Delimitação do direito ao crédito do PIS e da COFINS

(frete entre estabelecimento do contribuinte, “insumos florestais” e

outros)

O Crédito de PIS e COFINS (insumo)

Artigo 3º da Lei no 10.833/03, estabelece que do debito de COFINS “a pessoa juridica poderá descontar creditos calculados em relacao a:

(…)

II - bens e servicos, utilizados como insumo na prestacao de servicos e na producao ou fabricacao de bens ou produtos destinados a venda, inclusive combustiveis e lubrificantes (…)

O problema?• O que significa bens e serviços …

“UTILIZADOS COMO INSUMOS”

… na prestacao de servicos e na producao ou fabricacao de bens ou produtos destinados a venda?

Juris. do CARFNa jurisprudência do CARF há 3 correntes:

o RESTRITIVA: aplica a legislação do IPI como paradigma (o insumo precisa ser consumido no processo produtivo para dar direito ao crédito, nos termos da IN’s SRF 247/02 e 404/04);

o AMPLIATIVA: aplica a legislação do IRPJ como paradigma (todos os custos e despesas necessárias dariam direito ao crédito);

o A “CORRETA”: interpreta a legislação do PIS e da COFINS à luz do caso concreto, abandonando a legislação restritiva do IPI e a ampliativa do IRPJ. Para esta corrente, dão direito ao crédito os gastos gerais necessários, imprescindíveis à produção de bens ou serviços.

Juris. da CSRF• Acordão nº 9303-01.036 (Relator Henrique Torres): adota

a corrente moderada. Conforme o Relator: “o legislador não quis restringir o creditamento de Cofins às aquisições de matérias-primas, produtos intermediários e ou material de embalagens (alcance de insumos na legislação do IPI) utilizados, diretamente, na produção industrial, ao contrário, ampliou de modo a considerar insumos como sendo os gastos gerais que a pessoa jurídica precisa incorrer na produção de bens ou serviços por ela realizada.”

• Acórdão nº 9303.01.741 (Relatora Nanci Gama): mais recentemente, este julgado manteve o entendimento anterior, com algumas novas considerações, adiante comentadas.

• No Acórdão nº 9303.01.741 (Relatora Nanci Gama), decidiu a CSRF que:

o As provas produzidas nos autos do processo serão fundamentais na definição da questão;

o O bem ou o serviço para ser classificado como insumo apto a gerar crédito deve ser inerente à atividade da empresa.

Juris. da CSRF

NOSSA OPINIÃO ACERCA DA JURISPRUDÊNCIA DO CARF

Ø A decisão da CSRF foi um avanço quanto ao direito ao crédito do PIS e da COFINS;

Ø Porém, as decisões não definem conceitos jurídicos precisos, ao adotar como parâmetro a necessidade, pertinência ou inerência dos bens e serviços à atividade da empresa;

Ø Como resolver o problema da indeterminação destes termos? Interpretação jurídica da norma legal à

luz do Direito Contábil

O Direito Contábil• Segundo Edmar Oliveira Andrade Filho:

“No Brasil, o Direito Contábil e formado pelo conjunto das normas juridicas que dispoe sobre a formacao, elaboracao e divulgacao de demonstrativos contábeis, e visam á tutela de diversos direitos dos usuários imediatos de tais informacoes (os socios ou acionistas) ou mediatos, como sao os investidores potenciais. Esse conjunto de normas e formado por normas imperativas (tambem denominadas normas de ordem publica) e por normas juridicas dispositivas ou facultativas. (in O Direito Contábil e a Disciplina Juridica das Demonstracoes Financeiras )

E por que o Direito Contábil?

E.M. da MP 135

“Por se ter adotado, em relacao a nao-cumulatividade, o metodo indireto subtrativo, o texto estabelece as situacoes em que o contribuinte poderá descontar, do valor da contribuicao devida, creditos apurados em relacao aos bens e servicos adquiridos, custos, despesas e encargos que menciona.”

Mas a lei usa “bens e servicos, utilizados como insumos”, onde está

o custo, despesa ou encargo?

Correlação?

INSUMO

CUSTO DESPESA

Bens adquiridos

CUSTO

CMVCPVCSV

DESPESAS(encargos)

Com vendaFinanceirasAdministrativasGeraisOutras operacionais

"...gasto relativo à bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços.” (EM)

“Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para obtenção de Receitas” (EM)

• “gasto relativo à bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços”

• “despesas e investimentos que contribuem para a obtenção de determinado resultado, mercadoria ou produto até o acabamento ou consumo final”

• “gastos incorridos no processo de obtenção de bens e serviços colocados à venda”

• “elementos ou fatores (como máquinas e equipamentos, energia, trabalho ou mão de obra) envolvidos na produção de mercadorias ou serviços”

• “Despesa e investimentos que contribuem para um resultado, ou para a obtenção de uma mercadoria ou produto até o consumo final”

• “elementos (matéria- prima, equipamentos, capital, horas de trabalho etc.) necessários para produzir mercadorias ou serviços”

• “... gastos que a entidade realiza com o objetivo de por o seu produto pronto para ser comercializado, fabricando-o ou apenas revendendo-o, ou o de cumprir com o seu serviço contratado”

INSUMO CUSTOÉ INSUMO OU CUSTO ?

X

X

X

X

X

X

X

Custo Insumo

ONDE TERMINAM OS CUSTOS E COMEÇAM AS DESPESAS?

“A regra e simples, bastando definir-se o momento em que o produto está pronto para a venda. Ate aí, todos os gastos sao custos. A partir desse momento, despesas.

Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto estar numa categoria como noutra, dependendo de sua aplicação; quando um produto e colocado para venda tanto a granel quanto em pequenas quantidades, seu custo terminou quando do termino de sua producao. Como a embalagem so e aplicada apos as vendas, deve ser tratada como despesa. Isso implica a contabilizacao do estoque de produtos acabados sem a embalagem, e esta e ativada num estoque a parte.

Se, por outro lado, os produtos já sao colocados a venda embalados de forma diferente, entao seu custo total inclui o de seu acondicionamento, ficando ativados por esse momento.” (EM)

• Pronunciamento Tecnico CPC 16(R1), estoques sao ativos:

(a) mantidos para venda no curso normal dos negocios;

(b) em processo de producao para venda; ou

(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de producao ou na prestacao de servicos.

Ainda de acordo com o referido Pronunciamento:

“10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisicao e de transformacao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques a sua condicao e localizacao atuais.

CRÉDITO DE PIS E COFINS SOBRE FRETE ENTRE ESTABELECIMENTOS

Fretes Matéria Prima

Transformação CD

Frete Frete

Ponto de venda Venda

Frete Frete

CUSTOS DE PRODUÇÃO DESPESAS DE VENDA

CRÉDITO DE PIS E COFINS SOBRE FRETE

FRETE NA AQUISIÇÃO DE MP:  

“CRÉDITO. FRETE NA AQUISIÇÃO. O valor do frete pago pelo adquirente à pessoa jurídica, para transportar bens adquiridos para serem utilizados como insumo na fabricação de produtos destinados à venda, compõe o custo do bem, podendo, portanto ser utilizado como crédito a ser descontado do PIS/Pasep não-cumulativo.”(Solução de Consulta nº 132 de 10 de maio de 2005)

FRETE ENTRE ESTABELECIMENTOS:

“FRETES ENTRE ESTABELECIMENTOS DA EMPRESA - O preço do frete de mercadorias entre os estabelecimentos da empresa complementa o custo de aquisição delas, nos termos do disposto no parágrafo único do art. 182 do RIR/80 (Ac. 1º CC 101-82.937/92 - DO 08/05/95).”

• No mesmo sentido são os seguintes arestos:

“FRETES - SUBAVALIAÇÃO DE ESTOQUES - Os dispêndios com fretes de mercadorias integram o custo de aquisição e são imputados proporcionalmente aos estoques, sendo elementos constitutivos do custo das mercadorias vendidas nas posteriores saídas. Em havendo subavaliação de estoques no balanço de encerramento do período, decorrente da não inclusão do valor dos fretes correspondentes, correta é a glosa dos valores apropriados indevidamente como despesas, quando nos exercícios envolvidos foram apurados ou compensados prejuízos fiscais.” (Ac. CSRF/01-1.253/91 - DO 25/11/94).

“FRETES - A subavaliação de estoques tem por efeito acarretar o diferimento da tributação do lucro para o exercício seguinte. Os fretes, por se integrarem ao custo das mercadorias vendidas, não podem constar como despesas relacionadas com as mercadorias que se encontram em estoque no momento da apuração dos resultados do exercício. Em ambos os casos, há postergação do pagamento do imposto.”

(Ac. 1º CC 103-8.957/89 - Resenha Tributária, IR - Jurisprudência Administrativa 12.2, pág. 261).

 

Insumos Florestais

CPC 27Ativo imobilizado é o item tangível que:

(a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e

(b) se espera utilizar por mais de um período.

Lei n 10.833:

Art. 1o A Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a incidência não-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.

Produção da Celulose