LEY DEL ISR

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2013Contactos PwC Mxico

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2013

Introduccin

Contenido Esta obra permite tener acceso, de forma dinmica y precisa, a losordenamientos vigentes en 2013 lo que le ayudar a su correcta interpretaciny aplicacin. Ha sido elaborada por personal altamente capacitado y con lamejor tecnologa disponible para ofrecerle la calidad y el valor agregado queusted demanda. Asimismo, la obra se encuentra correlacionada con hipervnculos que remitena diversas disposiciones que versan sobre un mismo tema o lo complementan,lo que le permitir total control y agilidad en sus consultas. Alcance Algunos contenidos, artculos, textos o informacin especficos de los mismos,pueden tener autores diversos y en stos se refleja la opinin, investigacin ointerpretacin de dichos autores sobre diferentes temas de inters. En esecaso, los autores responden por el contenido de su obra y PwC no seresponsabiliza por el criterio u opinin reflejados en dichas obras ni por lasconclusiones o decisiones que se puedan tomar con base en esos contenidos.Asimismo, la informacin contenida en los libros tampoco debe ser utilizadacomo una alternativa al asesoramiento que en todo caso debe obtenersedirectamente de profesionales contables, fiscales, legales u otros profesionalescalificados. Antes de tomar una decisin o implementar alguna de las ideasexpresadas en el libro debe consultar personalmente a un profesional dePricewaterhouseCoopers, S.C. PwC hace lo posible por garantizar que el contenido del libro sea preciso ycompleto, sin embargo, no se responsabiliza por opinin alguna o error niomisin, ni por los resultados obtenidos del uso de esta informacin, ni por lainterpretacin de la misma. Toda la informacin contenida en el libro se brindaen el estado en que se encuentra, sin garanta de suficiencia, pertinencia,exactitud u oportunidad, ni de los resultados obtenidos del uso de estainformacin, y sin garanta de ningn tipo, expresa o implcita, que incluya,entre otras, garantas de cumplimiento, comerciabilidad e idoneidad para unfin en particular. La propiedad intelectual del material contenido en esta obra correspondeexclusivamente a PricewaterhouseCoopers, S.C. por lo que queda prohibida su

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Sello Editorial: PricewaterhouseCoopers Mxico

Ao de publicacin: 2013

ISBN:978-607-9238-33-9


CONTENIDO GENERAL

Ley del Impuesto Sobre la Renta Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Resolucin Miscelnea Fiscal 2013 Del Libro Primero Resolucin Miscelnea Fiscal 2013 Del Libro Segundo Criterios no vinculativos Criterios y Oficios Referencias y Abreviaturas


INDICE GENERAL

ArtculosTITULO I DISPOSICIONES GENERALES 1 a 9-ATITULO II DE LAS PERSONAS MORALES Disposiciones generales 10 a 16-BIS

CAPITULO I De los ingresos 17 a 28CAPITULO II De las deducciones SECCION I De las deducciones en general 29 a 36SECCION II De las inversiones 37 a 45SECCION III Del costo de lo vendido 45-A a 45-I

CAPITULO III Del ajuste por inflacin 46 a 48

CAPITULO IV

De las instituciones de crdito, deseguros y de fianzas, de losalmacenes generales de depsito,arrendadoras financieras, uniones decrdito y de las sociedades deinversin de capitales

49 a 60

CAPITULO V De las prdidas 61 a 63CAPITULO VI Del rgimen de consolidacin fiscal 64 a 78CAPITULO VII Del rgimen simplificado 79 a 85CAPITULOVII-A

De las Sociedades Cooperativas deProduccin

85-A a 85-B

CAPITULOVIII

De las obligaciones de las personasmorales 86 a 89

CAPITULO IX De las facultades de las autoridades 90 a 92

TITULO IIIDEL REGIMEN DE LAS PERSONASMORALES CON FINES NOLUCRATIVOS

93 a 105

TITULO IV DE LAS PERSONAS FISICAS Disposiciones generales 106 a 109

CAPITULO IDe los ingresos por salarios y engeneral por la prestacin de unservicio personal subordinado

110 a 119

CAPITULO II De los ingresos por actividadesempresariales y profesionales

SECCION I De las personas fsicas con actividadesempresariales y profesionales 120 a 133

SECCION IIDel rgimen intermedio de laspersonas fsicas con actividadesempresariales

134 a 136-BIS

SECCION III Del rgimen de pequeoscontribuyentes 137 a 140De los ingresos por arrendamiento y

CAPITULO III en general por otorgar el uso o gocetemporal de bienes inmuebles

141 a 145

CAPITULO IV De los ingresos por enajenacin debienes146 a 154-TER

CAPITULO V De los ingresos por adquisicin debienes 155 a 157CAPITULO VI De los ingresos por intereses 158 a 161CAPITULO VII De los ingresos por la obtencin depremios 162 a 164

CAPITULOVIII

De los ingresos por dividendos y engeneral por las ganancias distribuidaspor personas morales

165

CAPITULO IX De los dems ingresos que obtenganlas personas fsicas 166 a 171CAPITULO X De los requisitos de las deducciones 172 a 174CAPITULO XI De la declaracin anual 175 a 178

TITULO V

DE LOS RESIDENTES EN ELEXTRANJERO CON INGRESOSPROVENIENTES DE FUENTE DERIQUEZA UBICADA ENTERRITORIO NACIONAL

179 a 211

TITULO VIDE LOS REGIMENES FISCALESPREFERENTES Y DE LASEMPRESAS MULTINACIONALES

CAPITULO I De los regmenes fiscales preferentes 212 a 214CAPITULO II De las empresas multinacionales 215 a 217TITULO VII DE LOS ESTIMULOS FISCALES CAPTULO I De las cuentas personales para elahorro 218

CAPTULO II De la deduccin inmediata de bienesnuevos de activo fijo220 a 221-A

CAPTULO III De los patrones que contraten apersonas que padezcan discapacidad 222

CAPTULO IVDe los fideicomisos y sociedadesmercantiles dedicados a la adquisicino construccin de inmuebles

223 a 224-A

CAPTULO VDe los contribuyentes dedicados a laconstruccin y enajenacin dedesarrollos inmobiliarios

225

CAPTULO VI Del estmulo fiscal a la produccincinematogrfica nacional226 y 226-BIS

CAPTULO VII De la promocin de la inversin encapital de riesgo en el pas 227 y 228 CAPTULOVIII Del fomento al primer empleo 229 a 238 TRANSITORIOS DISPOSICIONES DE VIGENCIAANUAL

DISPOSICIONES DE VIGENCIA

TEMPORAL DISPOSICIONES TRANSITORIAS


INDICE POR ARTICULOS

1 Sujetos y objeto del impuesto2 Que se entiende por establecimiento permanente3 Cuando no existe establecimiento permanente4 Ingresos del establecimiento permanente5 Contribuyentes a quienes aplican los beneficios de lostratados6 Mecnica del acreditamiento del impuesto pagado en elextranjero7 Ajuste o actualizacin de valores8 Definiciones diversas para este impuesto9 Que se considera intereses9-A Clculo del valor del activo para consolidacin fiscal10 Base gravable y tasa del impuesto11 Clculo impuesto por distribucin dividendos outilidades12 Obligaciones para el liquidador en el ejercicio deliquidacin13 Clculo del impuesto en actividades realizadas a travsde un fideicomiso14 Clculo de pagos provisionales mensuales15 Excepciones para clculo de pagos provisionales16 Clculo participacin de los trabajadores en lasutilidades de las empresas16-BIS Excepcin a contribuyentes sujetos a un procedimientode concurso mercantil17 Concepto de ingresos acumulables y no acumulables18 Cuando se consideran obtenidos los ingresos19 Ingresos cuando se celebren contratos de obra20 Otros conceptos de ingresos acumulables21 Mecnica para determinar ganancia por la enajenacinde diversos conceptos22 Mecnica para determinar ganancia o prdida enoperaciones financieras derivadas23 Ingresos por operaciones financieras referidas a unsubyacente que no coticen en mercado reconocido24 Mecnica para determinar ganancia por enajenacin deacciones con periodo de tenencia mayor a doce meses25 Cual es el costo comprobado de adquisicin de accionesen enajenaciones subsecuentes26 Requisito para enajenar acciones a costo fiscal enreestructuraciones27 Ganancia por enajenacin de activos fijos parcialmentededucibles28 Los impuestos trasladados no son ingreso acumulable

29 deducciones autorizadas30 Reglas para deducciones de personas morales en elextranjero31 Requisitos que deben reunir las deducciones32 Conceptos no deducibles33 Requisitos para reservas para fondo de pensiones ojubilaciones y de primas de antigedad34 Definicin del valor de los bienes que reciban losestablecimientos permanentes35 Derogado 36 Conceptos de deducciones de desarrolladoresinmobiliarios o fraccionamientos de lotes37 Conceptos de deduccin de inversiones38 Definicin de inversiones39 Porcentajes de deduccin mximos autorizados degastos y cargos diferidos40 Porcentajes mximos autorizados de activos fijos41 Porcentajes aplicables a otro tipo de maquinaria yequipo42 Deduccin de inversiones se sujetar a las siguientesreglas43 Reglas para deducir prdidas por caso fortuito o fuerzamayor44 Que se considera monto original de la inversin enarrendamiento financiero45 Reglas para deduccin de inversiones enarrendamiento financiero45-A Sistemas aplicables para determinar el costo de ventas45-B Conceptos a considerar en actividades comercialescomo costo de mercancas45-C Conceptos a considerar en actividades distintas a lascomerciales como costo de ventas

45-DDeterminacin del costo de las mercancas pararesidentes en el extranjero Con establecimientopermanente

45-E Deduccin proporcional del costo en enajenaciones aplazo o arrendamiento financiero45-F Perodo mnimo para aplicar determinacin del costo deventas45-G Opciones de mtodos de valuacin de inventarios45-H Procedimiento cuando el costo sea superior al precio demercado o de reposicin45-I Como deducir los bienes que se proporcionen pormotivo de la prestacin de servicios46 Mecnica para determinar ajuste anual por inflacin47 Que se consideran crditos

48 Que se consideran deudas49 Conceptos de deducciones en almacenes generales dedepsito50 Reglas para sociedades de inversin de capitales51 Reglas para establecimientos en el extranjero deinstituciones de crdito del pas52 Opcin de acumulacin de ingresos de instituciones decrdito del pas53 Opcin de deduccin de las instituciones de crdito delas reservas preventivas54 Reglas para deducciones de las instituciones de seguros55 Clculo del ajuste anual por inflacin de lasinstituciones de seguros56 Reglas para deducciones de las instituciones de fianzas57 Clculo de ganancia o prdida en bienes adquiridos pordacin en pago o adjudicacin58 Procedimiento para clculo de retencin y entero del isrpor intereses pagados por el sistema financiero

58-A Clculo del monto de los intereses reales que sedevenguen a favor de los Contribuyentes a travs deinstituciones que componen el sistema financiero

58-B ISR pendiente de retencin59 Obligaciones adicionales de instituciones del sistemafinanciero

60Reglas para los intermediarios financieros enenajenacin de acciones a travs de bolsa mexicana devalores

61 Clculo de la prdida fiscal62 Limitacin de la deduccin en fusin o liquidacin desociedades63 Reglas para disminucin de prdida fiscal en casos defusin64 Requisitos para sociedades controladoras65 Requisitos para determinar resultado consolidado

66 Definicin de sociedades controladas67 Cuando no se consideran controladoras o controladas68 Mecnica para el clculo del resultado fiscal consolidado69 Conceptos a considerar en la cuenta de utilidad fiscalneta consolidada70 Fecha de inicio de la autorizacin para consolidar70-A Entero del ISR actualizado diferido71 Obligaciones de sociedades que dejen de sercontroladas71-A Determinacin y entero del isr actualizado diferido72 Obligaciones adicionales para sociedades controladoras

Determinacin del costo de enajenacin de acciones de

73 sociedades controladas74 Determinacin ganancia en enajenacin de acciones desociedades controladoras75 Modificaciones en la participacin accionaria de lascontroladoras en las controladas76 Obligaciones adicionales para sociedades controladas77 Clculo cuenta de utilidad fiscal neta de sociedadescontroladoras78 Pago de dividendos no provenientes de la cuenta deutilidad fiscal neta entre sociedades que consolidan79 Sujetos del rgimen simplificado80 Definiciones81 Obligaciones de sujetos al rgimen simplificado82 Obligaciones adicionales83 Sujetos dedicados al autotransporte terrestre de cargao pasajeros84 Obligaciones de empresas integradoras85 Obligaciones de personas morales del rgimensimplificado de inscribirse en el RFC85-A Opcin para sociedades cooperativas de produccinconstituidas por personas fsicas85-B Cuando procede cambio de opcin86 Obligaciones adicionales86-A Obligacin de informar sobre prstamos, aportacionesy aumentos de capital87 Obligaciones adicionales de residentes en pas conestablecimientos permanentes en el extranjero88 Determinacin de cuenta de utilidad fiscal neta89 Determinacin de la utilidad distribuida cuando sereduzca capital90 Forma de determinar presuntivamente la utilidad fiscal91 Forma de determinar presuntivamente los precios omonto de las contraprestaciones92 Intereses derivados de crditos que se puedenconsiderar dividendos93 Sujetos considerados no contribuyentes del impuesto94 Sujeto y actividades por los que sern consideradoscontribuyentes del impuesto95 Personas morales consideradas bajo el rgimen depersonas morales con fines no lucrativos96 Entes cuyo fin sea apoyar a donatarias autorizadas97 Requisitos que deben cumplir las entidades que deseanser donatarias autorizadas98 Requisitos para entidades cuyo propsito sea otorgarbecas99 Reglas para programas de escuela empresa

100 Obligacin de sociedades de inversin de renta variable

101 Obligaciones adicionales102 Obligaciones para partidos polticos y entidadespblicas103 Obligaciones para sociedades de inversin eninstrumentos de deuda103-A Retencin sobre los intereses reales devengados

104Reglas para los integrantes o accionistas personasfsicas de las sociedades de inversin en instrumentosde deuda o de renta variable

105 Obligacin de expedicin de constancia106 Sujetos y actividades objeto del impuesto107 Procedimiento de la autoridad cuando las erogacionesson superiores a los ingresos declarados108 Reglas para ingresos derivados de bienes encopropiedad109 Ingresos que no pagaran el impuesto110 Ingresos gravados110-A Ingreso acumulable en ingresos en acciones o ttulosvalor otorgadas por el empleador111 Ingresos en servicios por automviles asignados afuncionarios pblicos112 Clculo anual del impuesto en ingresos por primas deantigedad, retiro u Otros pagos por separacin113 Obligacin de retenciones y enteros mensuales114 Derogado115 Derogado116 Obligacin de clculo del impuesto anual117 Obligaciones de quienes reciben los ingresos118 Obligaciones de quienes realizan los pagos119 Derogado120 Sujetos y actividades objeto del impuesto121 Ingresos que se acumulan121-BIS Opcin en deudas perdonadas a contribuyentes enconcurso122 Cuando se debe acumular el ingreso123 Deducciones permitidas124 Reglas para deduccin de inversiones125 Requisitos que deben reunir las deducciones126 Gastos no deducibles127 Clculo y entero de los pagos provisionales128 Clculo y entero del impuesto por ingresos espordicos129 Procedimiento cuando se realicen actividadesempresariales en copropiedad130 Clculo del impuesto anual131 Derogado132 Clculo de la participacin de los trabajadores en lasutilidades de las empresas133 Obligaciones adicionales134 Sujetos y monto de ingresos del rgimen intermedio

135 Procedimiento para contribuyentes que inicienactividades

136 Deducciones aplicables a las inversiones136-BIS Clculo y entero de pagos provisionales mensuales137 Sujetos y monto de ingresos del rgimen138 Clculo y entero del impuesto mensual139 Obligaciones de los contribuyentes sujetos al rgimen140 Procedimiento para contribuyentes que dejen detributar bajo este rgimen141 Actividades objeto del impuesto142 Deducciones permitidas143 Clculo y entero de pagos provisionales144 Procedimiento en operaciones de fideicomiso145 Obligaciones adicionales146 Actividades objeto del impuesto147 Mecnica clculo del impuesto anual148 Deducciones permitidas149 Procedimiento para deduccin de prdidas porenajenacin de inmuebles o acciones150 Definicin de costo de adquisicin151 Determinacin del costo comprobado de adquisicinactualizado152 Definicin de fecha y costo de adquisicin en herencia,legado o donacin153 Ingreso por diferencia entre avalo y valor enajenacin154 Clculo y entero de pago provisional154-BIS Pago de impuesto local por enajenacin de inmuebles154 TER Obligacin de informar por operaciones superiores a$100,000 pesos155 Actividades objeto del impuesto156 Deducciones permitidas157 Clculo y entero del pago provisional158 Concepto de ingresos gravados159 Concepto de inters real y acumulacin160 Obligacin de retener y enterar el impuesto porintereses pagados161 Obligaciones adicionales162 Concepto de ingresos gravables163 Tasas de impuesto aplicables164 Obligaciones adicionales165 Sujetos y actividades objeto del impuesto166 Momento de acumulacin167 Concepto de ingresos gravables168 Procedimiento para ganancia cambiaria e intereses169 Entero del impuesto semestral170 Clculo y entero del impuesto por ingresos espordicos

171 Procedimiento para ingresos derivados de operacionesfinancieras derivadas

172Requisitos que deben cumplir las deduccionesautorizadas en ingresos por arrendamiento,enajenacin o adquisicin

173 Conceptos no deducibles174 Porcentajes mximos autorizados para deduccin deinversiones175 Obligacin de presentacin de declaracin anual176 Deducciones personales autorizadas177 Mecnica clculo del impuesto anual178 Derogado179 Sujetos y actividades objeto del impuesto180 Ingresos por salarios y tasas de retencin181 Excepcin del pago del impuesto182 Pagos por retiro y tasas de retencin183 Ingresos por honorarios y tasa de retencin184 Excepcin del pago del impuesto185 Ingresos percibidos por miembros de consejos o decualquier otra ndole y tasa de retencin186 Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienesinmuebles y tasa de retencin187 Ingresos por contratos de servicio turstico de tiempocompartido y tasa de retencin188 Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienesmuebles y tasa de retencin188-BIS Ingresos por contratos de fletamento y tasa deretencin189 Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles y tasade retencin190 Procedimiento en enajenacin de acciones y tasa deretencin191 Operaciones de intercambio de deuda pblica porcapital y tasa de retencin192 Operaciones financieras derivadas de capital y tasa deretencin193 Ingresos por dividendos o utilidades distribuidas porpersonas morales194 Ingresos provenientes de personas morales con finesno lucrativos y tasa de retencin195 Ingresos por intereses y tasa de retencin

195-A Determinacin de la ganancia por enajenacin deacciones de sociedades de Inversin en instrumentosde deuda y de las sociedades de inversin de rentavariable

196 Excepcin del pago del impuesto

197 Registro ante la SHCP de bancos, entidades definanciamiento, etc.

198 Ingresos por intereses por arrendamiento financiero ytasa de retencin199 Operaciones financieras derivadas de deuda y tasa deretencin200 Ingresos por regalas, por asistencia tcnica opublicidad y tasas de retencin201 Ingresos por servicios de construccin de obra,instalacin, mantenimiento, etc. y tasa de retencin202 Ingresos por obtencin de premios y tasa de retencin203 Ingresos por actividades artsticas o deportivas y tasade retencin204 Ingresos por mediaciones sujetos REFIPRES y tasa deretencin205 Reglas para contribuyentes cuyos ingresos se originenen REFIPRES206 Otros conceptos de ingresos gravables207 Ingresos por primas pagadas y tasa de retencin208 Requisitos para ser representante

209 Procedimiento para personas fsicas que adquieranresidencia en el pas210 Conceptos de ingresos211 Formas de garantizar el pago del impuesto212 Sujetos e ingresos originados en REFIPRES213 Ingresos gravables y momento de acumulacin214 Obligacin de presentar declaracin informativa215 Procedimiento para determinar precios por operacionescon partes relacionadas216 Mtodos aplicables en la determinacin de precios216-BIS Reglas que debern cumplir las maquiladoras217 Mecnica cuando existen ajustes a los precios en pasescon tratados fiscales

218Procedimiento para disminuir el importe por cuentaspersonales para el ahorro y primas de seguros pararetiro

219 Derogado220 Opcin de deduccin inmediata de bienes nuevos deactivo fijo221 Mecnica para realizar clculo de los activos fijossujetos a deduccin inmediata221-A Definicin de reas metropolitanas222 Forma de calcular estmulo fiscal por contratarpersonas con discapacidades223 Estmulo fiscal a los fideicomisos que se dediquen a laadquisicin o construccin de inmuebles

224 Disposiciones aplicables a los fideicomisos224-A Opcin para sociedades mercantiles constructoras oadquirentes de inmuebles225 Opcin de deduccin del costo de los terrenos pordesarrolladores inmobiliarios226 Estimulo fiscal por aportar proyectos de produccincinematogrfica nacional226-Bis Estmulo fiscal por aportar a proyectos de produccinteatral nacional227 Estmulo fiscal por inversin en capital de riesgo228 Reglas para las personas que inviertan en capital deriesgo229 Finalidad del fomento al primer empleo230 Reglas y clculo del estmulo fiscal231 Conceptos232 Definicin de puesto de nueva creacin233 Mecnica para aplicar deduccin adicional234 Reglas a cumplir para aplicar deduccin adicional235 Suceso por el cual no se pierde beneficio de deduccinadicional236 Informacin a presentar por el patrn que aplique ladeduccin adicional y plazo para hacerlo237 Razn por la que los patrones perdern el derecho alestmulo fiscal238 Consecuencias a los patrones por aplicacin indebidadel estmulo fiscal


FECHA DE PUBLICACION

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados UnidosMexicanos.- Presidencia de la Repblica. VICENTE FOX QUESADA, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sushabitantes sabed:Que el Honorable Congreso de la Unin, se ha servido dirigirme el siguiente DECRETO "EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS,DECRETA: Artculo Primero. Se expide la siguiente: (1) LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Publicada en el Diario Oficial de la Federacin de 1 de enero de 2002.Fe de errata publicada en el de 24 de enero de 2002) Nota:(1) Fe de erratas. DO de 24 de enero de 2002


TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES

1. SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO

Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobrela renta en los siguientes casos: I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que seala ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanenteen el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimientopermanente. III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes defuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan unestablecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresosno sean atribuibles a ste.



2. QUE SE ENTIENDE POR ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanentecualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente,actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Seentender como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales,agencias, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquierlugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando un residente en elextranjero acte en el pas a travs de una persona fsica o moral, distinta deun agente independiente, se considerar que el residente en el extranjerotiene un establecimiento permanente en el pas, en relacin con todas lasactividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en elextranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios opara la prestacin de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrarcontratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a larealizacin de las actividades de ste en el pas, que no sean de lasmencionadas en el artculo 3o. de esta Ley.LISR 3 En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresarialesen el pas, a travs de un fideicomiso, se considerar como lugar de negociosde dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades ycumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscalesderivadas de estas actividades. Se considerar que existe establecimiento permanente de una empresaaseguradora residente en el extranjero, cuando sta perciba ingresos por elcobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgossituados en l, por medio de una persona distinta de un agente independiente,excepto en el caso del reaseguro. De igual forma, se considerar que un residente en el extranjero tiene unestablecimiento permanente en el pas, cuando acte en el territorio nacionala travs de una persona fsica o moral que sea un agente independiente, siste no acta en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, seconsidera que un agente independiente no acta en el marco ordinario de sus

actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: I. Tenga existencias de bienes o mercancas, con las que efecte entregas porcuenta del residente en el extranjero. II. Asuma riesgos del residente en el extranjero. III. Acte sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residenteen el extranjero. IV. Ejerza actividades que econmicamente corresponden al residente en elextranjero y no a sus propias actividades. V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de susactividades. VI. Efecte operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios omontos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes norelacionadas en operaciones comparables. Tratndose de servicios de construccin de obra, demolicin, instalacin,mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades deproyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, se considerar queexiste establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan unaduracin de ms de 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo dedoce meses. Para los efectos del prrafo anterior, cuando el residente en el extranjerosubcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construccin deobras, demolicin, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienesinmuebles, o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisinrelacionadas con ellos, los das utilizados por los subcontratistas en eldesarrollo de estas actividades se adicionarn, en su caso, para el cmputo delplazo mencionado. No se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimientopermanente en el pas, derivado de las relaciones de carcter jurdico oeconmico que mantengan con empresas que lleven a cabo operaciones demaquila, que procesen habitualmente en el pas, bienes o mercancasmantenidas en el pas por el residente en el extranjero, utilizando activosproporcionados, directa o indirectamente, por el residente en el extranjero ocualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado, con elpas de residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la

doble imposicin y se cumplan los requisitos del tratado, incluyendo losacuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la forma enque hayan sido implementados por las partes del tratado, para que seconsidere que el residente en el extranjero no tiene establecimientopermanente en el pas. Lo dispuesto en este prrafo, slo ser aplicablesiempre que las empresas que lleven a cabo operaciones de maquila cumplancon lo sealado en el artculo 216-Bis de esta Ley.LISR 216-Bis LIF 2013-21-I-3 Para los efectos de este artculo se entiende por operacin de maquila ladefinida en los trminos del Decreto para el Fomento y Operacin de laIndustria Maquiladora de Exportacin.



3. CUANDO NO EXISTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

No se considerar que constituye establecimiento permanente: I. La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico fin dealmacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en elextranjero. II. La conservacin de existencias de bienes o de mercancas pertenecientes alresidente en el extranjero con el nico fin de almacenar o exhibir dichosbienes o mercancas o de que sean transformados por otra persona. III. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes omercancas para el residente en el extranjero. IV. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollaractividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residenteen el extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de informacin, deinvestigacin cientfica, de preparacin para la colocacin de prstamos, o deotras actividades similares. V. El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un residente en elextranjero en un almacn general de depsito ni la entrega de los mismospara su importacin al pas.



4. INGRESOS DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Se considerarn ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en elpas, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresospor honorarios y en general por la prestacin de un servicio personalindependiente, as como los que deriven de enajenaciones de mercancas o debienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de lapersona, por otro establecimiento de sta o directamente por el residente en elextranjero, segn sea el caso. Sobre dichos ingresos se deber pagar elimpuesto en los trminos de los Ttulos II o IV de esta Ley, segn corresponda. Tambin se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanenteen el pas, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de susestablecimientos en el extranjero, en la proporcin en que dichoestablecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridaspara su obtencin.



5. CONTRIBUYENTES A QUIENES APLICAN LOS BENEFICIOS DE LOSTRATADOS

Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sernaplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de quese trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las demsdisposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo lasobligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar representantelegal. En los casos en que los tratados para evitar la doble tributacinestablezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en esta Ley, las tasasestablecidas en dichos tratados se podrn aplicar directamente por elretenedor; en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores a lassealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr derecho asolicitar la devolucin por la diferencia que corresponda. Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar laresidencia surtirn efectos sin necesidad de legalizacin y solamente sernecesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as lorequieran.



6. MECNICA DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO PAGADO EN ELEXTRANJERO

Los residentes en Mxico podrn acreditar, contra el impuesto que conforme aesta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagadoen el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en elextranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se est obligado alpago del impuesto en los trminos de esta Ley. El acreditamiento a que serefiere este prrafo slo proceder siempre que el ingreso acumulado,percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en elextranjero. Tratndose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedadesresidentes en el extranjero a personas morales residentes en Mxico, tambinse podr acreditar el impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades enel monto proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido por elresidente en Mxico. Quien efecte el acreditamiento a que se refiere esteprrafo considerar como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidadpercibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad,correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente en Mxico. Elacreditamiento a que se refiere este prrafo slo proceder cuando la personamoral residente en Mxico sea propietaria de cuando menos el diez por cientodel capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durantelos seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad deque se trate. Para los efectos del prrafo anterior, el monto proporcional del impuesto sobrela renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en otro pascorrespondiente al ingreso acumulable por residentes en Mxico, determinadoconforme a dicho prrafo, se obtendr dividiendo dicho ingreso entre el totalde la utilidad obtenida por la sociedad residente en el extranjero que sirvapara determinar el impuesto sobre la renta a su cargo y multiplicando elcociente obtenido por el impuesto pagado por la sociedad. Se acumular eldividendo o utilidad percibido y el monto del impuesto sobre la renta pagadopor la sociedad residente en el extranjero correspondiente al dividendo outilidad percibido por la persona moral residente en Mxico, aun en elsupuesto de que el impuesto acreditable se limite en los trminos del prrafosexto de este artculo.

Adicionalmente a lo previsto en los prrafos anteriores, se podr acreditar elimpuesto sobre la renta pagado por la sociedad residente en el extranjero quedistribuya dividendos a otra sociedad residente en el extranjero, si esta ltima,a su vez, distribuye dichos dividendos a la persona moral residente en Mxico.Este acreditamiento se har en la proporcin que le corresponda del dividendoo utilidad percibido en forma indirecta. Dicha proporcin se determinarmultiplicando la proporcin de la participacin que en forma directa tenga elresidente en Mxico en la sociedad residente en el extranjero, por laproporcin de participacin en forma directa que tenga esta ltima sociedad enla sociedad en la que participe en forma indirecta el residente en Mxico. Paraque proceda dicho acreditamiento, la participacin directa del residente enMxico en el capital social de la sociedad que le distribuye dividendos, deberser de cuando menos un diez por ciento y la sociedad residente en elextranjero en la que la persona moral residente en Mxico tenga participacinindirecta, deber ser residente en un pas con el que Mxico tenga un acuerdoamplio de intercambio de informacin. Slo proceder el acreditamientoprevisto en este prrafo, en el monto proporcional que corresponda aldividendo o utilidad percibido en forma indirecta y siempre que la sociedadresidente en el extranjero se encuentre en un segundo nivel corporativo. Laproporcin del impuesto sobre la renta acreditable que corresponda aldividendo o utilidad percibido en forma indirecta, se determinar en lostrminos del prrafo anterior. Para efectuar el acreditamiento a que se refiere el prrafo anterior, sernecesario que la sociedad residente en el extranjero en la que el residente enMxico tenga participacin directa en su capital social, sea propietaria decuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente enel extranjero en la que el residente en Mxico tenga participacin indirecta,debiendo ser esta ltima participacin de cuando menos el cinco por ciento desu capital social. Los porcentajes de tenencia accionaria sealados en esteprrafo y en el anterior, debern haberse mantenido al menos durante los seismeses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que setrate. La persona moral residente en Mxico que efecte el acreditamiento,deber considerar como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidadpercibido en forma indirecta a que se refiere el prrafo anterior, el monto delimpuesto que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta,por el que se vaya a efectuar el acreditamiento. Tratndose de personas morales, el monto del impuesto acreditable a que serefiere el primer prrafo de este artculo no exceder de la cantidad queresulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 10 de esta Ley, a lautilidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables de esta Ley

por los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en elextranjero. Para estos efectos, las deducciones que sean atribuiblesexclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero seconsiderarn al cien por ciento; las deducciones que sean atribuiblesexclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorionacional no debern ser consideradas y, las deducciones que sean atribuiblesparcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional yparcialmente a ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, se considerarnen la misma proporcin que represente el ingreso proveniente del extranjerode que se trate, respecto del ingreso total del contribuyente en el ejercicio. Elmonto del impuesto acreditable a que se refieren el segundo y cuarto prrafosde este artculo, no exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa aque se refiere el artculo 10 de esta Ley a la utilidad determinada de acuerdocon las disposiciones aplicables en el pas de residencia de la sociedad delextranjero de que se trate con cargo a la cual se distribuy el dividendo outilidad percibido.LISR 10 Cuando la persona moral que en los trminos del prrafo anterior tengaderecho a acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero seescinda, el derecho al acreditamiento le corresponder exclusivamente a lasociedad escindente. Cuando esta ltima desaparezca lo podr transmitir a lassociedades escindidas en la proporcin en que se divida el capital social conmotivo de la escisin. Cuando una sociedad controlada tenga derecho al acreditamiento del impuestopagado en el extranjero, calcular el monto mximo del impuesto acreditablede conformidad con lo dispuesto en este artculo. La sociedad controladorapodr acreditar el monto mximo del impuesto acreditable, contra el impuestoque conforme a esta Ley le corresponde pagar, en la participacin consolidablea que se refiere el tercer prrafo de la fraccin I del artculo 68 de esta Ley.Tratndose del acreditamiento a que se refiere el prrafo segundo de esteartculo, la sociedad controlada deber considerar como ingreso acumulable,adems del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre larenta pagado por la sociedad que le hizo la distribucin, correspondiente aldividendo o utilidad percibido.LISR 68 El impuesto pagado en el extranjero con anterioridad a la incorporacin a laconsolidacin, se podr acreditar en cada ejercicio hasta por el monto delimpuesto que le correspondera a la sociedad controlada en cada ejercicio,como si no hubiera consolidacin.

En el caso de las personas fsicas, el monto del impuesto acreditable a que serefiere el primer prrafo de este artculo, no exceder de la cantidad queresulte de aplicar lo previsto en el Captulo XI del Ttulo IV de esta Ley a losingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en elextranjero, una vez efectuadas las deducciones autorizadas para dichosingresos de conformidad con el captulo que corresponda del Ttulo IV antescitado. Para estos efectos, las deducciones que no sean atribuiblesexclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjerodebern ser consideradas en la proporcin antes mencionada. En el caso de las personas fsicas que determinen el impuesto correspondientea sus ingresos por actividades empresariales en los trminos del Captulo II delTtulo IV de esta Ley, el monto del impuesto acreditable a que se refiere elprimer prrafo de este artculo no exceder de la cantidad que resulte deaplicar al total de los ingresos del extranjero la tarifa establecida en el artculo177 de esta Ley. Para estos efectos, las deducciones que no sean atribuiblesexclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjerodebern ser consideradas en la proporcin antes mencionada.LISR 177 Las personas fsicas residentes en Mxico que estn sujetas al pago delimpuesto en el extranjero en virtud de su nacionalidad o ciudadana, podrnefectuar el acreditamiento a que se refiere este artculo hasta por una cantidadequivalente al impuesto que hubieran pagado en el extranjero de no habertenido dicha condicin. Cuando el impuesto acreditable se encuentre dentro de los lmites a que serefieren los prrafos que anteceden y no pueda acreditarse total oparcialmente, el acreditamiento podr efectuarse en los diez ejerciciossiguientes, hasta agotarlo. Para los efectos de este acreditamiento, seaplicarn, en lo conducente, las disposiciones sobre prdidas del Captulo V delTtulo II de esta Ley. Para determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que puedaacreditarse en los trminos de este artculo, se deber efectuar la conversincambiaria respectiva, considerando el tipo de cambio que resulte aplicableconforme a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 20 del Cdigo Fiscal dela Federacin, a los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero aque corresponda el impuesto.CFF 20 Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero impuesto sobre la rentaen un monto que exceda al previsto en el tratado para evitar la doble

tributacin que, en su caso, sea aplicable al ingreso de que se trate, slopodrn acreditar el excedente en los trminos de este artculo una vez agotadoel procedimiento de resolucin de controversias contenido en ese mismotratado. No se tendr derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero,cuando su retencin o pago est condicionado a su acreditamiento en lostrminos de esta Ley. Los contribuyentes debern contar con la documentacin comprobatoria delpago del impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidosen pases con los que Mxico tenga celebrados acuerdos amplios deintercambio de informacin, bastar con una constancia de retencin.



7. AJUSTE O ACTUALIZACIN DE VALORES

Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la actualizacin de los valores de bieneso de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambiosde precios en el pas han variado, se estar a lo siguiente: I. Para calcular la modificacin en el valor de los bienes o de las operaciones,en un periodo, se utilizar el factor de ajuste que corresponda conforme a losiguiente: a) Cuando el periodo sea de un mes, se utilizar el factor de ajuste mensualque se obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el IndiceNacional de Precios al Consumidor del mes de que se trate, entre elmencionado ndice del mes inmediato anterior. b) Cuando el periodo sea mayor de un mes se utilizar el factor de ajuste quese obtendr restando la unidad del cociente que resulte de dividir el IndiceNacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo, entre elcitado ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho periodo. II. Para determinar el valor de un bien o de una operacin al trmino de unperiodo, se utilizar el factor de actualizacin que se obtendr dividiendo elIndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo,entre el citado ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho periodo.



8. DEFINICIONES DIVERSAS PARA ESTE IMPUESTO

Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entiendencomprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismosdescentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales,las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacinen participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresarialesen Mxico. En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entendern incluidoslos certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedadesnacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en asociacionesciviles y los certificados de participacin ordinarios emitidos con base enfideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislacinaplicable en materia de inversin extranjera; asimismo, cuando se hagareferencia a accionistas, quedarn comprendidos los titulares de loscertificados a que se refiere este prrafo, de las partes sociales y de lasparticipaciones sealadas. Tratndose de sociedades cuyo capital estrepresentado por partes sociales, cuando en esta Ley se haga referencia alcosto comprobado de adquisicin de acciones, se deber considerar la partealcuota que representen las partes sociales en el capital social de la sociedadde que se trate. El sistema financiero, para los efectos de esta Ley, se compone por el Banco deMxico, las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, sociedadescontroladoras de grupos financieros, almacenes generales de depsito,administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras, uniones decrdito, sociedades financieras populares, sociedades de inversin de rentavariable, sociedades de inversin en instrumentos de deuda, empresas defactoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio y sociedades financierasde objeto limitado, que sean residentes en Mxico o en el extranjero.Asimismo, se considerarn integrantes del sistema financiero a las sociedadesfinancieras de objeto mltiple a las que se refiere la Ley General deOrganizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito que tengan cuentas ydocumentos por cobrar derivados de las actividades que deben constituir suobjeto social principal, conforme a lo dispuesto en dicha ley, que representenal menos el setenta por ciento de sus activos totales, o bien, que tenganingresos derivados de dichas actividades y de la enajenacin o administracin

de los crditos otorgados por ellas, que representen al menos el setenta porciento de sus ingresos totales. Para los efectos de la determinacin delporcentaje del setenta por ciento, no se considerarn los activos o ingresosque deriven de la enajenacin a crdito de bienes o servicios de las propiassociedades, de las enajenaciones que se efecten con cargo a tarjetas decrdito o financiamientos otorgados por terceros. Tratndose de sociedades de objeto mltiple de nueva creacin, el Servicio deAdministracin Tributaria mediante resolucin particular en la que seconsidere el programa de cumplimiento que al efecto presente el contribuyentepodr establecer para los tres primeros ejercicios de dichas sociedades, unporcentaje menor al sealado en el prrafo anterior, para ser consideradascomo integrantes del sistema financiero para los efectos de esta Ley. Para los efectos de esta ley, se considera previsin social las erogacionesefectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidadespresentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadoreso de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a susuperacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan elmejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningn caso seconsiderar previsin social a las erogaciones efectuadas a favor de personasque no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros desociedades cooperativas. Para los efectos de esta Ley, se consideran depositarios de valores a lasinstituciones de crdito, a las sociedades operadoras de sociedades deinversin, a las sociedades distribuidoras de acciones de sociedades deinversin, a las casas de bolsa y a las instituciones para el depsito de valoresdel pas concesionadas por el Gobierno Federal de conformidad con loestablecido en la Ley del Mercado de Valores, que presten el servicio decustodia y administracin de ttulos.



9. QUE SE CONSIDERA INTERESES

Para los efectos de esta Ley, se consideran intereses, cualquiera que sea elnombre con que se les designe, a los rendimientos de crditos de cualquierclase. Se entiende que, entre otros, son intereses: los rendimientos de ladeuda pblica, de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas ypremios; los premios de reportos o de prstamos de valores; el monto de lascomisiones que correspondan con motivo de apertura o garanta de crditos; elmonto de las contraprestaciones correspondientes a la aceptacin de un aval,del otorgamiento de una garanta o de la responsabilidad de cualquier clase,excepto cuando dichas contraprestaciones deban hacerse a instituciones deseguros o fianzas; la ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otrosttulos de crdito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran pblicoinversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Serviciode Administracin Tributaria.LISR 20 , 22 , 29 , 158 , 167 , 195 , 196 , 198 y 199 En las operaciones de factoraje financiero, se considerar inters la gananciaderivada de los derechos de crdito adquiridos por empresas de factorajefinanciero y sociedades financieras de objeto mltiple. En los contratos de arrendamiento financiero, se considera inters la diferenciaentre el total de pagos y el monto original de la inversin. La cesin de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal deinmuebles, se considerar como una operacin de financiamiento; la cantidadque se obtenga por la cesin se tratar como prstamo, debiendo acumularselas rentas devengadas conforme al contrato, aun cuando stas se cobren por eladquirente de los derechos. La contraprestacin pagada por la cesin setratar como crdito o deuda, segn sea el caso, y la diferencia con las rentastendr el tratamiento de inters. El importe del crdito o deuda generar elajuste anual por inflacin en los trminos del Captulo III del Ttulo II de estaLey, el que ser acumulable o deducible, segn sea el caso, considerando parasu cuantificacin, la tasa de descuento que se haya tomado para la cesin delderecho, el total de las rentas que abarca la cesin, el valor que se pague pordichas rentas y el plazo que se hubiera determinado en el contrato, en lostrminos que establezca el Reglamento de esta Ley.RISR 71 y 72

Cuando los crditos, deudas, operaciones o el importe de los pagos de loscontratos de arrendamiento financiero, se ajusten mediante la aplicacin dendices, factores o de cualquier otra forma, inclusive mediante el uso deunidades de inversin, se considerar el ajuste como parte del inters. Se dar el tratamiento que esta Ley establece para los intereses, a lasganancias o prdidas cambiarias, devengadas por la fluctuacin de la monedaextranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al inters mismo. Laprdida cambiaria no podr exceder de la que resultara de considerar el tipode cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjerapagaderas en la Repblica Mexicana establecido por el Banco de Mxico, que alefecto se publique en el Diario Oficial de la Federacin, correspondiente al daen que se sufra la prdida. Se dar el tratamiento establecido en esta Ley para los intereses, a laganancia proveniente de la enajenacin de las acciones de las sociedades deinversin en instrumentos de deuda a que se refiere la Ley de Sociedades deInversin.



9-A. CLCULO DEL VALOR DEL ACTIVO PARA CONSOLIDACIN FISCAL

Para los efectos de lo dispuesto por los artculos 65, 70, 71 y 216-Bis de estaLey, el valor del activo en el ejercicio se calcular sumando los promedios delos activos previstos en este artculo, conforme al siguiente procedimiento:LISR 65 , 70 , 71 y 216 Bis I. Se sumarn los promedios mensuales de los activos financieros,correspondientes a los meses del ejercicio y el resultado se dividir entre elmismo nmero de meses. Tratndose de acciones que formen parte de losactivos financieros, el promedio se calcular considerando el costo comprobadode adquisicin de las mismas, actualizado desde el mes de adquisicin hasta elltimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se calcula el valor delactivo. El promedio mensual de los activos ser el que resulte de dividir entre dos lasuma del activo al inicio y al final del mes, excepto los correspondientes aoperaciones contratadas con el sistema financiero o con su intermediacin, elque se calcular en los mismos trminos que prev el segundo prrafo de lafraccin I del artculo 46 de esta Ley.LISR 46 Se consideran activos financieros, entre otros, los siguientes: a) Las inversiones en ttulos de crdito, a excepcin de las acciones emitidaspor personas morales residentes en Mxico. Las acciones emitidas porsociedades de inversin en instrumentos de deuda se considerarn activosfinancieros. b) Las cuentas y documentos por cobrar. No se consideran cuentas por cobrarlas que sean a cargo de socios o accionistas residentes en el extranjero, yasean personas fsicas o sociedades. No son cuentas por cobrar los pagos provisionales, los saldos a favor decontribuciones, ni los estmulos fiscales por aplicar. c) Los intereses devengados a favor, no cobrados.

Para los efectos de los incisos a) y b) de esta fraccin se consideran activosfinancieros las inversiones y los depsitos en las instituciones del sistemafinanciero. Los activos financieros denominados en moneda extranjera se valuarn a laparidad existente el primer da de cada mes. II. Tratndose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos, se calcular elpromedio de cada bien, actualizando su saldo pendiente de deducir en elimpuesto sobre la renta al inicio del ejercicio o el monto original de lainversin en el caso de bienes adquiridos en el mismo y de aqullos nodeducibles para los efectos de dicho impuesto, aun cuando para estos efectosno se consideren activos fijos. El saldo pendiente de deducir o el monto original de la inversin a que serefiere el prrafo anterior se actualizar desde el mes en que se adquiri cadauno de los bienes y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio por elque se calcula el valor del activo. El saldo actualizado se disminuir con lamitad de la deduccin anual de las inversiones en el ejercicio, determinadaconforme a los artculos 37 y 43 de esta Ley. No se llevar a cabo laactualizacin por los bienes que se adquieran con posterioridad al ltimo mesde la primera mitad del ejercicio por el que se calcula el valor del activo.LISR 37 y 43 En el caso del primer y ltimo ejercicio en el que se utilice el bien, el valorpromedio del mismo se determinar dividiendo el resultado obtenido conformeal prrafo anterior entre doce y el cociente se multiplicar por el nmero demeses en los que el bien se haya utilizado en dichos ejercicios. En el caso de activos fijos por los que se hubiera optado por efectuar ladeduccin inmediata a que se refiere el artculo 220 de esta Ley, seconsiderar como saldo por deducir el que hubiera correspondido de no haberoptado por dicha deduccin, en cuyo caso se aplicarn los por cientos mximosde deduccin autorizados en los artculos 39, 40 y 41 de esta Ley, de acuerdocon el tipo de bien de que se trate.LISR 39 , 40 , 41 y 220 III. El monto original de la inversin de cada terreno, actualizado desde elmes en que se adquiri o se valu catastralmente en el caso de fincas rsticas,hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se calcula elvalor del activo, se dividir entre doce y el cociente se multiplicar por elnmero de meses en que el terreno haya sido propiedad del contribuyente enel ejercicio por el cual se calcula el valor del activo.

IV. Los inventarios de materias primas, productos semiterminados oterminados y mercancas que el contribuyente utilice en la actividadempresarial y tenga al inicio y al cierre del ejercicio, valuados conforme almtodo que tenga implantado, se sumarn y el resultado se dividir entre dos. En el caso de que el contribuyente cambie su mtodo de valuacin, debercumplir con las reglas que al efecto establezca el Servicio de AdministracinTributaria. Cuando los inventarios no se actualicen conforme a los principios decontabilidad generalmente aceptados o normas de informacin financiera,stos se debern actualizar conforme a alguna de las siguientes opciones: a) Valuando el inventario final conforme al precio de la ltima compraefectuada en el ejercicio por el que se calcula el valor del activo. b) Valuando el inventario final conforme al valor de reposicin. El valor dereposicin ser el precio en que incurrira el contribuyente al adquirir oproducir artculos iguales a los que integran su inventario, en la fecha determinacin del ejercicio de que se trate. El valor del inventario al inicio del ejercicio ser el que correspondi alinventario final del ejercicio inmediato anterior.


TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES

DISPOSICIONES GENERALES.

10. BASE GRAVABLE Y TASA DEL IMPUESTO

Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando alresultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%. (1) (2)(1)Se aplicar la tasa del 30% para los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y2012.Disposicin de Vigencia Temporal 2010-2-I-a)(2)De conformidad con el artculo 21, fraccin I, numeral 6, inciso a) de la Leyde Ingresos de la Federacin para 2013, se aplicar la tasa del 30% para elejercicio fiscal de 2013.LIF 2013-21-I-6-a) El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue: I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresosacumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por esteTtulo. Al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, la participacin delos trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en lostrminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados UnidosMexicanos. II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidasfiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn antelas oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en laque termine el ejercicio fiscal. Las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrcolas,ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar lo dispuesto en el penltimoprrafo del artculo 81 de esta Ley.LISR 81




11. CLCULO IMPUESTO POR DISTRIBUCIN DIVIDENDOS OUTILIDADES

Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern calculary enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasaestablecida en el artculo 10 de esta Ley. Para estos efectos, los dividendos outilidades distribuidos se adicionarn con el impuesto sobre la renta que sedeba pagar en los trminos de este artculo. Para determinar el impuesto quese debe adicionar a los dividendos o utilidades, stos se debern multiplicarpor el factor de 1.3889(1) (2) y al resultado se le aplicar la tasa establecidaen el citado artculo 10 de esta Ley. El impuesto correspondiente a lasutilidades distribuidas a que se refiere el artculo 89 de esta Ley, se calcularen los trminos de dicho precepto.(1) Se aplicar el factor de 1.4286 para los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y2012.Disposicin de Vigencia Temporal 2010-2-I-b) (2)De conformidad con el artculo 21, fraccin I, numeral 6, inciso b) de la Leyde Ingresos de la Federacin para 2013, se aplicar el factor de 1.4286 para elejercicio fiscal de 2013.LIF 2013-21-I-6-b) LISR 10 y 89 Tratndose de las personas morales que se dediquen exclusivamente a lasactividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, para calcular elimpuesto que corresponda a dividendos o utilidades distribuidos, en lugar de lodispuesto en el prrafo anterior, debern multiplicar los dividendos o utilidadesdistribuidos por el factor de 1.2658 y considerar la tasa a que se refiere dichoprrafo con la reduccin del 25.00% (1) (2) sealada en el penltimo prrafodel artculo 81 de esta Ley.(1)Ver Disposicin de Vigencia Temporal 2010-2-I-d) (2) Cuando conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta se deba aplicar lareduccin del 25 por ciento se aplicar la reduccin del 30 por ciento para elejercicio fiscal de 2013.LIF 2013-21-I-6-d) LISR 81

Tratndose de la distribucin de dividendos o utilidades mediante el aumento

de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral ocuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de capital de lamisma persona dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin, eldividendo o la utilidad se entender percibido en el ao de calendario en elque se pague el reembolso por reduccin de capital o por liquidacin de lapersona moral de que se trate, en los trminos del artculo 89 de esta Ley.LISR 89 No se estar obligado al pago del impuesto a que se refiere este artculocuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscalneta que establece esta Ley. El impuesto a que se refiere este artculo, se pagar adems del impuesto delejercicio a que se refiere el artculo 10 de esta Ley, tendr el carcter de pagodefinitivo y se enterar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17del mes inmediato siguiente a aqul en el que se pagaron los dividendos outilidades.LISR 10 Cuando los contribuyentes a que se refiere este artculo distribuyan dividendoso utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto que estableceeste artculo, podrn acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente: I. El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el impuesto sobre larenta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en elque se pague el impuesto a que se refiere este artculo. El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al prrafo anterior,se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra elimpuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Cuandoel impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado enlos pagos provisionales, nicamente se considerar acreditable contra elimpuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo. Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto a que serefiere el quinto prrafo de este artculo, pudiendo haberlo hecho conforme almismo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por lacantidad en la que pudo haberlo efectuado. II. Para los efectos del artculo 88 de esta Ley, en el ejercicio en el queacrediten el impuesto conforme a la fraccin anterior, los contribuyentesdebern disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los trminos de dichoprecepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el

factor 0.3889. (1) (2)(1) Se aplicar el factor de 0.4286 para los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y2012.Ver Disposicin de Vigencia Temporal 2010-2-I-c) (2) De conformidad con el artculo 21, fraccin I, numeral 6, inciso c) de la Leyde Ingresos de la Federacin para 2013, se aplicar el factor de 0.4286 para elejercicio fiscal de 2013.LIF 2013-21-I-6-c) LISR 88 Para los efectos de este artculo, no se considerarn dividendos o utilidadesdistribuidos, la participacin de los trabajadores en las utilidades de lasempresas. Las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que serefiere el artculo 165 fracciones I y II de esta Ley, calcularn el impuestosobre dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los mismos la tasaestablecida en el artculo 10 de esta Ley. Este impuesto tendr el carcter dedefinitivo.LISR 10 y 165




12. OBLIGACIONES PARA EL LIQUIDADOR EN EL EJERCICIO DELIQUIDACIN

Dentro del mes siguiente a la fecha en la que termine la liquidacin de unasociedad, el liquidador deber presentar la declaracin final del ejercicio deliquidacin; asimismo, el liquidador deber presentar pagos provisionalesmensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidacin, a ms tardar elda 17 del mes inmediato posterior a aqul, al que corresponda el pago, en lostrminos del artculo 14 de esta Ley, en tanto se lleve a cabo la liquidacintotal del activo. En dichos pagos provisionales no se considerarn los activosde establecimientos ubicados en el extranjero. Al trmino de cada ao decalendario, el liquidador deber presentar una declaracin, a ms tardar el da17 del mes de enero del ao siguiente, en donde determinar y enterar elimpuesto correspondiente al periodo comprendido desde el inicio de laliquidacin y hasta el ltimo mes del ao de que se trate y acreditar los pagosprovisionales y anuales efectuados con anterioridad correspondientes alperiodo antes sealado. La ltima declaracin ser la del ejercicio deliquidacin, incluir los activos de los establecimientos ubicados en elextranjero y se deber presentar a ms tardar el mes siguiente a aqul en elque termine la liquidacin, aun cuando no hayan transcurrido doce mesesdesde la ltima declaracin.LISR 14 Para los efectos de esta Ley, se entender que una persona moral residente enMxico se liquida, cuando deje de ser residente en Mxico en los trminos delCdigo Fiscal de la Federacin o conforme a lo previsto en un tratado paraevitar la doble tributacin en vigor celebrado por Mxico. Para estos efectos, seconsiderarn enajenados todos los activos que la persona moral tenga enMxico y en el extranjero y como valor de los mismos, el de mercado a lafecha del cambio de residencia; cuando no se conozca dicho valor, se estar alavalo que para tales efectos lleve a cabo la persona autorizada por lasautoridades fiscales. El impuesto que se determine se deber enterar dentrode los 15 das siguientes a aqul en el que suceda el cambio de residenciafiscal. Para los efectos del prrafo anterior, se deber nombrar un representante

legal que rena los requisitos establecidos en el artculo 208 de esta Ley.Dicho representante deber conservar a disposicin de las autoridades fiscalesla documentacin comprobatoria relacionada con el pago del impuesto porcuenta del contribuyente, durante el plazo establecido en el Cdigo Fiscal de laFederacin, contado a partir del da siguiente a aqul en que se hubierepresentado la declaracin.LISR 208 El representante legal que se nombre en los trminos de este artculo, serresponsable solidario por las contribuciones que deba pagar la persona moralresidente en Mxico que se liquida, salvo en el caso de que dicha personamoral presente un dictamen formulado por contador pblico registrado en elque se indique que el clculo del impuesto se realiz de acuerdo con lasdisposiciones fiscales aplicables.




13. CLCULO DEL IMPUESTO EN ACTIVIDADES REALIZADAS A TRAVSDE UN FIDEICOMISO

Cuando se realicen actividades empresariales a travs de un fideicomiso, lafiduciaria determinar en los trminos del Ttulo II de esta Ley, el resultado ola prdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumplir por cuentadel conjunto de los fideicomisarios las obligaciones sealadas en esta Ley,incluso la de efectuar pagos provisionales. Los fideicomisarios acumularn a sus dems ingresos del ejercicio, la parte delresultado fiscal de dicho ejercicio derivada de las actividades empresarialesrealizadas a travs del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo con loestipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarn en esa proporcin elmonto de los pagos provisionales efectuados por el fiduciario. La prdida fiscalderivada de las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomisoslo podr ser disminuida de las utilidades fiscales de ejercicios posterioresderivadas de las actividades realizadas a travs de ese mismo fideicomiso enlos trminos del Captulo V del Ttulo II de esta Ley. Cuando haya prdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse elfideicomiso, el saldo actualizado de dichas prdidas se distribuir entre losfideicomisarios en la proporcin que les corresponda conforme a lo pactado enel contrato de fideicomiso y podrn deducirlo en el ejercicio en que se extingael fideicomiso hasta por el monto actualizado de sus aportaciones alfideicomiso que no recupere cada uno de los fideicomisarios en lo individual. Para los efectos del prrafo anterior, la fiduciaria deber llevar una cuenta decapital de aportacin por cada uno de los fideicomisarios, de conformidad conlo dispuesto en el artculo 89 de esta Ley, en la que se registrarn lasaportaciones en efectivo y en bienes que haga al fideicomiso cada uno de ellos.LISR 89 Las entregas de efectivo o bienes provenientes del fideicomiso que la fiduciariahaga a los fideicomisarios se considerarn reembolsos de capital aportadohasta que se recupere dicho capital y disminuirn el saldo de cada una de lascuentas individuales de capital de aportacin que lleve la fiduciaria por cada

uno de los fideicomisarios hasta que se agote el saldo de cada una de dichascuentas. Para los efectos de determinar la utilidad o prdida fiscal del ejercicio derivadade las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso, dentro delas deducciones se incluir la que corresponda a los bienes aportados alfideicomiso por el fideicomitente cuando sea a su vez fideicomisario y no recibacontraprestacin alguna en efectivo u otros bienes por ellos, considerandocomo costo de adquisicin de los mismos el monto original de la inversinactualizado an no deducido o el costo promedio por accin, segn el bien deque se trate, que tenga el fideicomitente al momento de su aportacin alfideicomiso y ese mismo costo de adquisicin deber registrarse en lacontabilidad del fideicomiso y en la cuenta de capital de aportacin de quiencorresponda. El fideicomitente que aporte los bienes a que se refiere esteprrafo no podr efectuar la deduccin de dichos bienes en la determinacin desus utilidades o prdidas fiscales derivadas de sus dems actividades. Cuando los bienes aportados al fideicomiso a los que se refiere el prrafoanterior se regresen a los fideicomitentes que los aportaron, los mismos seconsiderarn reintegrados al valor fiscal que tengan en la contabilidad delfideicomiso al momento en que sean regresados y en ese mismo valor seconsiderarn readquiridos por las personas que los aportaron. Los pagos provisionales del impuesto sobre la renta correspondientes a lasactividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso se calcularn deacuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 de esta Ley. En el primer ao decalendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente deutilidad conforme a lo anterior, se considerar como coeficiente de utilidadpara los efectos de los pagos provisionales, el que corresponda en los trminosdel artculo 90 de esta Ley a la actividad preponderante que se realicemediante el fideicomiso. Para tales efectos, la fiduciaria presentar unadeclaracin por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.LISR 14 y 90 Cuando alguno de los fideicomisarios sea persona fsica residente en Mxico,considerar como ingresos por actividades empresariales la parte del resultadoo la utilidad fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a travsdel fideicomiso que le corresponda de acuerdo con lo pactado en el contrato. Se considera que los residentes en el extranjero que sean fideicomisariostienen establecimiento permanente en Mxico por las actividadesempresariales realizadas en el pas a travs del fideicomiso y debernpresentar su declaracin anual del impuesto sobre la renta por la parte que les

corresponda del resultado o la utilidad fiscal del ejercicio derivada de dichasactividades. En los casos en que no se hayan designado fideicomisarios o stos no puedanidentificarse, se entender que las actividades empresariales realizadas atravs del fideicomiso las realiza el fideicomitente. Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, respondern por elincumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir lafiduciaria.




14. CLCULO DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta delimpuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior aaqul al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacin sesealan: I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio dedoce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin.Para este efecto, se adicionar la utilidad fiscal o reducir la prdida fiscal delejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importede la deduccin a que se refiere el artculo 220 de esta Ley. El resultado sedividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.LISR 220Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminosde la fraccin II del artculo 110 de esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal oreducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos yrendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en lostrminos de la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule elcoeficiente.LISR 110 Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisionalcomprender el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y seconsiderar el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando nohubiera sido de doce meses. Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidadconforme a lo dispuesto en esta fraccin, se aplicar el correspondiente alltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin queese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aqul por el que se debanefectuar los pagos provisionales. II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinar multiplicando elcoeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fraccin anterior, por losingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del

ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminosde la fraccin II del artculo 110 de esta Ley, disminuirn la utilidad fiscal parael pago provisional que se obtenga conforme al prrafo anterior con el importede los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros enlos trminos de la fraccin mencionada, en el periodo comprendido desde elinicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.LISR 110 A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fraccin se le restar, en sucaso, la prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra lasutilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha prdida de la utilidad fiscaldel ejercicio. III. Los pagos provisionales sern las cantidades que resulten de aplicar latasa establecida en el artculo 10 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que sedetermine en los trminos de la fraccin que antecede, pudiendo acreditarsecontra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicioefectuados con anterioridad. Tambin podr acreditarse contra dichos pagosprovisionales la retencin que se le hubiera efectuado al contribuyente en elperiodo, en los trminos del artculo 58 de la misma.LISR 10 Tratndose del ejercicio de liquidacin, para calcular los pagos provisionalesmensuales correspondientes, se considerar como coeficiente de utilidad paralos efectos de dichos pagos provisionales el que corresponda a la ltimadeclaracin que al trmino de cada ao de calendario el liquidador hubierapresentado o debi haber presentado en los trminos del artculo 12 de estaLey o el que corresponda de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafode la fraccin I de este artculo.LISR 12 Los ingresos nominales a que se refiere este artculo sern los ingresosacumulables, excepto el ajuste anual por inflacin acumulable. Tratndose decrditos o de operaciones denominados en unidades de inversin, seconsiderarn ingresos nominales para los efectos de este artculo, los interesesconforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal porestar los crditos u operaciones denominados en dichas unidades. Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusin desociedades en la que surja una nueva sociedad, efectuarn, en dicho ejercicio,pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusin. Para los efectos

de lo anterior, el coeficiente de utilidad a que se refiere el primer prrafo de lafraccin I de este artculo, se calcular considerando de manera conjunta lasutilidades o las prdidas fiscales, los ingresos y, en su caso, el importe de ladeduccin a que se refiere el artculo 220 de esta Ley, de las sociedades que sefusionan. En el caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en elprimer ejercicio de operacin, el coeficiente se calcular utilizando losconceptos sealados correspondientes a dicho ejercicio. Cuando no resultecoeficiente en los trminos de este prrafo, se aplicar lo dispuesto en elltimo prrafo de la fraccin I de este artculo, considerando lo sealado eneste prrafo.LISR 220 Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisin desociedades efectuarn pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra laescisin, considerando, para ese ejercicio, el coeficiente de utilidad de lasociedad escindente en el mismo. El coeficiente a que se refiere este prrafo,tambin se utilizar para los efectos del ltimo prrafo de la fraccin I de esteartculo. La sociedad escindente considerar como pagos provisionalesefectivamente enterados con anterioridad a la escisin, la totalidad de dichospagos que hubiera efectuado en el ejercicio en el que ocurri la escisin y nose podrn asignar a las sociedades escindidas, aun cuando la sociedadescindente desaparezca. Los contribuyentes debern presentar las declaraciones de pagos provisionalessiempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de laprimera declaracin en la que no tengan impuesto a cargo. No debernpresentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciacin deoperaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensin deactividades que previene el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin nien los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate dela primera declaracin con esta caracterstica.




15. EXCEPCIONES PARA CLCULO DE PAGOS PROVISIONALES

Los contribuyentes, para determinar los pagos provisionales a que se refiere elartculo 14 de esta Ley, estarn a lo siguiente:LISR 14 I. No se considerarn los ingresos de fuente de riqueza ubicada en elextranjero que hayan sido objeto de retencin por concepto de impuesto sobrela renta ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en elextranjero que estn sujetos al pago del impuesto sobre la renta en el pasdonde se encuentren ubicados estos establecimientos. II. Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que debenaplicar para determinar los pagos provisionales es superior al coeficiente deutilidad del ejercicio al que correspondan dichos pagos, podrn, a partir delsegundo semestre del ejercicio, solicitar autorizacin para disminuir el montode los que les correspondan. Cuando con motivo de la autorizacin paradisminuir los pagos provisionales resulte que los mismos se hubieran cubiertoen cantidad menor a la que les hubiera correspondido en los trminos delartculo 14 de esta Ley de haber tomado los datos relativos al coeficiente deutilidad de la declaracin del ejercicio en el cual se disminuy el pago, secubrirn recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que leshubieran correspondido.LISR 14




16. CLCULO PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LASUTILIDADES DE LAS EMPRESAS

Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de lasempresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX delartculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y elartculo 120 de la Ley Federal del Trabajo, se determinar conforme a losiguiente: I. A los ingresos acumulables del ejercicio en los trminos de esta Ley,excluido el ajuste anual por inflacin acumulable a que se refiere el artculo 46de la misma Ley, se les sumarn los siguientes conceptos correspondientes almismo ejercicio:LISR 46 a) Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los quese reinviertan dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en lasuscripcin o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuy. b) Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, acumularn lautilidad que en su caso resulte de la fluctuacin de dichas monedas, en elejercicio en el que las deudas o los crditos sean exigibles conforme al plazopactado originalmente, en los casos en que las deudas o crditos en monedaextranjera se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de suexigibilidad, las utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuacin dedichas monedas, sern acumulables en el ejercicio en que se efecten el pagode la deuda o el cobro del crdito. c) La diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y laganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes. Para los efectos de esta fraccin, no se considerar como inters la utilidadcambiaria. II. Al resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le restarnlos siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio:

a) El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto lascorrespondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflacin deducible enlos trminos del artculo 46 de esta Ley.LISR 46 b) La cantidad que resulte de aplicar al monto original de las inversiones, lospor cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente, losque no podrn ser mayores a los sealados en los artculos 39, 40 o 41 de estaLey. En el caso de enajenacin de los bienes de activo fijo o cuando stosdejen de ser tiles para obtener ingresos, se deducir en el ejercicio en queesto ocurra, la parte del monto original an no deducida conforme a esteinciso.LISR 39 , 40 y 41 c) El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen, siempreque los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante laentrega de acciones de la misma sociedad que los distribuy o que los hubierareinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin, en la suscripcino pago de aumento de capital en dicha sociedad. d) Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, deducirn lasprdidas que en su caso resulten de la fluctuacin de dichas monedas en elejercicio en que sean exigibles las citadas deudas o crditos, o por partesiguales, en cuatro ejercicios a partir de aqul en que se sufri la prdida. La prdida no podr deducirse en los trminos del prrafo anterior en elejercicio en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimientoanticipado de deudas concertadas originalmente a determinado plazo, ocuando por cualquier medio se reduzca ste o se aumente el monto de lospagos parciales. En este caso, la prdida se deducir tomando en cuenta lasfechas en las que debi cumplirse la deuda en los plazos y montosoriginalmente convenidos. En los casos en que las deudas o los crditos, en moneda extranjera, sepaguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las prdidasque se originen en ese lapso por la fluctuacin de dichas monedas serndeducibles en el ejercicio en que se efecte el pago de la deuda o se cobre elcrdito. Para los efectos de esta fraccin, no se considerar como inters la prdidacambiaria.

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IXdel artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, nose disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de lasempresas pagada en el ejercicio.




16-BIS. EXCEPCIN A CONTRIBUYENTES SUJETOS A UNPROCEDIMIENTO DE CONCURSO MERCANTIL

Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrndisminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscritocon sus acreedores reconocidos, en los trminos establecidos en la Ley deConcursos Mercantiles, de las prdidas pendientes de disminuir que tengan enel ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas.Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las prdidas fiscalespendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerar comoingreso acumulable.



CAPITULO I. DE LOS INGRESOS

17. CONCEPTO DE INGRESOS ACUMULABLES Y NO ACUMULABLES

Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin enparticipacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes,en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio,inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajusteanual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentespor la disminucin real de sus deudas. Para los efectos de este Ttulo, no se consideran ingresos los que obtenga elcontribuyente por aumento de capital, por pago de la prdida por susaccionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita lapropia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo departicipacin ni los que obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos yde su capital. Las personas morales residentes en el extranjero, as como cualquier entidadque se considere como persona moral para efectos impositivos en su pas, quetengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, acumularn latotalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. No se considerar ingresoatribuible a un establecimiento permanente la simple remesa que obtenga dela oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de sta. No sern acumulables para los contribuyentes de este Ttulo, los ingresos pordividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes enMxico. Sin embargo, estos ingresos incrementarn la renta gravable a que serefiere el artculo 16 de esta Ley.LISR 16



CAPITULO I. DE LOS INGRESOS

18. CUANDO SE CONSIDERAN OBTENIDOS LOS INGRESOS

Para los efectos del artculo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos seobtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma, en lasfechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de:LISR 17 I. Enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando se d cualquiera delos siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacinpactada.Ver Artculo Tercero Transitorio-I 2012) b) Se

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