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Investimento Direto Estrangeiro e Tributação de Bens e Serviços no Brasil
Setembro 2015
Investimento Direto Estrangeiro e Tributação de bens e serviços
1. Investimento Direto Estrangeiro
Constituição de Sociedade no Brasil e Parceria comercial com sociedade
local
Tipos societários (Sociedade Limitada, Sociedade Anonima e EIRILI)
Questões práticas
2. Sistema Tributário Brasileiro
Aspectos gerais
Principais tributos
3. Tributação na Importação de Bens e Serviços X Tributação local
4. Problemas e riscos comuns: Aspectos trabalhistas
Estratégia de entrada para além da exportação direta, da presença sem personalidade jurídica
(Escritório de representação) ou da simples parceria com empresa local sem investimento direto
1. Investimento Direto Estrangeiro
Subsidiária Integral
1. Constituição de Sociedade no Brasil
Nova composição societária
2. Parceria Comercial
Associação com sociedade local
Constituição (ou aquisição) de sociedade
Acordo Comercial, Joint Venture e outros
Invest. sociedade já constituída
Constituição de nova sociedade
3. Fundos de Investimento
Venture Capital (FMIEE)
Private Equity (FIP)
1. Constituição de Sociedade e tipos societários
Sociedade Anônima Sociedade Limitada Sociedade Unipersonal
(EIRELI)
Mínimo de 2 sócios Mínimo de 2 sócios 1 único sócio
Responsabilidade limitada ao aporte de
capital dos sócios
Responsabilidade limitada ao aporte de
capital dos sócios
Distinção entre patrimômio pessoal e
patrimônio social
Não há exigência de capital social mínimo
Não há exigência de capital social mínimo
Capital social mínimo: 100 salários mínimos
Não há exigência de sócio brasileiro
Não há exigência de sócio brasileiro
Sócio: pessoa física residente ou estrangeira
Dispensa autorização prévia
Dispensa autorização prévia
Limitação à participação em apenas uma EIRELI
► Exigências para a constituição de sociedade com sócios estrangeiros no Brasil:
Definir e nomear Representante Legal do(s) sócio(s) estrangeiro(s) – deve ter residência permanente no Brasil
Administrador da sociedade deve ter residência permanente no Brasil
Legalizar, traduzir e registrar a documentação dos sócios investidores estrangeiros para que tenham validade no Brasil
Registro do investimento estrangeiro no Banco Central do Brasil (BACEN)
Objeto social pode exigir domicílio adequado e autorizações específicas
Capital social mínimo é exigido para concessão de vistos
1. Constituição de Sociedade e questões práticas
2. Sistema Tributário Brasileiro: Aspectos gerais
► No Brasil, há várias categorias de tributos, sendo as principais: Impostos: destinados ao financiamento das políticas públicas
Contribuições Sociais: têm receita vinculada a políticas sociais específicas
(instituídas pelo governo federal)
Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE): tributos de natureza regulatória (extrafiscal), cuja receita é vinculada a finalidades específicas (instituídas pelo governo federal)
Taxas: remuneram o exercício do poder de polícia ou a utilização, efetiva ou potencial de serviços públicos específicos e divisíveis
► Tributos podem ser federais, estaduais (26 Estados) ou municipais
2. Sistema Tributário Brasileiro: Principais tributos
Tributos Federais
Imposto de Importação (II) Imposto de Exportação (IE) Imposto sobre produtos
industrializados (IPI)
Imposto sobre Operações Financeiras (IOF)
Imposto de Renda (IRPF/IRPJ) Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido (CSLL)
PIS/PASEP COFINS CIDE
Tributos Estaduais
Imposto sobre circulação de mercadorias (ICMS)
Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores
(IPVA)
Imposto sobre transmissão causa mortis e doação
(ITCMD)
Tributos Municipais
Imposto sobre Serviços de qualquer natureza (ISS)
Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana
(IPTU)
Imposto sobre transmissão inter vivos de bens imóveis
(ITBI)
3. Tributação na Importação de Bens
Sociedade Estrangeira
Importação de Bens
CLIENTES BRASIL
Imposto Alíquota (Taxa aplicável) Posição do Cliente
Imposto de Importação (II) A depender do produto
(NCM) Sempre custo
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
A depender do produto (NCM)
Recuperável
PIS-Importação 1,65% Recuperável/Não
recuperável
COFINS-Importação 7,60%/ 8,60% Recuperável/Não
recuperável
Imposto sobre Circulação de Mercadorias (ICMS)
16% a 18% - A depender do produto (NCM) e localização cliente
Recuperável/Não recuperável
3. Tributação na Importação de Serviços
Sociedade Estrangeira
Importação de Serviços
CLIENTES BRASIL
Imposto Alíquota (Taxa aplicável) Posição do Cliente
Imposto de Renda Retido na Fonte (IR)
15% ou 25% Retenção na fonte (custo
prestador estrangeiro)
Contribuição de Intervenção no Domínio
Econômico (CIDE) 0% ou 10%
Custo do Cliente (Out of pocket)
PIS/ COFINS-Importação 1,65% + 7,60% Custo do
Cliente/Recuperável
Imposto sobre Serviços (ISS) 2% a 5% - a depender do
serviço e cidade Custo do Cliente
Imposto sobre Operações Financeiras (IOF) – câmbio
0,38% Custo do Cliente
3. Tributação na Importação de Serviços
Sociedade Estrangeira
Importação de Serviços
CLIENTES BRASIL
Considerando o ISSQN de 5% e o IRRF de 15% para o exemplo, temos o seguinte resumo da tributação na importação de serviços:
3. Tributação na Importação de Serviços
► Imposto de Renda Retido na Fonte: 15% é a taxa padrão incidente sobre remessas ao exterior para pagamento de serviços técnicos (bem como para os de assistência técnica ou administrativa) 25% é a taxa aplicável se o país para o qual os serviços são pagos for considerado “paraíso fiscal” 25% é a taxa aplicável para serviços gerais (não-técnicos)
► Paraíso fiscal: países ou jurisdições que não tributam a renda ou que a
tributam à alíquota inferior a 17% (dezessete por cento) ou, ainda, cuja legislação interna não permita acesso a informações relativas à composição societária de pessoas jurídicas ou à sua titularidade.
► Acordo para Evitar Dupla Tributação entre Brasil e Portugal:
Dividendos: IR não excederá 10% (pelo menos 25% capital português) Juros, royalties, assistência técnica e serviços técnicos: IR não
excederá 15% ► Princípio do preço de transferência
3. Tributação na Importação de Serviços: CIDE
► Taxa e base de cálculo: 10% sobre o valor do contrato e calculado a partir do valor da remessa antes da retenção do imposto de renda
► Não incidência: remuneração pela licença de uso ou de direitos de comercialização
ou distribuição de programa de computador, salvo quando envolverem a transferência da correspondente tecnologia
► Fornecimento de tecnologia: contratos relativos à exploração de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestação de assistência técnica. (ex: Cessão de patentes, exploração de patentes, uso de marcas, fornecimento de tecnologia, prestação de serviços de assistência técnica e científica, franquia) ► Royalties: importância paga pelo uso e/ou exploração de direitos de propriedade industrial pertencentes a terceiros; - averbação dos contratos celebrados junto ao Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI) ► Serviços de Assistência Administrativa: o trabalho, obra ou empreendimento cuja execução dependa de conhecimentos técnicos especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofícios
3. Tributação na Venda Local de Bens
Concorrência local
Venda local de Bens
CLIENTES BRASIL
Imposto Alíquota (Taxa aplicável) Posição do Cliente
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
A depender do produto (NCM)
Recuperável/Não recuperável
PIS 0,65% / 1,65% Recuperável/Não
recuperável
COFINS 3,0%/ 7,60% Recuperável/Não
recuperável
Imposto sobre Circulação de Mercadorias (ICMS)
16% a 18% - A depender do produto e localização
Cliente
Recuperável/Não recuperável
3. Tributação na Prestação Local de Serviços
Concorrência Local
Prestação local de Serviços
CLIENTES BRASIL
Imposto Alíquota (Taxa aplicável) Posição do Cliente
Imposto de Renda na Fonte (IR)
1,5% Retenção na fonte (custo
prestador brasileiro)
PIS 1,65% Recuperável/Não
recuperável
COFINS 7,60%/ 8,60% Recuperável/Não
recuperável
Imposto sobre Serviços (ISS) 2% a 5% - a depender do
serviço e cidade Custo do Cliente
4. Problemas e riscos comuns: Aspectos trabalhistas
► Custo para contratação de empregados no Brasil: média no pagamento de impostos, contribuições sociais e benefícios: 183% mais do que o salário bruto
► Legislação e Tribunais são extremamente protecionistas ao empregado:
Empregado é considerado hipossuficiente
Inversão do ônus da prova
Desconsideração da personalidade jurídica
Alternativas à contratação de empregados (terceirização, PJ e cooperativas)
implicam em alto risco
► Na Aquisição de Imóveis: investigar o histórico do proprietário, antecedentes
como sócio ou diretor de sociedade para avaliar eventual passivo trabalhista
► Fusões e Aquisições: numa diligência legal envolvendo diversas subsidiárias, não é
incomum encontrar passivos e contingências relacionadas a questões trabalhistas.
O comprador de qualquer entidade jurídica é responsável por todos os contratos,
passados e presentes, independente de seu acordo com os sócios anteriores
