Gilberto Ayres MoreiraAna Carolina Moreira Garcia

Belo Horizonte, 01 de Abril de 2009

Incentivos Fiscais à Inovação Tecnológica

Diferencial Competitivo no Cenário Mundial

2

Histórico Legislativo

Lei nº 8.661/1993 (PDTI/PDTA);

Lei nº 10.973/2004 (Lei de Inovação);

Medida Provisória nº 252/2005 (MP do Bem);

Lei nº 11.196/2005 (Lei do Bem);

Lei nº 11.487/2007 (Art. 19-A ICT);

Lei nº 11.774/2008 (Depreciação Integral).

Decretos nº 5.798/2006 e 6.260/2007 (Regulamento); e

Portaria Ministério da Ciência e Tecnologia – MCT nº 943/2006

(Formulário).

Lei nº 8.661/1993 (PDTI/PDTA);

Lei nº 10.973/2004 (Lei de Inovação);

Medida Provisória nº 252/2005 (MP do Bem);

Lei nº 11.196/2005 (Lei do Bem);

Lei nº 11.487/2007 (Art. 19-A ICT);

Lei nº 11.774/2008 (Depreciação Integral).

Decretos nº 5.798/2006 e 6.260/2007 (Regulamento); e

Portaria Ministério da Ciência e Tecnologia – MCT nº 943/2006

(Formulário).

3

Incentivos à Inovação Tecnológica

Exposição de Motivos MP nº 252/2005

“6. (...) a União fomentará a inovação na empresa mediante a

concessão de incentivos fiscais à inovação e à pesquisa

científica e tecnológica no ambiente produtivo. 

7. As normas adotadas na Medida Provisória, (...) ratificam e

expandem os mecanismos atualmente existentes de incentivo

fiscal por meio de renúncia tributária com relação às atividades

desenvolvidas pelas pessoas jurídicas em pesquisa,

desenvolvimento tecnológico e inovação.” 

4

Inovação Tecnológica - Conceito

“Concepção de novo produto ou processo de

fabricação, bem como a agregação de novas

funcionalidades ou características ao produto ou

processo que implique melhorias incrementais e

efetivo ganho de qualidade ou produtividade,

resultando maior competitividade no mercado.”

(Dec. 5.796/06)

O aspecto novo do produto ou processo de

fabricação pode ser tanto para o mercado, para o

país ou mesmo para a empresa;

Inovação para a empresa pode já existir no

mercado/setor.

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Atividades ligadas à Inovação Tecnológica

Serviços de

Apoio Técnico

Tecnologia

Industrial

Básica

Desenvolvimento

ExperimentalPesquisa

Aplicada

Pesquisa

Básica

Dirigida

Pesquisa tecnológica

e desenvolvimento de

inovação tecnológica

6

Incentivos à Inovação Tecnológica

Claramente não Inovação Claramente Inovação

Zona Cinzenta

Limite estabelecido de acordo com o perfil da empresa

Claramente não Inovação Claramente Inovação

Zona Cinzenta

Limite estabelecido de acordo com o perfil da empresa

7

A inovação pode resultar de novos

desenvolvimentos tecnológicos, de

novas combinações de tecnologias

existentes ou da utilização de outros

conhecimentos adquiridos pela empresa.

Não se incluem neste conceito mudanças

puramente estéticas ou de estilo e a

comercialização de produtos novos

integralmente desenvolvidos e produzidos

por outra empresa.

Inovação Tecnológica - Conceito

8

Referências Nacionais e Internacionais

9

Exemplos do que NÃO é Inovação de Produto:

Mudanças puramente estéticas ou de estilo no produto;

Mudanças rotineiras nas funções ou características do produto, não

envolvendo grau suficiente de novidade/ esforço tecnológico, não

acrescentando nada significativo ao seu desempenho;

Informática: introdução de release (pequenas alterações/ correções de

bugs) de um software já existente;

Mudanças do tamanho/volume da embalagem e nome do produto no

mercado;

Comercialização de produtos novos integralmente desenvolvidos e

produzidos por outra empresa.

Manual PINTEC 2006

10

Manual PINTEC 2006

Exemplos do que NÃO é Inovação de Processo:

Paralisação de alguma linha de produção, embora isto possa melhorar o

desempenho da empresa;

Compra de um número maior de máquinas de um modelo já instalado

na empresa, mesmo que este seja extremamente sofisticado;

Mudanças pequenas e rotineiras nos processos produtivos existentes,

que não envolvam um grau suficiente de novidade na forma como são

produzidos ou entregues;

Mudança organizacional que não está diretamente associada a alguma

mudança tecnológica incorporada a novas máquinas, equipamentos ou

software.

11

Manual de Oslo

A inovação tecnológica de produtoproduto pode ser conceituada como a

"implantação/comercialização de um produto com

características de desempenho aprimoradas de modo a

fornecer ao consumidor serviços novos ou aprimorados".

A inovação de processoprocesso tecnológico é a "implantação/adoção de

métodos de produção ou comercialização novos ou

significativamente melhorados. Ela pode envolver mudanças

de equipamentos, recursos humanos, métodos de trabalho

ou uma combinação destes.”

12

Lei do Bem X PDTI/PDTA

Art. 1º A capacitação tecnológica da

indústria e da agropecuária

nacionais será estimulada através de

Programas de Desenvolvimento

Tecnológico Industrial - PDTI e

Programas de Desenvolvimento

Tecnológico Agropecuário - PDTA,(...).

Art. 2º Compete ao Ministério da

Ciência e Tecnologia aprovar os PDTI

e os PDTA, bem como credenciar

órgãos federais e estaduais de

fomento ou pesquisa tecnológica para

o exercício dessa atribuição.

Art. 17. A pessoa jurídica poderá

usufruir dos seguintes incentivos

fiscais:

§ 7o A pessoa jurídica beneficiária dos

incentivos de que trata este artigo fica

obrigada a prestar, em meio

eletrônico, informações sobre os

programas de pesquisa,

desenvolvimento tecnológico e

inovação, na forma estabelecida em

regulamento.

Regime PDTI/PDTA

Lei nº 8.661/1993

Regime Lei do Bem

Lei nº 11.196/2005

13

Lei do Bem X PDTI/PDTA

Art.5º A concessão do benefício fiscal

(...) far-se-á mediante portaria do

Ministro de Estado da Ciência e

Tecnologia.

(...)

Art.6º O Ministério da Ciência e

Tecnologia informará à Delegacia da

Receita Federal com jurisdição sobre o

domicílio fiscal da empresa titular do

projeto de desenvolvimento de inovação

tecnológica convalidado que foi ela

habilitada a usufruir o benefício fiscal

de que trata este Decreto.

Art. 14.  A pessoa jurídica beneficiária

(...) fica obrigada a prestar (...)

informações sobre seus programas

de pesquisa tecnológica e

desenvolvimento de inovação

tecnológica, até 31 de julho de cada

ano.

§ 1o  A documentação relativa à

utilização dos incentivos (...) deverá

ser mantida pela pessoa jurídica

beneficiária à disposição da

fiscalização da Secretaria da Receita

Federal, durante o prazo prescricional.

Regime PDTI/PDTA

Decreto nº 4.928/2003

Regime Lei do Bem

Decreto nº 5.798/2006

14

Benefícios

Dedutibilidade dos dispêndios com Inovação (IRPJ/CSLL);

Exclusão de 60% dos dispêndios com Inovação (IRPJ/CSLL);

Exclusão adicional para até 80%, conforme aumento no número de pesquisadores;

Exclusão adicional de mais 20% dos dispêndios com Inovação, caso esta inovação gere um produto objeto de patente concedida ou cultivar registrado.

Redução de 50% do IPI na aquisição de máquinas e equipamentos;

Depreciação Integral no próprio ano de aquisição;

Amortização acelerada;

Crédito de 20% do IRRF (Royalties/Serviços especializados no Exterior);

Alíquota zero de IRRF (Registro de marcas/patentes no exterior);

Benefício alternativo de exclusão de até 250% dos dispêndios efetivados em projeto a ser executado por ICT.

Dedutibilidade dos dispêndios com Inovação (IRPJ/CSLL);

Exclusão de 60% dos dispêndios com Inovação (IRPJ/CSLL);

Exclusão adicional para até 80%, conforme aumento no número de pesquisadores;

Exclusão adicional de mais 20% dos dispêndios com Inovação, caso esta inovação gere um produto objeto de patente concedida ou cultivar registrado.

Redução de 50% do IPI na aquisição de máquinas e equipamentos;

Depreciação Integral no próprio ano de aquisição;

Amortização acelerada;

Crédito de 20% do IRRF (Royalties/Serviços especializados no Exterior);

Alíquota zero de IRRF (Registro de marcas/patentes no exterior);

Benefício alternativo de exclusão de até 250% dos dispêndios efetivados em projeto a ser executado por ICT.

Receita

BCIR/CSL

Despesa comPD&I

Situação Usual

Exclusão de 60% da despesa – IRPJ/CSLL

Situação com Benefício

IR/CSLDevidos

Receita

BCIR/CSL

ExclusãoAdicional

60%

Despesa comPD&I

IR/CSLDevidos

Ganho Efetivo = 20,5% do valor das despesas com inovação

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Incremento de Pesquisadores

graduado, pós-graduado, tecnólogo ou técnico de nível médio;

com relação formal de emprego com a pessoa jurídica; e

que atue exclusivamente em atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica.

graduado, pós-graduado, tecnólogo ou técnico de nível médio;

com relação formal de emprego com a pessoa jurídica; e

que atue exclusivamente em atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica.

Aproveitamento do benefício em 2007:

20 Pesquisadores Contratados X 5 % = 1

Aproveitamento do benefício em 2008: Exclusão Adicional da Base de Cálculo

Contratação de 1 Pesquisador 60% 70%

Contratação de + de 1 Pesquisador 60% 80%

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Benefício Alternativo - ICT

“Art. 19-A. (...) dispêndios efetivados em projeto de pesquisa científica e tecnológica e de inovação tecnológica a ser executado por Instituição Científica e Tecnológica – ICT(...)”

Exclusão pode variar, à opção da pessoa jurídica, de 50% a 250% do valor dos dispêndios efetuados.

Obrigatoriedade de adição (IRPJ/CSLL) dos dispêndios registrados como despesa ou custo operacional.

As adições serão proporcionais ao valor das exclusões quando estas forem inferiores a 100%.

ICT: órgão ou entidade da administração pública que tenha por missão institucional, dentre outras, executar atividades de pesquisa básica ou aplicada de caráter científico ou tecnológico.

Aprovação prévia dos projetos por comitê permanente constituído por representantes do MCT, MDIC e do MEC, sendo formalizada através de Portaria Interministerial.

“Art. 19-A. (...) dispêndios efetivados em projeto de pesquisa científica e tecnológica e de inovação tecnológica a ser executado por Instituição Científica e Tecnológica – ICT(...)”

Exclusão pode variar, à opção da pessoa jurídica, de 50% a 250% do valor dos dispêndios efetuados.

Obrigatoriedade de adição (IRPJ/CSLL) dos dispêndios registrados como despesa ou custo operacional.

As adições serão proporcionais ao valor das exclusões quando estas forem inferiores a 100%.

ICT: órgão ou entidade da administração pública que tenha por missão institucional, dentre outras, executar atividades de pesquisa básica ou aplicada de caráter científico ou tecnológico.

Aprovação prévia dos projetos por comitê permanente constituído por representantes do MCT, MDIC e do MEC, sendo formalizada através de Portaria Interministerial.

Valor Total doEquip. Valor do

Equip.Sem IPI

IPI

Situação Usual

Redução de 50% do IPI

Situação com Benefício

ValorTotal doEquip.

Ganho Efetivo = Redução do custo de aquisição dos equipamentos

Valor doEquip.

Sem IPI

IPIReduzido

Ganho

Depreciação Normal

Depreciação Integral

Depreciação Integral

Ganho Efetivo = Postergação do pagamento do IR/CS, pois antecipa a

dedução da despesa com depreciação

1º Ano 2º Ano 3º Ano 4º Ano 5º Ano 6º Ano 7º Ano

1/7 1/7 1/7 1/7 1/7 1/7 1/7

1º Ano 2º Ano 3º Ano 4º Ano 5º Ano 6º Ano 7º Ano

7/7

t anos

t anos

LucroTributável

Receita Bruta

LucroReal

Desp. c/ICT

Desp. Opera.

Folha R$ 100.000

R$ 250.000

R$ 200.000

R$ 350.000

Receita Bruta = R$ 1.000.000,00

R$ 50.000

Base de Cálculo = R$ 350.000

IRPJ (25%) = R$ 87.500

CSL (9%) = R$ 31.500

Total (34%) = R$ 119.000

Base de Cálculo = R$ 50.000

IRPJ (25%) = R$ 12.500

CSL (9%) = R$ 4.500

Total (34%) = R$ 17.000

Adição

CASE – Benefício Alternativo ICT

R$ 200.000

Sem Benefício

Com Benefício de 250%

Carga Efetiva 250% = 4,85%

Exclusão(R$ 500.000)

LucroTributável

Receita Bruta

LucroReal

Desp. c/PD&I

Desp. Opera.

Folha R$ 100.000

R$ 250.000

R$ 200.000

R$ 350.000

Receita Bruta = R$ 1.000.000,00

R$ 40.000

R$ 190.000

Base de Cálculo = R$ 350.000IRPJ (25%) = R$ 87.500CSL (9%) = R$ 31.500Total (34%) = R$ 119.000

Base de Cálculo = R$ 190.000IRPJ (25%) = R$ 47.500CSL (9%) = R$ 17.100Total (34%) = R$ 64.600

20% P&D

60% P&D

CASE – Aproveitamento dos benefícios

R$ 120.000

Sem Benefício

Com Benefício de 80%

Patente 20%

Carga Efetiva 80% = 18,45%

Carga Efetiva 100% = 14,57%

Base de Cálculo = R$ 150.000IRPJ (25%) = R$ 37.500CSL (9%) = R$ 13.500Total (34%) = R$ 51.000

Com Benefício de 100%

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Jurisprudência Administrativa

“O instituto da consulta não se afigura o meio adequado para se

confirmar (...) se determinada empresa operacionalmente de fato

cumpre programas de pesquisa tecnológica e de desenvolvimento de

inovação tecnológica, (...) cabe ao beneficiário dos incentivos

fiscais prestar as informações sobre os seus programas na

forma da Portaria MCT nº 943, de 2006, e atender às demais

normas estabelecidas nos atos que regulamentam o

incentivo.”

(Processo de Consulta nº 138/08 )

23

“REDUÇÃO DO IMPOSTO. PESQUISA TECNOLÓGICA E

DESENVOLVIMENTO DE INOVAÇÃO TECNOLÓGICA.

A redução do IPI (...), para equipamentos, máquinas, aparelhos e

instrumentos, bem como os acessórios sobressalentes e ferramentas

que acompanhem esses bens, destinados à pesquisa tecnológica e ao

desenvolvimento de inovação tecnológica, deverá ser aplicada

automaticamente pelo estabelecimento industrial ou equiparado a

industrial, à vista de pedido, ordem de compra ou documento de

adjudicação da encomenda, emitido pelo adquirente, (...).”

(Processo de Consulta nº 138/08)

Jurisprudência Administrativa

24

“A aplicação do benefício de redução do IPI

(...), está condicionada apenas à indicação

no pedido, ordem de compra ou documento

de adjudicação da encomenda, bem como

na nota fiscal de venda, da finalidade a que

se destina o produto e dos dispositivos

legais que autorizam o incentivo.”

(Processo de Consulta nº 3/08)

Jurisprudência Administrativa

25

Formulário MCT e Prazo

Prestação de contas ao Ministério da

Ciência e Tecnologia – MCT, em meio

eletrônico.

Informações sobre os programas de

P&D e inovação até 31 de julho do

ano seguinte ao do aproveitamento

do incentivo.

(Art. 14 Decreto nº 5.798/06 e Portaria MCT

943/06).

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Pontos de atenção

Critérios para a definição do conceito de Inovação Tecnológica.

Abrangência PD&I ?

Prestação de contas anual no dia 31 de julho. Como organizar a

prestação de contas ao MCT ?

Risco de autuação devido à utilização incorreta dos benefícios

pelo fato de não existir pré-aprovação dos projetos.

Controle Contábil dos dispêndios. Quais dispêndios podem

usufruir dos benefícios ?

Segurança Jurídica (Parecer Técnico e Jurídico).

Critérios para a definição do conceito de Inovação Tecnológica.

Abrangência PD&I ?

Prestação de contas anual no dia 31 de julho. Como organizar a

prestação de contas ao MCT ?

Risco de autuação devido à utilização incorreta dos benefícios

pelo fato de não existir pré-aprovação dos projetos.

Controle Contábil dos dispêndios. Quais dispêndios podem

usufruir dos benefícios ?

Segurança Jurídica (Parecer Técnico e Jurídico).

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Metodologia dos Trabalhos

2828www.rolimgvlc.com

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