ENTENDENDO LIMITAÇOES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE … · Material 100% autoral. Gratuito. Compartilhamento Permitido. Siga: @cejurnorte. 4 c) patrimônio, renda ou serviços dos

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ENTENDENDO LIMITAÇÕES

CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

GABARITANDO A PROVA OBJETIVA

Por Carolina Abreu Silva (Aprovada na PGEMA – procuradora, TJ/PA – Analista,

TRF5 – Analista) e Kaio Silva de Mello - (aprovado na PGM/Manaus)

Revisado por André Epifanio Martins Promotor de Justiça

Autor da Ed. Juspodivm Coordenador de materiais gratuitos CEJURNORTE


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*Fontes:DireitoTributário(RicardoAlexandre)eDizeroDireito.

Caros,

Trataremos nesta apostila das limitações constitucionais ao poder de

tributar, que são, principalmente, aquelas previstas no art. 150 da CF. Digo

“principalmente”porqueo roldo referidodispositivo legalnãoéexaustivo,de

forma que outras limitações ao poder de tributar do Estado podem ser

encontradasemoutrosdispositivosdaConstituição.

Aapostilabaseia-seemexcelentefontedetributário,deautoriadoRicardo

Alexandre, o Curso de Direito Tributário (essencial para um estudo mais

aprofundado). Assim, extraímos os pontos mais importantes da matéria e

acreditamos que o material é suficiente para um aprendizado direcionado,

pragmáticoeeficiente.Tambémtrazemosconteúdosdo inquestionávelDizero

Direito,sitegratuitodoprofessor,oqueridoMárcioAndré.

Vamosnessa!

ENTENDENDOASLIMITAÇÕES

CONSTITUCIONAISAOPODERDETRIBUTAR


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Inicialmente,paratermosumavisãoampladoqueiremostratar,vejamos

oquedispõeoart.150eseguintesdaCF,paradepoisanalisaremoscadaumadas

hipóteses.Assim,éfundamentalquetodosleiamtodososartigoslegaisreferentes

paradepoisserpossívelumaanálisesucintaeobjetivadecadatópicotratado.

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é

vedadoàUnião,aosEstados,aoDistritoFederaleaosMunicípios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça; (PRINCÍCIO DA

LEGALIDADETRIBUTÁRIA)

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em

situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação

profissionaloufunçãoporelesexercida,independentementedadenominação

jurídicadosrendimentos,títulosoudireitos;

III-cobrartributos:

a)emrelaçãoafatosgeradoresocorridosantesdoiníciodavigênciadaleique

oshouverinstituídoouaumentado;

b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os

instituiuouaumentou;

c)antesdedecorridosnoventadiasdadataemquehajasidopublicadaaleique

osinstituiuouaumentou,observadoodispostonaalíneab;

IV-utilizartributocomefeitodeconfisco;

V-estabelecerlimitaçõesaotráfegodepessoasoubens,pormeiodetributos

interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela

utilizaçãodeviasconservadaspeloPoderPúblico;

VI-instituirimpostossobre:

a)patrimônio,rendaouserviços,unsdosoutros;

b)templosdequalquerculto;


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c)patrimônio,rendaouserviçosdospartidospolíticos,inclusivesuasfundações,

das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituiçõesde educaçãoede

assistênciasocial,semfinslucrativos,atendidososrequisitosdalei;

d)livros,jornais,periódicoseopapeldestinadoasuaimpressão.

e)fonogramasevideofonogramasmusicaisproduzidosnoBrasilcontendoobras

musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral

interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou

arquivosdigitaisqueoscontenham,salvonaetapadereplicaçãoindustrialde

mídiasópticasdeleituraalaser.

§1º(HIPÓTESESDEEXCECÃOÀANTERIORIADADEANUALENONAGESIMAL–

EXPLICAÇÃOABAIXO!

§ 2º A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações

instituídasemantidaspeloPoderPúblico,noque se refereaopatrimônio, à

renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas

decorrentes.

§3ºAsvedaçõesdoincisoVI,"a",edoparágrafoanteriornãoseaplicamao

patrimônio,àrendaeaosserviços,relacionadoscomexploraçãodeatividades

econômicasregidaspelasnormasaplicáveisaempreendimentosprivados,ou

emquehajacontraprestaçãooupagamentodepreçosoutarifaspelousuário,

nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto

relativamenteaobemimóvel.

§ 4º As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem

somenteopatrimônio,arendaeosserviços,relacionadoscomasfinalidades

essenciaisdasentidadesnelasmencionadas.

§5ºAleideterminarámedidasparaqueosconsumidoressejamesclarecidos

acercadosimpostosqueincidamsobremercadoriaseserviços.

§6ºQualquersubsídioouisenção,reduçãodebasedecálculo,concessãode

crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou


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contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal,

estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima

enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do

dispostonoart.155,§2.º,XII,g.

§7ºAleipoderáatribuirasujeitopassivodeobrigaçãotributáriaacondiçãode

responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador

devaocorrerposteriormente,asseguradaaimediataepreferencialrestituição

daquantiapaga,casonãoserealizeofatogeradorpresumido.

Art.151.ÉvedadoàUnião:

I-instituirtributoquenãosejauniformeemtodooterritórionacionalouque

impliquedistinçãooupreferênciaemrelaçãoaEstado,aoDistritoFederaloua

Município,emdetrimentodeoutro,admitidaaconcessãodeincentivosfiscais

destinadosapromoveroequilíbriododesenvolvimentosócio-econômicoentre

asdiferentesregiõesdoPaís;

II - tributara rendadasobrigaçõesdadívidapúblicadosEstados,doDistrito

Federal e dos Municípios, bem como a remuneração e os proventos dos

respectivos agentes públicos, em níveis superiores aos que fixar para suas

obrigaçõeseparaseusagentes;

III-instituirisençõesdetributosdacompetênciadosEstados,doDistritoFederal

oudosMunicípios.

Art.152.ÉvedadoaosEstados,aoDistritoFederaleaosMunicípiosestabelecer

diferençatributáriaentrebenseserviços,dequalquernatureza,emrazãode

suaprocedênciaoudestino.

O QUE VOCÊ PRECISA SABER SOBRE PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA

(INCISOI)


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ð AinstituiçãooumajoraçãodetributossópodeserfeitaatravésdeLEI.

ð Lei Complementar = somente para empréstimos compulsórios, Imposto

sobreGrandesFortunas(IGF)eimpostosoucontribuiçõesresiduais.

ð LeiOrdináriaouMedidaProvisória=demaistributos.

ð Art.97doCTN:trazoconjuntodematériassubmetidasàreservalegal.

Aexigênciade leiparadefiniçãodoselementosessenciaisdeumtributo

não impede que o regulamento (ato infralegal) aclare conceitos jurídicos

indeterminadosadotadospelalei.

Ex:fixaçãodetetodovalordetaxa(lei)efixaçãodovalorexatodotributo(ato

infralegal) – tese do STF/2016 sobre a ART (Anotação de Responsabilidade

Técnica).

LegalidadeeMedidaProvisória

ATENÇÃO!Nãoestãoabrangidospeloprincípiodalegalidadetributária:

a) Atualizaçãodovalormonetáriodabasedecálculodotributo(art.97,§2º).

b) Fixaçãooualteraçãodoprazoderecolhimento(STF).

c) Alteração de alíquotas para: II, IE, IPI e IOF (pode ser feita por ato do Poder

Executivo).

d) Reduzir e restabelecer as alíquotas da CIDE-combustíveis (pode ser feita por

Decreto).

e) Estados e DF – definir as alíquotas do ICMS-Monofásico incidentes sobre

combustíveis definidos em lei complementar (é realizadamediante convênio no

âmbitodoCONFAZ).


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ð AnecessidadedeconversãoemleinoexercíciodaediçãodaMPaplica-se

exclusivamenteaosIMPOSTOS(art.62,§2º,CF).Exceções:II,IE,IPI,IOFe

IEG.

ð Paraosdemais tributos,aanterioridadedeve serobservada,mas tendo

comoreferênciaadatadapublicaçãodaMP,enãodesuaconversãoem

lei.

ð ImpedimentodeMPsobrematériareservadaaleicomplementar(art.62,

§1º,III).

PRINCÍPIODAISONOMIA

ð Acepçãohorizontal(situaçãoemqueaspessoasenvolvidasestãoniveladas

e,portanto,devemsertratadasdamesmaforma)evertical(aspessoasse

encontram em diferentes situações e, por isso, devem ser tratadas de

maneiradistinta,namedidaemquesediferenciam–isonomiamaterial).

ð Apercepçãocumulativadevaloreshádeserconsiderada,paraefeitode

fixaçãodealíquotas,presentes,individualmente,osexercíciosenvolvidos

(STF).Tributa-sedemaneirasemelhanteaoqueseriafeitocasotivessem

sidopagosnomomentoemqueeramdevidos.

ð Contribuição previdenciária de servidores inativos (EC 41/03) –

discriminaçãodeservidoresdediferentesesferas– inconstitucional (ADI

3105/STF)–violaçãodoprincípiodaisonomia.

ð Proibiçãodediscriminaçãocombasenafunçãoouocupaçãoexercida.


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ð Discriminação entre empresas lucrativas e deficitárias – incidência da

COFINSeCSLL–direitodeabatimentode1/3(máximo)daCOFINSparaa

empresaqueapresentelucrolíquido–nãoofendeoprincípiodaisonomia

–bitributaçãocomojustificativaparaotratamentodiferenciado.

ð SIMPLES–discriminaçãoentreempresascombasenaatividadeexercida–

exclusãodassociedadesdeprofissionaisliberais–comaLC147/2014não

hámaisóbiceparaqueamaioriadelas(comprofissãoregulamentadaou

não)optepeloSIMPLESNACIONAL.

Isonomiaecapacidadecontributiva

ð Progressividadede impostospessoaisx reais– incidênciasobre todasas

espécies tributárias (tendência do STF) – atualmente, porém, deve-se

considerarcorretaaliteralidadedassúmulas656e668doSTF.

ð Possibilidade do fisco requisitar diretamente às instituições financeiras,

sem necessidade de ordem judicial, informações protegidas por sigilo

bancário=“transferênciadesigilo”.Essaflexibilizaçãoocorrenamedidado

necessárioàfiscalizaçãoestatal.

PRINCÍPIODAANTERIORIDADEDOEXERCÍCIOFINANCEIRO

ð Oobjetivoéprotegerocontribuintecontraaimediataaplicaçãodenormas

que aumentem a carga tributária a que ele está sujeito (instituição ou

majoração).


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ð Logo, mudanças que beneficiem o contribuinte ou não agravem sua

situaçãonãosesujeitamaoprincípiodaanterioridade.

ATENÇÃO:

SãoEXCEÇÕESaoprincípiodaanterioridadedoexercíciofinanceiro:

a) II,IE,IPIeIOF

b) IEG(ImpostoExtraordináriodeGuerra)

c) EmpréstimosCompulsórios(noscasosdeguerraecalamidade)

d) Contribuiçãoparafinanciamentodaseguridadesocial(art.145,§6º,CF).

e) ICMS-monofásico sobre combustíveis definidos em LC (somente para

reduçãoerestabelecimentodaalíquota–art.155,§4º,IV,daCF).

f) CIDE-Combustível(somenteparareduçãoerestabelecimentodaalíquota–

art.177,§4º,I,“b”,daCF).

Anterioridadeerevogaçãodebenefíciosfiscais

ð Art.104,III,doCTNxPosicionamentodoSTF(ambostêmsidoconsiderados

corretos).

Nãosesujeitamaoprincípiodaanterioridadedoexercíciofinanceiro:

a) Alteraçãodoprazoderecolhimentodotributo(SúmulaVinculantenº50).

b) Meraatualizaçãomonetáriadovalordotributooudesuabasedecálculo.

c) Merareduçãoouextinçãodedescontolegalmenteprevisto(STF).


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ð TendênciaatualdoSTF:arevogaçãodequalquerbenefíciofiscalconfigura

aumento indireto do tributo, portanto sujeita-se ao princípio da

anterioridadedoexercíciofinanceiro.

Anterioridadeemedidasprovisórias

ð Medidaprovisóriapodeinstituiroumajorartributos.

ð Se for IMPOSTO: a cobrança só poderá ser realizada no exercício

subsequentecasoaMedidaProvisóriatenhasidoconvertidaemleiatéo

últimodiadaqueleemquetenhasidoeditada.

PRINCÍPIODAANTERIORIDADENONAGESIMALOUNOVENTENA(Art.150,III)

ð Aplica-sesomenteparaainstituiçãooumajoraçãodetributos.

ð Acobrançasópodeocorrerapós90diasdapublicaçãodaleiqueinstituiu

ouaumentoudeterminadotributo.

Oprincípiodanoventenaeasmedidaprovisórias:

ð Contagemdoprazode90dias=sehouvermudançasubstancialnotexto

damedidaprovisórianomomentodesuaconversãoemlei,oprazodeverá

ser contadodapublicaçãoda leide conversão. Senãohouvermudança

substancial,acobrançacontinua(videesquemanapágina172dolivro).


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ð OBS:apósaEC32/01,oprazodevigênciadaMPéde60dias,prorrogáveis

por igual período. Logo, a cobrança se iniciaria nametade do prazo de

prorrogação.

PRINCÍPIODANÃOSURPRESA

ð Trazcomocoroláriososprincípiosdairretroatividade,daanterioridadedo

exercício financeiro e da anterioridade nonagesimal ou noventena (que

iremosanalisarmaisàfrente).

ð PrincípiodaIrretroatividade:évedadoaosentestributantescobrartributos

emrelaçãoafatosgeradoresocorridosantesdo iníciodavigênciada lei

queoshouverinstituídoouaumentado(art.150,III,“a”,daCFeart.105

doCTN).

Fatosgeradores:

SãoEXCEÇÕESaoprincípiodanoventena:

aII,IE,IReIOF

b) IEG

c) Empréstimoscompulsórios(noscasosdeguerraecalamidade)

d) BasedecálculodoIPTU

e) BasedecálculodoIPVA


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ð Periódicos: se prolongam no tempo, de forma que são considerados

ocorridosnosinstanteslegalmentedeterminados,aexemplodoIPVA.Eles

podemser:

ü Simples:tomamporbaseumúnicoeventoqueseprolonganotempo.Ex:

IPTU.

ü Compostosoucomplexivos:diversoseventosdevemserconsideradosde

maneiraglobal.Ex:IR.

ð IrretroatividadeeCSLL:considera-seocorridoofatogeradosdaCSLLnodia

31deDezembro,deformaquealeiqueestejaemvigornestadataaplica-

seimediatamente,semofensaaoart.5º,XXXVI,daCF.

ATENÇÃO:aCSLLsósesubmeteaoprincípiodaanterioridadenonagesimal,

nãosesujeitandoaoprincípiodaanterioridadedoexercíciofinanceiro.

IrretroatividadeeImpostodeRenda

ð OIRestásujeitoaoprincípiodaanterioridadedoexercíciofinanceiro.

ð NaCFnãoháqualquerexceçãoaoprincípiodairretroatividade,maseste

nãoéincompatívelcomapossibilidadedeleiscomefeitoretroativo,a

exemplodasleisexpressamenteinterpretativaseasqueversemsobre

infraçõesesejammaisbenéficasaosinfratores.

ð Súmula584/STFxPrincípiosdaanterioridadeeirretroatividade(posição

doSTJ–prevaleceparaconcursos).


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PRINCÍPIODONÃOCONFISCO(Art.150,IV)

ð Éanalisadosobaóticadaproporcionalidadeerazoabilidade.

ð Penadeperdimento=punição(art.5º,XLVI,“b”,CF)xconfisco=tributo

nãoésançãodeatoilícito(art.150,IV,CFe3ºdoCTN).

ð Taxaseoprincípiodonãoconfisco:compara-seocustodaatividadeestatal

comovalorcobradoatítulodetaxa.

ð O presente princípio também se aplica às MULTAS, de forma que é

considerada confiscatória a multa que ultrapasse o valor da própria

obrigaçãotributária.

Princípiodaliberdadedetráfego(Art.150,V)

ð É vedado aos entes tributantes “estabelecer limitações ao tráfego de

pessoasoubens,pormeiodetributosinterestaduaisouintermunicipais,

ressalvadaacobrançadepedágiopelautilizaçãodeviasconservadaspelo

PoderPúblico”.


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ð PrincípiodaUniformidadeGeográficadaTributação

Evitam-sediscriminaçõesnãofundamentadasentreasdiferentesregiões

dopaís.

Exceção: concessão de incentivos fiscais para promover o equilíbrio do

desenvolvimentosocioeconômicoentreasdiferentesregiõesdopaís.

Atenção: não cabe ao judiciário, que não pode se substituir ao legislador,

estenderisençãoacontribuintesnãocontempladospelalei,atítulodeisonomia

(STF).

ð PrincípiodaUniformidadedaTributaçãodaRenda

VedaàUNIÃO“instituirtributoquenãosejauniformeemtodooterritório

nacionalouqueimpliquedistinçãooupreferênciaemrelaçãoaEstado,aoDistrito

SãoEXCEÇÕESaopresenteprincípio:

a) CobrançadePEDÁGIOpelautilizaçãodeviasconservadaspelopoderpúblico.

Opedágiopossuinaturezadepreçopúblico(STF).

b) ICMSinterestadual.

VEDAÇÕESESPECÍFICASÀUNIÃO(PROTEÇÃODOPACTOFEDERATIVO)–Art.151

daCF–regrasprotegidasporcláusulapétrea.


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Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de

incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento

socioeconômicoentreasdiferentesregiõesdoPaís”(art.151,I,CF).

Rendaobtidacomtítulosdadívidapúblicapeloparticularea rendados

servidorespúblicosdecadaesfera(art.151,II,CF).

ð PrincípiodaVedaçãoàsIsençõesHeterônomasouHeterotópicas(art.151,

III,CF).

VedaàUniãoinstituirisençãodetributosdecompetênciadosEstados,DF

ouMunicípios.

Exceções:Art.155,XII,“e”,daCF=Isençãoheterônomaaserconcedida

pela União, por meio de Lei Complementar, do ICMS incidente nas

operaçõescomserviçoseoutrosprodutosdestinadosaoexterior,alémdos

mencionados no art. 155, §2º, X, “a”, CF. ATENÇÃO: Esta regra perdeu

utilidade após a EC 42/03, a qual instituiu imunidade do ICMS nas

operaçõesquedestinemQUAISQUERmercadoriasparaoexterioresobre

serviçosprestadosadestinatáriosnoexterior.OBE:Porém,odispositivo

constitucionalcontinuaemvigor.

IsençãoheterônomadoISSnasexportaçõesdeserviçosparaoexterior(art.

156,§3º,II,CF).

É possível a concessão de isenção de tributos estaduais e municipais

mediante tratados internacionais? Sim. Tal hipótese, porém, não é

qualificadacomoisençãoheterônoma(naformadoart.150,I,CF)peloSTF.

PRINCÍPIODANÃODISCRIMINAÇÃOBASEADANAPROCEDÊNCIAOUDESTINO

(Art.152,CF)


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“ÉvedadoaosEstados,aoDistritoFederaleaosMunicípiosestabelecerdiferença

tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua

procedênciaoudestino”.AplicávelexclusivamenteaosEstados,DFeMunicípios.

EXIGÊNCIADELEIESPECÍFICAPARAACONCESSÃODEBENEFÍCIOSFISCAIS

ð Exceção:isençãodeICMS–deliberaçãodosEstadosedoDFnoâmbitodo

CONFAZ,medianteconvênio(art.155,§2º,XII,“g”,CF).

ð Exceção da exceção: lei paranaense que concedia isenção do ICMS nas

contasdeágua,luz,telefonegásutilizadosportemplosdequalquerculto,

foiratificadapeloSTFem2010,vistoqueaSupremaCorteentendeuquea

referidaconcessãonãotemaptidãoparadeflagrarguerrafiscalougerar

riscoaopactofederativo.

IMUNIDADESTRIBUTÁRIAS

ð NoçõesGerais–Hipótesesdenãopagamentodotributo:

Nãoincidência

ð Pura e simples: o ente tributante não possui competência para tributar

certofatooupossuienãoaexerce.

ð Imunidade: norma constitucional amputa a competência, impedindo a

incidência.

Isenção:dispensalegaldopagamentodotributo.


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Alíquotazero:ofatogeradorocorre,masotributonãoépagoporquea

alíquotaézero.

Imunidades: opera no âmbito da própria delimitação de competência e são

previstasnaCONSTITUIÇÃOFEDERAL. Isenção:operanoâmbitodoexercícioda

competênciaeéprevistaemLEI.

Asimunidadestributáriasemespécie:

Imunidadetributáriarecíproca(art.150,VI,“a”,CF)

ð Trata-sedecláusulapétrea,porser importanteregraprotetivadopacto

federativo.

ð Aplica-sesomenteaosIMPOSTOS.

ÉextensivaàsautarquiasefundaçõesinstituídasemantidaspeloPoderPúblico?

Sim, porém somente no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços

vinculadosàssuasfinalidadesessenciaisouàsdelasdecorrentes.

Éextensivaàsempresaspúblicasesociedadesdeeconomiamista?

Sim,desdequeprestadorasdeserviçopúblicodeprestaçãoobrigatóriaeexclusiva

doEstado(STF).

ð ACFexcluiexpressamentedaregradaimunidaderecíproca(art.150,§3º):

patrimônio,rendaeserviçosrelacionadoscomaexploraçãodeatividades

econômicasregidaspelasnormasaplicáveisaempreendimentosprivados


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ouemquehajacontraprestaçãooupagamentodepreçosoutarifaspelo

usuário.

ð Se aplica aosCorreios (ECT)? Sim (STF). A ECTpresta serviçopúblicode

prestaçãoobrigatóriaeexclusivadeEstado(participaçãomajoritariamente

estataleausênciadefinalidadelucrativa).

ð AlgumasdecisõesdoSTF:

ü Osvaloresinvestidospelosentesfederados,bemcomoarendaauferida,

estãoimunesàincidênciadeIOFeIR.

ü Bensqueintegrampatrimôniodeentefederadosãoimunes,mesmoque

estejamocupadospelaempresadelegatáriadeserviçospúblicos.

ü A empresa privada que presta serviço de iluminação pública e é

remuneradapelomunicípionãoébeneficiadapela imunidade,vistoque

pagaoICMSàfazendaestadualeincluinopreçodoserviçodisponibilizado

aousuário.

ü Aimunidadetributáriarecíprocanãoalcançaascontribuições.

ü Oserviçonotarialederegistroéumaatividadeestataldelegada,mas,por

serexercidoemcaráterprivado,nãoéimuneàincidênciadoISS.

ü Aregraimunizantenãoexoneraopromitentecompradordaobrigaçãode

pagarimpostorelativamenteaobemimóvel(art.150,§3º),paraevitarque

aimunidaderecíprocasejautilizadacomomeromecanismodeelisãofiscal

(Súmula583doSTF).

ð Estadosestrangeiros:“imunidade”aimpostosetaxasnobrasil,ressalvadas

aquelas decorrentes da prestação de serviços individualizados e


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específicos. Podem renunciar à imunidade e ela se constitui como uma

verdadeiraisenção,poisestáprevistaemconvençõesinternacionais.

ImunidadeReligiosa(art.150,VI,“b”c/c§4º,CF)

ð Protegidaporcláusulapétrea.

ð AplicávelexclusivamenteaosIMPOSTOS.

ð Abrange não somente os prédios (templos) destinados ao culto, mas

também o patrimônio, a renda e os serviços relacionados com as

finalidadesessenciaisdessasentidades(STF).

Eseoenteimunealugaumimóvelseu?

Permanece a imunidade, DESDEQUE os rendimentos auferidos com o aluguel

sejamrevertidosparaasfinalidadesessenciaisdainstituição.

Eseoentetiverumcemitério?

Permanece a imunidade, DESDE QUE funcione como extensão da entidade

religiosaenãotenhafinalidadelucrativa.

Imunidade dos partidos políticos, sindicatos de trabalhadores e entidades

educacionaiseassistenciaissemfinslucrativos.

Requisitosparaquegozemdaimunidade:

ð Nãodistribuíremqualquerparceladeseupatrimôniooudesuasrendasa

qualquertítulo.

ð Aplicaremintegralmentenopaísosseusrecursosnamanutençãodosseus

objetivosinstitucionais.


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ð Manteremaescrituraçãodesuasreceitasedespesasemlivrosrevestidos

deformalidadescapazesdeassegurarsuaexatidão.

OBS: O requisito de ausência de finalidade lucrativa não quer dizer que há

proibiçãodeobtençãodesuperávitfinanceiro.

ð O STF reconhece comoprotegidos pela imunidade as escolas de ensino

profissionalizantesmantidaspelosserviçossociaisautônomos.Ex:SENAIe

SENAC.

ð Rendimentos obtidos com o aluguel do imóvel ao particular e aqueles

obtidos com a exploração do serviço de estacionamento: permanece a

imunidade,DESDEQUEsejamdestinadosàssuasfinalidadesessenciais(STF

–SV52).

ð Utilizaçãodeimóveldeentidadedeassistênciasocialcomoclubeparafins

derecreaçãoelazerdosfuncionáriosdainstituição:nãoconfiguradesvio

de finalidade, portanto permanece a imunidade (STF – interpretação

extensiva).

ð Manutenção,porentidadebeneficente,deumalivrariaemimóveldesua

propriedade:aplicávelaimunidade(STF–interpretaçãoextensiva).

ð Venda realizada por serviço social autônomo (a exemplo do SESC) de

ingressos de cinema ao público em geral: aplicável a imunidade (STF –

interpretaçãoextensiva).

ð Avendadebensdeentidade imunenãosesujeitaà incidênciado ICMS

(STF).

ATENÇÃO!Devemserdiferenciadasasseguintessituações:


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ð Se o contribuinte de direito goza de imunidade pessoal, é aplicável a

imunidademesmonoscasosemqueoencargoeconômicodotributoiria

naturalmenterecairemoutrapessoa(contribuintedefato)(STF).

ð Mesmoqueocontribuintedefatogozedeimunidadepessoal,aimunidade

nãoseráaplicávelnoqueconcerneàshipótesesemqueotributotenha

comocontribuintededireitoumapessoanãoimune.Nestescasos,nãohá

qualquer vedação a que o ente imune seja nomeado responsável pelo

pagamentodotributodevido,podendoatémesmoviraassumiroencargo

econômicodaexação(STF).

ð Entidadesfechadasdeprevidênciasocial:sósãoalcançadaspelaimunidade

do art. 150, VI, “c”, da CF se não houver contribuição dos beneficiários

(Súmula730doSTF).

ImunidadeCultural(art.150,VI,“d”,CF)

ð Configura-secomocláusulapétrea.

ð Naturezaobjetiva.

ð Editoras, autores, empresas jornalísticas ou de publicidade NÃO são

imunes,devendopagarIReIPTU,porexemplo.

ð Não se admite diferenciação quanto à qualidade cultural ou ao valor

pedagógicodeumapublicaçãoparafinsdeaplicaçãoounãodaimunidade

(STF)–o legisladorconstitucionalaconferiude forma irrestrita.OBS:as

apostilastambémestãoprotegidaspelaimunidade.

ð Os encartes com exclusiva finalidade comercial, mesmo que inseridos

dentrode jornais,NÃOestãoprotegidospela imunidade (STF).Porém,a

presença de propaganda no corpo da própria publicação, sendo dela

inseparável,nãolheretiraaimunidade.Ex:anúnciosepublicidadeemlista

telefônica(STF).


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ð Aimunidadeparaaproduçãodeumlivro,porexemplo,somenteprotege

opapeleosmateriaiscomelerelacionados,nãoabrangendotinta,cola,

linha,etc.(STF).

ð Súmula657doSTF:filmesepapéisfotográficosnecessáriosàpublicação

dejornaiseperiódicos=imunes.

ð Filmesdestinadosàproduçãodecapasdelivros=imunes(STF).

ATENÇÃO! Os livros eletrônicos (e-books) estão abrangidos pela imunidade

prevista no art. 150, VI, “d” da CF, conforma recente decisão proferida em

repercussãogeralpeloSTF,oqualfixouaseguintetese:“Aimunidadetributária

constante do art. 150, VI, “d”, da Constituição Federal (CF), aplica-se ao livro

eletrônico(“e-book”),inclusiveaossuportesexclusivamenteutilizadosparafixá-

lo”. STF. Plenário. RE 330817/RJ, Rel. Min. Dias Toffoli, julgado em 8/3/2017

(repercussãogeral)(Info856).

Imunidadetributáriadamúsicanacional(art.150,VI,“e”,CF)

ð EC75/2013=“PECdamúsica”.

ð Objetivo:combaterapirataria.

Detalhamento:

ð Fonogramamusical=arquivocontendomúsica.

ð Videofonogramamusical=arquivocontendomúsicaevídeo.

ð NÃO é relevante, para caracterização como fonograma ou

videofonograma,asuaapresentaçãoemsuportematerial(CD,DVD,Blue-

Ray,Cassete,Vinil).

ð ProduzidosnoBrasil(semqualquerexceção).


23

ð Contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou

obras em geral interpretadas por artistas brasileiros (evidencia uma

natureza mista da imunidade). Em resumo: se produzidos no brasil +

compositorouintérpretesejabrasileiro.

ð Bemcomoossuportesmateriaisouarquivosdigitaisqueoscontenham=

todosossuportesmateriaisouarquivosdigitaiscontendofonogramasou

videofonogramas IMUNES são também protegidos pela benesse

constitucional.

ð SALVO na replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser =

decorreudainsatisfaçãodoEstadodoAmazonas(zonafrancadeManaus).

OBS: foi excluída da imunidade a replicação industrial, mas não a

distribuiçãodasmídiasdigitais.OBS²:Aressalvanãoseaplicaaovinilpor

exemplo,quenãoémídiaóptica.

ð Somente estão abrangidos pela imunidade os IMPOSTOS que incidam

diretamentesobreosfonogramasevideofonogramas.Ex:IPTU,ICMSeIE.

Ps. Você tem ideias de novos assuntos ou quer compartilhar

materiaisconosco?!

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