ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

Carolina oliveira de andradeAdvogada, atua como consultora tributária desde 2003, especificamente quanto às legislações do IPI, ICMS e ISS. Formou-se em Direito pelas Faculdades Metropolitanas Unidas (UniFMU).

Tiago de andrade SilvaFormado em Direito pela UniFMU. Advogado militante na área Cível, Empresarial e Tributária des-de 2002. Atualmente trabalha como Consultor Tributário na Focus Tributos em tributos indiretos.

� Sumário

a

Alíquota .......................................................................................................... 11Amostra Grátis ............................................................................................... 12Antecipação Tributária ................................................................................... 12Apreensão de Mercadoria ............................................................................... 13Apuração ........................................................................................................ 13Apuração Centralizada ................................................................................... 13Arbitramento .................................................................................................. 14Área de Livre Comércio (ALC) ...................................................................... 14Armazém Alfandegado/Entreposto Aduaneiro ............................................... 14Armazém Geral .............................................................................................. 14Arrendamento Mercantil/Leasing .................................................................... 15Assistência Técnica ........................................................................................ 16Ativo Imobilizado ........................................................................................... 16Atualização Monetária .................................................................................... 18Autenticação de Documentos Fiscais ............................................................. 18Autorização para Impressão de Documentos Fiscais (AIDF) ........................ 18

B

Base de Cálculo .............................................................................................. 19Base de Cálculo Reduzida .............................................................................. 22Bens de Informática ........................................................................................ 24Bilhete de Passagem Aquaviário ..................................................................... 24Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem ........................................................ 24Bilhete de Passagem Ferroviário..................................................................... 24

Bilhete de Passagem Rodoviário ..................................................................... 25Bonificação em Mercadorias ........................................................................... 25Brindes ........................................................................................................... 25

C

Cadastro de Contribuintes ............................................................................. 27Caixas e Paletes de Madeira ........................................................................... 28Centro de Distribuição ................................................................................... 28Certidão Negativa de Tributos Estaduais ....................................................... 29Cesta Básica .................................................................................................... 29Cisão de Empresas.......................................................................................... 30Classificação Fiscal (NCM/SH) ...................................................................... 30Código de Atividade Econômica (CNAE) ...................................................... 31Código de Prazo de Recolhimento (CPR) ...................................................... 31Código de Situação Tributária (CST) ............................................................. 31Código Fiscal de Operação e Prestação (CFOP) ............................................ 32Combustíveis e Lubrificantes ......................................................................... 33Compensação e Restituição ............................................................................ 34Conhecimento Aéreo ...................................................................................... 34Conhecimento de Transporte Aquaviário de Cargas ...................................... 35Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e)/Dacte.................................. 35Conhecimento de Transporte Ferroviário ...................................................... 36Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas ..................................... 36Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas ...................................... 36Conserto ......................................................................................................... 36Consignação Industrial .................................................................................. 37Consignação Mercantil ................................................................................... 38Construção Civil ............................................................................................ 39Consulta Tributária ........................................................................................ 41Contribuinte e Responsável ........................................................................... 42Courier ........................................................................................................... 42Crédito Acumulado ........................................................................................ 43Crédito Fiscal ................................................................................................. 44Crédito Presumido/Outorgado ....................................................................... 45Cupom Fiscal ................................................................................................. 46Cupom Fiscal Eletrônico (CF-E-SAT)............................................................ 46

6 ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

d

Dacte (Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrônico) ... 49Danfe (Documento Auxiliar de Nota Fiscal Eletrônica) ................................ 49Débito Fiscal................................................................................................... 49Demonstração................................................................................................. 50Denúncia Espontânea ..................................................................................... 50Depósito Fechado ........................................................................................... 51Devolução ....................................................................................................... 52Diferencial de Alíquotas ................................................................................. 52Diferimento .................................................................................................... 53Distribuição de Mercadorias aos Empregados ................................................ 56Doação de Mercadorias .................................................................................. 56Documentos Fiscais ....................................................................................... 57Domicílio Eletrônico do Contribuinte (DEC) ............................................... 59

e

Embalagens, Sacarias, Vasilhames e Recipientes ............................................ 61Empréstimo de Bens ou Mercadorias ............................................................. 61Encerramento de Atividades .......................................................................... 62Energia Elétrica .............................................................................................. 62Entreposto Aduaneiro/Armazém Alfandegado ............................................... 63Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) ............................................. 63Escrituração Fiscal Digital (EFD) .................................................................. 64Exportação ..................................................................................................... 64Exposições, Feiras de Amostras ou Eventos Semelhantes ............................. 65Extravio ou Perda de Documentos ou Livros Fiscais ..................................... 66Extravio, Perecimento, Furto, Roubo ou Deterioração de Mercadorias ......... 66

F

Fato Gerador/Hipóteses de Incidência ........................................................... 67Fiscalização .................................................................................................... 67Fundo de Comércio ........................................................................................ 68Fusão, Incorporação e Cisão de Empresas ..................................................... 68Formação de Lote ........................................................................................... 69

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS) 7

g

Gado ............................................................................................................... 71Garantia Estendida ......................................................................................... 72Guia de Arrecadação Estadual (Gare-ICMS) .................................................. 72Guia de Informação e Apuração (GIA) .......................................................... 72Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS--Substituição Tributária

(GIA-ST) ................................................................................................. 73

i

Importação ..................................................................................................... 75Impressos Personalizados ............................................................................... 76Imunidade Tributária ..................................................................................... 76Incidência ....................................................................................................... 77Incorporação de Empresas ............................................................................. 77Industrialização .............................................................................................. 77Informações Fiscais ........................................................................................ 78Infrações e Penalidades .................................................................................. 79Isenção ........................................................................................................... 80

K

Kit... ................................................................................................................ 85

l

Leasing ........................................................................................................... 87Leilão .............................................................................................................. 87Leite ................................................................................................................ 88Livros Fiscais .................................................................................................. 88Local da Operação ou da Prestação de Serviços ............................................. 89

M

Manifesto de Carga ......................................................................................... 91Material de Uso e Consumo ........................................................................... 91

8 ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

Microempreendedor Individual (MEI) ........................................................... 92

Mostruário ...................................................................................................... 93

Mudança de Endereço .................................................................................... 93

n

Não Incidência ............................................................................................... 95

Não Contribuinte ........................................................................................... 95

Nota Fiscal ..................................................................................................... 96

Nota Fiscal de Produtor - Ver também verbete “Produtor Rural” .................. 97

Nota Fiscal Eletrônica .................................................................................... 98

Nota Fiscal Paulista ........................................................................................ 99

o

Obras de Arte ................................................................................................. 101

Ordem de Coleta de Cargas - Ver também verbete “Serviço de Transporte” .. 101

P

Pagamento/Recolhimento .............................................................................. 103

Parcelamento de Débitos ................................................................................ 104

Prazo de Recolhimento .................................................................................. 105

Processamento Eletrônico de Dados .............................................................. 105

Processo Administrativo Fiscal ...................................................................... 106

Produtor Rural ............................................................................................... 107

r

Recolhimento ................................................................................................. 109

Recusa de Mercadoria pelo Destinatário - Entrega em Estabelecimento de

Terceiro ................................................................................................... 109

Refeições ......................................................................................................... 109

Regimes Especiais........................................................................................... 110

Responsável .................................................................................................... 111

Retorno de Mercadoria Não Entregue ao Destinatário ................................... 111

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS) 9

S

Salvados de Sinistro ........................................................................................ 113Seguradoras .................................................................................................... 113Self Storage ..................................................................................................... 114Serviço de Comunicação ................................................................................ 114Serviço de Transporte ..................................................................................... 115Showroom ...................................................................................................... 117Simples Nacional ............................................................................................ 117Sintegra ........................................................................................................... 119Software .......................................................................................................... 119Substituição Tributária ................................................................................... 120Sucata e Resíduos de Materiais ....................................................................... 122Suspensão ....................................................................................................... 122

T

Teste de Qualidade ......................................................................................... 125Transferência de Mercadoria .......................................................................... 125Transposição do Estoque ................................................................................ 126

U

Ufesp .............................................................................................................. 127

v

Venda à Ordem ............................................................................................... 129Venda Ambulante/Venda Fora do Estabelecimento ....................................... 130Venda de Mercadoria - Entrega na Filial do Estabelecimento dentro do Estado 130Venda para Entrega Futura ............................................................................. 131Vending Machines .......................................................................................... 131

Z

Zona Franca de Manaus (ZFM) ..................................................................... 133Bibliografia ..................................................................................................... 134

10 ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

A

� AlíquotA

ConCeito

A alíquota é o percentual aplicado sobre a base de cálculo do imposto gerando o valor numérico que pode ser exigido pelo sujeito ativo da obrigação.As alíquotas internas de cada Estado são fixadas por lei estadual, e as alíquotas interesta-duais, por Resolução do Senado.

AlíquotA interestAduAl

Fundamento legal RICMS-SP/2000, art. 52, II, III e IV

Alíquota interestadual da importação RICMS-SP/2000, art. 52, § 2ºPortaria CAT nº 64/2013

AlíquotA internA

Fundamento legal RICMS-SP/2000, arts. 52, I, V, 53-A, 54, 55, 56 e 56-A

- As alíquotas internas aplicadas no Estado de SP de acordo com a essencialidade das mer-cadorias são: 7%, 12%, 18% e 25%.

- Aplica-se a alíquota interna às operações ou às prestações que destinarem mercadorias ou serviços à pessoa não contribuinte localizada em outro Estado.

- Aplica-se a alíquota interna na operação que destine mercadorias a empresas de constru-ção civil localizada em outra Unidade da Federação.

- Estabelecimento com atividade mista (sujeito ao ICMS e ao ISS) – Alíquota aplicável pelo fornecedor remetente (Decisão Normativa CAT nº 1/2013)

simples nACionAl

Fundamento legal RICMS-SP/2000, art. 56-B

Para as empresas optantes pelo regime simplificado a alíquota será calculada segundo as regras da Lei Complementar nº 123/2006, art. 18

12 ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

� AmoStrA GrátiS

ConCeito

A amostra grátis possui a finalidade de introduzir um novo produto no mercado, sendo um conteúdo de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessária para dar a conhecer a natureza, a espécie e a qualidade da mercadoria.As saídas internas e interestaduais, a título de distribuição gratuita, de amostras grátis estão amparadas pela isenção do ICMS.Devem ser observadas as condições e requisitos estabelecidos no RICMS para a aplicação do benefício.

FundAmento legAl

RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 3º

CFop envolvidos nA operAção

5.911 (saídas - operações internas) 6.911 (saídas - operações interestaduais)

1.911 (entradas - operações internas) 2.911 (entradas - operações interestaduais)

� AntecipAção tributáriA

ConCeito

A sistemática da antecipação tributária surgiu para dar tratamento igual aos produtos adqui-ridos de outros Estados, comparado aos produtos produzidos no Estado que estão no regime de substituição tributária, preservando, assim, a arrecadação do Estado.A antecipação tributária é a cobrança antecipada do ICMS antes mesmo que a operação presumida aconteça, ou seja, além da antecipação das operações subsequentes, é antecipa-do o imposto da operação própria também.Os contribuintes paulistas que adquirirem mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária proveniente de outra Unidade da Federação não signatário de acordo com este Estado deverão efetuar antecipadamente o recolhimento:a) do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria;b) do imposto devido pelas operações subsequentes, na condição de sujeito passivo por subs-

tituição.

FundAmento legAl

RICMS-SP/2000, arts. 426-A a 426-C

produtos sujeitos à AnteCipAção do imposto

RICMS-SP/2000, arts. 313-A a 313-Z20

Alimentícios, Artefatos de uso doméstico, Autopeças, Bebidas alcoólicas (exceto cerveja a chope), Bicicletas, Brinquedos, Colchoaria, Construção e congêneres, Eletrônicos, ele-troeletrônicos e eletrodomésticos, Ferramentas, Fonográficos, Higiene pessoal, Instrumentos musicais, Lâmpadas elétricas, Limpeza, Máquinas e aparelhos mecânicos, elétricos, eletro-mecânicos e automáticos, Materiais elétricos, Medicamento, Papel, Papelaria, Perfumaria, Pilhas e baterias e Ração animal (pet).

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS) 13

A � ApreenSão de mercAdoriA

Ver verbete “Fiscalização”

� ApurAção

ConCeito

A apuração do imposto consiste no cálculo do imposto do período, que corresponde à diferença do imposto devido sobre as operações ou prestações tributadas e o cobrado rela-tivamente às anteriores.

observAções

Ajuste de diferenças RICMS-SP/2000, art. 599

Apuração centralizada Ver verbete “Apuração Centralizada”

Declaração em guia de informação RICMS-SP/2000, art. 109

Diferenças de imposto apuradas RICMS-SP/2000, art. 108

Outras formas de apuração RICMS-SP/2000, arts. 103 a 105

Regime de estimativa RICMS-SP/2000, arts. 88 a 95

Regime periódico de apuração (RPA) RICMS-SP/2000, art. 87

� ApurAção centrAlizAdA

ConCeito

Os saldos devedores e credores resultantes da apuração efetuada a cada período em cada um dos estabelecimentos do mesmo titular localizados em território paulista, poderão ser compensados centralizadamente, sendo o resultado, quando devedor, objeto de recolhi-mento único.Para ser feita a compensação, os saldos serão transferidos, total ou parcialmente, para es-tabelecimento centralizador, eleito segundo o regime de apuração do imposto, pelo titular, entre aqueles que estiverem sujeitos ao menor prazo para recolhimento do imposto.A transferência será feita por meio de emissão de nota fiscal.

FundAmento legAl

RICMS-SP/2000, arts. 96 a 101; Portaria CAT nº 115/2008

CFop envolvido nA operAção

5.602

14 ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

� ArbitrAmento

Ver verbete “Base de Cálculo”

� áreA de livre comércio (Alc)

ConCeito

As Áreas de Livre Comércio são constituídas por locais delimitados geograficamente, onde são comercializados produtos importados com isenção de tributos, quando destinados a consumo na região ou a viajantes (turistas). Neste último caso, desde que observados os limites fixados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil para bagagem de passageiros.

muniCípios AbrAngidos pelA ÁreA de livre ComérCio

Tabatinga (AM), Guajará-mirim (RO), Boa Vista (RR), Bonfim (RR), Macapá (AP), Santana (AP), Brasileia (AC), Cruzeiro do Sul (AC), Epitaciolândia (AC)

trAtAmento FisCAl ApliCAdo

Estão amparadas pela isenção do ICMS as saídas de produto industrializado ou semiela-borado de origem nacional para comercialização ou industrialização nas Áreas de Livre Comércio (ALC)

produtos não AmpArAdos pelo beneFíCio dA isenção

Açúcar de cana, armas e munições, perfume, fumo, bebida alcoólica e automóvel de passageiro

CFop envolvido nA operAção

Saídas: 5.109 (indústria) - 6.109/5.110 (comércio) - 6.110

FundAmento legAl

RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 5ºCondições e requisitos para aplicação do benefício ver RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 84

� ArmAzém AlfAndeGAdo/entrepoSto AduAneiro

Ver verbete “Exportação”

� ArmAzém GerAl

ConCeito

Armazém geral é o estabelecimento que recebe mercadorias de terceiros para guarda, con-servação, armazenamento.

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS) 15

AtrAtAmento FisCAl ApliCAdo

- Operações interestaduais: tributada normalmente- Operações internas: Amparada pela não incidência do ICMS: RICMS-SP/2000, art. 7º, I

observAções

- Procedimento de entrega da mercadoria pelo fornecedor diretamente no armazém geral: RICMS-SP/2000, Anexo VII, arts. 12 e 14

- Saída da mercadoria do armazém geral com destino a outro estabelecimento: RICMS--SP/2000, Anexo VII, arts. 8º e 10

- Transmissão de propriedade de mercadoria que permanece no armazém geral: RICMS--SP/2000, Anexo VII, arts. 16 e 18

- Aplicação de alíquota nas operações interestaduais, envolvendo depósito em armazém geral ou depósito fechado: Portaria CAT nº 18/1991

- Procedimento de locação de espaços temporários para o armazenamento de bens ou mercadorias por contribuintes do ICMS, ver o verbete Self Storage.

CFop envolvidos nA operAção

Saídas:- Operações internas: 5.905/5.906/5.907- Operações interestaduais: 6.905/6.906/6.907

Entradas:- Operações internas: 1.905/1.906/1.907/1.934- nas Operações interestaduais: 2.905/2.906/2.907/2.934

FundAmento legAl

RICMS-SP/2000, Anexo VII, Capítulo II

� ArrendAmento mercAntil/Leasing

ConCeito

Considera-se arrendamento mercantil, para os efeitos desta Lei, o negócio jurídico realizado entre pessoa jurídica, na qualidade de arrendadora, e pessoa física ou jurídica, na qualidade de arrendatária, e que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendado-ra, segundo especificações da arrendatária e para uso próprio desta.(Lei nº 6.099/1974, art. 1º, parágrafo único)No arrendamento mercantil, não ocorre a transmissão da propriedade ou operação de cir-culação de mercadoria pois o arrendatário arremata o bem, no final do contrato, pelo valor residual. Essa operação não representa uma venda de mercadoria, mas sim uma venda de um bem do ativo da empresa arrendadora pelo valor residual deste bem.

trAtAmento FisCAl

A Lei Complementar nº 87/1996, art. 3º, VIII dispõe que o ICMS não incide sobre as operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatário.O RICMS-SP/2000 não incorporou essa disposição, porém, não fica prejudicada a fruição na não incidência.No RICMS-SP/2000, a operação de venda, pelo arrendador, de bem objeto de contrato de arrendamento mercantil decorrente do exercício da opção de compra pelo arrendatário está amparada pela isenção do imposto.

16 ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

observAções

Como as empresas arrendadoras não são consideradas contribuintes do ICMS, na operação de arrendamento mercantil o arrendatário (que é o adquirente) deverá emitir a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, para acobertar a entrada do bem no estabelecimento, que deverá conter, as seguintes informações:a) o CFOP: 1.949 (operações internas) ou 2.949 (operações interestaduais);b) a natureza da operação: arrendamento mercantil;c) o valor da mercadoria será o constante no contrato de arrendamento mercantil;d) os dados da empresa de leasing deverão ser preenchidos no campo “destinatário/remetente;e) no campo “Informações Complementares”, a observação: “Operações fora do campo de

incidência do ICMS - RC nos 552/1989 ou 1.044/1999.”

FundAmento legAl

RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 7º

respostAs à ConsultA sobre o Assunto

Resposta à Consulta nº 552/1989Resposta à Consulta nº 1.044/1999

� ASSiStênciA técnicA

ConCeito

A prestação de serviços de assistência técnica está sujeita à incidência de ISS (item 14.02 da lista de serviços da Lei Complementar nº 116/2003) de competência Municipal. Porém, quando esta prestação de serviços envolver a substituição de peças e partes defeituosas (ocorrendo a circulação de mercadorias) deve ser observada a legislação do ICMS.

trAtAmento FisCAl

A remessa de peça defeituosa para o fabricante, promovida pelo estabelecimento ou pela oficina credenciada ou autorizada, desde que ocorra até 30 dias depois do vencimento da garantia, está beneficiada pela isenção do ICMS.

FundAmento legAl

RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 132Portaria CAT nº 92/2001

� Ativo imobilizAdo

ConCeito

De acordo com a Lei nº 6.404/1976, art. 179, IV, podemos considerar como ativo imobi-lizado os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.