamos falar sobre as verbas rescisórias, e a forma de contabiliza-las.

Conforme dito na lição anterior, voltamos a falar do seguinte campo do termo de

rescisão de contrato de trabalho, contabilmente chamamos de TRCT, abreviatura de TERMO DE RESCISÃO DE CONTRATO DE TRABALHO.

Vejamos ele novamente:

D

ISC

RIM

INA

ÇÃ

O D

AS

VE

RB

AS

RE

SC

ISÓ

RIA

S

29 Aviso Prévio

Indenizado

Valor



7,65%

1,02

30 Saldo salário

_1_ dias

13,27

39 Gratificações


7,65%

5,08

31 13º Salário

2 /12 avos

66,37

40 Horas extras

horas

49 IRRF s/ Férias

32 13º Sal. Inden.

_1 /12 avos

33,18

41 Adic. insalub./

periculosidade


33 Férias vencidas

398,20

42 Vale Transporte


34 Férias proporc.

8 /12 avos

265,47

43 Tiquet

Alimentação



221,22

44


anterior


1

45

54 TOTAL DAS

DEDUÇÕES

6,10


Página 183

DIS

CR

IMIN

AÇ

ÃO

DA

S V

ER

BA

S R

ES

CIS

ÓR

IAS

37 Adicional

noturno 46 TOTAL

BRUTO 1.395,91

55 LÍQUIDO A

RECEBER

1.389,81

Para efeitos de contabilização, dividimos essa tabela em duas.

Separamos o que estamos pagando ao funcionário, os proventos em si.

E depois o que estamos descontando do funcionários, os desconto ou como consta no

valor formulário AS DEDUÇÕES.

O campo em destaque abaixo se refere aos valores que estamos pagando ao funcionário:

29 Aviso Prévio

Indenizado

Valor


Valor 47 Previdência

DEDUÇÕES

30 Saldo salário

_1_ dias 13,27

31 13º Salário

2 /12 avos 66,37

39 Gratificações

40 Horas extras

horas

7,65% 1,02 48 Prev 13º salário

7,65% 5,08 49 IRRF s/ Férias

32 13º Sal. Inden.

_1 /12 avos 33,18

41 Adic. insalub./

periculosidade


33 Férias vencidas

398,20 42 Vale Transporte 51 Desc TR Rescisão

34 Férias proporc.

8 /12 avos 265,47


221,22

43 Tiquet

Alimentação

44



anterior


1 45

46 TOTAL

54 TOTAL DAS

DEDUÇÕES 6,10

37 Adicional

noturno BRUTO

1.395,91 55 LÍQUIDO A

RECEBER 1.389,81

O campo abaixo, são os valores que estamos descontando da rescisão do mesmo.

D

ISC

RIM

INA

ÇÃ

O D

AS

VE

RB

AS

RE

SC

ISÓ

RIA

S

29 Aviso Prévio

Indenizado

Valor

398,20

38 Comissões


7,65%

1,02

30 Saldo salário

_1_ dias

13,27

39 Gratificações


7,65%

5,08

31 13º Salário

2 /12 avos

66,37

40 Horas extras

horas

49 IRRF s/ Férias

32 13º Sal. Inden.

_1 /12 avos

33,18

41 Adic. insalub./

periculosidade


33 Férias vencidas

398,20

42 Vale Transporte


34 Férias proporc.

8 /12 avos

265,47

43 Tiquet

Alimentação



Página 184


221,22

44


anterior


1

45

54 TOTAL DAS

DEDUÇÕES

6,10

37 Adicional

noturno 46 TOTAL

BRUTO 1.395,91

55 LÍQUIDO A

RECEBER

1.389,81

Todos os campos são valores individualizados, ou seja, o campo 30 apresenta o saldo de salário no valor de R$ 13,27, diz ainda que é referente a 1 dia. E assim com os demais

campos, com exceção dos campos 46, 54, e 55.

O campo 46 apresenta o TOTAL BRUTO, que a soma de todos os valores, que o

funcionário tem a receber, enquanto que o 54 apresenta o total das deduções, tudo o que

foi descontado do funcionário.

O campo 55 apresenta o valor liquido, que o funcionário tem a receber. Que é igual a o

valor do campo 46 menos o do campo 54.

Em nosso exemplo:

1.395,91 – 6,10 = R$ 1.389,81.

Entendido a analisar o documento, vamos agora aprender como se processa a

contabilização da rescisão.

Lição 4 – Contabilizando a Rescisão.

Contabilizar a rescisão inicialmente pode parecer algo complicado, mas na verdade não,

é um pouco trabalhoso, mais nada de difícil.

A contabilização da rescisão, é uma misturada de todos os lançamentos que

aprendemos, vamos contabilizar salários, férias, décimo terceiro, horas extras, repouso,

descontar INSS, IRRF, atraso, e assim por diante. O lançamento é o mesmo que

aprendemos durante esse curso. A diferença é somente a conta, antes estávamos

trabalhando com as contas SALARIO A PAGAR, FÉRIAS A PAGAR, 13.º

SALARIOS A PAGAR, agora vamos trabalhar somente com a conta RESCISÃO A

PAGAR.

Baseado no modelo que utilizamos acima, vamos ver como ficam os lançamentos:

D

ISC

RIM

INA

ÇÃ

O D

AS

VE

RB

AS

RE

SC

ISÓ

RIA

S

29 Aviso Prévio

Indenizado

Valor



7,65%

1,02

30 Saldo salário

_1_ dias

13,27

39 Gratificações


7,65%

5,08

31 13º Salário

2 /12 avos

66,37

40 Horas extras

horas

49 IRRF s/ Férias

32 13º Sal. Inden.

_1 /12 avos

33,18

41 Adic. insalub./

periculosidade



Página 185

33 Férias vencidas

398,20

42 Vale Transporte


34 Férias proporc.

8 /12 avos

265,47

43 Tiquet

Alimentação



221,22

44


anterior


1

45

54 TOTAL DAS

DEDUÇÕES

6,10

37 Adicional

noturno 46 TOTAL

BRUTO 1.395,91

55 LÍQUIDO A

RECEBER

1.389,81

Vamos seguir a ordem que os valores aparecem, vamos contabilizar primeiro os proventos e depois os descontos.

O primeiro provento que temos é o aviso prévio indenizado.

O aviso prévio indenizado, é um valor que a empresa paga ao funcionário por ter pego

ele de surpresa, ou seja, sem avisar que ele seria mandado embora, a lógica desse

provento é que o funcionário ganhe teoricamente mais um mês de salário, para que

nesse período procure um novo trabalho.

O registro desse provento é feito da seguinte forma:

D – Despesa com Aviso Prévio

C – Rescisões a Pagar R$ 398,20

Abaixo no campo 30, temos o saldo de salários, a contabilização desse provento é feita

de forma idêntica a contabilização do salário.

D – Despesa com Salários

C – Rescisão a Pagar R$ 13,27

Os campos 31 e 32, são relativos a 13.º salário, um normal e outro indenizado, o

indenizado é por causa do aviso prévio, como a empresa pagou mais um mês de salário,

a titulo de aviso prévio indenizado, pagará mais um mês de 13.º, também a titulo de

indenizado.

Os registros são feitos da seguinte forma, e podem inclusive ser somados.

D – Despesa com 13.º Salário


Os campos 33, 34 e 35, são relativos as férias, o campo 33 apresenta as férias vencidas,

ou seja, aquela que o funcionário já tinha completado um ano, e ainda não retirou, o

campo 34 é relativo as férias proporcionais, que se refere ao período de tempo que não

chegou a completar um ano, mais que o funcionário tem direito da mesma forma.

Em nosso exemplo o funcionário foi admitido em 17/10/2005, completou um ano em

16/10/2006, a partir de 17/10/2006, iniciou o seu segundo ano, que finalizaria em


Página 186

6,10 398,20 13,27

99,55

884,89

16/10/2007, como ele foi dispensado em 01/06/2007, não chegou a completar o seu

segundo ano na empresa. Mas trabalhou durante 8 meses ainda, então ele tem direito a

receber férias proporcionais na medida de 8/12 avos.

O campo 35 é o valor do 1/3 sobre as férias, então o registro desses 3 proventos pode

ser efetuado da seguinte forma:



De acordo com nosso exemplo, acabamos com as contabilizações dos proventos, porém

poderia haver outros proventos a ser contabilizado, tipo, arredondamento salarial,

salário família, horas extras, adicional noturno, vale transporte, ticket alimentação e etc,

que lógico, deveriam ser contabilizados.

Vamos agora ao registro dos descontos

De acordo com nosso modelo temos somente dois descontos, segue aqui a mesma regra,

dita um pouco acima, se houvesse mais descontos eles deveria ser contabilizados

normalmente.

Os descontos que temos são:

No campo 47 – Previdência , no valor de R$ 1,02

No campo 48 – Previdência sob 13.º Salário, no valor de R$ 5,08.

Desconto de Previdência e desconto de INSS é a mesma coisa, só muda a

nomenclatura.

O registro é feito da debitando-se a conta de Rescisão a Pagar, e Creditando a conta de

INSS a Recolher.

Inclusive os valores podem ser somados, vejamos:

D – Rescisões a Pagar

C – INSS a Recolher R$ 6,10.

Temos então contabilizada nossa rescisão, vamos ver como ficaria nos razonetes:

Despesa c/ Aviso Prévio Rescisão a Pagar

398,20

Despesa c/ Salários Despesa com 13.º Salário

13,27 99,55


Página 187

Despesa c/ Férias INSS a Recolher

884,89 6,10

Temos assim os razonetes dessa operação.

Vamos analisar a conta de Rescisão a Pagar:

Rescisão a Pagar

6,10 398,20 13,27

99,55

884,89

Temos R$ 6,10 lançados a debito, e o total de R$ 1.395,91, lançados a créditos.

Um lançamento a debito numa conta de passivo, ocasiona o que?

A redução do saldo dela certo?

Então estamos diminuindo o saldo dessa conta em R$ 6,10, no TRCT, também temos

um campo que apresenta o total das deduções não temos?

O campo 54. Lembram?

E qual valor que consta nesse campo?

Os mesmos R$ 6,10.

O total lançado a crédito (R$ 1.395,91), mostra que aumentamos essa conta em R$

1.395,91, no TRCT também temos um campo que apresenta esse valor, o campo 46.

E qual o saldo da conta nesse momento?

R$ 1.389,81.

E qual o valor liquido que consta no campo 47 do TRCT?

Os mesmos R$ 1.389,81.

Isso indica que todos os nossos lançamentos na conta de rescisão a pagar, foram feito de

forma correta.

Agora para finalizarmos basta aprendermos a registrar o pagamento.

Lição 5 – Registrando o Pagamento do Termo de Rescisão.

O pagamento do Termo de Rescisão de Contrato de Trabalho deve ser efetuado,

debitando-se a conta de rescisão a pagar, e creditando a conta caixa ou banco.


Página 188

6,10 398,20 1.389,91 13,27

99,55

884,89

Lembrando que o registro deve ser efetuado (na contabilidade), na mesma data em que

ocorreu o pagamento, se o pagamento ocorreu no dia 09/06, na contabilidade esse

registro deve ser efetuado também no dia 09 de Junho.

Assim no livro diário, os registros com data anteriores a 09/06, aparecerão primeiro do

que o pagamento da rescisão, e os registros após essa data, aparecerão logo em seguida.

Contabilizamos o pagamento da rescisão da seguinte forma:

D – Rescisão a Pagar

C – Caixa ou Bancos R$ 1.389,91

Nos razonetes o lançamento apareceria da seguinte forma:

Despesa c/ Aviso Prévio Rescisão a Pagar

398,20

Despesa c/ Salários Despesa com 13.º Salário

13,27 99,55

Despesa c/ Férias INSS a Recolher

884,89 6,10

Caixa ou Bancos

1.389,91

Nesse momento o saldo de nossa conta de rescisão a pagar, é R$ 0,00. Indicando que não existe mais valores, a pagar a titulo de rescisão de contrato de trabalho.


Página 189

Módulo 15 – Pró-labore.

Neste módulo vamos aprender a contabilizar o pró-labore.


O pró-labore, e a mesma coisa que o salário para o funcionário, sendo que o pró-labore

é para os donos da empresa. Então falamos que salários são para os funcionários e pró-

labore para os donos da empresa.

O pró-labore, pode ser estipulado livremente, não tem nem limite mínimo e nem

máximo.

O dono da empresa que exercício atividade (trabalha na empresa) tecnicamente

chamamos de sócio gerente, só recebe pró-labore o sócio que exerce atividade na

empresa, os demais recebem dividendos.

O sócio gerente que receber pro-labore, sofrerá retenção do INSS assim como o

funcionário.

A empresa que pagar, de acordo com o regime de tributação, para INSS (parte da

empresa) sobre o valor pago a titulo de pro-labore.

Caso a empresa pague INSS, o registro da despesa do INSS deverá ser feito de forma

idêntica a que aprendemos no módulo 4, caso o regime de tributação da empresa seja o

SIMPLES NACIONAL, esse registro não deverá ser feito.

Lição 2 – Modelo de Recibo de Pró-Labore.

Nesta lição vamos ver como é um recibo de pró-labore, e suas principiais

características, para que possamos identificar esse tipo de documento.

Cumpre ressaltar que trata-se de um modelo, somente para fins de aprendizado, pois

inclusive não existe modelo oficial para o pró-labore.

Na verdade o que nos interessa agora, é analisar os números dele, e saber como

contabilizar as operações dele.

:


Página 190

Recibo de Pro-Labore

Valor Bruto

IRRF

INSS

Liq. Recebido

R$ 5.000,00

R$ 734,25

R$ 334,29

R$ 3.931,46

Recebi de ABC COMERCIO DE ARTIGOS FINOS E DOCES LTDA-ME, inscrita no CNPJ

sob o número: 04.787.220/0001-68, a importancia liquida acima de --------> R$ 3.931,46

(três mil, novecentos e trinta e um reais e quarenta e seis centavos) **************************

Referente ao meu Pro-Labore do Mes de Abril de 2008, com os descontos exigidos em lei.

Para maior clareza e devidos fins de direito firmo o presente.

Rio de Janeiro, 30 de Abril de 2008.

Assinatura

DEMONSTRACAO DE CALCULO DOS DESCONTOS

INSS IRRF

Valor Remuneração R$

Outras Remunerac. R$

Sub-Total R$

Lim. Max. INSS R$

Aliq. INSS

5.000,00

-

5.000,00

3.038,99

11%

Valor Remuneração

Dependentes ( 0 )

I.N.S.S.

Valor Pensão

Base do IRRF

R$ 5.000,00

R$ - R$

334,29

R$ -

R$ 4.665,71

Val. Desc. Tot. R$ 334,29 Aliquota do IRRF 27,50%

Desc. Outr. Remun R$

VAlor Desc. R$

-

334,29

Parcela a Deduzir:

Valor Descontado:

R$ 548,82

R$ 734,25

Nome:

C.P.F:

Insc. INSS

EDUARDO SILVEIRA

111.111.111-50

123.45678.99-0

Vejam que na parte de cima, temos o demonstrativo dos valores, Eduardo Silveira, receber de pro-labore da empresa a quantia de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), porém teve

retenção de INSS e de IRRF, que gerou um valor liquido de R$ 3.931,46 (três mil

novecentos e trinta e um reais e quarenta e seis centavos).

O que vamos fazer é contabilizar essa operação, de modo que ao terminar fique

demonstrado que a empresa tem que pagar a Eduardo, a quantia liquida.

Outro detalhe importante é quanto a data da competência do pro-labore, vejam que o

recibo diz que é de Abril, portanto para respeitar o principio da competência temos que

registrar essa despesa no próprio mês de abril.

Vamos aprender na pratica como é feito esse registro.


Página 191

Lição 3 – Registro da Despesa com Pró-Labore. Vamos aprender como é feita a contabilização do pró-labore, o registro é feito

debitando-se uma conta de despesa com pró-labore, e creditando a conta de pró-labore a

pagar.

O registro da provisão, fará com que consigamos respeitar o principio da competência,

haja visto que na maioria das vezes o pagamento do pró-labore é efetuado no mês

seguinte ao de referencia. Exemplo, pró-labore de Março é pago em Abril.

Então temos que o registro é efetuado da seguinte forma:

D – Despesa com Pró-labore.

C – Pró-Labore a Pagar (conta de passivo) No razonetes:

Despesa c/ Pró-labore Pró-labore a Pagar

5.000,00 5.000,00

Dessa forma temos efetuado o registro da despesa com o pró-labore.

Vamos agora aprender registrar as retenções:

Lição 4 – A Retenção de INSS e IRRF sobre o Pró-labore.

Na lição anterior aprendermos a registrar a despesa de pró-labore, porém na lição 2, ao

analisarmos o recibo de pró-labore, vimos que o sócio da empresa Eduardo teve

retenções de INSS e de IRRF, que fizeram que o valor líquido do pró-labore caísse para

R$ 3.931,46.

Ou seja, o pró-labore dele era de R$ 5.000,00, mais teve desconto de Imposto de Renda

Retido na Fonte (IRRF), no valor de R$ 734,25, e mais desconto de INSS no valor de

R$ 334,29, resultando num liquido de R$ 3.931,46.

O registro dessas retenções (IRRF e INSS), já aprendemos nas lições anteriores, e será

feito da mesma forma, para o desconto do INSS, debitaremos a conta de pró-labore a

pagar, reduzindo o seu saldo, e creditaremos a conta de IRRF a Recolher, aumentando o

seu saldo.

D – Pró-Labore a Pagar

C – IRRF a Recolher

E para o registro do desconto do INSS, debitaremos a conta de Pró-Labore a Pagar, e

creditaremos a conta de INSS a Recolher.

D – Pró-Labore a Pagar


Página 192


Nos razonetes, esses lançamentos seriam efetuados da seguinte forma:


5.000,00 334,29

734,25

5.000,00


334,29 734,25

Temos assim contabilizada a operação de registro da despesa de pró-labore, a conta de despesa com pró-labore apresenta um saldo de R$ 5.000,00 devedor, a conta de INSS a

Recolher e IRRF a Recolher, apresentam, respectivamente os saldos de R$ 334,29 e R$

734,25 Credor.

A ultima conta, Pró-Labore a pagar, apresenta o saldo de R$ 3.931,46. (5000,00 –

334,29 – 734,25 = 3.931,46).

Lição 5 – O Pagamento do Pró-Labore.

O registro do pagamento do pró-labore, é efetuado da debitando-se a conta de pró-

labore a pagar, e creditando a conta de caixa ou bancos, conforme for o pagamento.

Então o registro no livro diário é efetuado da seguinte forma:

D – Pró-labore a Pagar


Nos razonetes:


5.000,00 334,29

734,25

3.931,46

5.000,00


334,29 734,25

Caixa ou Bancos

3.931,46

Percebam que a conta de Pró-Labore a pagar, agora apresenta o saldo zerado. Indicando que não há mais nada a ser pago.

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