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Espécies Tributárias – classificação jurídica dos tributos e oscritérios classificatórios (teoria pentapartida e tripartida).Características das espécies tributárias. Tredestinação dasReceitas tributárias e a vinculação dos serviços. Estudo deCasos Práticos.
PROF. RUBENS KINDLMANN
O motivoArt. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fatogerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la:
I - a denominação e demais características formais adotadas pela lei;
II - a destinação legal do produto da sua arrecadação.
A divisão das espécies tributárias ganha lugar à medida em que a naturezade cada tributo poderá ser determinante à sua aplicabilidade e à suavalidade.
Teoria DualistaA teoria dualista (ou bipartida), liderada por Geraldo Ataliba separa ostributos em 2 espécies
a) Os tributos vinculados a atuação estatal (taxas e contribuições demelhoria)
b) Tributos não vinculados (impostos)
É uma divisão antiga e válida apenas para fins de estudo
Teoria TripartiteVem fundamentada nos Artigos 145 da CF e 5º do CTN que separa ostributos em três espécies:
a) Impostos
b) Taxas
c) Contribuições de Melhoria
Teoria PentapartidaDivide os tributos em 5 exações autônomas e independentesa) Impostosb) Taxasc) Contribuições de Melhoriad) Empréstimos Compulsóriose) Contribuições(...) De fato, a par das três modalidades de tributos (os impostos, as taxas e ascontribuições de melhoria), a que se refere o art. 145, para declarar que sãocompetentes para instituí-los a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios, osarts. 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributárias, para cuja instituição só aUnião é competente: o empréstimo compulsório e as contribuições sociais, inclusive asde intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais oueconômicas. (Trecho do voto do Ministro Moreira Alves, do STF no RE 146.733 -9/SP em 1992)
Determinação da Natureza Jurídica específica do tributoArt. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la:
I - a denominação e demais características formais adotadas pela lei;
II - a destinação legal do produto da sua arrecadação.
Determinação da Natureza Jurídica específica do tributo
Nos termos do art. 4º do CTN, a natureza jurídica específica do tributo édeterminada pelo fato gerador da obrigação. Pouco importa a denominaçãoe demais características formais adotadas pela lei, bem como a destinaçãolegal do produto de sua arrecadação.
A análise do fato gerador do tributo é determinada pela classificação dostributos como vinculados ou não vinculados.
É vinculado o tributo que, para ser cobrado, precisa de uma atividadeespecífica do Estado em relação ao sujeito passivo. É não vinculado quandosua cobrança independe de qualquer atuação do Estado.
ImpostosArt. 16, CTN
Impostos
Nominados
(art. 145, I, 153, 155 e 156)
Residuais
(154, I)
Extraordinário de Guerra
(154, II)
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato geradoruma situação independente de qualquer atividade estatalespecífica, relativa ao contribuinte.
ImpostosArt. 16, CTN
ImpostosArt. 16, CTN
Paulo de Barros Carvalho: “podemos definir imposto como o tributo quetem por hipótese de incidência um fato alheio a qualquer atuação doPoder Público” (Curso de direito tributário, 16. ed., p. 36.)
Os impostos são tributos cujo a obrigação tem por fato gerador situaçãoindependente de qualquer atividade estatal e qualquer contraprestaçãoestatal específica
ImpostosArt. 16, CTN
O Princípio da não afetação dos impostos
Art. 167. São vedados: (...)
IV – a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa,ressalvadas a repartição do produto da arrecadação dos impostos a que sereferem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos para as ações e serviçospúblicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento do ensino e pararealização de atividades da administração tributária, como determinado,respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação degarantias às operações de crédito por antecipação de receita, previstas no art.165, § 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo;
(...)
ImpostosArt. 16, CTN
Exemplos de exceções ao princípio da não afetação dos impostos
• Repartição constitucional dos impostos; (art. 158/159, CF)Exemplos:
• IR na fonte dos Funcionários Públicos
• 50% do ITR (União x Municípios)
• 50% do IPVA (Estados x Municípios)
• 25% do ICMS (Extados x Municípios)
• Destinação de recursos para a saúde;(198,§2º, CF)
• Destinação de recursos para o desenvolvimento do ensino; (212, CF)
• Destinação de recursos para a atividade de administração tributária; (37, XXII, CF)
Princípio da não afetação Exceções à não afetação que evidenciam que a regra é “relativa”
Art. 80. Compõem o Fundo de Combate e Erradicação da Pobreza:
II – a parcela do produto da arrecadação correspondente a um adicional decinco pontos percentuais na alíquota do Imposto sobre ProdutosIndustrializados – IPI, ou do imposto que vier a substituí-lo, incidente sobreprodutos supérfluos e aplicável até a extinção do Fundo;
III – o produto da arrecadação do imposto de que trata o art. 153, incisoVII, da Constituição;
Classificação dos impostos
Instantâneos, Complexivose Continuados:
Instantâneos: Fato gerador isolado (transmissão de bens
imóveis)
Complexivos: Conjunto de fatos considerados como um todo
(renda obtida ao longo de todo um ano)
Continuados: situação continuada no tempo
(IPTU)
Classificação dos impostos
Ordinários e Extraordinários
Ordinários - Permanentes, constituindo receitas constantes do Estado
Extraordinários –Temporários, instituídos para
satisfazer necessidades excepcionais de recursos
Classificação dos impostos
Diretos e Indiretos
quando possível a determinação prévia da pessoa do contribuinte (contribuinte de fato e de direito)
quando impossível a determinação prévia da pessoa do contribuinte (contribuinte de fato
e de direito)
Nos tributos indiretos a carga tributária cai sobre o “Contribuinte de Direito” (aquele que alei designa a obrigação de pagar) e que transfere o encargo tributário para terceiro,conhecido como “Contribuinte de Direito”.
Classificação dos impostos
Fiscais e Extrafiscais
Fiscais – gerar recursos para manutenção do estado (cunho arrecadatório)
Extrafiscais – Possui natureza regulatória, não arrecatatória
Taxas- Art. 145, II, CF + §2º- Art. 77 a 79 do CTN
Taxas
De poder de polícia (Art. 145, II primeira parte)
De serviços públicos específicos e divisíveis (Art. 145, II segunda
parte)
Taxas- Art. 145, II, CF + §2º- Art. 77 a 79 do CTN
Taxa é a remuneração pela contraprestação de serviços públicos,específicos e divisíveis, ou decorrentes do poder de polícia, de usoefetivo ou potencial, que não tenham base de cálculo ou fatogerador próprio de quaisquer dos impostos
Caso prático Lei 3461/2015 – Município de Gramado
Art. 123-A. A Taxa de Turismo Sustentável será cobrada por unidade habitacional, doshóspedes, não residentes ou domiciliados no Município de Gramado.
Art. 123-B. A Taxa de Turismo Sustentável tem como fato gerador a utilização, efetiva oupotencial, por parte dos hóspedes visitantes, da infraestrutura física implantada no Municípiode Gramado e do acesso e fruição ao patrimônio natural e histórico deste Município.
Art. 123- C. O Sujeito Passivo da Taxa de Turismo Sustentável é o hóspede dosestabelecimentos elencados no art. 123-D° desta Lei.
Art. 123-D. É responsável tributário pelo recolhimento da Taxa de Turismo Sustentável, oestabelecimento onde esteja hospedado o contribuinte, devendo ser efetuada por ocasião daliquidação da conta do hóspede.
Art. 123-E. A Taxa de Turismo Sustentável será devida no valor de R$ 2,00 (dois reais), porcada diária gerada por unidade habitacional, em hotéis, pousadas, resorts e similares.
Taxa de Fiscalização ANTTTRIBUTÁRIO. AÇÃO ORDINÁRIA. LEI Nº 12.996/2014. TAXA DE FISCALIZAÇÃO DO TRANSPORTE RODOVIÁRIOINTERESTADUAL E INTERNACIONAL DE PASSAGEIROS. ANTT. EMPRESAS FRETAMENTO DE ÔNIBUS (TURISMO).INCIDÊNCIA. CONSTITUCIONALIDADE. OFENSA AOS PRINCÍPIOS DA RAZOABILIDADE E PROPORCIONALIDADE.INOCORRÊNCIA.1. Seja para o serviço regular de transporte de passageiros, seja para o serviço fretado, o valor da Taxa deFiscalização-ANTT é o mesmo, qual seja, R$ 1.800,00 por ano e por ônibus registrado pela empresa detentora deautorização ou permissão outorgada pela ANTT.2. Não soa razoável a declaração da violação dos princípios da isonomia e da capacidade contributiva, ainda maisque a taxa em questão é cobrada por ônibus registrado. Logo, a empresa que possuir maior frota, logicamente,terá maior aporte de recursos para de desincumbir de sua obrigação legal.3. É constitucional a cobrança da taxa de fiscalização do serviço de transporte rodoviário coletivo interestadual einternacional de passageiros, instituída pela Lei nº 10.233/2001, com redação dada pela Lei nº 12.996/2014,inexistindo qualquer ofensa aos princípios da razoabilidade e da proporcionalidade.4. Sentença mantida. (TRF4 - Acórdão Ac - Apelação Civel 5007214-89.2016.4.04.7002, Relator(a): Des. LucianeAmaral Corrêa Münch, data de julgamento: 29/08/2017, data de publicação: 29/08/2017, 2ª Turma)
Competência pela fiscalizaçãoREPRESENTAÇÃO POR INCONSTITUCIONALIDADE. LEI Nº 1.390/2004, DO MUNICÍPIO DE ARRAIAL DO CABO, A QUALINSTITUIU ALVARÁ PARA BARCOS DE TURISMO, A SER EMITIDO PELA SECRETARIA MUNICIPAL DE FAZENDA,MEDIANTE PAGAMENTO DE TAXA. INCONSTITUCIONALIDADE FORMAL. USURPAÇÃO DA COMPETÊNCIA PRIVATIVADA UNIÃO. A COMPETÊNCIA PARA LEGISLAR SOBRE O REGIME DOS PORTOS E NAVEGAÇÃO MARÍTIMA, FLUVIAL ELACUSTRE FOI ATRIBUÍDA À UNIÃO, CONFORME O DISPOSTO NO ARTIGO 22, INCISO X, DA CONSTITUIÇÃOFEDERAL. INEXISTÊNCIA DE INTERESSE PREDOMINANTEMENTE LOCAL A JUSTIFICAR A COMPETÊNCIA MUNICIPAL.AFRONTA AO ARTIGO 358, I E II DA CONSTITUIÇÃO ESTADUAL. TERMO DE AJUSTAMENTO DE CONDUTA CELEBRADOPELO MUNICÍPIO DE ARRAIAL DO CABO E O MINISTÉRIO PÚBLICO FEDERAL QUE NÃO CONFERE ATRIBUIÇÃO AOENTE PÚBLICO DE FISCALIZAR AS EMBARCAÇÕES MARÍTIMAS, TAMPOUCO DE INSTITUIR TAXA. OCORRÊNCIA DEVÍCIO INSANÁVEL TAMBÉM DE ORDEM MATERIAL. LEI IMPUGNADA QUE ESTABELECE A COBRANÇA DE TAXA, SEM ADEVIDA CONTRAPRESTAÇÃO ESTATAL, EM OFENSA AOS ARTIGOS 358, INCISO III, E 194, INCISO II, AMBOS DACONSTITUIÇÃO ESTADUAL, EIS QUE OS SERVIÇOS PÚBLICOS DE FISCALIZAÇÃO DA NAVEGAÇÃO MARÍTIMA E DOTRANSPORTE AQUAVIÁRIO NÃO SÃO DA COMPETÊNCIA DOS MUNICÍPIOS, MAS DA UNIÃO, NOS TERMOS DO ARTIGO21, INCISO XII, ALÍNEAS ‘D’ E ‘F’, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. VIOLAÇÃO DOS ARTIGOS 358, INCISOS I, II E III, E 194,INCISO, II, TODOS DA CONSTITUIÇÃO ESTADUAL. PROCEDÊNCIA DO PEDIDO. (TJRJ - Acórdão Direta deInconstitucionalidade 0057921-53.2016.8.19.0000, Relator(a): Des. Luiz Zveiter, data de julgamento: 16/10/2017,data de publicação: 16/10/2017, Secretaria do Tribunal Pleno e Orgao Especial)
Base de Cálculo da TaxaAGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO COM AGRAVO. LEI MUNICIPAL DE SÃOPAULO 13.477/2002. TAXA. BASE DE CÁLCULO. INCONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO A QUE SENEGA PROVIMENTO.
I – É inconstitucional a base de cálculo da Taxa de Fiscalização de Estabelecimento (TFE) doMunicípio de São Paulo, por adotar como elemento o tipo de atividade exercida pelocontribuinte.
II – Agravo regimental a que se nega provimento. (STF - Acórdão Are 922520 Agr / Sp - São Paulo, Relator(a):Min. Ricardo Lewandowski, data de julgamento: 30/11/2018, data de publicação: 06/12/2018, 2ª Turma)
Sumulas VinculantesSÚMULA VINCULANTE 19. A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviçospúblicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduosprovenientes de imóveis, não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
SÚMULA VINCULANTE 29. É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de umou mais elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que nãohaja integral identidade entre uma base e outra.
Contribuições de Melhoria (art. 145, III)
Contribuições de Melhoria- Art. 145, III, CF-Art. 81 e 82, CTN- DL 195/67
Contribuições de Melhoria- Art. 145, III, CF-Art. 81 e 82, CTN- DL 195/67
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
(...)
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
***
Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, peloDistrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, éinstituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorizaçãoimobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual oacréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Contribuições de Melhoria- Art. 145, III, CF-Art. 81 e 82, CTN- DL 195/67
Art. 82. A lei relativa à contribuição de melhoria observará os seguintes requisitos mínimos:I - publicação prévia dos seguintes elementos:a) memorial descritivo do projeto;b) orçamento do custo da obra;c) determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição;d) delimitação da zona beneficiada;e) determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a zona ou para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas;II - fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias, para impugnação pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;III - regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da impugnação a que se refere o inciso anterior, sem prejuízo da sua apreciação judicial.§ 1º A contribuição relativa a cada imóvel será determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alínea c, do inciso I, pelos imóveis situados na zona beneficiada em função dos respectivos fatores individuais de valorização.§ 2º Por ocasião do respectivo lançamento, cada contribuinte deverá ser notificado do montante da contribuição, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo cálculo.
Contribuições de Melhoria- DL 195/67
Art. 2º Será devida a Contribuição de Melhoria, no caso de valorização de imóveis de propriedade privada, em virtude dequalquer das seguintes obras públicas:
I - abertura, alargamento, pavimentação, iluminação, arborização, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praçase vias públicas;
II - construção e ampliação de parques, campos de desportos, pontes, túneis e viadutos;
III - construção ou ampliação de sistemas de trânsito rápido inclusive tôdas as obras e edificações necessárias aofuncionamento do sistema;
IV - serviços e obras de abastecimento de água potável, esgotos, instalações de redes elétricas, telefônicas, transportese comunicações em geral ou de suprimento de gás, funiculares, ascensores e instalações de comodidade pública;
V - proteção contra sêcas, inundações, erosão, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais,desobstrução de barras, portos e canais, retificação e regularização de cursos d’água e irrigação;
VI - construção de estradas de ferro e construção, pavimentação e melhoramento de estradas de rodagem;
VII - construção de aeródromos e aeroportos e seus acessos;
VIII - aterros e realizações de embelezamento em geral, inclusive desapropriações em desenvolvimento de plano deaspecto paisagístico.
Empréstimos CompulsóriosArt. 148, CFArt. 15, CTN
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimoscompulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, deguerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interessenacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório serávinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
Empréstimos CompulsóriosArt. 148, CFArt. 15, CTN
Empréstimos Compulsórios
Extraordinários de calamidade publica
ou guerra (art. 148, I)
De investimento
(art. 148, II)
Fato GeradorDiversos autores defendem a ideia de que o EmpréstimoCompulsório tem FG igual ao dos impostos pois é tributo cujaobrigação tem por fato gerador uma situação que independe dequalquer atividade estatal específica (como no art. 16, CTN), comose fosse um “imposto restituível”. (Ex. Sacha Calmon Navarro Coelho)
Outros autores, como Marco Aurelio Grecco, destacam que apenas afinalidade é necessário para o Empréstimo Compulsório, nãoguardando materialidade com o Fato Gerador
Da necessidade de Lei ComplementarA Lei complementar é requisito e nela DEVERÁ constar:◦A finalidade
◦ Previsão de restituição
Restituição deve ser em espécie“EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO – AQUISIÇÃO DE COMBUSTÍVEIS. Oempréstimo compulsório alusivo à aquisição de combustíveis –Decreto-Lei nº 2.288/86 mostra-se inconstitucional tendo em conta aforma de devolução – ao invés de operar-se na mesma espécie emque recolhido – Precedente: Recurso Extraordinário nº 121.336-CE”.
(STF, Plenário, RE 175385, Min. Marco Aurélio, 12/1994)
Despesas Extraordinárias“Despesas extraordinárias são aquelas absolutamente necessárias, após esgotadosos fundos públicos inclusive os de contingência. Vale dizer, a inanição do Tesouro háde ser comprovada. E tais despesas não são quaisquer, senão as que decorrerem depremente necessidade de acudir as vítimas das calamidades públicas sérias tais comoterremotos, maremotos, incêndios, enchentes catastróficas, secas transanuais,tufões, ciclones, etc. Nem basta decretar o estado de calamidade pública, cujospressupostos são lenientes. De verdade, a hecatombe deve ser avassaladora, casocontrário se banalizaria a licença constitucional, ante acts of God que sempreocorrem, sistematicamente, ao longo das estações do ano.”
(Sacha Calmon Navarro Coelho. Comentários à Constituição de 1988 – Sistema Tributário Nacional, p. 147)
Calamidade Pública“Daí admitirmos que, por calamidade pública, se deva entender nãosomente as catástrofes provocadas por agentes da naturezacircundante, mas também outros eventos, de carátersocioeconômico, que ponham em perigo o equilíbrio do organismosocial, considerado na sua totalidade. Advirta-se, porém, que doestado de calamidade pública há de decorrer a premência doprovimento de recursos para atender-se às despesas chamadas deextraordinárias. (...) conceito de ‘calamidade pública’ é maisabrangente do que aquele acolhido pela tradição do Direito Civil...”
(Paulo de Barros Carvalho. Curso de Direito Tributário, 27ª Ed., Saraiva, 2016)
Investimento Público de caráter urgenteUrgência não é o mesmo que Emergência, por isso que obedece aoprincípio da anterioridade
Exemplo: Década de 80Decreto Lei 2288/86 – Criou o Fundo Nacional de Desenvolvimento e oEmpréstimo Compulsório
Objetivo: Fornecer recursos para realização de investimentos necessários àdinamização do desenvolvimento nacional e apoio à iniciativa privada naorganização e ampliação de suas atividades econômicas
Contribuintes: exigido dos consumidores de gasolina ou álcool para veículosautomotores bem como dos adquirentes de automóveis de passeio eutilitários
Exemplo: Década de 80Quanto se pagava:
28% do valor do consumo de gasolina e álcool carburante;
30% do preço de aquisição de veículos novos e de até um ano de fabricação;
15% (quinze por cento) do preço de aquisição de veículos novos e de até umano de fabricação.
20% do preço de aquisição de veículos com mais de um e até dois anos defabricação;
10% do preço de aquisição de veículos com mais de dois e até quatro anos defabricação.
Exemplo: Década de 80Período de Cobrança: 07/86 a 12/89
Como se resgatava: no último dia do terceiro ano posterior ao seurecolhimento, efetuando-se o pagamento com quotas do FundoNacional de Desenvolvimento
Contribuições SociaisArt. 149, CF
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, deintervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionaisou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas,observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto noart. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição,cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regimeprevidenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não será inferior à dacontribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União.
Contribuições SociaisArt. 149, CF
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de quetrata o caput deste artigo:I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;II - incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços;III - poderão ter alíquotas:a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operação e, no caso de importação, o valor aduaneiro;b) específica, tendo por base a unidade de medida adotada.§ 3º A pessoa natural destinatária das operações de importação poderá ser equiparada a pessoa jurídica, na forma da lei. § 4º A lei definirá as hipóteses em que as contribuições incidirão uma única vez.
Contribuições
Sociais
Gerais (art. 149, primeira parte)
De seguridade social
Nominadas (Art. 149,primeira parte, c/c 195, I, II e III)
Residuais (art. 149, primeira parte c/c 195 § 4º)
De previdência do funcionalismo público estadual, distrital e municipal (149,§1º)
De intervenção no domínio econômico (Art. 149, segunda parte) De interesse das categorias
profissionais ou econômicas (art. 149, terceira parte)
De iluminação publica municipal e distrital
(art. 149-A)
Art. 195, CFArt. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre:
a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindo contribuição
sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral de previdência social de que
trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognósticos.
IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
CIDE- COMBUSTÍVEISArt. 177, CF (...)§4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividadesde importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados eálcool combustível deverá atender aos seguintes requisitos:I - a alíquota da contribuição poderá ser:a) diferenciada por produto ou uso;b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art.150,III, b;II - os recursos arrecadados serão destinados:a) ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, gás natural e seusderivados e derivados de petróleo;b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás;c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
Contribuição de interesse das categorias profissionais ou econômicas
É a Contribuição para conselhos de fiscalização profissional
Os conselhos de fiscalização profissional são autarquias profissionais que fiscalizam oexercício de profissões regulamentadas, conforme as respectivas leis específicas. Ascontribuições devidas a tais conselhos, como os Conselhos Regionais de Engenharia eArquitetura (Crea), os Conselhos Regionais de Química (CRQ), os Conselhos Regionais deEnfermagem (Coren), são chamadas anuidades. Tendo as anuidades exigidas pelosconselhos de fiscalização profissional natureza Tributária, classificando-se comocontribuições sociais do interesse das categorias profissionais ou econômicas (art. 149da CF), submetem-se necessariamente à legalidade, à irretroatividade e àsanterioridades, bem como às demais garantias tributárias. (Paulsen, Leandro. Curso de direito tributário
completo – 8.ed. – São Paulo: Saraiva, 2017.)
Contribuição de interesse das categorias profissionais ou econômicasTambém são consideradas contribuições do interesse de categoriaseconômicas as contribuições destinadas aos novos serviços sociaisautônomos que atendem a setores específicos
Exemplo: as destinadas ao Serviço Social do Transporte (Sest),Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte (Senat), ServiçoSocial da Indústria (SESI), Serviço Nacional de AprendizagemIndustrial (SENAI) criados pela Lei n. 8.706/93.
TredestinaçãoÉ o desvio da destinação da receita tributária para uma finalidade diversa daquela que sepreviu inicialmente
ADCT, Art. 76.“São desvinculados de órgão, fundo ou despesa, até 31 de dezembro de 2023, 30% (trintapor cento) da arrecadação da União relativa às contribuições sociais, sem prejuízo dopagamento das despesas do Regime Geral da Previdência Social, às contribuições deintervenção no domínio econômico e às taxas, já instituídas ou que vierem a ser criadas atéa referida data.”
ADCT. Art. 76-ASão desvinculados de órgão, fundo ou despesa, até 31 de dezembro de 2023, 30% (trinta porcento) das receitas dos Estados e do Distrito Federal relativas a impostos, taxas e multas, jáinstituídos ou que vierem a ser criados até a referida data, seus adicionais e respectivosacréscimos legais, e outras receitas correntes.
TredestinaçãoADCT, Art. 76-B
São desvinculados de órgão, fundo ou despesa, até 31 de dezembro de 2023,30% (trinta por cento) das receitas dos Municípios relativas a impostos, taxas emultas, já instituídos ou que vierem a ser criados até a referida data, seusadicionais e respectivos acréscimos legais, e outras receitas correntes.
Redações dadas pela EC93 de 8/9/2016
A jurisprudênciaEmenta: DIREITOS CONSTITUCIONAL E TRIBUTÁRIO. REPERCUSSÃO GERAL. DESVINCULAÇÃO DE RECEITAS DAUNIÃO – DRU. ART. 76 DO ATO DAS DISPOSIÇÕES CONSTITUCIONAIS TRANSITÓRIAS. AUSÊNCIA DECORRELAÇÃO ENTRE A ALEGADA INCONSTITUCIONALIDADE DA DRU E O DIREITO À DESONERAÇÃOTRIBUTÁRIA PROPORCIONAL À DESVINCULAÇÃO. ILEGITIMIDADE PROCESSUAL. AUSÊNCIA DE DIREITOLÍQUIDO E CERTO. RECURSO EXTRAORDINÁRIO AO QUAL SE NEGA PROVIMENTO. 1. A questão nuclear desterecurso extraordinário não é se o art. 76 do ADCT ofenderia norma permanente da Constituição daRepública, mas se, eventual inconstitucionalidade, conduziria a ter a Recorrente direito à desoneraçãoproporcional à desvinculação das contribuições sociais recolhidas. 2. Não é possível concluir que, eventualinconstitucionalidade da desvinculação parcial da receita das contribuições sociais, teria comoconsequência a devolução ao contribuinte do montante correspondente ao percentual desvinculado, pois atributação não seria inconstitucional ou ilegal, única hipótese autorizadora da repetição do indébitotributário ou o reconhecimento de inexistência de relação jurídico-tributária. 3. Não tem legitimidade paraa causa o contribuinte que pleiteia judicialmente a restituição ou o não recolhimento proporcional àdesvinculação das receitas de contribuições sociais instituída pelo art. 76 do ADCT, tanto em sua formaoriginária quanto na forma das alterações promovidas pelas Emendas Constitucionais n. 27/2000, 42/2003,56/2007, 59/2009 e 68/2011. Ausente direito líquido e certo para a impetração de mandados de segurança.4. Negado provimento ao recurso extraordinário. (STF, RE 566007 Relator(a): Min. CÁRMENLÚCIA. Pub. 11-02-2015 Órgão Julgador: Tribunal Pleno)
COSIPArt. 149-A, CF
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, naforma das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública,observado o disposto no art. 150, I e III.
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o caput,na fatura de consumo de energia elétrica.
