Entendimento do CARF sobre a Incidência da Contribuição Previdenciária

Entendimento do CARF sobre a Incidência da Contribuição Previdenciária

Lucros distribuídos pelas sociedades,Stock options plan, bônus de retenção e indenização por quarentena

Lucros Distribuídos pelas SociedadesIncidência ou não da Contrib. Previdenc.

• Sociedade de prestação de serviços de profissão legalmente regulamentada

• Administradores de Sociedades Anônimas

• Juros sobre o Capital Próprio - JCP

NEREU MIGUEL RIBEIRO [email protected]

Lucros Distribuídos pelas SociedadesSócio de Serviços

• Fundamentos do Fisco para a incidência da contribuição– O sócio de serviços é um segurado obrigatório da previdência

(contribuinte individual)– Inexistência de lucro– Inexistência de segregação– Subordinação – Necessidade de pagamento de pró-labore– Constatação pela fiscalização de que na realidade não existe

relação societária (constatação fática)– Valores pagos ao sócio incompatíveis com as normas previstas

no contrato social ou pela lei, atingindo valor excedente ao que se se chega com a aplicação dessas normas

– Solução de Consulta Interna nº 12 – COSIT de 15/05/2013NEREU MIGUEL RIBEIRO DOMINGUES

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• Fundamentos dos Contribuintes para a “não” incidência da contribuição previdenciária– O sócio de serviços é um segurado obrigatório da previdência (contribuinte

individual) incidirá sobre pró-labore– Inexistência de lucro– Inexistência de segregação– “Não” Subordinação – Necessidade de pagamento de pró-labore– Constatação pela fiscalização de que na realidade não existe relação

societária (constatação fática)– Valores pagos ao sócio incompatíveis com as normas previstas no

contrato social ou pela lei, atingindo valor excedente ao que se se chega com a aplicação dessas normas

– Solução de Consulta Interna nº 12 – COSIT de 15/05/2013– Artigo 201 do Decreto nº 3.048/99




Notícia veiculada pelo Valor Econômico em 14/01/2013

Julgamento pelo CARF: auto de infração contra sociedade de médicos.

Para o fisco, apesar de os valores serem denominados "distribuição de lucros", seriam remuneração pelos serviços médicos.

De acordo com o voto vencedor, do conselheiro Marcelo Oliveira, a condição determinada pela legislação para estipular a incidência da contribuição é a "discriminação" - a demonstração contábil - entre a remuneração decorrente do trabalho e a proveniente do capital social. "Esse fato, ausência de discriminação, não ocorre no presente caso, não havendo que se falar em tributação, portanto", disse.

http://www.valor.com.br/brasil/2967862/conselho-julga-tributacao-de-distribuicao-de-lucros#ixzz2iXMQbzAM



Regulamento da Previdência Social (Decreto nº 3.048/99):

“Art. 201. A contribuição a cargo da empresa, destinada à seguridade social, é de: (...)II - vinte por cento sobre o total das remunerações ou retribuições pagas ou creditadas no decorrer do mês ao segurado contribuinte individual; (...)§ 5º No caso de sociedade civil de prestação de serviços profissionais relativos ao exercício de profissões legalmente regulamentadas, a contribuição da empresa referente aos segurados a que se referem as alíneas "g" a "i" do inciso V do art. 9º, observado o disposto no art. 225 e legislação específica, será de vinte por cento sobre:I - a remuneração paga ou creditada aos sócios em decorrência de seu trabalho, de acordo com a escrituração contábil da empresa; ouII - os valores totais pagos ou creditados aos sócios, ainda que a título de antecipação de lucro da pessoa jurídica, quando não houver discriminação entre a remuneração decorrente do trabalho e a proveniente do capital social ou tratar-se de adiantamento de resultado ainda não apurado por meio de demonstração de resultado do exercício.” Ver também a IN-SRF 971/09, § 6º do art. 57.

Lucros Distribuídos pelas SociedadesAdministradores de Sociedade Anônima

• Remuneração x Participação nos Lucros - Participação nos Lucros x PLR

• Fundamentos do Fisco– Remuneração decorrente da contraprestação– PLR paga em desacordo com o artigo 28, § 9º, j da Lei nº 8.212/91 e Lei

10.101/00– CARF: Acórdão: 2401-002.287, 2401-00907, 2401-00776, 2401-00181

(2009/2010)• Fundamentos dos Contribuintes

– Não é PLR da Lei 10.101/00, mas decorre de Lei específica– É Participação nos Lucros prevista na Lei 6.404/76, art. 152– Não é remuneração pela Contraprestação– É destinação do lucro pelo acionista– CARF: Acórdão 2402-02.699, 2402-002.883 e 2402-002884 (2012)


Lucros Distribuídos pelas SociedadesPagamento de JCP para Sócios

• JCP x Remuneração• IRPJ e CSLL x INSS e IRPF

• Fundamentos do Fisco– Descaracterização do JCP (competência, limites)– Imputação como pró-labore– CARF Acórdão .... 2008

• Fundamentos dos Contribuintes– Regularidade do JCP– Ausência da Contraprestação


Stock Options, Luvas, Bônus de Retenção e Indenização por Quarentena

Ausência de previsão legal específica

Jurisprudência administrativa (CARF) e judicial praticamente inexistente

Autos de infração e recursos voluntários cada vez mais presentes

Pacotes de Remuneração bastante criativos


Incidência da Contribuição Previdenciária

• Pagamento à pessoa física• Caráter remuneratório da verba • Contraprestação pelo trabalho• Pagamentos habituais

CF/88 – artigos 195, inc. I, alínea “a” e 201, § 11. Lei nº 8.212/91 art. 22


Stock Option PlansConceito

... “Outorga a um indivíduo do direito de comprar, em uma data futura, ações de uma sociedade por um preço especificado ao tempo em que a opção lhe é conferida, e não ao tempo em que as ações são adquiridas.”

• Barron´s Dictionary of Legal TermsNEREU MIGUEL RIBEIRO DOMINGUES

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Stock Option PlansOperacionalização

Fonte: DE CASTRO, Alexandre Infante. Remuneração dos Administradores de Companhias Abertas. Monografia de conclusão do curso de direito. PUC-Rio. 2010.2.


Stock Option PlansExemplo Numérico

Fonte: Comissão Europeia Direcção-Geral Empresa Unidade B.1. B-1049 Bruxelas, Bélgicahttp://europa.eu.int/comm/enterprise/entrepreneurship/support_measures/index.htm

Opções de Acções para EmpregadosO enquadramento jurídico e administrativo dos Planos de Opções de Acções para Empregados na EU

Relatório Final do Grupo de Peritos


http://europa.eu.int/comm/enterprise/entrepreneurship/support_measures/index.htm

Artigo 168, § 3º, da Lei nº 6.404/76

Deliberação CVM nº 650/2010 e 695/2012

Instrução CVM nº 390/2003

Ofício Circular CVM/SNC/SEP nº 1/2007

Comitê de Pronunciamento Contábil - CPC 33 R1 e 10 R1

Stock Option PlansPrevisão Legal


Operação Comercial

Inexistência de caráter remuneratório

Facultatividade (vontade do empregado)

Risco para o empregado

Indeterminação da Base de Cálculo

Diretor Estatutário x CLT

Opção na Controladora

Stock Option PlansNão incidência previdenciária


A empresa concede

“desconto” na

contratação

Estabelece prazo exíguo

entre a contrato e a

opção

A empresa financia a

compra para o

empregado

A empresa “reembolsa”

a perda sofrida na venda do

papel

PERDE A NATUREZA

COMERCIAL RISCO

INERENTE

Stock Option PlansRisco de incidência previdenciária


Stock Option PlansDecisões do CARF

• Duas únicas decisões com enfrentamento de mérito – São contrárias aos contribuintes – Todas decididas através de voto de qualidade– Situações muito específicas

• 1ª Turma da 3ª Câmara – Processo nº 15889.000245/2010-46

• 1ª Turma da 4ª Câmara– Processo nº 10980.724030/2011-33


Stock Option Plans

Emenda MP 627

Dep Junior Coimbra PMDB/TO

Senador Francisco Dornelles PP/RJ

Stock Option Plans

Emenda MP 627

Dep Junior Coimbra PMDB/TO

Senador Francisco Dornelles PP/RJ

Incentivar o funcionário a tomar a decisão de deixar a empresa onde trabalha

Indenizar o funcionário por ter deixado seu antigo posto de trabalho

Indenizar a perda do PLR a que teria direito na antiga empresa

Indenizar a perda na área de previdência complementar

Hiring BonusLuvas ou Bônus de Contratação


Natureza indenizatória e não remuneratória

O pagamento é efetuado antes do início das atividades laborais

Ausência de habitualidade

Atrelado à entrada do profissional na empresa, e não ao período trabalhado ou à performance/rendimento do seu trabalho

CARF, Acórdão nº 2301-003.086, Sessão de 20/09/2012

Hiring BonusNão incidência previdenciária


• Incentivar a permanência do profissional na empresa – retenção de talentosObjetivo

• Possível incidência pela caracterização da natureza remuneratória

• Possível elisão da contribuição previdenciária• Firmar contrato expresso• Inserir Cláusula de permanência do

trabalhador na companhia• Inserir Imposição de penalidades• Não habitualidade

Incidência da contribuição

previdenciária?

Retainer FeeBônus de Retenção


Objetivo• Evitar concorrência• Indenização pelo consequente afastamento do

trabalhador do mercado de trabalho em período pré determinado

• Assegurar que informações a que determinado colaborador teve acesso, tidas como confidenciais, não sejam indevidamente expostas

Indenização por Quarentena


Não há mais vínculo trabalhista entre o empregado e o empregador

Não há prestação de um serviço, tampouco tempo à disposição do empregador

Ausência de habitualidade

Analogia com os precedentes do Aviso Prévio Indenizado: AgRg no Resp nº 1.220.119 e 1.218.883, Resp nº 1.221.665 e 1.218.797

Indenização por QuarentenaNão incidência previdenciária


OBRIGADO!


ENTENDIMENTO DO CARF CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS

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Entendimento do CARF sobre a Incidência da Contribuição Previdenciária