IMPACTOS DA REFORMA TRIBUTÁRIA PARA O SETOR … · incidentes sobre a energia elétrica A quantidade de tributos existentes no país éde aproximadamente 59, divididos ... – Tarifa

Abril de 2008

IMPACTOS DA REFORMA TRIBUTÁRIA PARA O SETOR ELÉTRICO

João Carlos Mello Maio de 2008

AgendaAgenda

• CARGA TRIBUTÁRIA E ARRECADAÇÃO TRIBUTÁRIA

• TRIBUTOS E ENCARGOS SETORIAIS

• CARGA TRIBUTÁRIA NO SETOR ELÉTRICO

• A PROPOSTA DE EMENDA CONSTITUCIONAL E SEUS IMPACTOS NO SETOR

Carga Tributária

Carga TributCarga Tributááriaria

Fonte: Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário - IBPT

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

Evolução da Carga Tributária Brasileira

% P

IB (nova m

eto

dolo

gia

)

ArrecadaArrecadaçção Tributão Tributááriaria

Evolução da Arrecadação Tributária BrasileiraR$ M

ilhões

0

100.000

200.000

300.000

400.000

500.000

600.000

700.000

800.000

900.000

1.000.000

1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

FEDERAIS ESTADUAIS MUNICIPAIS

Fonte: Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário - IBPT

Carga TributCarga Tributááriaria

Fonte: IBPT

Comparação entre a carga tributária do Brasil e de outras nações (2006)

% P

IB

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

50%

55%

Suéci

a

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Itália

Espanha

Bra

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manha

EUA

Japão

Coré

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Méxic

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S&P – INVESTMENT GRADE com Fragilidades - Carga

Tributária

Tributos e Encargos Setoriais

Universo dos Tributos e EncargosUniverso dos Tributos e Encargos

Encargo TrabalhistaSalário Educação

MunicipalISS

FederalCSLL

Encargo TrabalhistaFGTS

Encargo TrabalhistaINSS

FederalCIDE

FederalIPI

FederalImposto de Importação

EstadualICMS

FederalCofins

FederalPIS/PASEP

FederalIRPJ

GovernoGovernoTributosTributos

Principais Tributos

Principais tributos diretos incidentes sobre a energia elétrica

A quantidade de tributos existentes no país é de aproximadamente 59, divididos em contribuições de melhoria, taxas e impostos (SRF).

Encargos Setoriais

1. CCC: Conta de Consumo de Combustível

2. ECE: Encargo de Capacidade Emergencial

3. CDE: Conta de Desenvolvimento Energético

4. CFURH: Compensação Financeira pela Utilização de Recursos Hídricos

5. ONS: Contribuição ao Operador Nacional do Sistema Elétrico

6. TFSEE: Taxa de Fiscalização de Serviços de Energia Elétrica

7. RGR: Reserva Global de Reversão

8. UBP: Uso de Bens Públicos

9. P&D: Pesquisa e Desenvolvimento e Eficiência Energética

10. ESS: Encargos de Serviços do Sistema

11. PROINFA

12. Royalties de Itaipu

13. CIP (Iluminação Pública)

Encargos EspecEncargos Especííficos do Setor Elficos do Setor Eléétricotrico

Subsídios

1. Cooperativas de eletrificação rural

2. Consumidores rurais

3. Consumidores rurais que exercem a atividade de irrigação e aqüicultura

4. Serviços públicos que exercem as atividades de água, esgoto e saneamento

5. Iluminação pública

6. Consumidores classificados como de baixa renda

7. PCH’s e usinas com base em fontes eólicas, biomassa, co-geração qualificada, solar e resíduos sólidos urbanos

8. Consumidores que comercializem energia com as usinas supracitadas

SubsSubsíídios nas Tarifasdios nas Tarifas

Impacto dos Encargos e Tributos nas Tarifas de Impacto dos Encargos e Tributos nas Tarifas de Fornecimento Fornecimento

Tarifa de Fornecimento - Média Brasil 2006

R$ 48,66

R$ 101,27

R$ 47,69

R$ 83,70

R$ 18,14

R$ 8,05

R$ 101,26

R$ 49,65

0

50

100

150

200

250

300

350

2001 2006

Encargos e Tributos Distribuição Transmissão Geração

103,9%

75,5%

108,1%

125,3%

R$ 304,37/MWh

R$ 154,05/MWh(100%)

97,6%

(33,27%)

(33,27%)

(31,58%)

(30,95%)

(27,50%)(32,23%)

(5,22%)

(5,96%)

R$/M

Wh

Fonte: ANEEL

Fonte: ANEEL/ABIAPE/ABRACEEL

Tributos Diretos

• ICMS – 20,76% (média)

• PIS/COFINS – 5,73%

• CPMF – 0,38% (caiu em 2008)

• ISS – não inc. Composição das Receitas das Distribuidoras 2006 Abertura da Receita

Tributos26,9%

Distribuição 28,6%

Transmissão6,4%

Geração28,8%

Encargos 9,3%



Tributos na Cadeia Produtiva

Destinação da Receita do Setor Elétrico Brasileiro 2006


Transmissão5,2%

Geração22,6%

Encargos e Tributos45,6%


PISPrograma de Integração

Social

• Leis nº 10.637/02 e nº 10.833/03:– Alterou a alíquota de PIS de 0,65% para 1,65%;– Alterou a alíquota da COFINS de 3,00% para 7,60%;– Instituiu o regime de não-cumulatividade. – Base de cálculo:

• Receita bruta incluindo a receita financeira e o ICMS.

– Crédito do imposto• Empresas poderão compensar créditos tais como: matérias primas, insumos,

energia, depreciação, prestação de serviços, despesas financeiras, dentre outras;

• Lei nº 10.865/04:– Introduziu alterações na Lei 10.637/02:

• Proibição de crédito sobre despesa financeira; • Proibição de crédito sobre a depreciação de bens e direitos de ativos

imobilizados adquiridos até 30 de Abril de 2004.

COFINSContribuição para Financiamento da

Seguridade Social

PIS/COFINS - Distribuição

• Aditivo ao Contrato de Concessão das concessionárias de distribuição, excluindo o PIS/COFINS das tarifas;

• Aplicado a medida que sejam reajustadas as tarifas das concessionárias;

• Alíquota efetiva da concessionária:• 9,25% - Créditos

• Base de cálculo:Receita Bruta (inclui ICMS)

8,99%RGE

8,49%CEEE

9,02%CPFL PAULISTA

6,28%CELG

6,42%COPEL

5,86%COELCE

5,31%LIGHT

5,46%ELETROPAULO

5,25%BANDEIRANTES

PIS e COFINSDISTRIBUIDORA

Ref: 2006

PIS/COFINS – Transmissão

• Tarifas de Uso da Transmissão (TUST) incorporam alíquotas de 3,65%;• A partir de julho de 2005, são feitos ajustes para remunerar a diferença

relativa aos 12 meses anteriores;• Para a retirada do PIS/COFINS das tarifas, necessita-se de aditar os

contratos de concessão;• Realizados após o processo de revisão

tarifária em vigor;• Alíquota efetiva da concessionária:

• 9,25% - Créditos (muito baixos)• Base de cálculo:

Receita Bruta (inclui ICMS)

4,99%FURNAS

9,20%ELETROSUL

5,18%ELETRONORTE

9,18%CTEEP

7,79%CHESF

PIS e COFINSTRANSMISSORA

PIS/COFINS – Geração

• Não são tarifas reguladas;• Incorporada aos preços a partir da vigência;• Contratos negociados antes da mudança:

– Foram renegociados com os compradores;– Cláusula de ajustes entre as partes devido a

alterações na política tributária.• Alíquota efetiva da concessionária:

• 9,25% (-) Créditos• Base de cálculo: Receita Bruta (inclui ICMS)

ESTA É UMA VISÃO DA INCIDÊNCIA APENAS SOBRE A RECEITA

IMPOSTOS IMOBILIZADOS durante a construção = 39,3% *(PIS, COFINS, ISS, IPI, ICMS, IR e CSLL)

Máquinas & Equipamentos

Obras Civis

(*) Fonte: Barra Grande Energética S.A

Investimento representa 60% do custo da energia hidrelé trica nova dos quais cerca de 40% são consumidos, antes da

operação, com recolhimento de impostos

Efeito PACRedução do PIS e COFINS sobre o Investimento

PIS/COFINS – Geração Nova

Investimento60%

Despesas Operacionais

20%

Impostos sobre Receita

20%

ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e

Serviços

• Imposto não-cumulativo, no qual compensa-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal;

• Nas operações interestaduais parte do imposto fica no Estado de origem e complementada no Estado de destino. Exceções: energia elétrica e petróleo e seus derivados – tudo no estado de destino,

• É instituído por leis estaduais específicas e as alíquotas variam de um estado para outro:– Fórmula de cálculo do imposto a pagar: por dentro, onde o próprio

imposto integra a sua base de cálculo;– Qualquer pessoa, estabelecimento comercial ou industrial que

consome energia elétrica é tributada no fornecimento desta energia;

ICMS

• Geração:– Venda para distribuidoras e comercializadoras – isentos;– Venda para consumidores:

• Estados diferentes � Substitutos tributários;• Incorpora na fatura e é repassado ao consumidor;• Fator Gerador � Entrada da energia no estado.

• Distribuição:– Tarifa de Fornecimento– Tarifa de Uso do Sistema de Distribuição (inclusive encargos)

• Transmissão:– Aplicado a consumidores livres ligados à rede básica;– Responsabilidade do recolhimento do consumidor - incidente sobre

Uso da Transmissão e Encargos Setoriais

ALIQUOTAS DE ICMS POR ESTADO

500

140

150

200

25%220

250

300

30%400

30%

Isento

MG

27%

Isento

PR

19%

Isento

RJ

12%100

Ou 26%

80

>500

26%90

30%25%27%60

50

Isento7%IsentoIsento30

SPRSGOCECLASSE RESIDENCIAL(kWh)

Fonte: ABRADEE, referente as Alíquotas de Junho/05

Fonte: Confaz

EvoluEvolu çção do ICMS ão do ICMS

0,0%

2,0%

4,0%

6,0%

8,0%

10,0%

12,0%

14,0%

2002 2003 2004 2005 2006 2007

Participação do ICMS do Setor de Energia Elétrica na Arrecadação Total do ICMS

ConsolidaConsolida ççãoão atatéé 20062006

Evolução da Carga Tributária/Encargos

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

Per

cent

ual/R

ecei

ta B

ruta

Tributos Federais 7,90% 6,90% 9,08% 10,17% 10,58% 10,59%

Tributos Estaduais 21,35% 17,51% 20,57% 20,69% 20,47% 25,18%

Tributos Municipais 0,02% 0,04% 0,18% 0,04% 0,07% 0,10%

Encargos Trab./Prev. 4,79% 2,67% 2,33% 2,17% 1,79% 4,87%

Encargos Setoriais 6,17% 8,79% 10,08% 11,69% 10,36% 10,83%

Incidência Total 40,23% 35,91% 42,24% 44,76% 43,28% 51,58%

1999 2002 2003 2004 2005 2006

51,58%

43,28%44,76%42,24%

35,91%

40,23%

Estudo PwC - Impacto da Carga Tributária sobre o Setor Elétrico Brasileiro

(Geração – Transmissão – Distribuição)

Encargos/Tributos/SubsEncargos/Tributos/Subs íídiosdios

20,17%Geração

Encargos/Tributos/Subsídios 50,87%


Transmissão 4,70%

20,17%Geração



Transmissão

20,17%Geração



Transmissão 4,70%


Total na Cadeia


• Em um país como o Brasil, onde uma grande parcela do setor produtivo é formada por indústrias eletrointensivas, o insumo energia elétrica torna–se ainda mais essencial para a sociedade como um todo.

• Apesar disso, os segmentos da indústria de energia elétrica (geração, transmissão, distribuição e comercialização) são atividades altamente tributadas, em função da essencialidade do produto e da facilidade de arrecadar e fiscalizar as concessionárias públicas.

• Ou seja: é uma forma de arrecadação segura, pois ninguém deixa de pagar a conta de energia elétrica.

Fonte: OCDE 2004 Report

Carga Tributária Energia Elétrica (exceto encargos) – consumidores industriais

Austria

Itália

Noruega

Turquia

França

Holanda

Polônia

Dinamarca

Finlândia

Japão

Reino Unido

Espanha

Eslováquia

Brasil

0,0% 5,0% 10,0% 15,0% 20,0% 25,0% 30,0% 35,0% 40,0%

Carga Tributária Comparada

Estudo PwC - Impacto da Carga Tributária sobre o Setor Elétrico Brasileiro

(Geração – Transmissão – Distribuição)

Sistema Tributário Brasileiro

Sistema TributSistema Tribut áário Brasileiro rio Brasileiro

• Brasil tem uma estrutura tributária muito complexa, com vários tributos incidentes sobre a mesma base.

• Enquanto a maior parte dos países tem um ou dois tributos

indiretos, o Brasil tem seis, com grande diversidade de legislações, que estão em permanente alteração.

• Esfera federal: 4 tributos e 3 regimes tributários diferentes.

• O ICMS, por exemplo, apresenta 27 diferentes legislações, com enorme variedade de alíquotas e critérios de apuração.

• Tributação do lucro das empresas: o IR e a CSLL.

Sistema TributSistema Tribut áário Brasileiro rio Brasileiro

Prestação de serviços de qualquer natureza, não compreendidos na base

do ICMS, definidos em lei complementar.

CumulativoMunicipalISS

Circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte interestadual

e intermunicipal e de comunicação.

Não cumulativoEstadualICMS

Importação e comercialização de petróleo e gás natural e seus

derivados.

Cumulativo1FederalCIDE-Combustíveis

Importação, produção e comercialização de bens e serviços.

MistoFederalPIS

Importação, produção e comercialização de bens e serviços.

MistoFederalCOFINS

Importação e produção de produtos industrializados.

Não cumulativoFederalIPI

Base de IncidênciaRegimeCompetênciaTributo

1A tributação de CIDE gera créditos na cadeia de produção de combustíveis, mas não gera créditos para as empresas que consomem os combustíveis, razão pela qual está se considerando a incidência como cumulativa.

Fonte: MF

Sistema TributSistema Tribut áário Brasileirorio BrasileiroICMS ICMS -- Problemas Problemas

1. Forma de cobrança nas operações interestaduais: Nestas transações, uma

parte do ICMS é devido ao Estado de origem da mercadoria (normalmente

correspondente a uma alíquota de 12%) e uma parte ao Estado de destino.

Nas vendas dos Estados do Sul e Sudeste (exceto Espírito Santo) para os

demais Estados, a alíquota no Estado de origem é de 7%.

2. Resistência dos Estados em ressarcir as empresas exportadoras dos créditos

acumulados relativos ao ICMS, sob o argumento de que teriam de ressarcir

um imposto que foi pago em outra unidade da Federação. Esse acúmulo de

créditos é uma das maiores preocupações dos exportadores brasileiros e, em

vários casos, tem levado o Brasil a perder investimentos para outros países.

Isto não se aplica a energia elétrica – O ICMS é pago no destino.

3. Guerra fiscal, através da qual um Estado reduz o ICMS para atrair

investimentos para seu território. No início, a guerra fiscal foi vista como

opção dos Estados mais pobres para atrair investimentos, compensando a

falta de uma política mais efetiva de desenvolvimento regional. Com o

tempo, no entanto, os Estados mais ricos também passaram a praticar a

guerra fiscal, a qual perdeu força como instrumento de desenvolvimento

regional e passou a gerar uma série de distorções altamente prejudiciais ao

crescimento do País.

Proposta de Emenda Constitucional

PEC 233/08PEC 233/08

• Principais objetivos da PEC 233/08:

• Simplificar o sistema tributário;

• Implementar medidas de desoneração tributária;

• Acabar com a guerra fiscal entre os Estados –eliminando distorções que prejudicam o crescimento;

Tanto no âmbito dos tributos federaisquanto do ICMS, eliminando tributos ereduzindo e desburocratizando a legislação tributária

Impactos + para o investimento e a eficiência econômica

PEC 233/08 PEC 233/08 -- Principais propostasPrincipais propostas

• IVA-F: Unificação de PIS, Cofins e CIDE-Combustíveis

• Incidência: “art. 153, VIII – operações com bens e

prestações de serviços, ainda que as operações e

prestações se iniciem no exterior”

• Não cumulativo;

• “poderá ter adicionais de alíquota por setor de atividade

econômica”;

• “Considera-se prestação de serviço toda e qualquer

operação que não constitua circulação ou transmissão de

bens” (§ 7º)

PEC 233/08 PEC 233/08 -- Principais propostasPrincipais propostas

• Novo ICMS (IVA-E):

• Unificação das legislações estaduais do ICMS uniformizando as

alíquotas.

• Incidência no Estado de Destino, exceto 2% sobre a operação

que será do Estado de Origem (alíquota interestadual), inclusive

para , inclusive “petróleo, lubrificantes, combustíveis líquidos e

gasosos dele derivados, e energia elétrica”, (art. 155-A, § 3º, I

e II – modificação proposta pelo Relator da PEC);

• LC poderá determinar a cobrança pelo Estado de Origem, mas

haverá compensação (art. 155-A, § 3º, III);

• Caberá ao Senado Federal a fixação da alíquota padrão, bem

como a aprovação das exceções com base em proposta do Novo

Confaz.

PEC 233/08 PEC 233/08 -- Principais propostas (cont.)Principais propostas (cont.)

• Extinção da CSLL, incorporada ao IR (consolidando a alíquota)

• Fim do salário-educação (2,5% sobre a folha) – os recursos

destinados à educação virão do IVA-F

• Executivo encaminhará projeto para desonerar a folha de

pagamento. A contribuição previdenciária sobre a folha de

pagamentos cairia de 20% para 14% em seis anos

• Criação do FER – Fundo de Equalização de Receitas – para que os

Estados não percam arrecadação com a mudança do critério de

origem para destino

• Criação do FNDR – Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional

- Política regional de desenvolvimento com recursos do IR e do

IPI (até 4,8%)

PEC 233/08 PEC 233/08 -- Principais propostas (cont.)Principais propostas (cont.)

• O PIS e Cofins, que farão parte do IVA-F, incidentes em

bens do ativo imobilizado, atualmente compensados com a

depreciação, poderá ser compensado imediatamente

• O ICMS incidente em bens do ativo imobilizado,

atualmente compensados em 48 meses, terão este

período reduzido até chegar em 8 meses.

• As alterações relacionadas com a esfera federal serão

introduzidas no segundo ano subseqüente à aprovação da

PEC.

• As regras para o ICMS serão introduzidas, com redução

gradual, ano a ano, em oito anos.

PEC 233/08 PEC 233/08 -- PonderaPondera ççõesões

• Proposta não traz indicações concretas da neutralidade de

arrecadação da reforma, muito menos de que haverá redução

da carga tributária

• Todo o detalhamento da reforma é remetido para leis

ordinárias, complementares ou a regulamentos do CONFAZ,

sem limitações efetivas

• Fixação das alíquotas dos novos tributos é ponto crítico. Sem

garantias consolidadas na constituição pode-se assistir a nova

elevação da carga tributária

• IVA-F incidente sobre mercadorias e serviços, sem alteração

no ISS, pode efetivamente aumentar a tributação

PEC 233/08 PEC 233/08 -- PonderaPondera ççõesões

• Possibilidade de adicionais de alíquota do IR por setor de

atividade econômica também potencializa aumento de carga

tributária

• Torna constitucional o cálculo do imposto por dentro –

altamente anti-democrática (ocultação da real carga

tributária)

• A eliminação do PIS/Cofins cumulativo deverá aumentar a

carga tributária

• A incorporação da CIDE ao IVA-F poderá estender sua

aplicação para todas as receitas das empresas e não somente

ao petróleo e seus derivados

• O uso dos recursos do IVA-F para cobrir o salário educação

deverá aumentar este novo imposto.

• IVA-F: “operações com bens e prestações de serviços”

• IVA-E: “imposto estadual sobre circulação de mercadorias e sobre

serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de

telecomunicações”

• O IVA-F vai incidir sobre qualquer movimentação física do bem?

• Princípio da Anterioridade e Prazo de Espera de 90 dias: os tributos e

encargos que serão incorporados no IVA-F possuíam determinações

diferenciadas quanto a este critério. Como fica quando da sua

implementação?

• PEC prevê que a lei complementar definirá mercadorias e serviços que

poderão ter sua alíquota aumentada ou reduzida por lei estadual, bem como

os limites e condições para essas alterações.

PEC 233/08 PEC 233/08 –– PonderaPondera çções para o Setor Elões para o Setor El éétricotrico

PEC 233/08 PEC 233/08 –– ConsideraConsidera çções Adicionais para o Setor ões Adicionais para o Setor ElEléétricotrico

• Em consonância com o PAC foi publicada a MP n° 351/2007, convertida na

Lei n° 11.488/2007, criando assim o REIDI. O principal impacto é a isenção

de PIS e Cofins que proporciona uma redução em torno de 5% nos custos de

obras

• Avanço do peso dos tributos e encargos nas tarifas de energia contribui para

a baixa atratividade de investimentos no setor industrial e para um

significativo aumento da inadimplência e dos furtos e fraudes de energia por

parte dos consumidores comerciais e residenciais

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