Inventta_Guia de incentivos fiscais a inovação tecnológica_2014

5/28/2018 Inventta_Guia de incentivos fiscais a inovao tecnolgica_2014

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GUIA DE INCENTIVOS FISCAIS INOVAO TECNOLGICA

LEI N 11.196/05 (LEI DO BEM)


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GUIA DE INCENTIVOS FISCAIS INOVAO TECNOLGICA 3

O que so Incentivos Fiscais Inovao?

O Governo, a fim de fomentar o desenvolvimento tecnolgico

do pas, tem criado instrumentos de apoio visando o aumento

dos investimentos em pesquisa e desenvolvimento (P,D&I) pelas

empresas.

Uma das formas de apoio governamental inovao tecnolgica

a concesso de incentivos fiscais s empresas que realizam

atividades de P,D&I de inovao tecnolgica.

Esta modalidade de apoio compreende uma srie de medidas legais

para reduzir o pagamento de tributos, tais como IRPJ, CSLL, IPI

e IRRF, e tem como objetivo o fomento da inovao tecnolgica

nas empresas atravs do crescente investimento em P,D&I, como

ilustrado na figura a seguir:

Proposta de valorReduo da carga tributria das empresas com atividades de Pesquisa,

Desenvolvimento e Inovao como meio de alavancar os investimentos em

inovao tecnolgica no ambiente produtivo.

MetodologiaA metodologia desenvolvida pela rea de

Incentivos Fiscais e Recursos Financeiros

da Inventta integra as competncias de

avaliao de projetos com inovao

tecnolgica, levantamento dos custos com inovao, clculo e utilizao dos

benefcios, alm de reestruturao de controles para uso dos Incentivos.

Resultados Identificao e qualificao das atividades inovativas da empresa;

Recuperao fiscal para as empresas que investem em projetos de inovao

tecnolgica;

Equipe interna capacitada no uso dos incentivos fiscais inovao

tecnolgica;

Documentao suporte para fiscalizaes;

Alinhamento da gesto dos incentivos fiscais ao processo de inovao j

existente na empresa.

A CNH entende que os incentivos scais so um meio e no um m:

devem ser utilizados para a alavancagem de nosso P,D&I e, portanto,

de nossa competitividade.

Esta metodologia permite o incio de um ciclo virtuoso, onde os

recursos advindos dos benefcios scais podem expandir as atividades

de P,D&I ao mesmo tempo em que se estrutura para o uso seguro e

amplo da Lei do Bem.

Daniel Maas, Controller de P,D&I

Diagnstico

Prospeco Interna Planode Ao

Implantao eCapacitao

Recuperao Fiscal

Obrigaes Acessrias

Fonte: Inventta

Apoio indireto Incentivos Fiscais

Reduo da carga tributriasobre as atividades de P,D&I

(+) Receita

( - ) CPV

( - ) Despesas

(=) LAIR

( - ) IR/CSLL

(=) Lucro Lquido

Lei n11.196de 21 de novembro de 2005

Aumento dos

investimentosem P,D&I


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GUIA DE INCENTIVOS FISCAIS INOVAO TECNOLGICA 5GUIA DE INCENTIVOS FISCAIS INOVAO TECNOLGICA4

Os incentivos fiscais so regulados pela Lei n 11.196 de 21 de

novembro de 2005, a chamada Lei do Bem, que trata em seu

Captulo III dos incentivos fiscais inovao tecnolgica. Esta

Lei revogou o antigo Programa de Desenvolvimento Tecnolgico

Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA), ampliando sua abrangncia e

simplificando sua aplicao.

Posteriormente, o governo federal ampliou o benefcio atravs daLei n 11.487/07, que incluiu a utilizao dos incentivos para os

dispndios de projetos de P,D&I executados por ICTs e da Lei n

11.774/08, que alterou o benefcio da Depreciao Acelerada para

o da depreciao integral de mquinas e equipamentos. Tambm

autorizou empresas de informtica a utilizarem os benefcios, o que

era vedado na redao original da Lei do Bem.

Em 2010, atravs da Lei n 12.350, o benefcio de crdito de IRRF

previsto no inciso V do art.17 da Lei n 11.196/05 foi revogado.

Alm disso, a Receita Federal do Brasil publicou, em agosto de

2011, a Instruo Normativa n 1.187 disciplinando os incentivos

fiscais previstos na Lei do Bem.

No quadro abaixo, podemos observar a evoluo do Marco Legal

para Inovao:

Fonte: Inventta

Incentivos ao desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio; Aprovao prvia dos projetos pelo MCT; Reduo do IRPJ a pagar.

PDTI/PDTALei n 8.661/93

Dedutibilidade de dispndios em 200% dos projetos objetos depatente internacional.

Incentivos FiscaisLei n 10.637/02

Estabelece as diretrizes gerais de incentivo e apoio inovao; Prev a criao de Incentivos Fiscais a Inovao Tecnolgica.

Lei de Inovaon 10.973/04

Regulamenta a Lei de Inovao com incentivos fiscais P,D&I deinovao tecnolgica;

Dedutibilidade de dispndios; Sem prvia aprovao; Decreto n 5.798/06.

Lei do Bemn 11.196/05

Inclui na Lei do Bem incentivos aos dispndios de projetos de P,D&Iexecutados por ICTs.Lei n 11.487/07

Benefcios de depreciao integral para mquinas e equipamentospara P,D&I;

Autoriza as empresas de informtica a utilizarem a Lei do Bem; Decreto n 6.909/09.

Lei n 11.774/08

Subvenes governamentais no constituiro despesas ou custos(IRRF e CSLL);

Revoga-se o benefcio de crdito do IRRF.Lei n 12.350/10

Disciplinou os Incentivos Fiscais previstos nos artigos 17 a 26da Lei do Bem.

Instruo Normativan 1.187/11

Fonte: Exposio de motivos da Lei do Bem

Objetivos da Lei

Os incentivos inovao tecnolgica esto sendo institudos em cumprimento ao previsto no art. 28 da Lei

n 10.973, de 2 de dezembro de 2004, que prescreve que a Unio fomentar a inovao na empresa mediante

a concesso de incentivos fiscais inovao e pesquisa cientfica e tecnolgica no ambiente produtivo.

As normas adotadas na Medida

Provisria,...ratificam e expandem

os mecanismos atualmente exis-

tentes de incentivo fiscal por meio

de renncia tributria com relao

s atividades desenvolvidas pelas

pessoas jurdicas em pesquisa,

desenvolvimento tecnolgico e

inovao.

Fonte: Inventta

Lei do Bem

+ Emprego

+ Renda

IncentivoFiscal

Resultadon

as

empresas

+ Gastosem P,D&I

+

Arrecadao


4/9GUIA DE INCENTIVOS FISCAIS INOVAO TECNOLGICA 7GUIA DE INCENTIVOS FISCAIS INOVAO TECNOLGICA6

O que Inovao Tecnolgica?

O Decreto n 5.798/06, regulamentador da Lei do Bem, considera que

inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo

de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades

ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias

incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtiv idade,

resultando maior competitividade no mercado.

Complementar ao conceito legal acima, o Manual de Apoio ao

Preenchimento da Pesquisa de Inovao Tecnolgica (Pintec 2005)

define a inovao tecnolgica como introduo no mercado

de um produto (bem ou servio) tecnologicamente novo ou

substancialmente aprimorado ou pela introduo na empresa, de

um processo produtivo tecnologicamente novo ou substancialmente

aprimorado. A inovao se refere a produto e/ou processo novo

(ou substancialmente aprimorado) para a empresa, no sendo

necessariamente, novo para o mercado de atuao.

Como visto, a inovao pode se tratar de produto ou processo de

produo indito, como tambm de adaptaes e modificaes em

produtos e processos j existentes.

Quais atividades empresariaisesto enquadradas?

A Lei federal estabelece incentivos Inovao Tecnolgica,beneficiando efetivamente no a construo ou implantao de

inovaes tecnolgicas propriamente ditas, mas o processo que

leva concepo e ao desenvolvimento das mesmas.

Assim, o benefcio visa estimular a fase de maior incerteza

quanto obteno de resultados econmicos e financeiros pelas

empresas no processo de criao e testes de novos produtos,

processos ou aperfeioamento dos mesmos.

As atividades de P,D&I passveis de benefcio so classificadas no

Decreto n 5.798/06 em:

Pesquisa bsica dirigida: os trabalhos executados com o

objetivo de adquirir conhecimentos quanto compreenso de

novos fenmenos, com vistas ao desenvolvimento de produtos,

processos ou sistemas inovadores;

Pesquisa aplicada: so os trabalhos executados com o

objetivo de adquirir novos conhecimentos, com vistas ao

desenvolvimento ou aprimoramento de produtos, processos e

sistemas;

Desenvolvimento experimental: so os trabalhos sistemticos

delineados a partir de conhecimentos pr-existentes, visando

a comprovao ou demonstrao da viabilidade tcnica oufuncional de novos produtos, processos, sistemas e servios

ou, ainda, um evidente aperfeioamento dos j produzidos ou

estabelecidos;

Atividades de tecnologia industrial bsica: tais como

aferio e calibrao de mquinas e equipamentos, o projeto

e a confeco de instrumentos de medida especficos, a

certificao de conformidade, inclusive os instrumentos

nacionais que conceituam as atividades de P,D&I restringem

tal atividade inovao tecnolgica, seja nos manuais (p.e.

Pintec), seja nas legislaes pertinentes matria.

Servios de apoio tcnico: so aqueles indispensveis

implantao e manuteno das instalaes ou dos equi-

pamentos destinados exclusivamente execuo dos projetos

de pesquisa, desenvolvimento ou inovao tecnolgica, bem

como capacitao dos recursos humanos a eles dedicados.



A Instruo Normativa n 1.187/11, determinou ainda que no so

consideradas atividades de P,D&I os trabalhos de coordenao

e acompanhamento administrativo e financeiro de projetos,

independente da fase em que se encontram.

Quais empresas podem utilizar?

Em princpio, qualquer empresa que possua gastos e investimentos

em atividade de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de

Inovao Tecnolgica pode utilizar os incentivos fiscais previstos

na Lei n 11.196/05.

Entretanto, os maiores benefcios, tais como excluso adicional dos

dispndios com atividades de Pesquisa e Desenvolvimento (P,D&I),

depreciao integral ou imediata e amortizao acelerada ou

imediata, somente se aplicam s empresas tributadas pelo Lucro

Real.

As demais empresas, optantes pelo lucro presumido ou simples,

somente podem beneficiar-se de alguns dos incentivos, que no

afetam a apurao do IRPJ e da CSLL, tais como reduo do IPI e

reduo zero da alquota do IRRF.

H ainda a previso de desonerao das micro e pequenas empresas

(MPEs) no que tange s transferncias realizadas por outra empresa

para a execuo de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de

Inovao Tecnolgica de interesse da contratante, uma vez que tais

transferncias no constituiro receita tributvel das MPEs.

Ainda assim, percebe-se que os incentivos que podero ser

usufrudos pelas MPEs so muito pequenos, quando comparados

ao nmero de empresas deste porte que possuem capacidade de

desenvolver tecnologias inovadoras.

Quais so os incentivos disponveis?

So os incentivos federais inovao tecnolgica:

a) Deduo dos dispndios com Pesquisa

Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao

Tecnolgica, classificveis como despesas

operacionais para efeito de apurao do IRPJ e

da CSLL;

Atividades Inovativas

PesquisaAplicada

Novos Produtos /Processos

Melhores Produtos /Processos

PesquisaBsica Dirigida

Novos Fenmenos

Propriedadesda Matria

Ideao

DesenvolvimentoExperimental

Testes do Produto /Processo

Validao do Produto/Processo

Fonte: Inventta

Produo

Comercializao

TecnologiaIndustrial Bsica

Servio deApoio Tcnico

As fases de Ideao e a Produo/Comercializao no so

consideradas como atividades inovativas e, portanto, no so

passveis dos benefcios previstos pela Lei do Bem.



b)Excluses Adicionais dos Dispndios:

Excluso de 60%, para efeito de apurao do IRPJ e da CSLL,

da soma dos dispndios realizados com Pesquisa Tecnolgica e

Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica.

Esta excluso poder ser acrescida dos seguintes percentuais:

Em 10% dos dispndios em razo do acrscimo em at 5% no

nmero de pesquisadores contratados;

Em 20% dos dispndios no caso de acrscimo superior a 5% no

nmero de pesquisadores contratados.

Em mais 20% dos dispndios ou pagamentos vinculados

Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao

Tecnolgica objeto de patente concedida ou cultivar registrado

no Brasil ou no exterior;

c) Reduo de 50% do Imposto sobre Produtos Industriais (IPI)

incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos

(nacionais ou importados) destinados Pesquisa Tecnolgica e

Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica;

d)Reduo zero da alquota do IRRF incidente sobre despesas

com registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares no

exterior;

e)Depreciao:

Depreciao integral, sem prejuzo da depreciao normal, dos

equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos no prprio

perodo da aquisio, destinados Pesquisa Tecnolgica e

Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica para fins de IRPJ

e CSLL;

Excluso, para fins de apurao do IRPJ, do saldo no depre-

ciado dos dispndios relativos aquisio de equipamentos,

mquinas, aparelhos e instrumentos destinados Pesquisa

Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica, no

ano em que for concluda a sua utilizao;

f) Amortizao:

Deduo, para efeito de apurao do IRPJ, dos dispndios

relativos aquisio de bens intangveis destinados Pesquisa

Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica,

classificveis no ativo intangvel;

Excluso, para fins de apurao do IRPJ, do saldo no amorti-

zado dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis

destinados Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de

Inovao Tecnolgica, no perodo em que for concluda a sua

utilizao;

Incentivos Fiscais - Modalidades

Fonte: Inventta

Contratos com ICTsexcluso de 50% a 250%

Excluso do Lucro Real da base de clculo da CSLL dos dispndios com atividades de Inovaoa ser executado por ICTs pblicas e privadas

IRRF Reduo a zero da alquota de IRRF sobre remessas para o exterior para registro ou manuteno

de marcas e patentes

Depreciao /Amortizao

Depreciao integral de mquinas e equipamentos utilizados para P,D&I Amortizao acelerada para bens intangveis

Depreciao / Amortizao do saldo

Reduo IPI Reduo de 50% do IPI incidente sobre mquinas e equipamentos utilizados para P,D&I

Dedutibilidadede Dispndios

Deduo dos dispndios nacionais e classificveis como despesas operacionais

Excluso Adicional60% a 100% Excluso do Lucro Real da base de clculo da CSLL dos dispndios com atividades de Inovao



Os incentivos de depreciao e amortizao tratam-se, na verdade,

apenas de um diferimento (postergao) dos tributos a pagar, uma

vez que a lei obriga, aps a utilizao do incentivo, a adio dos

valores do benefcio base do IRPJ e da CSLL (esta ltima, quando

aplicvel).

g)Excluso, para efeito de apurao do IRPJ e da CSLL, de no mnimo

a metade e no mximo duas vezes e meia o valor dos dispndiosefetuados em projetos de pesquisa cientfica e tecnolgica e de

inovao tecnolgica a ser executado por Instituio Cientfica e

Tecnolgica pblica ou privada.

Note-se que para utilizao deste incentivo, necessria uma

prvia aprovao de um Comit para realizao do projeto (incentivo

criado pela Lei n 11.487/07, atravs da insero do artigo 19-A na

Lei n 11.196/05).

A tabela a seguir apresenta os percentuais de recuperao fiscal

que as empresas podem atingir com a utilizao dos incentivos

fiscais previstos pela lei.

Quais os dispndios beneficiados?

A Lei do Bem no definiu claramente quais tipos de dispndios com

atividades de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao

Tecnolgica poderiam ser beneficiados, assegurando apenas

que, para incentivos de excluso adicional de dispndios, estes

deveriam ser aqueles classificveis como despesa operacional pelalegislao do Imposto de Renda.

O Manual de Preenchimento da Pintec (Pesquisa de Inovao

Tecnolgica), publicao conjunta da FINEP (rgo ligado ao

Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao) e IBGE, coleciona

alguns conceitos que podem ser utilizados como subsdio na

aplicao da legislao.

De acordo com o referido manual, os dispndios com P,D&I

compreendem o somatrio das despesas correntes e de capitalefetuadas com atividades inovativas, sendo estas divididas ainda

em dispndios com P,D&I interno e dispndios com aquisio

externa de P,D&I.

Dentre os dispndios com P,D&I interno esto includas as despesas

correntes (tanto as diretas como as de apoio indireto), assim como

aquelas de capital da atividade de P,D&I.

J os dispndios com aquisio externa de P,D&Icompreendem o valor dos servios contratados

pelo desenvolvimento das atividades de P,D&I

realizados por outra organizao, empresa ou

instituio. Ex.: contratar uma universidade para

desenvolvimento de um prottipo ou mesmo a

compra de uma planta piloto.

Incentivos Fiscais - Recuperao Fiscal

Tipos de Gastos Incentivos Fiscais Recuperao

Dispndios nacionais Excluso Adicional 20,4% a 34%

Contratos com ICTs Excluso Adicional 10,2% a 51%

Remessas para exterior Reduo IRRF 100%

Mquinas e Equipamentos

Depre cia o Int eg ra l Benef c io f inance iro

Reduo IPI 50%

Fonte: Inventta

O maior incentivo trazido pela Lei n 11.196/05 foi, sem dvida, a possibilidade de excluso adicional dos dispndios com

atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, o qual possibilita s empresas uma reduo do

IRPJ e CSLL a pagar na razo de 20,4% a 34% sobre os referidos dispndios.



Em agosto 2011, com a publicao da Instruo

Normativa (IN) n 1.187, a Receita Federal do

Brasil disciplinou os dispndios que poderiam ser

beneficiados.

Com relao a mo de obra, a IN considerou como

dispndios beneficiveis, os salrios, encargos

sociais e trabalhistas e despesas de capacitao

de pesquisadores. No sendo considerados os

dispndios com remunerao indireta.

De acordo com a referida IN, no so beneficiveis os gastos

indiretos de coordenao e acompanhamento administrativo

e financeiro, outros servios indiretos como biblioteca e

documentao, e os gastos com pessoal de servios auxiliares,

ainda que relacionados com atividades de P,D&I, inclusive as

despesas de segurana, limpeza, manuteno, aluguel e refeitrios.

Os dispndios beneficiveis com execuo de Pesquisa Tecnolgica

e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica sob encomenda ou

contratadas foram limitadas aqueles relacionados a Universidades,

Institutos de Pesquisa, Micro ou Pequenas Empresas e Inventores

Independentes. J os dispndios com prestao de servios

tcnicos, tais como exames laboratoriais, testes, podem ser

beneficiados desde que no caracterizem transferncia de execuo

da pesquisa, ainda que parcialmente.

Quais as condies gerais para aplicao?

Para utilizao dos incentivos, necessrio que as empresas

preencham alguns requisitos exigidos pela legislao, sendo eles:

Dispensa de prvia formalizao de pedido ou aprovao dos

projetos, por qualquer rgo do governo, para dar incio ao uso

dos incentivos;

O projeto de P,D&I deve ser formalmente elaborado, com

controle analtico dos custos e despesas;

Os dispndios devem ser controlados em contas contbeisespecficas;

So beneficiados os gastos pagos a pessoas fsicas ou jurdicas

residentes e domiciliadas no Pas, ressalvados os relativos aos

incentivos de IRRF sobre o registro de patentes no exterior e

reduo de 50% do IPI;

So beneficirias as empresas tributadas pelo lucro real, com

ressalva dos incentivos, reduo do IRRF e a reduo em

50 % do valor do IPI, que tambm podero ser aplicados por

empresas optantes pelo Simples Federal e Lucro Presumido;

Para fins de dedutibilidade de dispndios devero ser

considerados apenas os gastos classificveis como despesas

operacionais para fins da legislao do Imposto de Renda da

Pessoa Jurdica;

No so computados para fins dos incentivos, os montantes

alocados como recursos no reembolsveis;

Para fins de clculo do incremento de pesquisadores consi-deram-se no s as novas contrataes como tambm

os empregados j contratados pela empresa, que sejam

transferidos para atuar exclusivamente com projetos de

Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao

Tecnolgica, desde que haja alterao nos contratos de

trabalho.


9/9GUIA DE INCENTIVOS FISCAIS INOVAO TECNOLGICA16

As empresas beneficirias devero comprovar sua regularidade

fiscal, seja mediante apresentao de Certido Negativa de

Dbitos (CND) ou de Certido Positiva de Dbito com Efeitos

de Negativa (CPD-EN) vlida referente aos 2 (dois) semestres

do ano calendrio em que fizer uso dos benefcios;

As empresas beneficirias devero apresentar anualmente

a Prestao de Contas ao MCTI sobre os seus programasde Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao

Tecnolgica em formulrio eletrnico prprio. O prazo ser

sempre em 31 de julho do ano subseqente utilizao dos

incentivos. A no entrega do formulrio acarretar perda do

direito aos incentivos ainda no utilizados e o recolhimento do

valor correspondente aos tributos no pagos em decorrncia

dos incentivos j utilizados, acrescidos de multa e de juros, de

mora ou de ofcio, previstos na legislao tributria;

A documentao relativa utilizao dos incentivos dever

ser mantida pela pessoa jurdica beneficiria disposio

da fiscalizao da Receita Federal do Brasil durante o prazo

prescricional;

No podem se utilizar destes incentivos, empresas que ainda

tenham projetos aprovados no antigo PDTI (Lei n 8.661/93).

Como obter mais informaes?

Para mais informaes sobre como utilizar os Incentivos Fiscais

Inovao Tecnolgica, podem ser consultados os seguintes sites:

www.mct.gov.br

www.inventta.net

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