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Curso Online - Contabilidade Geral em Exercícios Fiscal de Rendas do Estado do Rio de Janeiro – ICMS/RJ

Prof. Moraes Junior

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Caro(a) concursando(a), Primeiramente, gostaria de fazer uma breve apresentação: sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, aprovado em 5o lugar para as Unidades Centrais no concurso de 2005 e trabalho na Coordenação-Geral de Fiscalização. Sou professor de Contabilidade Geral, Avançada, Análise das Demonstrações Financeiras, Contabilidade de Custos, Matemática Financeira, Estatística e Raciocínio Lógico. Além disso, trabalhei, durante 17 anos, na Marinha da Brasil, como Oficial de carreira (onde me graduei em Ciências Navais, ênfase em Eletrônica, na Escola Naval, e, Engenharia Elétrica, ênfase em Telecomunicações, na Universidade de São Paulo) e 1 ano, no Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada, como assessor da presidência. Vamos ao nosso curso. O curso é voltado para o concurso da Fiscal de Rendas do Estado do Rio de Janeiro - e será composto de exercícios de concursos anteriores, ou seja, estudaremos a matéria por meio de exercícios comentados e resolvidos. Utilizarei, em todas as aulas, somente questões da FGV, banca examinadora do concurso. Conteúdo Programático (uma aula por semana): Aula Conteúdo 0 Modelo de exercícios comentados e resolvidos. 1 (08/02)

Conceituação, objetivos, campo de atuação e usuários da informação contábil. Princípios e normas contábeis brasileiras emanadas pelo CFC - Conselho Federal de Contabilidade.

2 (15/02)

Escrituração contábil: Método das partidas dobradas. Contas patrimoniais e de resultado.

3 (22/02)

Contabilização de operações típicas de empresas mercantis: Compra, venda e alterações de valores de compra e venda. Tratamento contábil dos estoques de mercadorias - conceitos e forma de avaliação. Tipos de Inventários. Apuração do custo das mercadorias vendidas e do resultado com mercadorias. Tratamento contábil dos impostos incidentes em operações de compras e vendas: e demais tributos e contribuições incidentes.

4 (01/03)

Variação do patrimônio líquido: receita, despesa, ganhos e perdas. Apuração dos resultados. - Conceitos, forma de avaliação e evidenciação. Demonstração do resultado do exercício: conteúdo e forma de apresentação. Apuração e procedimentos contábeis para a identificação do resultado do exercício. Custo dos produtos vendidos e dos serviços prestados. Tratamento contábil e apuração dos resultados dos itens operacionais e não-operacionais.

5 (08/03)

Demonstração das mutações do patrimônio líquido: Conteúdo, itens evidenciáveis e forma de apresentação.

6 (15/03)

Demonstração de origens e aplicações de recursos: conceitos envolvidos, itens componentes, forma de evidenciação, conceito de Capital Circulante Líquido e apuração do resultado ajustado. Procedimentos contábeis para elaboração.


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7 (22/03)

Demonstração de caixa: Conceitos, principais componentes, formas de apresentação, critérios e métodos de elaboração e interligação com o conjunto das demonstrações contábeis obrigatórias.

8 (29/03)

Demonstração do valor adicionado: Conceitos, principais componentes, formas de apresentação e critérios de elaboração.

Por que o curso será neste formato? Porque, como em todas as outras disciplinas de concursos, a maneira mais eficaz de aprender é fazendo exercícios anteriores da banca examinadora. E é deste modo que iremos trabalho para alcançar uma maior efetividade (eficiência + eficácia). Além disso, entre o edital e a prova, você precisa estudar de forma objetiva, com foco no concurso, tendo em vista que é pouco tempo e são várias disciplinas. Portanto, este curso será desta maneira: objetivo e focado no concurso. Como diria um professor de um curso preparatório pré-militar: Resultado = Competência + Trabalho Se preferir:

“O gênio é composto por 2% de talento e 98% de perseverante aplicação”

Ludwing Van Beethoven Ou seja, vamos treinar, treinar, e, se for preciso, treinar mais, para aprender. Não é desta maneira que, por exemplo, um nadador melhora seus tempos? Pois é desta maneira que temos que trabalhar. Espero que este curso seja bastante útil a você e que possa, efetivamente, auxiliá-lo na preparação para o concurso público de Fiscal de Rendas do Estado do Rio de Janeiro – ICMS/RJ e na consequente conquista da tão sonhada vaga. As dúvidas serão sanadas por meio do fórum do curso, a que todos os matriculados terão acesso, que ficará disponível até a véspera da prova. As críticas ou sugestões poderão ser enviadas para: [email protected] Finalmente, gostaria de salientar a você, concursando(a): NUNCA DESISTA DOS SEUS SONHOS. Deus nos deu o livre arbítrio para que possamos determinar nosso destino. Se você deseja ser aprovado em um concurso público, lute por isso, faça com dedicação, com sacrifício, sempre visando ao seu objetivo. Desta forma, você conseguirá ser aprovado!

Moraes Junior Janeiro/2010


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Aula 00: Modelos de Exercícios Resolvidos Questões Comentadas e Resolvidas

Nesta aula demonstrativa, vamos resolver 3 (três) questões de Contabilidade Geral de concursos anteriores de Fiscal de Rendas do Estado do Rio de Janeiro – ICMS/RJ, para que você tenha uma idéia de como será o curso. 1.(ICMS-RJ-2008-FGV) A Cia. Bichinho de Goiaba apresentou, em 31/12/2007, os saldos das contas abaixo relacionadas, extraídos do balancete levantado antes da apuração do resultado do período: Bancos Conta Movimento R$ 3.450,00 Capital Social R$ 11.550,00 Custo com Mercadorias Vendidas R$ 1.950,00 Despesas com Aluguéis R$ 4.800,00 Despesas com Salários R$ 4.860,00 Duplicatas a Pagar R$ 9.000,00 Duplicatas a Receber R$ 7.500,00 Imóveis em Uso R$ 7.050,00 Impostos a Pagar R$ 7.350,00 Lucros Acumulados R$ 3.360,00 Máquinas e Equipamentos R$ 6.000.00 Mercadorias para Revenda R$ 3.300,00 Receitas de Aplicações Financeiras R$ 7.350,00 Receitas de Vendas R$ 6.000,00 Títulos a Receber R$ 5.700,00 Após elaborar o encerramento do período e a apuração de todas as demonstrações contábeis em 31/12/2007, a Cia. Bichinho de Goiaba encontrará um: (a) Passivo Circulante no valor de R$ 14.400,00. (b) Lucro Líquido no valor de R$ 3.690,00. (c) Lucro Bruto no valor de R$ 11.400,00. (d) Patrimônio Líquido no valor de R$ 16.650,00. (e) Ativo Circulante no valor de R$ 21.900,00.


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Resolução Vamos aos conceitos principais: Balanço Patrimonial (após as alterações da Lei no 11.638/07 e da Lei no 11.941/09):

Ativo Passivo Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível

Passivo Circulante Passivo Não Circulante Longo Prazo Receitas Diferidas Patrimônio Líquido Capital Social (-) Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Reservas de Capital (-) Prejuízos Acumulados

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Deduções da Receita Bruta

(-) Devoluções de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas

(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados (=) LUCRO BRUTO (RESULTADO OPERACIONAL BRUTO)

(-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas

(=) LUCRO/PREJUÍZO OPERACIONAL (RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO) (-) CSLL (ou Despesa com Provisão para CSLL)

(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda

(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS O IMPOSTO DE RENDA (-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro

(=) LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Lucro/Prejuízo Líquido por Ação


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Vamos à resolução da questão: Bancos Conta Movimento R$ 3.450,00 Ativo Circulante Capital Social R$ 11.550,00 Patrimônio Líquido Custo com Mercadorias Vendidas R$ 1.950,00 Despesa Despesas com Aluguéis R$ 4.800,00 Despesa Despesas com Salários R$ 4.860,00 Despesa Duplicatas a Pagar R$ 9.000,00 Passivo Circulante Duplicatas a Receber R$ 7.500,00 Ativo Circulante Imóveis em Uso R$ 7.050,00 Ativo Não Circulante -

Imobilizado Impostos a Pagar R$ 7.350,00 Passivo Circulante Lucros Acumulados R$ 3.360,00 Patrimônio Líquido Máquinas e Equipamentos R$ 6.000.00 Ativo Não Circulante -

Imobilizado Mercadorias para Revenda R$ 3.300,00 Ativo Circulante Receitas de Aplicações Financeiras R$ 7.350,00 Receita Receitas de Vendas R$ 6.000,00 Receita Títulos a Receber R$ 5.700,00 Ativo Circulante I – Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): Receita de Vendas 6.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (1.950) Lucro Bruto 4.050 (-) Despesas com Aluguéis (4.800) (-) Despesas com Salários (4.860) (+) Receitas de Aplicações Financeiras 7.350 Lucro Líquido do Exercício 1.740 Transferência para o Patrimônio Líquido: Lucro Líquido do Exercício a Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) 1.740 Saldo de Lucros Acumulados = 3.360 + 1.740 = 5.100 II – Balanço Patrimonial: Ativo Ativo Circulante Bancos Conta Movimento 3.450 Duplicatas a Receber 7.500 Mercadorias para Revenda 3.300 Títulos a Receber 5.700 Total do Ativo Circulante 19.950


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Ativo Não Circulante Imobilizado Imóveis em Uso 7.050 Máquinas e Equipamentos 6.000 Total do Ativo Não Circul. 13.050 Total do Ativo 33.000 Passivo Passivo Circulante Duplicatas a Pagar 9.000 Impostos a Pagar 7.350 Total do Passivo Circul. 16.350 Patrimônio Líquido Capital Social 11.550 Lucros Acumulados 5.100 Total do PL 16.650 Total do Passivo 33.000 GABARITO: D

(ICMS-RJ-2007-FGV) O enunciado a seguir se refere às questões de números 2 e 3. A empresa BARRACÃO S/A, dedicada ao comércio de tecidos, apurou em seu balancete de encerramento (31/12/2007) os saldos das contas patrimoniais e de resultado listados no quadro abaixo. Observe que todos os saldos se referem a 31/12/2007, com exceção da conta “lucros acumulados”, que se refere a 31/12/2006. Considerando que o estagiário ordenou as contas em ordem crescente dos respectivos saldos, sugere-se organizá-las conforme a estrutura do Balanço Patrimonial para responder às questões de números 104 a 106 que seguem. provisão para redução das mercadorias a valor de mercado 746,00 provisão para créditos de liquidação duvidosa (referente aos títulos que vencem em dentro de 12 meses) 1.054,00 provisão para créditos de liquidação duvidosa (referente aos títulos que vencem após os 12 primeiros meses) 1.090,00 despesas antecipadas (prazo: após os 12 primeiros meses) 1.790,00 amortização acumulada (das despesas pré-operacionais) 1.800,00 despesas pré-operacionais 2.000,00 empréstimos concedidos (prazo: após os 12 primeiros meses) 4.500,00 ações em tesouraria 5.000,00 despesas antecipadas (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 5.000,00 provisão para contingências trabalhistas (estimativa de pagamento: em dentro dos 12 primeiros meses) 6.500,00 provisão para contingências trabalhistas (estimativa de pagamento: após os 12 primeiros meses) 8.000,00


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caixa 10.000,00 empréstimos concedidos a diretores (transações não-operacionais) 10.000,00 reserva para contingências 12.000,00 descontos comerciais e abatimentos 14.850,00 móveis e utensílios (de uso próprio) 15.000,00 receita de equivalência patrimonial 19.950,00 depósitos judiciais (expectativa de decisão terminativa: após os 12 primeiros meses) 20.000,00 terrenos (de uso próprio) 20.000,00 deságio relativo a participações societárias 20.300,00 vendas canceladas 23.000,00 empréstimos obtidos (prazo: após os 12 primeiros meses) 24.000,00 duplicatas descont. (títulos que vencem em dentro de 12 meses) 25.000,00 impostos a recolher (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 28.500,00 veículos (de uso próprio) 30.000,00 aplicações financeiras (prazo: após os 12 primeiros meses) 32.000,00 impostos parcelados (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 32.000,00 outras aplic. Financ.(prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 39.500,00 despesa com imposto de renda e contribuição social sobre o lucro 40.000,00 salários a pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 42.000,00 impostos parcelados (prazo: após os 12 primeiros meses) 42.500,00 aplicações financeiras de imediata realização 45.000,00 empréstimos obtidos (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 45.000,00 reserva legal 48.000,00 despesas financeiras 50.500,00 lucros acumulados (saldo inicial) 51.000,00 duplicatas a receber de clientes (prazo: após os 12 primeiros meses)54.500,00 prédios e construções (de uso próprio) 60.000,00 fornecedores a pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 64.000,00 bancos conta corrente 78.000,00 estoque de mercadorias 87.400,00 reserva de capital 89.800,00 duplicatas a receber (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 105.400,00 receita não-operacional 196.000,00 Participações societárias em controladas e coligadas avaliadas pelo método da equivalência patrimonial 300.700,00 capital social 500.000,00 despesa não-operacional 500.000,00 depreciação acumulada 525.000,00 máquinas e equipamentos (de uso próprio) 800.000,00 despesas de comercialização 860.000,00 despesas administrativas 980.700,00 impostos sobre vendas 1.000.000,00 custo das mercadorias vendidas 1.589.400,00 receita bruta 5.000.000,00


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2. O saldo do Ativo Não Circulante, em 31/12/2007, é: (a) 804.480,00. (b) 121.700,00. (c) 802.300,00. (d) 803.390,00. (e) 680.600,00. Resolução Primeiramente, como uma forma de estudar para a prova, vamos classificar todas as contas e levantar o balancete de verificação: ATENÇÃO!!! Como a conta Lucros Acumulados ainda está com saldo inicial, no balancete de verificação irão constar contas patrimoniais e de resultado (a apuração do resultado do período ainda não foi efetuada – balancete de verificação inicial).

Conta Saldo Devedor

Saldo Credor

Característica

Provisão para redução das mercadorias a valor de mercado

746,00 Ativo Circulante - Retificadora

Provisão para créditos de liquidação duvidosa (vencimento dentro de 12 meses)

1.054,00 Ativo Circulante – Retificadora

Provisão para créditos de liquidação duvidosa (vencimento após 12 meses)

1.090,00 Ativo Não Circulante -Realizável a Longo Prazo – Retificadora

Despesas Antecipadas (prazo: após 12 meses)

1.790,00 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo

Amortização Acumulada (das despesas pré-operacionais)

1.800,00 Ativo Não Circulante - Diferido – Retificadora (*)

Despesas Pré-Operacionais 2.000,00 Ativo Não Circulante - Diferido (*)

Empréstimos Concedidos (prazo: após 12 meses)


Ações em Tesouraria 5.000,00 Patrimônio Líquido - Retificadora

Despesas Antecipadas (prazo: dentro dos 12 primeiros meses)

5.000,00 Ativo Circulante

Provisão para Contingências Trabalhistas (estimativa de pagto: dentro dos 12 primeiros meses)

6.500,00 Passivo Circulante

Provisão para Contingências Trabalhistas (estimativa de pagto: após os 12 primeiros meses)

8.000,00 Passivo Não Circulante - Longo Prazo

Caixa 10.000,00 Ativo Circulante Empréstimos Concedidos a Diretores (transações não-operacionais)


Reserva para Contingências 12.000,00 Patrimônio Líquido Descontos Comerciais e Abatimentos 14.850,00 Redução da Receita Bruta -

Despesa Móveis e Utensílios (de uso próprio) 15.000,00 Ativo Não Circulante -

Imobilizado


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Receita de Equivalência Patrimonial 19.950,00 Receita Depósitos Judiciais (expectativa de decisão terminativa: após 12 primeiros meses)


Terrenos (de uso próprio) 20.000,00 Ativo Não Circulante - Imobilizado

Deságio Relativo a Participações Societárias 20.300,00 Ativo Não Circulante – Investimentos – Retificadora

Vendas Canceladas 23.000,00 Redução da Receita Bruta – Despesa

Empréstimos Obtidos (prazo: após os 12 primeiros meses)


Duplicatas Descontadas (títulos que vencem em dentro de 12 meses)

25.000,00 Ativo Circulante – Retificadora

Impostos a Recolher (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses)


Veículos (de uso próprio) 30.000,00 Ativo Não Circulante – Imobilizado

Aplicações Financeiras (prazo: após os 12 primeiros meses)


Impostos Parcelados (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses)


Outras Aplicações Financeiras (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses)


Despesas com imposto de renda e contribuição social sobre o lucro

40.000,00 Despesa

Salários a Pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses)


Impostos Parcelados (prazo: após os 12 primeiros)


Aplicações Financeiras de Imediata Realização


Empréstimos Obtidos (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses)


Reserva Legal 48.000,00 Patrimônio Líquido Despesas Financeiras 50.500,00 Despesa Lucros Acumulados (saldo inicial) 51.000,00 Patrimônio Líquido Duplicatas a Receber de Clientes (prazo: após os 12 primeiros meses)


Prédios e Construções (de uso próprio) 60.000,00 Ativo Não Circulante – Imobilizado

Fornecedores a Pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses)


Bancos Conta Corrente 78.000,00 Ativo Circulante Estoque de Mercadorias 87.400,00 Ativo Circulante Reserva de Capital 89.800,00 Patrimônio Líquido Duplicatas a Receber (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses)


Receita Não-Operacional 196.000,00 Receita Participações Societárias em Controladas e Coligadas Avaliadas pelo MEP

300.700,00 Ativo Não Circulante – Investimentos

Capital Social 500.000,00 Patrimônio Líquido Despesa Não-Operacional 500.000,00 Despesa Depreciação Acumulada 525.000,00 Ativo Não Circulante -

Imobilizado – Retificadora Máquinas e Equipamentos (de uso próprio) 800.000,00 Ativo Não Circulante –


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Imobilizado Despesas de Comercialização 860.000,00 Despesa Despesas Administrativas 980.700,00 Despesa Impostos sobre Vendas 1.000.000,00 Redutor da Receita Bruta -

Despesa Custo das Mercadorias Vendidas 1.589.400,00 Despesa Receita Bruta 5.000.000,00 Receita Total 6.784.240,00 6.784.240,00

(*) Apesar da extinção do Ativo Diferido pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09, considerei que estas contas foram mantidas no Ativo Diferido até a completa amortização das despesas pré-operacionais (hipótese prevista na referida MP – art. 299-A incluído na Lei no 6.404/76), verbis:

“Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá permanecer no ativo sob essa classificação até sua completa amortização, sujeito à análise sobre a recuperação de que trata o § 3o do art. 183.” (NR)

Agora, antes de resolver a questão, gostaria de chamar a sua atenção para as seguintes contas (para que você não erre na hora da prova):

1. Provisões: são sempre contas de natureza CREDORA, sendo, portanto, retificadoras do Ativo e obrigações no Passivo.

2. Depósitos Judiciais: direito constituído mediante o depósito, em

virtude de uma ação judicial, sendo, portanto, uma conta do Ativo (olhe ele aqui, em questão de outra banca Risos).

Vamos à resolução da questão:

Conta Saldo Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Duplicatas a Receber de Clientes (prazo: após os 12 primeiros meses)

54.500,00

Provisão para créditos de liquidação duvidosa (vencimento após 12 meses)

(1.090,00)

Despesas Antecipadas (prazo: após 12 meses) 1.790,00 Empréstimos Concedidos (prazo: após 12 meses) 4.500,00 Empréstimos Concedidos a Diretores (transações não-operacionais)

10.000,00

Depósitos Judiciais (expectativa de decisão terminativa: após 12 primeiros meses)

20.000,00

Aplicações Financeiras (prazo: após os 12 primeiros meses) 32.000,00 Investimentos Participações Societárias em Controladas e Coligadas Avaliadas 300.700,00


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pelo MEP Deságio Relativo a Participações Societárias (20.300,00) Imobilizado Veículos (de uso próprio) 30.000,00 Prédios e Construções (de uso próprio) 60.000,00 Móveis e Utensílios (de uso próprio) 15.000,00 Terrenos (de uso próprio) 20.000,00 Máquinas e Equipamentos (de uso próprio) 800.000,00 Depreciação Acumulada (525.000,00) Diferido (mantido até a completa amortização das despesas pré-operacionais)

Despesas Pré-Operacionais 2.000,00 Amortização Acumulada (das despesas pré-operacionais) (1.800,00) Ativo Não Circulante 802.300,00 GABARITO: C 3. O saldo do Patrimônio Líquido, em 31/12/2007, é: (a) 867.800,00. (b) 841.300,00. (c) 853.300,00. (d) 695.800,00. (e) 861.300,00. Resolução Para calcular o saldo do Patrimônio Líquido, primeiro temos que apurar o resultado do exercício de 2007 e transferir o resultado para a conta “Lucros ou Prejuízos Acumulados”. I – Demonstração do Resultado do Exercício:

Conta Saldo Receita Bruta 5.000.000,00 Impostos sobre Vendas (1.000.000,00) Descontos Comerciais e Abatimentos (14.850,00) Vendas Canceladas (23.000,00) Receita Líquida de Vendas 3.962.150,00 Custo das Mercadorias Vendidas (1.589.400,00) Lucro Bruto 2.372.750,00 Receita de Equivalência Patrimonial 19.950,00 Despesas de Comercialização (860.000,00) Despesas Administrativas (980.700,00) Despesas Financeiras (50.500,00) Lucro Operacional Líquido 501.500,00


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Receita Não-Operacional 196.000,00 Despesa Não-Operacional (500.000,00) Lucro Antes do IR/CSLL 197.500,00 Despesas com imposto de renda e contribuição social sobre o lucro

(40.000,00)

Lucro Líquido do Exercício 157.500,00 Transferência para a conta Lucro Acumulados Lucro Líquido do Exercício a Lucro Acumulados 157.500,00

Lucros Acumulados = 51.000 + 157.500 = 208.500 II – Saldo do Patrimônio Líquido:

Conta Saldo Capital Social 500.000,00 Lucros Acumulados 208.500,00 Ações em Tesouraria (5.000,00) Reserva para Contingências 12.000,00 Reserva Legal 48.000,00 Reserva de Capital 89.800,00 Patrimônio Líquido 853.300,00 GABARITO: C 4.(ICMS-RJ-2007-FGV) A empresa FORTALEZA S/A, dedicada ao comércio de equipamentos de ginástica, começou o período com o estoque de mercadorias composto por 20 unidades de halteres de 5kg avaliadas, no total, por R$ 280,00; e 6 unidades de halteres de 7kg avaliadas, no total, por R$ 120,00. Sabe-se que a empresa comercial FORTALEZA S/A é contribuinte do ICMS mediante movimentação econômica, contribuinte do IR com base no lucro real, e não é contribuinte do IPI. No início do período, FORTALEZA S/A adquiriu 100 novas unidades de halteres de 5kg. Os dados da nota fiscal de aquisição eram os seguintes: Fornecedor indústria Valor total das mercadorias 2.000,00 ICMS 18% IPI 5% Valor total da nota fiscal 2.100,00 No final do período, a FORTALEZA S/A vendeu 80 unidades de halteres de 5kg por R$ 30,00 cada unidade, e 5 unidades de halteres de 7kg por R$ 40,00 cada unidade.


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Considerando que a FORTALEZA S/A avalia seu estoque pelo Custo Médio Ponderado Móvel, o valor do custo das mercadorias vendidas nesse período é, em valores arredondados: (a) 1.307,45. (b) 1.317,17. (c) 1.446,67. (d) 1.424,00. (e) 1.323,33. Resolução Primeiramente, precisamos lembrar de que forma é calculado o Custo Médio Ponderado Móvel: Custo Médio Ponderado Móvel: por meio deste método, o custo médio de cada unidade em estoque é alterado pelas compras de outras unidades por um preço diferente (a cada nova aquisição de mercadorias, uma nova média é calculada). Vamos à resolução da questão: - Empresa Fortaleza S/A: contribuinte do ICMS (não entra no custo de aquisição da mercadoria) e não contribuinte do IPI (entra no custo de aquisição da mercadoria). - Estoque Inicial: 20 unidades de halteres de 5 kg = R$ 280,00 6 unidades de halteres de 7 kg = R$ 120,00 I – Aquisição de 100 unidades de halteres de 5 kg: Valor Total da Mercadorias 2.000 (+) IPI (5%) = 5% x 2.000 100 (-) ICMS (18%) = 18% x 2.000 (360) Custo das Compras 1.740 Estoques (custo médio ponderado móvel): 20 unidades de halteres de 5 kg = R$ 280,00 100 unidades de halteres de 5 kg = R$ 1.740,00 Custo Médio Ponderado Móvel (Halteres de 5 kg) = (280 + 1.740)/120 = 16,83 (preço unitário) 6 unidades de halteres de 7 kg = R$ 120,00 (Preço Unit. = 120/6 = 20) II – Venda de Mercadorias: 80 unidades de halteres de 5 kg x R$ 30,00 2.400 5 unidades de halteres de 7 kg x R$ 40,00 280 Receita Bruta de Vendas 2.680


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III – Custo das Mercadorias Vendidas: 80 unidades de halteres de 5 kg x R$ 16,83 1.346,67 5 unidades de halteres de 7 kg x R$ 20,00 100,00 Custo das Mercadorias Vendidas 1.446,67 GABARITO: ANULADA 5.(ICMS-RJ-2007-FGV) Josefa, Josefina e Josenalva constituíram a empresa Netositter S/A, dedicada à prestação de serviços de babysitter. Entre outros ativos, a empresa tinha um veículo que era utilizado para o transporte das babás, o qual fora adquirido por R$ 38.000,00. No último balanço patrimonial, apurado em 31/12/2006, o saldo da conta Depreciação Acumulada desse veículo já evidenciava o valor de R$ 20.000,00. Na respectiva Nota Explicativa, constava que tal ativo tinha sua vida útil original estimada em 5 anos, ao final do qual se esperava valor residual de R$ 9.000,00. Em 01/10/2007, tal veículo foi vendido por R$ 15.000,00. Ignorando-se qualquer tributo, a classificação e o valor do resultado auferido com a venda do veículo são, respectivamente: (a) operacional, R$ 1.350,00. (b) operacional, R$ 2.700,00. (c) operacional, R$ 5.700,00. (d) não-operacional, R$ 1.350,00. (e) não-operacional, R$ 2.700,00. Resolução Primeiramente, vamos relembrar alguns conceitos importantes relativos à depreciação: Depreciação: consiste em considerar, como despesa ou custo do período, uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo duráveis utilizados nas atividades da empresa. Estes bens serão depreciados ao longo de sua vida útil, de modo que o valor gasto na sua aquisição seja considerado despesas ao longo dos anos de sua utilização.

- O bem poderá ser depreciado a partir da data em que for instalado, colocado em serviço ou esteja em condições de produzir;

- Taxa de Depreciação = 1/Vida Útil do Bem;

- A depreciação pode ser calculada mensalmente, trimestralmente ou ao final de cada ano, por ocasião da apuração do Resultado do Exercício;


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- Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha Reta: método de depreciação onde a depreciação acumulada é diretamente proporcional ao tempo, ou seja, é uma função linear. Pode-se calcular a depreciação, por este método, de duas formas:

1. Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou 2. Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida útil.

Fórmulas importantes: Depreciação = Taxa x Período x Base de Cálculo Base de Cálculo = Custo de Aquisição – Valor Residual Valor Contábil = Custo de Aquisição – Depreciação Acumulada Ganho de Capital: Valor Contábil < Valor da Alienação Perda de Capital: Valor Contábil > Valor da Alienação Vamos à resolução da questão: Veículo = 38.000 Depreciação Acumulada em 31/12/2006 = 20.000 Vida Útil Estimada = 5 anos Valor Residual = 9.000 I – Venda do Veículo em 01/10/2007, por R$ 15.000,00 I.1 – Cálculo da Depreciação Acumulada até 01/10/2007: Depreciação Acumulada até 31/12/2006 = 20.000 Taxa de Depreciação = 1/5 anos = 20% ao ano Despesas com Depreciação de 01/01/2007 até 01/10/2007: Período = 9 meses Base de Cálculo da Depreciação = Valor de Aquisição – Valor Residual Base de Cálculo da Depreciação = 38.000 – 9.000 = 29.000 Despesas com Depreciação (2007) = 29.000 x 9/12 meses x 20% ao ano =>

� Despesas com Depreciação (2007) = 4.350,00 Depreciação Acumulada (até 01/10/2007) = 20.000 + 4.350 = 24.350 I.2 – Cálculo do Valor Contábil do Veículo em 01/10/2007: Valor Contábil do Veículo = Custo de Aquisição – Depreciação Acumulada =>

� Valor Contábil do Veículo = 38.000 – 24.350 = 13.650


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II.3 – Resultado auferido na venda do Veículo: Valor da Venda 15.000 => Outras Receitas (*) (-) Valor Contábil do Veículo (13.650) => Outras Despesas (*) Ganho de Capital 1.350 (ex-resultado não operacional) (*) ATENÇÃO!!! Com a publicação da MP no 449/08, publicada na Lei no 11.941/09, as receitas e despesas não operacionais passaram a ser denominadas “outras receitas” e “outras despesas” e classificadas na parte operacional da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Com isso, não há mais resultado não operacional na DRE após a publicação da referida MP. GABARITO: D Até a próxima aula, Bons estudos, Moraes Junior [email protected]


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Lista de Questões Comentadas na Aula

1. (ICMS-RJ-2008-FGV) A Cia. Bichinho de Goiaba apresentou, em 31/12/2007, os saldos das contas abaixo relacionadas, extraídos do balancete levantado antes da apuração do resultado do período: Bancos Conta Movimento R$ 3.450,00 Capital Social R$ 11.550,00 Custo com Mercadorias Vendidas R$ 1.950,00 Despesas com Aluguéis R$ 4.800,00 Despesas com Salários R$ 4.860,00 Duplicatas a Pagar R$ 9.000,00 Duplicatas a Receber R$ 7.500,00 Imóveis em Uso R$ 7.050,00 Impostos a Pagar R$ 7.350,00 Lucros Acumulados R$ 3.360,00 Máquinas e Equipamentos R$ 6.000.00 Mercadorias para Revenda R$ 3.300,00 Receitas de Aplicações Financeiras R$ 7.350,00 Receitas de Vendas R$ 6.000,00 Títulos a Receber R$ 5.700,00 Após elaborar o encerramento do período e a apuração de todas as demonstrações contábeis em 31/12/2007, a Cia. Bichinho de Goiaba encontrará um: (a) Passivo Circulante no valor de R$ 14.400,00. (b) Lucro Líquido no valor de R$ 3.690,00. (c) Lucro Bruto no valor de R$ 11.400,00. (d) Patrimônio Líquido no valor de R$ 16.650,00. (e) Ativo Circulante no valor de R$ 21.900,00. (ICMS-RJ-2007-FGV) O enunciado a seguir se refere às questões de números 2 e 3. A empresa BARRACÃO S/A, dedicada ao comércio de tecidos, apurou em seu balancete de encerramento (31/12/2007) os saldos das contas patrimoniais e de resultado listados no quadro abaixo. Observe que todos os saldos se referem a 31/12/2007, com exceção da conta “lucros acumulados”, que se refere a 31/12/2006. Considerando que o estagiário ordenou as contas em ordem crescente dos respectivos saldos, sugere-se organizá-las conforme a estrutura do Balanço Patrimonial para responder às questões de números 104 a 106 que seguem. provisão para redução das mercadorias a valor de mercado 746,00 provisão para créditos de liquidação duvidosa (referente aos títulos que vencem em dentro de 12 meses) 1.054,00


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provisão para créditos de liquidação duvidosa (referente aos títulos que vencem após os 12 primeiros meses) 1.090,00 despesas antecipadas (prazo: após os 12 primeiros meses) 1.790,00 amortização acumulada (das despesas pré-operacionais) 1.800,00 despesas pré-operacionais 2.000,00 empréstimos concedidos (prazo: após os 12 primeiros meses) 4.500,00 ações em tesouraria 5.000,00 despesas antecipadas (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 5.000,00 provisão para contingências trabalhistas (estimativa de pagamento: em dentro dos 12 primeiros meses) 6.500,00 provisão para contingências trabalhistas (estimativa de pagamento: após os 12 primeiros meses) 8.000,00 caixa 10.000,00 empréstimos concedidos a diretores (transações não-operacionais) 10.000,00 reserva para contingências 12.000,00 descontos comerciais e abatimentos 14.850,00 móveis e utensílios (de uso próprio) 15.000,00 receita de equivalência patrimonial 19.950,00 depósitos judiciais (expectativa de decisão terminativa: após os 12 primeiros meses) 20.000,00 terrenos (de uso próprio) 20.000,00 deságio relativo a participações societárias 20.300,00 vendas canceladas 23.000,00 empréstimos obtidos (prazo: após os 12 primeiros meses) 24.000,00 duplicatas descont. (títulos que vencem em dentro de 12 meses) 25.000,00 impostos a recolher (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 28.500,00 veículos (de uso próprio) 30.000,00 aplicações financeiras (prazo: após os 12 primeiros meses) 32.000,00 impostos parcelados (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 32.000,00 outras aplic. Financ.(prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 39.500,00 despesa com imposto de renda e contribuição social sobre o lucro 40.000,00 salários a pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 42.000,00 impostos parcelados (prazo: após os 12 primeiros meses) 42.500,00 aplicações financeiras de imediata realização 45.000,00 empréstimos obtidos (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 45.000,00 reserva legal 48.000,00 despesas financeiras 50.500,00 lucros acumulados (saldo inicial) 51.000,00 duplicatas a receber de clientes (prazo: após os 12 primeiros meses)54.500,00 prédios e construções (de uso próprio) 60.000,00 fornecedores a pagar (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 64.000,00 bancos conta corrente 78.000,00 estoque de mercadorias 87.400,00 reserva de capital 89.800,00 duplicatas a receber (prazo: em dentro dos 12 primeiros meses) 105.400,00 receita não-operacional 196.000,00


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Participações societárias em controladas e coligadas avaliadas pelo método da equivalência patrimonial 300.700,00 capital social 500.000,00 despesa não-operacional 500.000,00 depreciação acumulada 525.000,00 máquinas e equipamentos (de uso próprio) 800.000,00 despesas de comercialização 860.000,00 despesas administrativas 980.700,00 impostos sobre vendas 1.000.000,00 custo das mercadorias vendidas 1.589.400,00 receita bruta 5.000.000,00 2. O saldo do Ativo Não Circulante, em 31/12/2007, é: (a) 804.480,00. (b) 121.700,00. (c) 802.300,00. (d) 803.390,00. (e) 680.600,00. 3. O saldo do Patrimônio Líquido, em 31/12/2007, é: (a) 867.800,00. (b) 841.300,00. (c) 853.300,00. (d) 695.800,00. (e) 861.300,00. 4.(ICMS-RJ-2007-FGV) A empresa FORTALEZA S/A, dedicada ao comércio de equipamentos de ginástica, começou o período com o estoque de mercadorias composto por 20 unidades de halteres de 5kg avaliadas, no total, por R$ 280,00; e 6 unidades de halteres de 7kg avaliadas, no total, por R$ 120,00. Sabe-se que a empresa comercial FORTALEZA S/A é contribuinte do ICMS mediante movimentação econômica, contribuinte do IR com base no lucro real, e não é contribuinte do IPI. No início do período, FORTALEZA S/A adquiriu 100 novas unidades de halteres de 5kg. Os dados da nota fiscal de aquisição eram os seguintes: Fornecedor indústria Valor total das mercadorias 2.000,00 ICMS 18% IPI 5% Valor total da nota fiscal 2.100,00 No final do período, a FORTALEZA S/A vendeu 80 unidades de halteres de 5kg por R$ 30,00 cada unidade, e 5 unidades de halteres de 7kg por R$ 40,00 cada unidade.


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Considerando que a FORTALEZA S/A avalia seu estoque pelo Custo Médio Ponderado Móvel, o valor do custo das mercadorias vendidas nesse período é, em valores arredondados: (a) 1.307,45. (b) 1.317,17. (c) 1.446,67. (d) 1.424,00. (e) 1.323,33. 5.(ICMS-RJ-2007-FGV) Josefa, Josefina e Josenalva constituíram a empresa Netositter S/A, dedicada à prestação de serviços de babysitter. Entre outros ativos, a empresa tinha um veículo que era utilizado para o transporte das babás, o qual fora adquirido por R$ 38.000,00. No último balanço patrimonial, apurado em 31/12/2006, o saldo da conta Depreciação Acumulada desse veículo já evidenciava o valor de R$ 20.000,00. Na respectiva Nota Explicativa, constava que tal ativo tinha sua vida útil original estimada em 5 anos, ao final do qual se esperava valor residual de R$ 9.000,00. Em 01/10/2007, tal veículo foi vendido por R$ 15.000,00. Ignorando-se qualquer tributo, a classificação e o valor do resultado auferido com a venda do veículo são, respectivamente: (a) operacional, R$ 1.350,00. (b) operacional, R$ 2.700,00. (c) operacional, R$ 5.700,00. (d) não-operacional, R$ 1.350,00. (e) não-operacional, R$ 2.700,00. Até a próxima aula, Bons estudos, Moraes Junior [email protected]


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GABARITO: 1. D 2. C 3. C 4. ANULADA 5. D Bibliografia Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07 e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09. Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br Normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). www.cvm.gov.br ASSAF NETO, Alexandre. Estrutura e Análise de Balanços – Um Enfoque Econômico-Financeiro. São Paulo. Editora Atlas. 2007. FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada e Intermediária. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004. FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 3a Edição. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável as demais sociedades) – Rumo às Normas Internacionais - Suplemento. 2a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2009. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável as demais sociedades). 6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2003. IUDÍCIBUS, Sérgio de, Contabilidade Gerencial. 6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 1998. IUDÍCIBUS, Sérgio de, Teoria da Contabilidade. 9a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2009. JUND, Sergio. Auditoria: Conceitos, Normas, Técnicas e Procedimentos. 6a Edição. Rio de Janeiro. Editora Impetus. 2004. LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral – Série Provas e Concursos. 5a Edição. 3a Tiragem. Elsevier Editora. 2005. LUIZ FERRARI, Ed. Análise de Balanços. 2a Edição. Elsevier Editora. 2006.


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MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2006. MORAES JUNIOR, José Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2009. MISSAGIA, Luiz Roberto e VELTER, Francisco. Contabilidade Avançada. 2a Edição. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2009. MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de contabilidade e concursos em geral. 4a Edição. 4a Tiragem (2005). São Paulo. Editora Saraiva. 2002. SILVA, Antônio César Valério da. Contabilidade Avançada: Teoria e 300 questões. 2a Edição. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2005. SILVA, JOSÉ PEREIRA DA, Análise Financeira das Empresas. 8a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2006. SOUZA, SILNEY DE, Seguros: contabilidade, atuaria e auditoria. 2a Edição. São Paulo. Saraiva. 2007. VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras. 12a Edição. São Paulo. Editora Frase. 2003. VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade de Custos. 7a Edição. São Paulo. Editora Frase. 2003.

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