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Imunidade e isenções renúncia fiscal, privilégio ou direito
Paulo Haus MartinsCachoeiro do Itapemirim – 19/05/2009
“Por todas aquellas tierrasva la noticia volando
de que el Cid Campeadorallí habíase acampado
que llegó a tierra de morosy dejo la de cristianos;
los campos de alrededorno se atreven a labrarlos.
Alegrándose va el Cidlo mismo que sus vasallos;
el castillo de Alcocerlo harán tributario”
Cantar de Mío Cid – 28Edaf, Ediciones-Distribuciones, S.A.,
Madrid 1980
Se imposto fosse voluntário não teria
esse nome.
Declaração do ex-presidente Fernando Henrique Cardoso
“O tributo não tem por função enriquecer o estado mas apenas fazer com que o particular participe do custo social dos serviços públicos em geral e do funcionamento da máquina estatal, representativa, em última análise, de toda a sociedade”
Enciclopédia do direito – Leib Soibelman5a Ed. 1995 – Rio – Univ. Estácio de Sá
“Imposto é a contribuiçao feita pelos cidadãos de cada país, com a finalidade de constituir a receita pública e custear as despesas necessárias à manutenção dos serviços públicos”“O pagamento dos impostos deve ser encarado, antes de tudo, como uma obrigação moral da qual os cidadãos não podem se eximir”
João Gabriel Montefusco Organizaçao Social e Política do Brasil
3a ed. 1981 – Ed. Moderna Ltda. São Paulo
Em tese pretende-se:• que o tributo tenha caráter redistributivo
• no estado democrático de direito que o tributo não tenha caráter de confisco
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
E pretende-seArt. 5º Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País a inviolabilidade do direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à propriedade, nos termos seguintes:II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei;
Art. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência e, também, ao seguinte:
CF-1988
E para que serve, em tese, o estado no Brasil
Art. 3º Constituem objetivos fundamentais da República Federativa do Brasil:I - construir uma sociedade livre, justa e solidária;II - garantir o desenvolvimento nacional;III - erradicar a pobreza e a marginalização e reduzir as desigualdades sociais e regionais;IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raça, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminação.
Classificação dos tributos
• Impostos
• Taxas
• Contribuições
• Empréstimos Compulsórios
Taxas
• CTN - Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.
Empréstimo compulsório
• situações provisórias e de emergência nos casos de calamidade pública, guerra e investimento público de caráter urgente e relevante interesse nacional.
impostos
• CTN - Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.
Impostos
• Federais
• Estaduais
• Municipais
Impostos Federais
• II – Imposto sobre Importações• IE – Imposto sobre Exportações• IR – Imposto sobre a Renda e proventos de
qualquer natureza• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados• IOF – Imposto sobre Operações Financeiras• ITR – Imposto Territorial Rural
Impostos Estaduais
• ITD ou ITCMD – Imposto sobre Transmissão Causa Mortis ou Doações
• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
• IPVA – Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores
Impostos Municipais
• IPTU – Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana
• ITBI – Imposto sobre Transmissão Bens Imóveis
• ISS – Imposto sobre Serviços
ContribuiçõesCF-Art. 149 - Compete exclusivamente à União instituir
contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
Parágrafo único - Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir contribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, de sistemas de previdência e assistência social.
Contribuições“Para três fins são instituíveis: para acudir as necessidades dos sistemas oficiais de previdência e assistência social; para fornecer recursos às políticas de intervenção do estado no econômico e no social, e para garantir o financiamento dos órgãos corporativos, tais como sindicato e órgãos de representação classista (Ordem dos Advogados, v.g)”
Sacha Calmon Navarro Coelho – 1990comentários à Constituição de 1988
– Sistema TributárioRio de Janeiro, 2ª edição
Editora Forense, pag. 164
Imunidade
Quando existe impedimento expresso de tributar
Sempre constitucional
isenção
Quando é possível constitucionalmente cobrar, mas a lei (ordinária ou complementar) concede alguma isenção, abatimento ou suspensão do tributo
Art. 150 - Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
VI - instituir impostos sobre:c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos
políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
§ 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas b e c, compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
Imunidades
• Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
• (...)• § 7º - São isentas de contribuição para a
seguridade social as entidades beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei.
Imunidades
Lei 9.532/97 Art. 15. Consideram-se isentas as
instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural e científico e as associações civis que prestem os serviços para os quais houverem sido instituídas e os coloquem à disposição do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos.
§ 1º A isenção a que se refere este
artigo aplica-se, exclusivamente, em relação ao imposto de renda da pessoa jurídica e à contribuição social sobre o lucro líquido, observado o disposto no parágrafo subseqüente.
(...)
Exemplo de Isenção
Legislação Federal
Lei 691/84 – RJ – Código Tributário do Rio de Janeiro
SEÇÃO III
Das Isenções
Art. 12 Estão isentos do imposto:I - os profissionais ambulantes,
jornaleiros e também os localizados em feiras-livres e cabeceiras-de-feiras;
II - as associações de classe, os sindicatos e as respectivas federações e confederações, observado o parágrafo único deste artigo;
III - as associações culturais, recreativas e desportivas, observado o parágrafo único deste artigo;
(…)
Exemplo de Isenção
Legislação Regional
CTN
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre:
I - suspensão ou exclusão do crédito tributário;
II - outorga de isenção;
III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias.
A política de retração tributária e o CTN
Antiga redação Redação atual
Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I - não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas,
a título de lucro ou participação no seu resultado;
I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas,
a qualquer título;
O ministro da Previdência e Assistência Social, José Cechin, defendeu, durante a posse do presidente do Conselho Nacional de Assistência Social (CNAS), a extinção da isenção da cota patronal ao INSS das entidades filantrópicas. Ele afirmou que não é contra a filantropia, mas que para fazê-la é preciso ultrapassar a isenção fiscal. “A filantropia não pode ser feita apenas com o dinheiro que não é repassado ao governo; é preciso que as entidades apliquem mais recursos”, disse Cechin. (....)A renúncia fiscal do INSS durante este ano é de R$ 8,2 bilhões. Desse montante, as filantrópicas são beneficiadas por 23% (R$ 1,9 bilhão). Para 2003, a previsão de renúncia das entidades filantrópicas está em torno de R$ 2,2 bilhões, de um total de R$ 9 bilhões.
Pergunta em um seminárioPartindo-se dos seguintes dados:• Segundo o site da SRF uma só empresa da Zona Franca de
Manaus detém o equivalente a 3 x toda a ‘Renúncia Fiscal’ das ‘Filantrópicas’.
• Segundo o site da SRF uma só empresa (a Brasif – monopolista) se beneficia do equivalente a todo incentivo fiscal para a área da cultura.
Por que, então, a briga do governo federal contra a imunidade tributária
ao INSS?
Relendo e entendendo melhor
CFArt. 149 - Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
Todos os impostos são, de alguma sorte, comprometidos a fundos. Para cada imposto há percentuais que são dedicados a outros entes da federação. Assim, sobre impostos federais cabe sempre um percentual para estados e municípios…. logo, para aumentar a arrecadação federal, se fossem aumentados os impostos para se obter resultados, seria necessário aumentar demasiadamente a carga tributária.
Assim, o único tributo que é somente da União Federal, que somente a União Federal arrecada, guarda, manipula e gasta são as contribuições
CFArt. 149 - Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
…mas, será possível utilizar o recurso obtido com contribuições?
Em tese o recurso das contribuições sociais serve apenas para ser dirigido para cobrir os custos com o sistema de seguridade social. Confira:
Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de ações de iniciativa dos Poderes Públicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos à saúde, à previdência e à assistência social.(…)V - eqüidade na forma de participação no custeio;VI - diversidade da base de financiamento;VII - caráter democrático e descentralizado da gestão administrativa, com a participação da comunidade, em especial de trabalhadores, empresários e aposentados.VII - caráter democrático e descentralizado da administração, mediante gestão quadripartite, com participação dos trabalhadores, dos empregadores, dos aposentados e do Governo nos órgãos colegiados.
Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
Em resumo
O recurso das contribuições sociais deveria servir apenas para custear o sistema de seguridade social que se divide em
• Previdência• Saúde• Assistência Social
Ou seja, esse montante deveria servir para financiar apenas a seguridade social, o suporte às pessoas mais vulneráveis de nossa sociedade.
Contudo, com o sistema de caixa único implantado durante o governo FHC, os valores arrecadados em contribuições sociais servem para tudo, para suportar o funcinamento de Brasília, a troca de aviões da presidência…. Etc.
O governo federal e Brasília se alimentam, na verdade, do que conseguem tirar do ‘chapéu do cego’.
Por isso brigam tanto pelas contribuições sociais e dão tão pouca importância para as isenções e imunidades a outros impostos no Brasil.
Confira agora como os valores arrecadados com a seguridade social aumentaram nos últimos tempos:
Folha de salário
Conclusões
• Renúncia Fiscal? - quem pode renunciar a algo é porque tem direito a ele.
• Filantrópicas? – desde 1988 que não são mais qualificadas as entidades dessa natureza
• Isenção do artigo 195, par. 7o? – o que consta na CF é imunidade.
O paradoxo de Everardo Maciel
Disse Everardo Maciel num seminário:
- Quer fazer filantropia?, ok, mas faça com dinheiro próprio, não com o dinheiro do Governo.
E responderam para ele da platéia
- Sr. Everardo Maciel, o dinheiro público é público, não é do Governo.
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