Diretrizes para o Plano de Contas Nacional 2008 Tesouro Nacional Grupo Técnico de Padronização dos Procedimentos Contábeis

Diretrizes para o Diretrizes para o

Plano de Contas NacionalPlano de Contas Nacional

2008

Tesouro Nacional

Grupo Técnico de Padronização dos Procedimentos Contábeis

“Não há vento favorável para quem não sabe para onde quer ir”

Sêneca

Para Reflexão

Esvazie a cabeça.

Não bloqueie idéias que parecem absurdas.

Monte um banco de idéias.

Aceite a diversidade.

Questione e seja curioso

Especule sem compromisso

Como ser Mais Criativo

Proposta de Plano de Proposta de Plano de Contas NacionalContas Nacional

Visão Patrimonial na Lei 4.320/1964

“Art. 89 - A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial.”

“Art. 100 - As alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistências ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial.”

“Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício.”

A Exigência da LRF...

O momento de reconhecimento da despesa por competência O momento de reconhecimento da despesa por competência também foi adotado pela LRF, no inciso II, do art. 50 e o § 2º do também foi adotado pela LRF, no inciso II, do art. 50 e o § 2º do artigo 18, reforçando entendimento patrimonialista sobre a artigo 18, reforçando entendimento patrimonialista sobre a utilização da ocorrência do fato gerador como o momento utilização da ocorrência do fato gerador como o momento determinante para o registro da despesa.determinante para o registro da despesa.

““Art. 50 – Além de obedecer às demais normas de contabilidade Art. 50 – Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes:seguintes:

....................

II - a despesa e a assunção de compromisso serão registradas II - a despesa e a assunção de compromisso serão registradas segundo o regime de competência, apurando-se, em caráter segundo o regime de competência, apurando-se, em caráter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;”caixa;”

Artigo 18, § 2º - A despesa total com pessoal será apurada Artigo 18, § 2º - A despesa total com pessoal será apurada somando-se a realizada no mês em referência com as dos onze somando-se a realizada no mês em referência com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competência.imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competência.

A Nova Contabilidade Agregando Valor......

Financeiras

FinanceirasO

rçam

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Orç

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as

PatrimonialPatrimonial

Cumprimento Integral da Lei

A Contabilidade Aplicada ao Setor Público controla o patrimônio e suas variações, bem como o orçamento.

O patrimônio tem conceito e regime próprio, assim como o orçamento.

Dois institutos com conceitos e regimes próprios não devem ser representados pela mesma estrutura.

Hoje uma única conta contábil representa os conceitos patrimoniais e orçamentários, gerando confusão.

Os conceitos do atual plano de contas devem ser preservados, mas destacadas em contas diferentes para permitir a adequada informação.

Reflexões sobre o Plano de Contas Nacional – Última Reunião do GT

A classificação contábil não necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária por natureza.

Qual o nosso público?

Quais informações queremos representar?

O Plano de Contas Nacional deve ser instrumento capaz de contemplar as necessidades dos usuários da informação contábil.

Diretrizes para as Contas de Resultado

Resultado no Plano de Contas do Reino Unido

5 – Custos Operacionais5.1 – Custos de Pessoal5.2 – Custos de Aluguel5.3 – Custos de Depreciação5.4 – Outros Gastos5.5 – Provisões5.6 – Transferências e Doações5.7 – Contribuições Previdenciárias

4 – Receita 4.1 – Receita Tributária4.2 – Receita Operacional4.3 – Receita de Juros e Dividendos4.4 – Receita de Contribuição e

Transferências

Resultado no Plano de Contas da Austrália

2 – Despesa2.2 – Despesa de Bens e Serviços2.3 – Despesa de subsídios,

benefícios e transferências2.4 – Custos de Endividamento e

Outras2.6 – Transferência de Caixa para

as agências governamentais

1 – Receita 1.1 – Receita Tributária1.2 – Receita Não Tributária

Resultado no Plano de Contas da Islândia

2- Despesa2.1 – Despesas Correntes2.1.1 – Consumo Final do Governo2.1.2 – Pagamento de Juros2.1.3 – Subsídios2.1.4 – Transferências Correntes2.2 – Consumo de Capital Fixo2.3 – Transferências de Capital

Pagas

1 – Receita 1.1 – Receita Corrente1.1.1 – Receita Patrimonial1.1.2 – Receita Tributária1.1.3 – Outras Receitas Não

Tributárias1.2 – Transferências de Capital

Recebidas

Resultado no Plano de Contas do GFSM

1 Receita

1.1 Tributos

1.2 Contribuições Sociais

1.3 Transferências e Doações

1.4 Outras Receitas

1.4.1 Receita Patrimonial

1.4.2 Receita de Bens e Serviços

1.4.3 Multas e Penalidades

1.4.4 Outras Transferências Voluntárias

1.4.5 Outras Receitas Não Classificadas Anteriormente

2 Despesa

2.1 Pessoal

2.1.1 Remunerações e Salários

2.1.2 Contribuições Sociais

2.2 Uso de Bens e Serviços

2.3 Consumo de Capital Fixo

2.4 Juros

2.5 Subsídios

2.6 Transferências e Doações

2.7 Benefícios Sociais

2.8 Outras Despesas

Típicas de Governo

Típicas do Setor Privado

Variações Econômicas Ativas

Operações Financeiras

Transferências

Principais Operações Governamentais que Aumentam o PL

Pessoal

Benefícios Sociais

Variações Econômicas Passivas

Operações Financeiras

Transferências

Principais Operações Governamentais que Diminuem o PL

Proposta do Resultado do novo Plano de Contas

3. Despesa3.1 Despesa de Pessoal e Encargos3.2 Despesas de Benefícios Sociais

3.2.1 Despesas com Benefícios Previdenciários3.2.2 Despesas com Benefícios Assistenciais

3.3 Despesas de Uso de Bens e Serviços3.3.X Consumo do Capital Fixo (Depreciação, Exaustão,...)

3.4 Despesas Financeiras 3.5 Despesas de Transferências

3.5.1 Receitas de Transferências Intra-Governamentais3.5.2 Receitas de Transferências Inter-Governamentais e outras3.5.X Doações3.5.X Subvenções

3.9 Outras Despesas3.9.X Despesas Tributárias


4. Receita4.1 Receitas Tributárias

4.1.1 Impostos4.1.2 Taxas4.1.3 Contribuições de Melhoria

4.2 Receitas de Contribuições4.2.1 Contribuições Previdenciárias 4.2.2 Contribuições Sociais (exceto previdenciárias)4.2.3 Contribuições Econômicas

4.3 Receitas de Serviços e Exploração de Bens4.3.1 Receitas Imobiliárias4.3.2 Receitas de Dividendos e Participações 4.3.3 Receitas de Concessões e Permissões4.3.4 Receita Agropecuária4.3.5 Receita Industrial4.3.6 Receita de Serviços4.3.7 Receitas de Compensações Financeiras

4.4 Receitas Financeiras4.4.1 Receitas Financeiras de Valores Mobiliários 4.4.2 Receitas de Juros e Remuneração de Depósitos

4.5 Receitas de Transferências4.5.1 Receitas de Transferências Intra-Governamentais4.5.2 Receitas de Transferências Inter-Governamentais e outras

4.9 Outras Receitas


3. Despesa

3.1 Despesa de Pessoal e Encargos

04 - Contratações por tempo determinado / 07 – Contribuição a Entidades Fechadas de Previdência / 08 – Outros Benefícios Assistenciais /11- Vencimentos e Vantagens Fixas / 12 – Vencimentos e Vantagens Fixas – Pessoal Militar / 13 – Obrigações Patronais / 16 – Outras Despesas Variáveis – Pessoal Civil / 17 – Outras Despesas Variáveis – Pessoal Militar / 19 - Auxílio Fardamento / 34 – Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirização/ 46 – Auxílio-Alimentação/49 – Auxílio-Transporte/91– Sentenças Judiciais/ 92 – Despesas de Exercícios Anteriores/94 – Indenizações e Restituições Trabalhistas/ 96 – Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado

Correspondência com classificação orçamentária


3. Despesa

3.2 Despesas com Benefícios Previdenciários e Sociais

01 - Aposentadorias e Reformas / 03 - Pensões / 05 – Outros Benefícios Previdenciários / 06 – Benefício Mensal ao Deficiente e ao Idoso / 09 – Salário-Família / 10 – Outros Benefícios de Natureza Social/ 18 - Auxílio Financeiro a Estudantes / 20 - Auxílio Financeiro a Pesquisadores /91 – Sentenças Judiciais/ 92 – Despesas de Exercícios Anteriores



3. Despesa

3.3 Despesas com Bens e Serviços

14 – Diárias – Civil / 15 – Diárias – Militar / 30 - Material de Consumo/ 31 - Premiações Culturais, Artísticas, Científicas, Desportivas e Outras/ 32 - Material de Distribuição Gratuita / 33 - Passagens e Despesas com Locomoção/ 35 – Serviços de Consultoria/ 36 – Outros Serviços de Terceiros – Pessoa Física/ 37 – Locação de Mão-de-obra/ 39 – Outros Serviços de Terceiros – Pessoa Jurídica/ /91 – Sentenças Judiciais/ 92 – Despesas de Exercícios Anteriores/95 – Indenização pela Execução de Trabalhos de Campo



3. Despesa

3.5 Despesas Financeiras e Tributárias

21 - Juros sobre a Dívida por Contrato/ 22 - Outros Encargos sobre a Dívida por Contrato/ 23 - Juro, Deságio e Descontos da Dívida Mobiliária / 24- Outros Encargos sobre a Dívida Mobiliária/ 25 - Encargos sobre ARO/ 47 – Obrigações Tributárias e Contributivas//91 – Sentenças Judiciais/ 92 – Despesas de Exercícios Anteriores



3. Despesa

3.6 Despesas com Transferências e Subvenções

41 – Contribuições/ 42 – Auxílios/ 43 – Subvenções Sociais/ 45 – Equalização de Preços e Taxas/48 – Outros Auxílios Financeiros a Pessoas Físicas/ 81 – Distribuição Constitucional ou Legal de Receitas



3. Despesa

3.8 Custo do Capital Fixo

Depreciação, Amortização, Exaustão.


3. Despesa

3.9 Outras Despesas

26 - Obrigações Decorrentes de Políticas Monetárias/ 27 - Encargos pela Honra e Avais, Garantias, Seguros e Similares/ 73 – Correção Monetária ou Cambial da Dívida Contratual Resgatada/74 – Correção Monetária ou Cambial da Dívida Mobiliária Resgatada/75 – Correção Monetária da Dívida de Operações de Crédito por Antecipação de Receita//91 – Sentenças Judiciais/ 92 – Despesas de Exercícios Anteriores/93 – Indenizações e Restituições



4. Receita

4.1 Receita de Tributos e Contribuições

111 – Impostos/ 112 – Taxas/ 113 - Contribuições de Melhoria/ 121 - Contribuição Social (exceto 121029, 121030 e 121032 - Contribuições Previdenciárias)/ 122 - Conribuição Econômica/ 1911 - Multas e Juros de Mora dos Tributos/ 1912 - Multas e Juros de Mora das Contribuições (exceto 191229 e 191230 - Previdenciária)/ 1913 - Multa e Juros de Mora da Div. Ativa Tributária/ 1914 - Multa e Juros de Mora da Div.Ativa das Contribuições (exceto 191404 – RGPS)/ 1931 - Receita da Dívida Ativa Tributária/ 193202 até 07 - Receita da Dívida Ativa de Contribuições/ 199001 - Receita de Parcelamento



4. Receita

4.2 Receita de Contribuições Previdências

121029 - Contribuição p/ RPPS/ 121030 - Contribuição p/ RGPS/ 121032 - Contribuições Rurais/ 191229 - Multa e Juros de Mora RPPS/ 191230 - Multa e Juros de Mora RGPS/ 191404 Multa e Juros de Mora Div.Ativa das Contribuições RGPS/ 193201- Dívida Ativa RGPS



4. Receita

4.3 Receita de Bens e Serviços

14 - Receitas Agropecuárias/ 15 - Receitas Industriais/ 1.6 - Receita de Serviços/ 1932 - Div.Ativa (parte bens e serviços).



4. Receita

4.4 Receita Patrimonial

131 - Receitas Imobiliárias/ 132 - Receitas Mobiliárias (exceto 1325, 1326, 1327, 1328 – Remunerações)/ 133 - Receitas de Concessões e Permissões/ 134 - Receita de Compensações Financeiras (royalties)/ 1932 - Div.Ativa (parte patrimonial)



4. Receita

4.5 Receitas Financeiras

1325 - Remuneração de Depósitos Bancários/ 1326- Remuneração de Depósitos Especiais/ 1327 -Remuneração de Saldos não Desembolsados/ 1328 - Remuneração Investimentos RPPS/ 254 - Remuneração CTU



4. Receita

4.6 Receitas com Transferências e Subvenções

17 - Transferências Correntes/2.4 - Transferências de Capital



4. Receita

4.9 Outras Receitas

1915 - Multa e Juros de Mora da Dívida Ativa de Outras Receitas/ 1918 - Multa e Juros de Mora de Outras Receitas/ 1919 - Multas de Outras Origens/ 1921 – Indenizações/ 1922 – Restituições/ 199002 - Ônus de Sucumbência/ 1990 - Receitas Diversas (demais)/ 253 - Resultado do Bacen


1.9 – ATIVO COMPENSADO1.9.1- EXECUCAO ORCAMENTARIA DA

RECEITA 1.9.2 - FIXACAO ORCAMENTARIA DA

DESPESA

1.9.3 - EXECUCAO DA PROGRAMACAO FINANCEIRA

1.9.5 - EXECUCAO DE RESTOS A PAGAR 1.9.6 – CONTROLE DE DÍVIDA ATIVA

1.9.7 – RECEITA ORÇAMENTÁRIA1.9.7 – RECEITA ORÇAMENTÁRIA(Antiga 4)(Antiga 4)

1.9.9 - COMPENSACOES ATIVAS DIVERSAS

2.9 – PASSIVO COMPENSADO2.9.1- PREVISÃO ORCAMENTARIA DA

RECEITA 2.9.2 - EXECUCAO ORCAMENTARIA DA

DESPESA

2.9.3 - EXECUCAO DA PROGRAMACAO FINANCEIRA

2.9.5 - EXECUCAO DE RESTOS A PAGAR2.9.6 – CONTROLE DE DÍVIDA ATIVA2.9.7 2.9.7 –– DESPESA OR DESPESA ORÇÇAMENTAMENTÁÁRIARIA(Antiga 3)(Antiga 3)

2.9.9 - COMPENSACOES PASSIVAS DIVERSAS

SISTEMA ORÇAMENTÁRIO

SISTEMA DE COMPENSAÇÃO

Proposta de Nova Estrutura do Compensado

Proposta de Estrutura do Plano de Contas Nacional

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Realizável a Longo Prazo1.4 – Ativo Permanente

1.9 – Ativo Compensado1.9.1 - Execução Orçamentária da Receita1.9.2 - Execução Orçamentária da Despesa

1.9.9 – Compensações Ativas Diversas

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 - Passivo Exigível a Longo Prazo2.3 – Resultado de Exercícios Futuros2.4 - Patrimônio Líquido

2.9 - Passivo Compensado2.9.1 - Execução Orçamentária da Receita2.9.2 - Execução Orçamentária da Despesa

1.9.9 – Compensações Passivas Diversas

3 – Despesa (Sob Enfoque Patrimonial)

3.1 - Despesas de Pessoal e Encargos3.2 – Despesas Benefícios Previdenciários3.3 – Despesas de Bens e Serviços

3.5 – Despesas Financeiras e Tributárias3.6 – Despesas Transferências e Subvenções3.8 – Custo do Capital Fixo3.9 – Outras Despesas

4 – Receita (Sob Enfoque Patrimonial) 4.1 - Receitas de Tributos e Contribuições4.2 - Receitas Contribuições Previdenciárias4.3 –Receitas de Bens e Serviços4.4 – Receitas Patrimoniais4.5 – Receitas Financeiras4.6 – Receitas Transferências e Subvenções

4.9 – Outras Receitas

Patrimonial

Orçamentária

Compensação

Resultado Patrimonial

SUBSISTEMA FINANCEIRO

SUBSISTEMA PATRIMONIAL

SUBSISTEMA ORÇAMENTÁRIO

SUBSISTEMA DE COMPENSAÇÃO

Registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem como as disponibilidades no início e final do período;

Registra, processa e evidencia os fatos não financeiros relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público;

Registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária;

Registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle.

Subsistema de Contas

SUBSISTEMA DE CUSTO

Registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública;

Execução da Receita - Previsão

1 - ATIVO...1.9 - COMPENSADO...

2 – PASSIVO...2.9 – COMPENSADO...

3 – DESPESA (Sob Enfoque patrimonial) 4 – RECEITA (Sob Enfoque patrimonial)

(D)(C)

SO SO

1.9.1- RECEITA A REALIZAR2.9.1 – PREVISÃO INICIAL DA RECEITA

Execução da Receita - Lançamento

1 - ATIVO1.1- CIRCULANTE1.1.2 – CRÉDITOS EM CIRCULAÇÃO ...

1.9 – COMPENSADO

2 - PASSIVO2.1 - CIRCULANTE2.2 - EXIGÍVEL A LONGO PRAZO2.3 - RES.DE EXERC.FUTUROS2.4 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.9 - COMPENSADO


4.1 – RECEITA DE TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES

(D)

(C)

SP

SP

RECEITA A RECEBER

Execução da Receita - Recolhimento

1 - ATIVO1.1- CIRCULANTE1.1.1 – DISPONÍVEL

1.1.2 – CRÉDITOS EM CIRCULAÇÃO RECEITA A RECEBER

1.9 – COMPENSADO

2 - PASSIVO2.1 - CIRCULANTE2.2 - EXIGÍVEL A LONGO PRAZO2.3 - RES.DE EXERC.FUTUROS2.4 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.9 - COMPENSADO


(D)

(C)(D) SO

(C)

SF

SP

CONTA ÚNICA

1.9.1- RECEITA A REALIZAR

1.9.1- RECEITA REALIZADA

Execução da Despesa - Previsão

1 - ATIVO...1.9 – COMPENSADO...

2 - PASSIVO...2.9 – COMPENSADO...

(D) (C)

(SO) (SO)

1.9.2 – CRÉD.INICIAL 2.9.2 – CRÉD DISPONÍVEL


Execução da Despesa - Empenho

1 - ATIVO1.1- CIRCULANTE1.2 - REALIZ. LONGO PRAZO1.4 - PERMANENTE1.9 - COMPENSADO

2 - PASSIVO...2.9 – COMPENSADO...

(C)(SO)

(D)2.9.2 – CRÉD. DISPONÍVEL

2.9.2 - CRÉD. EMP. A LIQ.


3 – DESPESA (Sob Enfoque patrimonial)

3.3 - DESPESAS DE BENS E SERVIÇOS4 – RECEITA (Sob Enfoque patrimonial)

Execução da Despesa - Liquidação

1 - ATIVO1.1- CIRCULANTE1.2 - REALIZ. LONGO PRAZO1.4 - PERMANENTE1.9 - COMPENSADO

2 - PASSIVO...2.1.2 – OBRIGAÇÕES EM CIRCULAÇÃO 2.9 – COMPENSADO...

(C)(D)

(SO)

(C)

(D)(SP)

(SP)FORNECEDORES

OUTROS SERVIÇOS

2.9.2 – CRÉD. EMP. A LIQ.2.9.2 – CRÉD. LIQUIDADO

Exemplo de Despesa de Capital

1 - Ativo...1.4 – Permanente...1.9 - Compensado

2 - Passivo

2.1 – Circulante...2.9 - Compensado

(D) BENS MÓVEIS (C) FORNECEDORES

3 – Despesa (Sob Enfoque Patrimonial) 4 – Receita (Sob Enfoque Patrimonial)

DESPESA ORÇAMENTÁRIA – 298

2.9.2.1.3.01.00 – CRÉD. EMP. A LIQ.2.9.2.1.3.02.01 – CRÉD. LIQUIDADO

(D)(C)

(SP)(SF)

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