IVA No Preço Final

UNISALESIANO

Centro Universitrio Catlico Salesiano Auxilium

Curso de Cincias Contbeis

Alexsandro Luciano Trindade

Laura Fabiana Real Taconi

Natlia Takayama Tokuno

Renata Anglica de Freitas

A INFLUNCIA DO NDICE DE VALOR AGREGADO (IVA) NO CUSTO FINAL DO

PRODUTO

Amigolins Supermercados Ltda

Lins SP

LINS SP

2010

ALEXSANDRO LUCIANO TRINDADE

LAURA FABIANA REAL TACONI

NATLIA TAKAYAMA TOKUNO

RENATA ANGLICA DE FREITAS

A INFLUNCIA DO NDICE DE VALOR AGREGADO (IVA) NO CUSTO FINAL DO PRODUTO

Trabalho de Concluso de Curso apresentado Banca Examinadora do Centro Universitrio Catlico Salesiano Auxilium, curso de Cincias Contbeis, sob a orientao do Prof. M.Sc. Ricardo Yoshio Horita e orientao tcnica da Prof M.Sc. Heloisa Helena Rovery da Silva

LINS SP

2010

Trindade, Alexsandro Luciano; Taconi, Laura Fabiana Real, Tokuno, Natlia Takayama, Freitas, Renata Anglica de.

A influncia do ndice de valor agregado (IVA) no custo final do produto: Amigolins Supermercados Ltda / Alexsandro Luciano Trindade; Laura Fabiana Real Taconi, Natlia Takayama Tokuno, Renata Anglica de Freitas. Lins, 2010.

54p. il. 31cm.

Monografia apresentada ao Centro Universitrio Catlico Salesiano Auxilium UNISALESIANO, Lins-SP, para graduao em Cincias Contbeis, 2010

Orientadores: Ricardo Yoshio Horita; Heloisa Helena Rovery da Silva

1. Planejamento Tributrio. 2. Substituio Tributria. 3. ndice de Valor Agregado. 4.Processo de Aquisio. I Ttulo.

CDU 657

T753i

ALEXSANDRO LUCIANO TRINDADE

LAURA FABIANA REAL TACONI

NATLIA TAKAYAMA TOKUNO

RENATA ANGLICA DE FREITAS

A INFLUNCIA DO NDICE DE VALOR AGREGADO (IVA) NO CUSTO FINAL

DO PRODUTO

Monografia apresentada ao Centro Universitrio Catlico Salesiano Auxilium,

para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.

Aprovado em: ______/______/_______

Banca Examinadora:

Prof. Orientador: Ricardo Yoshio Horita

Titulao: Mestre em Cincia da Computao pela Universidade Federal de

So Carlos - UFSCAR

Assinatura: ____________________________________

1 Prof(a):_______________________________________________________

Titulao:_______________________________________________________

_______________________________________________________________

Assinatura:_____________________________________

2 Prof(a):_______________________________________________________

Titulao:_______________________________________________________

_______________________________________________________________

Assinatura:_____________________________________

Aos pais e companheiros, que em todos os momentos estiveram ao nosso

lado, nos apoiando e incentivando na busca das realizaes e sucesso. Sabemos que

se no fosse por esse apoio, no chegaramos at aqui. Sabemos tambm, que isso

somente o comeo de uma nova realidade, uma trajetria rdua que exigir muito

mais de todos ns. Independentemente de qualquer coisa que possa acontecer a

partir desse momento eles estaro conosco, como sempre estiveram nos

acompanhando em todo o caminho e nos impulsionando para superar os obstculos

na vida.

impossvel avaliar a fora que possumos sem medir o tamanho do

obstculo que podemos vencer, nem o valor de uma ao sem sabermos o sacrifcio

que ela comporta. (H. W. Beecher)

Alexsandro, Laura, Natlia e Renata

AGRADECIMENTOS

A Deus: simplesmente por me conceder a beno da vida e da sade, que com certeza sem elas no poderia chegar at aqui. A minha Av: que com todas as dificuldades, sempre esteve ao meu lado me apoiando em tudo. Ao meu Companheiro: que sempre me apoiou e me encorajou, e em alguns momentos at brigou para que eu persistisse no meu propsito. Sem ele, com certeza no estaria vivendo este momento. Muito Obrigado por acreditar em mim. Ao meu Orientador: O senhor foi pea fundamental para que eu aqui chegasse, obrigado pela pacincia e apoio. Ao Grupo: Amigas, que foram o alicerce para este momento, sem vocs no teria graa nenhuma. Obrigado pelo apoio e dedicao.

Alexsandro Luciano Trindade A Deus, somente Ele sabe o quanto sonhei, lutei e me sacrifiquei em busca dos meus sonhos e objetivos, mas pedir ou implorar por ajuda divina, nada adianta sem arregaar as mangas e lutar incansavelmente. E quando com muito esforo, trabalho e determinao, conseguimos atingir certos objetivos em nossas vidas, importante levantar as mos ao cu e agradecer pela conquista, pois com toda certeza Deus estava e est do meu lado, sendo sempre justo, me ajudando durante esse caminho, que muitas vezes cheio de obstculos, pedras e espinhos e voc pensa em desistir, mas respira fundo e segue em frente. Sendo assim, tenho tantos motivos maravilhosos para agradecer. Obrigada por todas as conquistas que Ele j ajudou e nas futuras que com toda certeza viram. Aos pais, pelo apoio, compreenso e por todo ensinamento, pois com todo carinho retribuo essa dedicao. Ao noivo Eudenir, pelo companheirismo, carinho e por sempre estar junto nas conquistas e nas dificuldades. Ao orientador Ricardo Horita, que sempre se dedicou a ajudar o grupo, presente e compreensvel. O meu muito obrigado por tudo, e principalmente pela pacincia. Aos meus amigos do grupo de monografia Alex, Nati e Re, que se dedicaram muito e unidos em todas as etapas no mediro esforos para a concluso do trabalho. Obrigada pela oportunidade de desenvolver esse trabalho to importante em minha vida com vocs. Aos amigos de trabalho, Rodrigo Cupari e Eliane Schimidtt que com muita pacincia me ensinaram e sempre atenderam o grupo. Dedico a vocs que foram muito importantes para o desenvolvimento do trabalho. A Flavia Furtado, o meu muito obrigada por tudo, pois voc foi a pessoa principal pela concluso do meu curso, pelo apoio e por acreditar em mim.

Laura Fabiana Real Taconi Agradeo primeiramente a Deus, pela ddiva da vida e tudo o que me proporcionou, estando sempre ao meu lado, abenoando, cuidando de mim e atendendo as minhas preces. minha amiga, guerreira, maravilhosa, sbia, justa, fiel, imponente, humilde, grandiosa e batalhadora me. Que sempre esta ao meu lado, dia e noite, me apoiando, dando foras, conselhos, garra e firmeza para eu continuar minha luta at o final. A me de ferro, que nunca se mostrou derrotada quando ela mesma bem no estava. Edna, meu alicerce, minha vida, meu presente, passado e futuro, sem ti no vivo e por ti morrerei! Um exemplo de vida, minha me querida!! AMO, simplesmente.

minha famlia, tia Ins, tia Celina, tia Snia, tia Lu, tio Akio, tia Lie, tio Lincoln, tio Minoru, tia Y, tio Ary, s minhas primas e primos, que cuidaram de mim, quando minha me esteve ausente, me apoiaram e insistiram na minha graduao, quando eu pensava em ser uma simples vendedora ou balconista de loja. Hoje sou uma contadora! Eles acreditaram no meu potencial. Simplesmente GRATA. A Meus amigos, ao Alex principalmente, meu tudo, sempre me aguentando, dando altos conselhos, me apoiando e sempre se preocupando comigo. Segurou minha mo em todos os momentos, na sade e na doena, na alegria e na tristeza. No tenho palavras suficientes para agradec-lo. AMIGO eterno. A Laura, pelo pouco que nos conhecemos, tornamo-nos grandes amigas, suportou meus chiliques e acalmou-me quando eu no acreditava mais. OBRIGADA por tudo. A Renata, nossa companheira, Ligia, Ju, Paty, Claudia e todo o pessoal do servio que me ajudaram e apoiaram no desenvolvimento desse resultado. Claro, ao nosso mestre Prof. Orientador Horita pelo empenho total para conosco. O Sr Henrique por nos tirar dos enroscos que tivemos ao longo do caminho.

Natlia Takayama Tokuno Aos meus pais, Minha me querida que sempre me apoiou em tudo e mesmo nas horas difceis me deu coragem para continuar e ao meu querido pai que mesmo estando ausente sei que sempre est ao meu lado. Ao meu namorado, Que me incentivou e me acompanhou em todos os momentos dessa etapa, me ajudando para que eu continuasse em meu propsito. Aos meus irmos, cunhadas e sobrinhos, Vocs conseguiram me impulsionar e encorajar me apoiando sempre em tudo que eu precisasse. Aos meus amigos de grupo, Que me ajudaram nesta conquista com pacincia e dedicao. Obrigada pelo apoio e incentivo e que todos ns possamos conquistar cada vez mais vitrias como esta. Ao orientador Ricardo Horita, Que esteve ao nosso lado e se dedicou ao mximo para nos ajudar e indicar a melhor maneira de conduzirmos o nosso trabalho.

Renata Anglica de Freitas

RESUMO

O Brasil possui uma elevada carga tributria e com isso, muitos contribuintes e empresrios tem se preocupado por no encontrar uma alternativa eficaz para a reduo desse nus fiscal. Com a incluso de muitos setores sujeitos ao regime de substituio tributria, contribuintes que desconheciam na prtica como aplicarem o regime, tiveram que se adaptar s novas regras em curto espao de tempo. A substituio tributria o regime pelo qual a responsabilidade do recolhimento do imposto em relao s operaes/prestaes atribuda a contribuintes que no praticam diretamente o fato gerador. Por meio do planejamento tributrio tem se buscado alternativas oferecidas dentro da lei para encontrarem benefcios que levam economia de impostos. O planejamento tributrio uma importante ferramenta no processo de aquisio, pois atravs das informaes obtidas na lei, podem conduzir a um menor custo. Os aspectos tributrios relativos s alquotas e o ndice de Valor Agregado (IVA) fazem parte do regime da substituio tributria. Para o clculo da substituio utilizado o IVA/MVA que um ndice ou margem de valor adicionado que o governo estima tal que, ao multiplicar este ndice pelo valor do produto adquirido, o resultado seja a estimativa do valor final do produto comercializado. Para que as aquisies provenientes de outras UFs tenham o mesmo resultado econmico dos bens adquiridos em So Paulo foi implantado o IVA-ST ajustado, visando ajustar o preo da mercadoria adquirida de fora do estado. Uma anlise bem elaborada no processo de aquisio do produto comprado dentro e fora do estado, demonstra qual melhor opo de compra, por meio do IVA que altera diretamente o custo do produto. Vale ressaltar que o processo de aquisio tem grande influncia na rentabilidade da empresa, e utilizar os meios lcitos oferecidos na lei proporciona um menor custo. o que ser demonstrado no decorrer deste trabalho. Palavras-Chave: Planejamento Tributrio. Substituio Tributria. ndice de Valor Adicionado. Processo de Aquisio

ABSTRACT Brazil has a heavy tax burden and thus many taxpayers and

businessmen have been concerned by not find an effective alternative for reducing this fiscal burden. With the inclusion of many sectors subject to the tax substitution, taxpayers who do not know in practice how to implement the tax scheme had to adapt to new rules in a short period of time. The replacement tax is the scheme whereby responsibility of paying the tax in respect of operations/services is given to taxpayers who are not directly involved in the generator factor. Through tax planning alternatives, businesses have been seeking within the law ways to find benefits that will lead to tax savings. The tax planning is an important tool in the acquisition process of a company, because information obtained through the legal ways may decrease the acquisition cost. The tax aspects relating to rates and the Index of Value Added Tax (VAT) are part of the tax replacement scheme. For calculation of substitution is used for VAT / MVA is a index or margin of added value that the government estimates such that, by multiplying this rate by the value of the product acquired, the result is the estimated final value product marketed. For acquisitions from other FUs to have the same economic result found in So Paulo, they implemented the adjusted VAT-ST in order to adjust the price of goods acquired from outside the state. An elaborate analysis of the process of acquisition of product purchased within and outside of the state, demonstrates the better option of product purchased, through the VAT which directly alter the cost of product. It is important to note that the acquisition process has great influence on the profitability of the company, and to find means to lower tax burden provided by the law provides a way to lower the cost of product purchase. This is what will be shown throughout this work. Keywords: Tax planning, tax replaciment, index or margin of added value, acquisition process

LISTA DE FIGURAS

Figura 1: Foto da entrada da Matriz do Amigolins Supermercados.......... 16

Figura 2: Foto da entrada do Amigolins Supermercados da Floriano....... 17

Figura 3: Foto da entrada do Amigolins Supermercados de Assis........... 18

Figura 4: Foto da entrada do Amigolins Supermercados de Birigui.......... 18

Figura 5: Foto da entrada do Amigolins Supermercados de Araatuba.... 19

Figura 6: Foto da entrada do Amigolins Supermercados de Promisso... 20

Figura 7: Foto da entrada do Amigolins Supermercados de Lins, da Av.

So Paulo.................................................................................................... 20

Figura 8: Foto da entrada do Amigolins Supermercados de Birigui, da

rua Silvares................................................................................................. 21

Figura 9: Foto do depsito central do Amigolins Supermercados.......... 21

Figura 10: Foto do Escritrio Central do Amigolins Supermercados........ 22

Figura 11: Organograma da Empresa......................................................... 25

Figura 12: Guia de ICMS............................................................................. 52

Figura 13: Guia de informao e apurao do ICMS (Gia)......................... 53

Figura 14: Guia-ST...................................................................................... 60

LISTA DE QUADROS

Quadro 1: Demonstrao do lanamento da compra de mercadoria do

produto tributado normalmente sem substituio tributria......................... 51

Quadro 2: Demonstrao do lanamento da venda de mercadoria do

produto tributado normal............................................................................. 51

Quadro 3: Demonstrao do Resultado do Exerccio................................. 52

Quadro 4: Demonstrao do lanamento da compra de mercadoria com

ST dentro do Estado de So Paulo............................................................ 54

Quadro 5: Demonstrao do lanamento da venda de mercadoria com

ST................................................................................................................ 54


Quadro 7: Demonstrao do lanamento da compra de mercadoria com 57

ST fora do Estado de So Paulo possuindo inscrio estadual em S.P.....


ST................................................................................................................ 57


Quadro 10: Demonstrao do lanamento da compra de mercadoria com

ST fora do Estado de So Paulo no recolhido pelo fornecedor................ 58

Quadro 11: Demonstrao do clculo da ST sem o recolhimento feito

pelo fornecedor de fora do Estado.............................................................. 59


ST................................................................................................................ 59

Quadro 13: Demonstrao do Resultado do Exerccio............................... 59

Quadro 14: Demonstrao da compra de mercadoria com ST fora do

Estado, com frete incluso no total da nota fiscal......................................... 63

LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Tabela de alquotas, IVA e IVA-Ajustado.................................... 62

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

APAS: Associao Paulista de Supermercados

CAT: Contencioso Administrativo Tributrio

CF: Constituio Federal

CMV: Custo da Mercadoria Vendida

CONFAZ: Conselho Nacional de Poltica Fazendria

CTN: Cdigo Tributrio Nacional

DF: Distrito Federal

DRE: Demonstrao do Resultado do Exerccio

GIA: Guia de Informao e Apurao do ICMS

GNRE: Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais

ICM: Imposto sobre Circulao de Mercadoria

ICMS: Imposto sobre Operaes relativas a Circulao de Mercadorias e

Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal

IE: Imposto sobre Exportao

II: Imposto sobre Importao

IOF: Imposto sobre Operaes Financeiras

IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados

IR: Imposto de Renda

ITR: Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural

IVA: ndice de Valor Agregado

IVA-ST: ndice de Valor Agregado Setorial

ISSQN: Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza

LC: Lei Complementar

MVA: Margem de Valor Agregado

NF: Nota Fiscal

RICMS = Regulamento do Imposto sobre operaes relativas a circulao de

mercadorias e servios de transporte interestadual e intermunicipal

SEFAZ: Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo

SP: So Paulo

STN: Sistema Tributrio Nacional

ST: Substituio Tributria

SUMRIO

INTRODUO............................................................................................... 13

CAPTULO I AMIGOLINS SUPERMERCADO LTDA.............................. 151 DADOS E COMPOSIO DA EMPRESA.......................................... 151.1 Scios................................................................................................... 15

1.2 Primeira planta Matriz........................................................................ 16

1.3 Expanso do negcio........................................................................... 16

1.4 Atuao social e ambiental................................................................... 22

1.5 Maiores fornecedores........................................................................... 23

1.6 Misso.................................................................................................. 23

1.7 Propsito.............................................................................................. 23

1.8 Valores................................................................................................. 23

1.9 Viso.................................................................................................... 24

1.10 Objetivo................................................................................................ 24

1.11 Meta..................................................................................................... 24

1.12 Organograma....................................................................................... 24

CAPTULO II CONTEXTO E NOES TRIBUTRIAS............................. 262 HISTRIA, CONCEITO E DEFINIO........................................... 262.1 Direito tributrio................................................................................ 26

2.2 Direito financeiro.............................................................................. 27

2.3 Planejamento tributrio.................................................................... 28

2.4 Tributos............................................................................................ 28

2.4.1 Sujeito ativo da obrigao tributria................................................. 29

2.4.2 Sujeito passivo da obrigao tributria............................................ 30

2.4.3 Tributos diretos................................................................................ 30

2.4.4 Tributos indiretos.............................................................................. 31

2.5 Impostos........................................................................................... 31

2.5.1 Impostos cumulativos e no cumulativos........................................ 32

2.6 Conceito de ICMS............................................................................ 32

2.6.1 Base de calculo do ICMS................................................................. 35

2.6.2 Alquotas.......................................................................................... 36

2.6.3 Reduo da base de clculo........................................................... 37

2.6.4 Regulamento do ICMS.................................................................... 37

2.6.5 Crdito de ICMS.............................................................................. 37

2.6.5.1 Crditos relativos a devoluo, troca e retorno de mercadorias..... 39

2.6.5.2 Estorno do crdito do ICMS............................................................. 39

2.6.5.3 Crdito acumulado........................................................................... 39

2.6.6 Forma de contabilizao do ICMS................................................... 39

2.6.7 Pauta................................................................................................ 40

2.7 Substituio tributria...................................................................... 41

2.7.1 Base legal........................................................................................ 41

2.7.2 Espcie de substituio................................................................... 41

2.7.3 Substituto......................................................................................... 42

2.7.4 Substitudo....................................................................................... 43

2.7.5 Convnios........................................................................................ 44

2.7.6 Protocolos........................................................................................ 44

2.7.7 Substituio tributria nas operaes internas................................ 44

2.7.8 Substituio tributria nas operaes interestaduais...................... 45

2.7.9 Responsvel.................................................................................... 45

2.7.10 Base de clculo da substituio tributria........................................ 47

2.7.11 Reduo da base de clculo da substituio tributria.................... 47

2.7.12 Margem de valor agregado (MVA)................................................... 48

CAPTULO III UM ESTUDO DE CASO - A INFLUNCIA DO NDICE DE VALOR AGREDADO NO CUSTO FINAL DO PRODUTO............................ 503 PROCESSO DE AQUISIO DE PRODUTOS PELO AMIGOLINS SUPERMERCADOS...................................................................................... 503.1 Apurao do custo do produto considerando o efeito do ICMS quando

adquirido dentro do Estado de So Paulo na operao sem ST.................... 51

3.2 Apurao do ICMS/ST do produto adquirido dentro do Estado de So

Paulo considerando a condio de ST........................................................... 53

3.3 Apurao do ICMS/ST do produto adquirido fora do Estado de So

Paulo............................................................................................................... 55

3.3.1 Fornecedor interestadual possuindo inscrio Estadual em So

Paulo............................................................................................................... 55

3.3.2 Fornecedor interestadual no possuindo inscrio Estadual em So

Paulo............................................................................................................... 58

3.4 Processo de devoluo....................................................................... 60

3.5 O que muda na apurao do produto tributado normal e no produto

tributado com substituio tributria .............................................................. 61

3.6 Observaes do IVA e IVA ajustado................................................... 61

3.7 Anlise de compra com base nas demonstraes do ICMS/ST......... 62

3.8 Demonstrao da situao de aquisio fora do Estado com frete.... 63

3.9 Parecer final......................................................................................... 63

PROPOSTA DE INTERVENO................................................................... 65CONCLUSO................................................................................................. 66REFERNCIAS............................................................................................... 67APNDICES.................................................................................................... 69

INTRODUO

Devido a carga tributria no Brasil ser bastante elevada e possuir um

complexo sistema de tributao, as empresas em geral, sejam elas de

pequeno, mdio ou grande porte, fabricante, varejista ou distribuidora ficam,

praticamente, obrigadas a possuir um rigoroso sistema de planejamento

tributrio.

As empresas devem acompanhar constantemente legislao tributria,

buscando superar os desafios do regime tributrio utilizando ferramentas,

conhecimentos na legislao e experincia profissional, para minimizar o custo

de seu produto.

Um processo de clculo do ICMS-ST que, pode ser determinante para

anlise da compra, a utilizao do ndice de valor agregado (IVA) imposto

pelo Estado.

Os objetivos da pesquisa foram demonstrar a importncia do

conhecimento dos aspectos tributrios relativos s alquotas e substituio

tributria do ICMS no momento da aquisio, pelo fato de a mesma influenciar

no custo final do produto.

Devido a tais situaes, surgiu a seguinte pergunta problema: Atravs

do estudo do processo de aquisio do produto com substituio tributria

dentro e fora do Estado, focando o IVA/MVA possvel identificar a melhor

forma de aquisio?

Foi proposta, a hiptese de que a adequada utilizao do clculo do

IVA/MVA na substituio tributria e a sua aplicao nos produtos comprados

dentro e fora do Estado permitem identificar a melhor opo no momento da

compra para que o custo do produto seja o menor possvel, promovendo

reduo no custo operacional, atravs da reduo de sua carga tributria.

Os mtodos e tcnicas utilizados para a realizao da pesquisa esto

descritos no captulo III.

O presente trabalho est estruturado em trs captulos:

Captulo I: apresenta o Amigolins supermercado, seu histrico, sua

estrutura organizacional e suas conquistas.

Captulo II: expe a origem, os conceitos e as definies dos impostos,

tributos existentes e da substituio tributria conceituando atravs do

embasamento terico.

Captulo III: descreve o estudo de caso realizado relatando a teoria e a

prtica.

Por fim, apresentam-se a proposta de interveno e as concluses.

CAPTULO I

AMIGOLINS SUPERMERCADOS

1 DADOS E COMPOSIO DA EMPRESA

1.1 Scios

A Empresa foi fundada pelos scios Jorge Igncio dos Santos Junior

(Junior) e Valdir da Silva Bressan (Sr. Bressan) que sempre foram

empreendedores, alm da vasta experincia profissional. Isso tudo colaborou

para que eles se unissem com objetivo de criar um empreendimento moderno e

diferenciado de tudo que a regio oferecia no seguimento supermercadista.

O Sr. Junior como conhecido, iniciou no ramo supermercadista como

administrador numa rede de supermercados chamada Supermercados

Luzitana de Lins S/A, cujos proprietrios so seu pai e seu tio.

Acreditando no potencial de crescimento da cidade e do seu prprio

negcio, o Sr. Junior tinha o desejo de construir um supermercado que

possusse espao fsico suficiente para disponibilizar aos clientes a opo de

encontrar em um mesmo lugar, alm do supermercado, lojas, casa lotrica,

restaurante, sorveteria, livraria, entre outras. Em Maio de 2003, contratou uma

empresa especializada para realizar uma pesquisa que determinasse o local e

as necessidades da populao. Uma vez realizada e concluda a pesquisa,

pode iniciar na prtica o desejo que tinha, ento em parceria com seu amigo o

Sr. Bressan deu incio ao processo de abertura do seu empreendimento.

O Sr. Valdir da Silva Bressan tem 20 anos de experincia nos bancos,

Bradesco, Garavelo e Santander. Aps a sada do banco Santander, foi

contratado pela empresa Supermercados Luzitana de Lins S/A, iniciando na

rea financeira. Exerceu o cargo de gerente geral em todas as filiais da

empresa, participando ativamente em todas as decises do negcio. Participou

tambm como tesoureiro da Associao Comercial de Lins, entre outros.

1.2 Primeira Planta Matriz

A primeira planta foi inaugurada em 23 de dezembro de 2003, na Rua

Olavo Bilac, 62, em Lins, interior de So Paulo, instalada em uma rea de

8.250 m, conta com um amplo estacionamento que comporta 128 veculos,

farmcia, cinema, casa lotrica, lanchonete, loja de artigos diversos, sapataria,

sorveteria, caixas eletrnicos dos bancos Santander, Brasil, Nossa Caixa e

atualmente conta com uma agncia do Banco Bradesco, onde se realiza

aberturas de contas entre outras operaes e transaes. Conta tambm com

uma rea de vendas de 1.780 m, muito bem organizada, composta por 23

check-outs e pelos setores de frios, padaria, aougue, hortifruti, adega,

perfumaria, higiene e limpeza e uma diversificada linha de produtos e marcas

que comeam desde os itens de primeira necessidade. Alm disso, gera 220

vagas de trabalho somente nesta planta e possui capital social de R$

3.000.000,00 (trs milhes de reais).

Fonte: Elaborado pelos autores, 2010.

Figura 1: Foto da entrada da Matriz do Amigaolins Supermercados.

1.3 Expanso do negcio

Depois do sucesso da primeira planta, os scios decidiram expandir o

negcio, inaugurando em 06 de setembro de 2006 uma filial tambm em Lins,

na Rua Paulo Aparecido Giraldi, 02, que conta com uma rea total de 1.100 m,

rea de vendas de 1.030 m. Esta loja possui 09 check-outs e dividida da

mesma forma que a matriz, contando com um total de 110 colaboradores.

Atualmente, est em execuo o projeto que transforma o prdio onde,

antigamente estava instalado o cinema Cinelins, que se encontra em frente

filial, em uma ampla rea de estacionamento coberto no piso inferior e uma

galeria com diversas lojas no piso superior.


Figura 2: Foto da entrada do Amigaolins Supermercados da Floriano.

No dia 30 de abril de 2007 foi inaugurada uma nova planta, a maior da

rede, agora na cidade de Assis, situada na Avenida Walter Antnio Fontana,

1.300, Vila Claudia, tambm interior de So Paulo que possui uma rea total de

12.000 m, sendo 2.380 m de rea de vendas composta por 20 check-outs.

Nesta rea ainda esto instalados os diversos departamentos. Alm disso,

disponibiliza 206 vagas de estacionamento e conta com a colaborao de 215

funcionrios.


Figura 3: Foto da entrada do Amigolins Supermercados de Assis.

Em 15 de novembro de 2007 inaugurada uma planta em Birigui,

estado de So Paulo, na Avenida Euclides Miragaia, 1.836, Jardim Prola.

Esta planta possui 3.996 m de rea total, sendo estacionamento com

102 vagas e rea de venda de 1700 m composta por 16 check-outs, alm dos

diversos departamentos. Esta unidade geradora de 175 empregos diretos.


Figura 4: Foto da entrada do Amigaolins Supermercados de Birigui.

A inaugurao da planta de Araatuba foi em 28 de fevereiro de 2009,

sito na Avenida Waldemar Alves, 1.646 B, Jardim Brasil. Com a nova loja,

foram geradas 180 vagas de trabalho na cidade e disponibilizada para a

populao uma rea total de 4.530 m, composta por 2.132 m de rea de

vendas, que conta com 20 check-outs e diversos setores, seguindo o mesmo

padro das demais filiais e, 206 vagas de estacionamento para clientes.


Figura 5: Foto da entrada do Amigaolins Supermercados de Araatuba.

Promisso, cidade localizada tambm no interior de So Paulo, foi

contemplada com uma planta inaugurada no dia 05 de novembro de 2009,

localizada na Rua Sassaichi Massaki, 663. Esta loja possui 1.550 m de rea

total, sendo 50 vagas de estacionamento para os clientes e 1.230 m de rea

de vendas composta por 10 check-outs e demais setores como frios, padaria,

aougue, hortifruti, adega, perfumaria, higiene e limpeza, entre outros que

acompanham o padro da rede. Alm desses benefcios, gerou para a cidade

104 vagas de trabalho o que aqueceu a economia local e proporcionou aos

clientes e colaboradores mais uma opo para realizao das suas compras

mensais e espordicas.


Figura 6: Foto da entrada do Amigaolins Supermercados de Promisso.

A penltima planta inaugurada foi em Lins, na Avenida So Paulo, 441,

Vila Guararapes no dia 01 de maio de 2010, depois da aquisio do prdio

onde funcionava uma das filiais do Supermercado Amlia. Esta planta conta

com estacionamento para 90 veculos, casa lotrica, restaurante por quilo,

setor hotifruti, aougue, padaria, higiene e limpeza e demais setores de

convenincia, totalizando 1.500 m, sendo 1.250 m de rea de venda. Com

esta inaugurao foram gerados mais 90 vagas de trabalho, somando somente

em Lins, 420 novos empregos.


Figura 7: Foto da entrada do Amigaolins Supermercados de Lins, loja da

Avenida So Paulo.

A ltima planta foi inaugurada depois da aquisio de mais uma loja

pertencente ao supermercado Amlia na cidade de Birigui, situada na rua

Silvares, 103. Esta loja tambm conta com ampla rea de venda, dividida em

diversos departamentos como nas demais e estacionamento para os clientes.


Figura 8: Foto da entrada do Amigaolins Supermercados de Birigui, loja

da rua Silvares.

A empresa tambm possui um escritrio central e um depsito fechado

localizado na Rua Gois, 92, Vila Guararapes, em Lins onde funcionam os

setores de compra, contabilidade, fiscal, estoque entre outros.


Figura 9: Foto do depsito central do Amigolins Supermercados.


Figura 10: Foto do escritrio central do Amigolins Supermercados.

1.4 Atuao Social e Ambiental

Na cidade de Lins a planta da Rua Olavo Bilac, vista pelos clientes e

cidados como uma espcie de shopping, pois conta com a maior estrutura

fsica que abriga, alm do supermercado, lojas, banco, farmcia, sorveteria,

caixas eletrnicos de diversos bancos, casa lotrica, revistaria e um cinema.

Alm disso, uma forte geradora de empregos na cidade, que hoje conta com

trs grandes lojas.

A Empresa ativa colaboradora em projetos sociais e ambientais.

Atualmente desenvolveu uma campanha onde troca quatro litros de leo usado

por uma lata de leo novo, alm de um convnio com a operadora de carto de

crdito Visa, que trocava tickets de compra no carto somando determinado

valor por uma sacola ecologicamente correta. Tambm uma forte

patrocinadora do Clube Atltico Linense que foi campeo da srie A2 do futebol

paulista no ano de 2010.

1.5 Maiores Fornecedores

Dentre os diversos fornecedores, relacionam-se com principais:

a) Bertin Ltda com 6% do total das compras;

b) Nestl Brasil Ltda com 4% do total das compras;

c) Unilever Brasil Ltda com 3% do total das compras.

1.6 Misso

Comercializar produtos e servios no ramo mercadista, gerando

empregos, impostos, lucros e desenvolvimento pessoal ou oferecer a

populao de Lins e regio comodidade e qualidade buscando sempre adaptar-

se s expectativas dos clientes garantindo-lhes satisfao, valorizar essa

relao com os clientes, parceiros e colaboradores preservando sua

longevidade.

1.7 Propsito

Trazer nosso cliente a nossa casa, e que ele faa dela a sua casa,

oferecendo variedades e produtos, higiene e limpeza, e atendimento com

qualidade, comodidade, buscando realizar sua satisfao.

1.8 Valores

Trabalho, transparncia, humildade, responsabilidade,

comprometimento, profissionalismo e amor.

1.9 Viso

Ser empresa amiga da cidade e regio, procurando sempre aprimorar

conceitos e servios.

1.10 Objetivo

Negociar com tica e agilidade produtos e servios, para que cheguem

ao consumidor no melhor preo possvel, atendendo a sua necessidade, e

gerar uma relao de confiana e credibilidade, onde todos ganham.

1.11 Meta

Cultivar o relacionamento saudvel e eficiente com seus fornecedores e

colaboradores, para atender as exigncias dos clientes, que so considerados

as pessoas mais importante do sucesso da empresa.

1.12 Organograma

O organograma foi desenvolvido a partir da diretoria que composta

pelos scios e depois ramificada entre os demais setores que compreendem o

Jurdico, Auditoria Externa, as demais Filiais e Administrao que subdividida

em Contabilidade, Informtica, Compras e Vendas. No setor contbil existem

dois departamentos, o RH e a Tesouraria. No setor de Vendas apresentam os

Atendentes, Operadores de Caixa e Empacotadores. E por fim, o Setor de

compras que dividido em Auditoria Interna, Repositores e Recebimento de

mercadorias. As Filiais so compostas pelos setores Administrativos, exceto o

setor Contbil.


Figura 11: Organograma da Empresa.

Diretoria

Jurdico Administrao Auditoria Externa

Contabilidade vendas

Compras

R.H Tesouraria Atendentes Operadores de Caixa

Empacotador

Auditoria Interna Repositores

Recebimento

Filiais

CAPTULO II

CONTEXTO E NOES TRIBUTRIAS

2 HISTRIA, CONCEITO E DEFINIO

O Brasil, a princpio, no era considerado por Portugal como algo

valioso, pois embora o territrio adquirido pela Coroa portuguesa fosse imenso,

no trouxe a inesperada sorte econmica obtida pelos espanhis em suas

conquistas do Peru e Mxico. Aps muito tempo a terra recm-apontada pelos

portugueses possibilitou algum retorno financeiro Metrpole, com a

explorao do pau-brasil. Com isso, parte da riqueza produzida pela populao

seria transferida para um soberano ou agente pblico. Surge, ento, um

modelo de tributao, porm no necessrio, pois antes do aparecimento das

Cidades-Estado, no havia a concepo de propriedade privada, sendo que os

bens eram praticamente coletivos e a riqueza advinda do trabalho. (TORRES,

2000)

Ao longo dos tempos, muitas tentativas foram feitas com o objetivo de

tornar a matria tributria mais clara e profcua. No decreto 2.416, de

17/07/1940, adotaram-se rubricas mais exatas relativas aos tributos. A emenda

constitucional n 3, de 18/09/1940, vedou que Estados, DF e Municpios

tributassem direta ou indiretamente a produo e comrcio, inclusive a

distribuio e exportao do carvo mineral e dos combustveis e lubrificantes

lquidos de qualquer origem. (AMED, 2000)

A problemtica envolvida na questo dos tributos no Brasil vai alm do

simples fato de seus custos causados s empresas. Os tributos, sejam eles

quais forem, refletem na vida das empresas como um limitador ao

desenvolvimento; so entraves aos novos investimentos, principalmente

oriundos do exterior. (OLIVEIRA, 2006)

2.1 Direito tributrio

Direito tributrio a disciplina da relao entre fisco e contribuinte,

resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e

contribuies. (NOGUEIRA, 1999)

o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto

das proposies jurdico normativas que correspondam, direta ou

indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos.

(CARVALHO, 2002)

Na concepo Ichihara (2003), Direito tributrio definido como um

conjunto de normas jurdicas que regulam a ao estatal de tributar, ou seja, de

exigir tributos. Analisa a normas jurdicas postas, correlacionada com a

tributao devida, quando, a quem e como, criando e disciplinando as relaes

jurdicas entre o Estado, na sua qualidade de fisco e as pessoas que

juridicamente esto a ele sujeitas e denominam-se contribuintes. O direito tributrio definido como ramo autnomo do direito pblico, por conter princpios e institutos prprios, relacionando-se com os demais ramos do direito, dado sua unicidade, pois estuda e normatiza as relaes entre Estado e contribuinte. Relaes essas relativas criao, fiscalizao e arrecadao da receita pblica derivada especifica dos tributos. (OLIVEIRA, 2005, p.50)

2.2 Direito financeiro

Nas palavras de Nogueira (1999), direito financeiro abrange tudo na vida

financeira do Estado seja suscetvel de considerao jurdica. , pois, o

ordenamento jurdico total das atividades financeiras do Estado, as quais

compreendem a receita, a despesa, o oramento e o crdito pblicos.

Devido a tais definies entende-se que o direito tributrio encontra-se

dentro do campo de normas relacionadas com a administrao financeira ou

administrao das finanas pblicas. Direito financeiro o ramo do direito pblico que disciplina atividade do Estado nos trs setores em que se desenvolve aquela atividade: 1 - receita pblica, isto , obteno de recursos financeiros; 2 - gesto patrimonial, ou seja, administrao dos bens do Estado; 3 - despesa pblica, isto , dispndio ou emprego dos recursos financeiros do Estado. (BERNARDES, 1967, p. 30)

2.3 Planejamento Tributrio

A gesto tributria leva em considerao, a capacidade de promover

melhorias significativas no custo operacional da empresa e,

consequentemente, reduzir a sua carga tributria. Planejamento tributrio no se confunde com sonegao fiscal, planejar escolher, entre duas ou mais opes lcitas, a que resulte no menor imposto a pagar. Sonegar por sua vez, utilizar meios ilegais, como fraude, simulao, dissimulao, etc., para deixar de recolher o tributo devido. (OLIVEIRA et al., 2006. p. 37).

Costuma-se, ento denominar de planejamento tributrio a atividade

empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta

os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os nus

tributrios em cada uma das opes legais disponveis. O objeto do

planejamento tributrio , em ltima anlise, a economia tributria.

(LATORRACA, 2000)

O planejamento tributrio hoje indispensvel para a sobrevivncia de

uma empresa, pois no Brasil encontra-se uma elevada carga tributria. A carga tributria no Brasil extremamente elevada, tanto sobre a pessoa jurdica como sobre a pessoa fsica. O Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio estima que a carga tributria em nosso pas, representa, na mdia dos ltimos cinco anos, mais de 32% do Produto Interno Bruto. (OLIVEIRA et al. 2006, p. 34).

2.4 Tributos

O ordenamento jurdico define no Cdigo Tributrio Nacional em seu

artigos 3 que:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,

instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente

vinculada.

No que se refere as espcies de tributos, o Sistema Tributrio Nacional

(STN) est estruturado de forma permitir ao Estado a cobrana de impostos,

taxas e contribuies de melhoria. (OLIVEIRA et al. 2006)

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. (LEI

n 5.172, 1966)

Alm das subdivises conceituadas no CTN de acordo com a natureza

jurdica importante salientar que outros aspectos devem ser considerados.

Para Oliveira (2005), no Brasil, o sistema tributrio possui vrios

exemplos, nos quais o tributo usado no s para fomentar atividades

econmicas, mas tambm para reduzir as desigualdades sociais existentes de

regies menos desenvolvidas. Assim, os tributos podem ser classificados em

funo de suas finalidades, sendo divididos em:

a) Tributos fiscais: possuem funo meramente arrecadatria, visando o

financiamento das atividades do Estado para garantir o aporte de

recursos necessrios ao exerccio de suas atividades. Exemplo: IR;

b) Tributos parafiscais: possuem funo meramente arrecadatria,

contudo a receita arrecadada destina-se ao cumprimento de funes

paralelas s funes tpicas do Estado. Exemplo: as contribuies

previdencirias; e

c) Tributos extrafiscais: no so institudos com funo arrecadatria,

mas para que o Estado cumpra a funo de controle de economia.

Exemplo: II, IE, IPI, IOF, ITR.

Define Machado (2007) tributo como um instrumento do qual se vale o

Estado para a obteno de recursos financeiros indispensveis ao

desempenho de suas atividades. obtido com o exerccio do poder de tributar,

que pode estar, ou no, adequadamente limitado por normas jurdicas. Sua

finalidade a obteno de recursos que o governante considera necessrios.

2.4.1 Sujeito Ativo da Obrigao Tributria

Para os autores Mariano, Werneck e Bezerra (2009), o sujeito ativo da

obrigao tributria encontra-se no plo ativo obrigacional, como o titular de

direito de exigir o cumprimento da obrigao, conforme explicitado do CTN:

Artigo 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito

pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento.

Sua determinao se faz mediante a identificao da pessoa que detm ou competncia (aptido para instituir o tributo), ou capacidade tributria

(aptido para se titular do plo ativo da obrigao) para ser credor da obrigao

tributria, completam os autores.

Em suma, sujeito ativo , na relao jurdica obrigacional tributria, o

titular do plo credor, a que se contrape o sujeito passivo, no plo devedor.

2.4.2 Sujeito Passivo da Obrigao Tributria

Ainda na concepo dos mesmos autores, o sujeito passivo encontra-se

no plo devedor da obrigao tributria, posto que a pessoa que tem o dever

de prestar, ao credor ou sujeito ativo o objeto da obrigao.

O sujeito passivo da obrigao tributria aquele a quem compete a

responsabilidade de cumpri-la: se a obrigao for principal aquela a quem

cabe pagar o montante do crdito tributrio; se a obrigao for acessria ser

aquele a quem couber a realizao dos devedores acessrios.

Artigo 121. Sujeito da obrigao principal a pessoa

obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade

pecuniria.

Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal

diz-se:

I contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta

com a situao que constitua o respectivo fato gerador;

II responsvel, quando, sem revestir a condio de

contribuinte, sua obrigao decorra de disposio

expressa de lei. (OLIVEIRA, 2005)

2.4.3 Tributos diretos

So os tributos cujo dever de pagar atribudo pela lei quela pessoa

que se supe ter capacidade contributiva. Para Machado (2007), so diretos os

tributos quando o contribuinte, pessoa a quem a lei atribui o dever de pagar o

tributo, aquele que suporta o respectivo nus financeiro.

Resumidamente, para os irmos Fhrer e Fhrer (2003), os tributos

diretos so os relativos apenas ao contribuinte, sem possibilidade de

transferncia do encargo a outrem.

2.4.4 Tributos indiretos

Machado (2007) enfatiza que, os tributos indiretos so os tributos nos

quais o dever de pagar atribudo pela lei a pessoa que est em relao

jurdica com outras, supostamente possuidoras de capacidade contributiva, s

quais transfere o nus financeiro do tributo.

Os tributos indiretos so os impostos que incidem sobre um ato, um fato

ou um objeto, e so cobrados sem que sejam levadas em linha de conta as

condies das pessoas s quais toca pag-los. Esses impostos recaem sobre

o consumo ou a circulao da riqueza, e por serem capazes de proporcionar

vultosas rendas, constituem a base dos oramentos modernos. Exemplo dessa

espcie de tributo o imposto sobre vendas e consignaes. (BERNARDES,

1967).

Conforme Oliveira (2005), os tributos indiretos so representados pelos

impostos sobre o consumo, os contribuintes de fato e de direito por pessoas

distintas. Assim o contribuinte de direito, normalmente constitudo pelo

varejista, tem a responsabilidade legal de recolher o imposto, cujo nus

financeiro repassado por esse ao contribuinte de fato, que representado

pelo adquirente - consumidor, ou seja, so os impostos que incidem sobre a

produo, a venda, circulao ou consumo de bens e servios.

2.5 Impostos

Conforme definio do Cdigo tributrio nacional - CTN, o imposto

pago pelo contribuinte que no recebe nenhuma contraprestao direta e

imediata do Estado. Assim o imposto uma obrigao que s pode ser exigido

da sociedade pelos entes que tiveram a competncia atribuda pela

Constituio Federal, visando ao financiamento das despesas de interesse

geral, a cargo desses entes.

Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao

independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Art. 16 do CTN.

Ichihara (2003) cita que, imposto a materialidade do fato gerador que

fornece os elementos para a classificao da espcie tributria. A materialidade

do fato gerador exatamente a descrio hipottica do fato ou conjunto de

fatos na lei, que, em ocorrendo tal hiptese no mundo concreto, gera a

obrigao de pagar determinado tributo; por exemplo, algum realizar

operaes relativas circulao de mercadorias e servios o fato gerador do

ICMS, prestar servios no mbito municipal fato gerador do Imposto Sobre

Servios de qualquer Natureza (ISSQN).

2.5.1 Impostos cumulativos e no cumulativos

Cumulativo o imposto que incide em cada etapa da circulao,

acumulando-se sempre, sem qualquer preocupao com o nmero maior ou

menor de operaes pelas quais passe o produto. (MACHADO, 2007)

No cumulativo o imposto que incide em todas as operaes mas em

cada uma delas deduz-se do valor do imposto devido o valor daquele que

incidiu nas operaes anteriores. O IPI e o ICMS so exemplos dessa espcie

de imposto em nosso sistema tributrio. (MACHADO, 2007)

2.6 Conceito de ICMS Imposto sobre Operaes relativas a Circulao de

Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e

Intermunicipal e de Comunicao.

O ICMS, por fora de disposio constitucional (artigo 155, 2, I da

CF/1988), est sujeito ao princpio da no cumulatividade, compensando-se o

que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou

prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou

por outro Estado ou pelo DF. (OLIVEIRA, 2005).

Oliveira et al. (2006), define o ICMS como sendo um imposto que possui

muitas particularidades no que diz respeito ao fato gerador que envolve a

circulao de mercadorias. Para que as empresas possam controlar o ICMS

incidente nas diversas compras e nas diversas vendas, a legislao

estabeleceu a obrigatoriedade da escriturao dos livros fiscais, com a estrita

observncia das normas especficas independentemente da obrigatoriedade da

escriturao dos livros e documentos contbeis. Assim, todas as empresas que

transacionam com mercadorias sujeitas incidncia do ICMS tero um gasto

com esse tributo, que corresponder diferena entre o ICMS pago a seus

fornecedores, nas compras de mercadorias, e o ICMS cobrado de seus

clientes, nas vendas de mercadorias.

Com o advento da Carta Magna de 1988, em seu artigo 155, inciso II,

atribuiu-se competncia aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto

sobre operaes relativas a circulao de mercadorias:

Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

sobre:

[...]

II operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes

servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ainda

que, as operaes e prestaes se iniciem no exterior.

Cabe ainda a LC outras definies desse imposto conforme estabelecido

no 2 inciso XII do artigo 155 da CF/88:

XII - cabe lei complementar:

a) definir seus contribuintes;

b) dispor sobre substituio tributria;

c) disciplinar o regime de compensao do imposto;

d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento

responsvel, o local das operaes relativas circulao de

mercadorias e das prestaes de servios;

e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior,

servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a;

f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa

para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de

mercadorias;

g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do

Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero

concedidos e revogados.

h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto

incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese

em que no se aplicar o disposto no inciso X, b;

i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a

integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou

servio.

De acordo com Mariano, Werneck e Bezerra (2009), a expresso

hiptese de incidncia designa com a maior propriedade a descrio, contida

na lei, da situao necessria e suficiente ao nascimento da obrigao

tributria, enquanto a expresso fato gerador, diz da ocorrncia, no mundo dos

fatos, daquilo que est descrito na lei. A hiptese de incidncia a simples

descrio, enquanto o fato gerador a concretizao da hiptese, o

acontecimento do que fora previsto. De forma abstrata, a lei prev as hipteses

de incidncia dos diversos tributos. Enquanto no se verificar a ocorrncia

concreta da hiptese legalmente prevista, no h que se falar em obrigao

tributria. A simples previso legal no tem o condo de fazer nascer a

obrigao tributria. Faz-se necessrio que o fato concreto ocorra, em toda sua

extenso, de forma coincidente com a hiptese de incidncia criada pelo

legislador.

O ICMS um imposto regulamentado, em suas normas gerais, pela Lei

Complementar n 86/96 e pelos convnios firmados entre os Estados. Cada Estado possui uma regulamentao especfica, seguindo os termos das

normas gerais.

A Lei Ordinria n 6374 no estado de So Paulo, que criou o ICMS com

determinao do fato gerador.

O fato gerador do ICMS corresponde a circulao de mercadorias ou a

prestao de determinados que, segundo o RICMS compreende:

a) sada de mercadorias, a qualquer ttulo, de estabelecimento de

contribuinte, comercial, industrial ou produtor, ainda que para outro

estabelecimento do mesmo titular;

b) prestaes de servios de transporte interestadual ou intermunicipal

e de comunicaes e telecomunicaes;

c) entradas de mercadorias importadas no estabelecimento de

contribuinte, comercial, industrial ou produtor, e ainda que se trate de

mercadoria para consumo ou bem do ativo imobilizado; e

d) fornecedores de alimentao, bebidas e outras mercadorias em

restaurantes, bares, cafs e estabelecimentos similares.

2.6.1 Base de clculo

o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alquota) com a

finalidade de apurar o montante a ser recolhido. A base de calculo, conforme a

Constituio Federal deve ser definida em lei complementar, estando sua

alterao sujeita aos princpios constitucionais da legalidade (mudana

somente por outra lei), da anterioridade (a lei deve estar vigente antes de

iniciada a ocorrncia do fato gerador) e da irretroatividade (a norma no pode

atingir fatos passados). A base de calculo de modo geral o valor da operao com mercadorias, incluindo as importncias acessrias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador, excludos os descontos incondicionais. (OLIVEIRA et al. 2006 p. 79)

A base de clculo do ICMS, o valor da operao relativa circulao

da mercadoria ou preo do servio respectivo. Todavia, a Lei Complementar n

87/96 estabelece vrias normas para situaes especficas.

Art 53. diz que a base de clculo do imposto :

I o valor da operao de que decorre a sada da

mercadoria;

II na falta do valor a que se refere o inciso anterior, o

preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado

atacadista da praa do remetente. (MACHADO, 2007)

Incluem-se na base de clculo: a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas,

descontos concedidos sob condio, bem como o valor de

mercadorias dadas em bonificao.

b) frete, se cobrado em separado, relativo ao transporte intramunicipal,

intermunicipal ou interestadual, realizado pelo prprio remetente ou

por sua conta e ordem.

c) o montante do IPI, salvo quando a operao, realizada entre

contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou

comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos

2.6.2 Alquota

Alquota o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de

clculo, determina o montante do tributo a ser recolhido. Assim como a base de

clculo, a alterao da alquota tambm est sujeita aos princpios

constitucionais da legalidade, da anterioridade e da irretroatividade. (OLIVEIRA

et al. 2006)

Oliveira (2005), informa que, fica a cargo do Senado Federal fixar as

alquotas interestaduais (para as operaes em que a mercadoria v de um

ponto situado dentro do Estado-membro a outro ponto fora dos limites desse

mesmo Estado) e de exportao do ICMS, alm de poder estabelecer alquotas

internas mnimas e mximas. Essas alquotas so diferenciadas entre os

Estados, prevalecendo as seguintes:

a) 7,0% em operaes ou prestaes interestaduais com o Estado do

Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Estado do Esprito Santo e 12,0%

para as demais regies;

b) 18,0% nas operaes internas e importaes em So Paulo, Minas

Gerais e Rio de Janeiro, e 17,0% nos demais estados;

c) 7,0% nas operaes com produtos da cesta bsica; e

d) 25,0% em operaes internas, interestaduais e impostaes de

perfumes, cosmticos, cigarros, armas e munies, bebidas

alcolicas etc.

2.6.3 Reduo de base de clculo

A reduo da base de clculo, tambm chamada de iseno parcial,

um beneficio fiscal do ICMS, que visa reduzir a carga tributria do imposto

incidente em determinadas operaes/prestaes.

As redues da base de clculo podem ser concedidas por prazo

determinado ou indeterminado e dependem da celebrao de acordos entre os

Estados, denominados Convnios.

2.6.4 Regulamento do imposto sobre operaes relativas a circulao de

mercadorias e servios de transporte interestadual e intermunicipal RICMS

Regulamenta a obrigao principal instituda pela lei e institui as

obrigaes acessrias, definidas pelos artigos 99 e 113 do Cdigo Tributrio

Nacional CTN. O regulamento foi aprovado pelo Decreto 45490 de 30 de

novembro de 2000.

A alquota individualmente determinada em cada Estado pela sua

legislao vigente. Porm, o estado de So Paulo utiliza-se da alquota de

18%. Com o objetivo de evitar exageros por partes dos governantes, podem

ser fixadas pelo Senado Federal alquotas mximas nas operaes internas,

todavia, atualmente no h limite definido, segundo Oliveira et al. (2006).

2.6.5 Crdito do ICMS

Para a apurao do crdito, necessrio que se faa a

operacionalizao de acordo com os mtodos contbeis de compensao de

dbitos e crditos, possibilitando ao contribuinte maior controle da apurao do

ICMS. O imposto apurado sobre o valor incidente sobre as vendas,

deduzidos sobre as compras; se houver mais dbito do que crdito resultar

em um saldo devedor que deve ser recolhido no ms seguinte.

De acordo com Oliveira et al. (2006), as empresas que adquirem

mercadorias para revender ou para industrializar, ou ainda integrar seu ativo

imobilizado. Podem escriturar o ICMS pago nessas aquisies, ou seja, o

crdito do imposto por ocasio da entrada desses itens em seus

estabelecimentos. Quando essas empresas efetuarem as sadas de tais

estoques em posteriores vendas tributadas, o imposto ser cobrado do novo

adquirente e escriturado em livro prprio, o chamado dbito do imposto. A

empresa estar proibida de escriturar o crdito, ou dispensada de registrar o

dbito somente por meio de previses expressas em lei.

Ainda de acordo com o autor acima citado, para se creditar do ICMS

preciso que:

a) o ICMS esteja corretamente destacado em documento fiscal hbil,

com o atendimento de todas as exigncias da legislao pertinente;

b) o documento fiscal hbil seja emitido por contribuinte em situao

regular perante o fisco, ou seja, esteja inscrito na repartio

competente, encontre-se em atividade no local indicado e possibilite

a comprovao dos demais dados cadastrais impressos no

documento fiscal;

c) o documento fiscal hbil seja escriturado no respectivo livro Registro

de Entradas.

O direito ao crdito se extinguir no prazo de cinco anos a partir da data

da emisso pelo fornecedor do documento fiscal hbil. Assim, conforme j

exposto, nas empresas comerciais, o ICMS pago nas compras das

mercadorias para posterior revenda recupervel e deve ser segregado do

preo das mercadorias e lanado contabilmente no grupo do Ativo Circulante,

na conta Impostos a Recuperar ICMS.

2.6.5.1 Crditos relativos devoluo, troca e retorno de mercadorias.

No caso de devoluo, o destinatrio emitir a nota fiscal de devoluo,

e no o fazendo o estabelecimento que receber a mercadoria em situao de

devoluo ou troca, emitir nota fiscal na entrada relativamente mercadoria

devolvida, da qual constaro o nmero, a srie e data do documento fiscal

emitido por ocasio de sada.

2.6.5.2 Estorno do crdito do ICMS

O contribuinte dever efetuar o estorno do imposto sempre que o servio

tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento vier a ser: objeto de

operao subseqente no tributada ou isenta; utilizado a fim alheio atividade

do estabelecimento; utilizado em seu prprio estabelecimento e objeto de

perecimento, deteriorao, inutilizao, roubo ou perda.

2.6.5.3 Crdito acumulado

O crdito do ICMS acumula-se principalmente nos casos de empresas

exportadoras por no terem dbitos de imposto em suas sadas e nos casos de

alquota diversificada que devido diferena das alquotas entre estados que

no so totalmente utilizadas no perodo de apurao, sendo transportado esse

saldo credor para o perodo subseqente.

2.6.6 Forma de contabilizao do ICMS

O ICMS apurado mensalmente por ser um imposto sobre o valor

agregado, isto , o valor a ser pago a diferena entre os dbitos e crditos do

ICMS, ou seja, a soma dos valores do ICMS devidos pelas sadas no ms e a

soma dos valores do ICMS creditados pelas compras do mesmo perodo.

Uma forma de contabilizar os impostos recuperveis pagos na aquisio

de mercadorias e insumos da produo o registro, por ocasio da aquisio

desses bens, em contas prprias, classificveis no ativo circulante, intitulada

ICMS a recuperar.

Exemplo:

Aquisio dentro do estado de So Paulo, sendo alquota de 18% de ICMS de

R$ 100.000,00 de materiais para a produo, sendo recuperveis R$ 18.000,00

de ICMS:

D - Estoque de matrias-primas (Ativo Circulante) R$ 82.000,00

D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 18.000,00

C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 100.000,00

Lanamento por ocasio do trmino do perodo de apurao do ICMS,

transferindo-se o saldo das contas respectivas para a conta do passivo:

D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)

C - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 18.000,00

2.6.7 Pauta

o valor estabelecido pelo governo de cada unidade de federao. O

valor estipulado serve de base de clculo para a cobrana do ICMS na venda

de determinados produtos ou mercadorias comercializadas em operaes

internas e interestaduais.

2.7 Substituio tributria

Segundo Mariano, Werneck e Bezerra (2008), a substituio tributria

pode ser conceituada como sendo o regime pelo qual a responsabilidade pelo

ICMS devido em relao s operaes/prestaes atribuda a outro

contribuinte, ou se seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da

obrigao tributria, conferindo a terceiro, que no aquele que praticou o fato

gerador diretamente, mas, que possui vinculao indireta com aquele que deu

causa ao fato. Objetivando facilitar o controle da arrecadao e fiscalizao do tributo, os Estados, logo nos primeiros anos de vigncia do ICMS, na dcada de 70, j comearam a pensar na substituio tributria como forma de facilitar a operacionalizao do imposto. A maior polmica surgiu com a reteno do ICMS na fonte, onde o fabricante, ao vender para o comerciante, j deveria reter o ICMS que incidiria na venda futura, portanto, antes da ocorrncia do fato gerador. (ROSA, 2008, p. 7)

2.7.1 Base legal

A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio

de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador

deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio

da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. (ART. 150, 7

da CF/88 e EC n 3/93)

2.7.2 Espcies de substituio

A ST se subdivide em trs espcies e seus efeitos podem cair sobre

mercadorias ou sobre servios de transporte como mostra Mariano, Werneck e

Bezerra (2009), so elas:

a) Operaes Anteriores

Esta hiptese tambm conhecida como substituio tributria para

trs ou regressiva. O legislador atribui a um determinado contribuinte

a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao as

operaes anteriores. Sendo assim, mesmo ocorrendo a ST do

sujeito passivo, no ocorre o problema da antecipao do fato

gerador, visto que ocorre apenas a postergao do pagamento,

denominada diferimento do lanamento do imposto. Produtor rural vende frutas para indstria de sucos, batatas para indstria de salgadinhos, caf para indstria torrefadora, etc. Como para o Estado bem mais interessante esperar a circulao da mercadoria afunilar na indstria para a controlar o tributo e como o produtor rural est dispensado de escriturao, inclusive, a maioria dos Estados prefere conceder o diferimento, ou seja o momento do pagamento do imposto fica diferido para momento futuro e a responsabilidade do imposto fica transferida para o destinatrio, desde que seja contribuinte do mesmo Estado. (ROSA, 2008, p. 08)

b) Operaes Concomitantes

A substituio tributria nas operaes concomitantes caracteriza-se

pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a

outro contribuinte, e no aquele que esteja realizando a

operao/prestao, concomitante ocorrncia do fato gerador,

encontrando-se nesta espcie a substituio tributria dos servios

de transporte.

c) Operaes Subseqentes

O sujeito passivo recolhe dois impostos, um pelas operaes

prprias, e o outro, pelas operaes subseqentes anteriores

ocorrncia do fato gerador. O que significa que a responsabilidade

do imposto recair sobre terceiro que antecipadamente paga o

tributo, tendo em vista a provvel ocorrncia do fato gerador futuro e

caracteriza-se pela atribuio a um determinado contribuinte, que

geralmente o fabricante, pelo pagamento do valor do ICMS

incidente nas posteriores operaes com as mercadorias at a

chegada ao consumidor final.

2.7.3 Substituto

A legislao instituiu a figura do substituto tributrio, que aquele

obrigado a calcular, cobrar e recolher o imposto que ser devido nas operaes

seguintes. A inteno foi simplificar a forma prtica de tributar operaes de

pequeno valor e grande movimentao, proporcionando um controle mais

efetivo na arrecadao do tributo, evitando maior emprego de recursos na

fiscalizao dessas operaes. (OLIVEIRA, et. al., 2006)

o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em

operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subseqentes,

inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e

interestadual nas operaes e prestaes que destinam mercadorias e servios

ao consumidor final, ou seja, a pessoa a quem a legislao atribui a

responsabilidade pelo pagamento do imposto. Em regra geral ser o fabricante

ou importador no que se refere s operaes subseqentes.

Em outras palavras, o contribuinte substituto substitui os demais

contribuintes na obrigatoriedade de recolhimento do imposto por ocasio da

sada da mercadoria mediante a reteno e recolhimento do imposto

antecipadamente, razo pela qual aquele que recebe a mercadoria com

imposto retido denominado substitudo. (BARRETO e ALMEIDA, 2008)

2.7.4 Substitudo

Contribuinte Substitudo aquele que est ligado diretamente com o fato

gerador, que d causa hiptese de incidncia do imposto; mas, a legislao

dispensa da responsabilidade do recolhimento, pois esta atribuda a outrem.

Cabe salientar, que o contribuinte substitudo passar condio de substituto

quando realizar operaes interestaduais com contribuinte de outro Estado, j

que caber a ele a responsabilidade pelo recolhimento do imposto em favor do

Estado destinatrio. (MARIANO, WERNECK e BEZERRA, 2009)

o contribuinte que sofrer a reteno do imposto, ou seja, que adquirir

mercadorias com o imposto j retido pelo substituto e promove subseqentes

operaes com a mesma mercadoria. (BARRETO e ALMEIDA, 2008)

2.7.5 Convnios

O nascimento de um convnio surge nas reunies peridicas que so

realizadas entre os Estados e o Distrito Federal, onde participam um

representante de cada Unidade de Federao e do Governo Federal. esse

grupo de representantes que forma o Conselho Nacional de Poltica Fazendria

(Confaz).

Portanto, os convnios so atos praticados no mbito do Confaz,

assinados por todos os representantes de cada um dos Estados e Distrito

Federal, que deliberam sobre a concesso de benefcios, incentivos fiscais e

regimes de tributao que tero aplicao no mbito interno de cada ente

federativo e tambm no mbito interestadual.

2.7.6 Protocolos

O Confaz dispe que nos protocolos no se incluiro normas que

aumentem ou reduzam a extenso de benefcios fiscais vigentes, que os

estabeleam ou revoguem. Portanto, os acordos estabelecidos em protocolos

so de natureza fiscalizatria, procedimental e no podem estabelecer normas

relativas ao aumento, diminuio, instituio ou revogao de benefcios fiscais

e favores fiscais concedidos pelos Estados.

Assim, os protocolos so atos celebrados no mbito do Confaz,

assinados apenas por alguns dos Estados, para determinar a aplicao de

benefcios, incentivos fiscais e regimes de tributao nas operaes e

prestaes internas e interestaduais (BARRETO e ALMEIDA, 2008).

2.7.7 Substituio Tributria nas operaes internas

A Lei Estadual pode atribuir, a contribuinte do ICMS ou a depositrio a

qualquer ttulo, a responsabilidade pela reteno e seu recolhimento por

antecipao, hiptese em que esse contribuinte assumir a condio de

substituto tributrio (BARRETO e ALMEIDA, 2008). A responsabilidade

tributria poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou

mais operaes subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre

alquotas internas e interestaduais nas operaes que destinem bens e

servios ao consumidor final, localizado em outro Estado, e que seja

contribuinte do imposto.

O Estado de So Paulo disciplina a regra bsica de aplicao da

substituio tributria de acordo com o determinado na Lei n 6.374/89, no

Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490/00 por meio dos arts.

40-A a 44, 260 a 283, alm dos diversos artigos, com tratamento especfico

para determinados produtos e prestaes, bem como na legislao

complementar, como o caso das Portarias CAT.

2.7.8 Substituio tributria nas operaes interestaduais

Barreto e Almeida (2008), ressaltam a importncia de mencionar que o

art. 9 da Lei Complementar n 87/96 dispe que a adoo do regime de

substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo

especfico celebrado pelos Estados interessados. Esses acordos so

chamados Convnios e Protocolos.

A celebrao do Convnio ou Protocolo feito no mbito do Confaz,

determinando as regras para atribuio de responsabilidade, procedimentos e

demais aspectos relacionados ao referido regime.

2.7.9 Responsvel

o contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria

sujeita ST, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior,

fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter

sido retido. Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes

ou prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou

prestaes ser pago pelo responsvel quando:

a) da entrada ou recebimento da mercadoria ou servio;

b) da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no-

tributada;

c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do

fato determinante do pagamento do imposto.

Artigo 58. [...]

2 A lei pode atribuir a condio de responsvel:

I ao comerciante ou industrial, quanto ao imposto

devido por produtor pela sada de mercadoria a eles

destinadas;

II ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao

imposto devido por comerciante varejista, mediante

acrscimo, ao preo da mercadoria a ele remetida, de

percentagem no excedente de 30% (trinta por cento)

que a lei estadual fixar; [...]

No caso da responsabilidade, Mariano, Werneck e Bezerra (2009), a

sujeio passiva d-se por meio de uma relao de vinculao com o fato

gerador. O responsvel tributrio no deu causa diretamente ao surgimento da

obrigao tributria; porm a lei o elegeu para satisfazer o crdito tributrio.

Corroborando a definio dada pelo inciso II do artigo 121 do CTN, encontra-se

no artigo 128 do mesmo diploma legal a idia de que o responsvel deva ser

algum ligado diretamente ao fato gerador:

Art. 128... a lei pode atribuir de modo expresso a

responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,

vinculada do fato gerador da respectiva obrigao,

excluindo a responsabilidade do contribuinte ou

atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento

total ou parcial da referida obrigao.

2.7.10 Base de clculo substituio tributria

Em relao a algumas hipteses previstas no Regulamento do ICMS, h

percentuais diferenciados de MVA para obteno da base de clculo relativo ao

imposto devido por substituio tributria, que variam de acordo com o tipo da

mercadoria.

A base de clculo do imposto devido por ST, inclusive por reteno

antecipada, poder ser determinada por autoridade competente, sugerida pelo

fabricante ou importador, ou ainda na falta dessas hipteses, atender a regra

especfica para sua formao. (BARRETO e ALMEIDA, 2008)

A base de clculo para apurao do ICMS/ST nas operaes

subseqentes, observada a ordem, ser:

a) o preo tabelado, se houver, ou tarifa pblica;

b) na ausncia de preo tabelado: o preo sugerido pelo fabricante, o

preo mdio ponderado ao consumidor, o preo praticado pelo

remetente acrescido de despesas e da Margem de Valor Agregado

(MVA).

2.7.11 Reduo da base de clculo da substituio tributria

Ainda na concepo de Barreto e Almeida (2008), alguns produtos

sujeitos substituio tributria so beneficiados por reduo de base de

clculo. As redues de base de clculo podem ser objetivas ou subjetivas.

As objetivas visam favorecer ou atingir a coisa tributada. As subjetivas

visam favorecer ou atingir determinada pessoa ou operao.

Na hiptese de reduo de base de clculo objetiva, a referida reduo

ser aplicada tanto na base de clculo relativa operao prpria quanto na

base de clculo relativa substituio tributria, visto que o benefcio alcana o

produto.

Barreto e Almeida, 2008, consideram a hiptese de reduo de base de

clculo subjetiva, a reduo aplica-se apenas operao prpria do

contribuinte visto que visa favorecer determinada pessoa.

Exemplo:

a) base de clculo objetiva pode-se criar as operaes internas com

leite em p. O produto est sujeito ST prevista no art. 313-W do

RICMS-SP e paralelamente est beneficiado nas operaes internas

pela reduo de base de clculo de forma que a carga tributria

resulte no percentual de 7% previsto no art. 3, inciso II, do Anexo II

do RICMS-SP visto que o benefcio alcana o produto;

b) base de clculo subjetiva pode-se citar nos nctares de frutas e

outras bebidas no alcolicas prontas para beber classificados na

posio 2202.90.00 que tambm esto sujeitos ST prevista no art.

313-W do RICMS-SP e, paralelamente, alguns deles esto

beneficiados por reduo de base de clculo de forma que a carga

tributria resulte no percentual equivalente a 12% nas sadas internas

realizadas por estabelecimento fabricante ou atacadista previsto no

art. 39, inciso XVI, do Anexo II do RICMS-SP. Neste caso, a reduo

da base de clculo somente poder ser aplicada na base de clculo

relativa operao prpria visto que o benefcio favorece apenas o

fabricante e o atacadista ficando excludo o varejista.

2.7.12 Margem de valor agregado (MVA) ou ndice de valor adicionado setorial

(IVA)

A margem de valor agregado ser determinada com base em preos

usualmente praticados no mercado, obtidos por levantamento, ainda que por

amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por

entidades representativas dos setores, adotando-se a mdia ponderada dos

produtos coletados. A mercadoria submetida ao regime de substituio

tributria em operao interestadual ter a margem de valor agregado

estabelecida em Convnio ou Protocolo. (GALHARDO, 2010)

aplicado aos produtos constantes nos arts. 313-A a 313-Z do RICMS-

SP.

No caso de entrada de mercadoria oriunda de outra Unidade da

Federao cuja base de clculo da substituio tributria seja determinada por

ndice de Valor Adicionado Setorial, aplica-se a seguinte frmula:

IA = VA x (1+ IVA- ST) x ALQ IC

Observando que:

IA o imposto a ser recolhido por antecipao

VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada,

acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e

outros encargos suportados pelo contribuinte

IVA-ST o ndice de valor adicionado

ALQ a alquota interna aplicvel

IC o imposto cobrado na operao anterior

J o IVA-ST ajustado que no caso de aquisio interestadual de

produtos cuja alquota interna seja superior a 12%, o valor do imposto a pagar

antecipadamente por substituio tributria ser obtido mediante a utilizao do

IVA-ST Ajustado, conforme determinam as Portarias CAT que disciplinam a

formao da base de clculo do imposto, cuja frmula a seguir:

IVA-ST Ajustado = [(1+IVA-ST Original) x (1-ALQ inter) / (1-ALQ intra)-1]

Observa-se que:

IVA-ST - Original o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos

percentuais esto indicados em Portaria CAT

ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente na

operao interestadual

ALQ intra a alquota interna do produto.

CAPTULO III A INFLUNCIA DO NDICE DE VALOR AGREGADO NO CUSTO FINAL DO

PRODUTO UM ESTUDO DE CASO

3 PROCESSO DE AQUISIO DE PRODUTOS PELO AMIGOLINS SUPERMERCADO Foi realizado um estudo de caso, na empresa Amigolins, analisando o

processo de clculo considerando o IVA na compra de um produto com

substituio tributria no ICMS e como este fato pode influenciar no custo do

produto.

Hoje, o processo de compras no Amigolins Supermercado funciona a

partir de uma anlise, atravs de pesquisa de preos entre os fornecedores e

dos dados histricos de compras anteriores. Cada comprador responsvel

por um departamento, que atravs das informaes obtidas nos relatrios

fornecidos pelo sistema de informao, procuram a melhor opo de compra.

Com a viso de melhorar seu processo de aquisio, o Amigolins criou

um departamento de compras, localizado na Av. So Paulo na cidade de Lins,

com o intuito de centralizar esta atividade buscando melhor eficincia. H,

porm, uma independncia de cada loja para fazer suas aquisies atravs da

figura do gerente, pois na falta de mercadoria, para reposio imediata, o

gerente acaba exercendo a funo do comprador. Com isso, dificulta a

eficincia dos resultados deste departamento, que tem grande influncia na

rentabilidade da empresa. A busca pela melhor aquisio vem sempre com a

idia de que o preo menor deve ser o mais vantajoso, independente se essa

aquisio for realizada dentro ou fora do estado. Porm, existe a questo

tributria que pode interferir no custo final do produto. Para o desenvolvimento

do modelo de aquisio, foi analisado o impacto relativo ao conhecimento

especfico da substituio tributria e do IVA no custo do produto, quando

comprado dentro e fora do estado, buscando verificar a melhor opo de

compra, levando-se em conta as diferenas de alquotas em vigor.

3.1 Apurao do custo do produto considerando o efeito do ICMS quando

adquirido dentro do Estado de So Paulo na operao sem substituio

tributria

Na operao do produto tributado normalmente, sem o regime de

substituio tributria do ICMS, h a compensao do imposto pago em

operao anterior. Desta forma, o recolhimento do ICMS devido feito atravs

da diferena entre o valor do tributo devido pela venda da mercadoria,

compensando-se o valor do crdito proveniente da aquisio destes bens.

Segue uma anlise do custo da mercadoria do produto comprado dentro

do Estado de So Paulo sem substituio tributria, considerando a alquota

interna de ICMS de 18%:

Pela compra Lanamento Contbil

Mercadoria R$ 100,00 D- Compra de mercadorias R$ 82,00

ICMS destacado R$ 18,00 D- ICMS a recuperar R$ 18,00

Custo da mercadoria R$ 82,00 C- Fornecedores R$ 100,00

Valor total da nota fiscal R$ 100,00

Fonte: Elaborado pelos autores, 2010

Quadro 1 Demonstrao do lanamento da compra de mercadoria do produto

tributado normalmente sem substituio tributria

Supondo que a mercadoria seja vendida ao consumidor por R$ 133,00

tem-se:

Pela venda ao consumidor Lanamento Contbil

Preo de venda R$ 133,00 D- Clientes

Margem definida pelo contribuinte 33% C- Venda de mercadorias R$ 133,00

ICMS 18% x R$ 133,00 = R$ 23,94 D- ICMS s/ vendas

C- ICMS a recolher R$ 23,94


Quadro 2 Demonstrao do lanamento da venda de mercadoria do produto

tributado normal

DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio

Vendas Brutas R$ 133,00

Impostos R$ 23,94

Vendas Lquidas R$ 109,06

CMV R$ 82,00

Lucro Bruto R$ 27,06


Quadro 3 Demonstrao do resultado do exerccio

A compra realizada no valor de R$ 100,00 gerou um crdito de ICMS no

valor de R$ 18,00, considerando a alquota base do Estado de So Paulo de

18%. Utilizando uma margem de 33% definida pelo contribuinte, a venda gerou

um dbito de ICMS de R$ 23,94, proveniente da mesma alquota. Como h

recuperao do imposto, o recolhimento foi calculado pela diferena entre a

compra e a venda do produto o que gerou um recolhimento de R$ 5,94 e um

custo de R$ 82,00 pela mercadoria comprada. Conforme o recolhimento do

ICMS segue modelo da GIA e guia de apurao estadual.

Fonte: Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo - Sefaz, 2010

Figura 12 Guia de ICMS

Fonte: Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo - Sefaz, 2010

Figura 13 Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA

3.2 Apurao do ICMS -ST do produto adquirido dentro do Estado de So

Paulo considerando a condio de substituio tributria

Como forma de facilitar a operacionalizao e fiscalizao pelo governo

estadual, criou-se a substituio tributria. Esse regime complexo e polmico

foi um meio criado pelo Estado, para que o imposto devido seja recolhido

antecipadamente.

A aquisio de produto com substituio tributria deve ser calculada de

acordo com o IVA/MVA de cada produto.

O IVA/MVA um ndice ou margem que o governo estima tal que, ao

multiplicar este ndice pelo valor do produto vendido pelo fabricante ou

equiparado, o resultado seja a estimativa do valor final do produto

comercializado, sendo este valor tabelado pelo governo estadual para cada

produto. A substituio tributria no Estado de So Paulo regulamentada

conforme artigo 313 - RICMS/

Documents

IVA No Preço Final