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Informaes ComplementaresPLANO DE CONTAS o agrupamento ordenado de todas as contas que sero utilizadas pela Contabilidade dentro de determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado indispensvel para os registros de todos os fatos contbeis. O plano de Contas nada mais que um resumo das demonstraes estudadas e uma ponte importante para a contabilizao a ser introduzida na Parte 11deste livro. Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho (micro, pequena, mdia ou grande), ter seu prprio Plano de Contas. No h razo, por exemplo, para uma empresa prestadora de servios ter uma conta de Estoque em seu Ativo Circulante, pois, normalmente, ela no realizar operaes com mercadorias. Assim, tambm, no h necessidade de uma pequena empresa ter no Realizvel a Longo Prazo a conta Emprstimos Concedidos a Empresas Coligadas, se no existir nenhuma coligada. Portanto, na formulao do Plano de Contas, devero constar as contas que sero movimentadas pela contabilidade em decorrncia das operaes da empresa ou, ainda, contas que, embora no movimentadas no presente, possuem boa perspectiva de serem utilizadas no futuro. Quando, por exemplo, um contador planeja o agrupamento de contas de uma indstria de eletrodomsticos, no que tange a impostos, ele incluir as contas ICMS a Recolher (haver circulao de mercadorias), IPI a Recolher (haver industrializao de bens) e, se houver perspectiva de, num futuro bem prximo, a empresa prestar servios referentes a assistncia tcnica, incluir, ainda, ISS a Recolher. Infelizmente, grande nmero de empresas "importa" (copia) de outras o Plano de Contas. Ainda que seja "importado" de uma empresa do mesmo ramo de atividade, o tamanho e as caractersticas normalmente diferem. O nvel do pessoal da contabilidade, o fluxo de papis, o sistema de pagamentos e recebimentos etc. diferem de uma empresa para outra. O ideal seria que cada empresa implantasse, dentro dos moldes estabelecidos por nossa legislao e tradio contbil, seu prprio Plano de Contas, mesmo que, no decorrer do tempo, fizesse algumas alteraes no sentido de aperfeio-Ia. Quando uma empresa efetua vendas a prazo, d origem a uma conta a receber no futuro. Esse valor a receber no futuro conhecido como Clientes (so os clientes da empresa que adquirem seus produtos), ou Duplicatas a Receber (o comprovante da dvida emitido aps a venda), ou Contas a Receber (so valores a receber), ou ... Assim como esse exemplo, poderamos citar muitos outros em que, para uma mesma operao, se conhecem diversas nomenclaturas ou ttulos de contas que querem dizer a mesma coisa. Portanto, o Plano de Contas que evidencia um nico ttulo de conta para determinada operao evita que diversas pessoas, ligadas ao setor contbil (lanadores), registrem, com nomenclaturas diferentes, um mesmo fato contbil ou uma mesma operao. Dessa forma, temos a padronizao dos registros contbeis, podendo, inclusive, haver rotao de profissionais contbeis sem prejuzo da uniformidade das nomenclaturas das contas. Na prtica, o Plano de Contas numerado ou codificado de forma racional, facilitando, assim, a contabilidade desenvolvida por meio de processos mecnicos e, muito mais, processos eletrnicos. Ressalta-se que, atualmente, a contabilidade manuscrita praticada em rarssimas situaes. 167
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA E DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Existem "Planos de Contas Manualizados", isto , a cada ttulo de conta relacionado e codificado, encontramos uma explicao sucinta sobre quando e como movimentar essa conta. Ele recomendado quando os responsveis pelo lanamento no dominam com exatido a tcnica dos registros contbeis. Para que tenhamos rpida idia de um Plano de Contas todo, evitando, em alguns casos, a leitura de outro Plano mais detalhado, que apresentaremos aps este, ou para simplificar o entendimento daquele, apresentamos um "miniplano". Plano de Contas e Usurios da Contabilidade Como j vimos, o nmero de contas disposto num Plano de Contas depende do volume e da natureza dos negcios de uma empresa. Todavia, na estruturao do Plano de Contas (Planificao Contbil), devero ser considerados os interesses dos usurios (gerentes, investidores, fisco etc.). Para uma grande metalrgica, pode ser necessrio (e normalmente ), para a tomada de decises, o destaque no Plano de Contas de Salrios e Encargos Sociais para pessoal da fbrica, pessoal de vendas, pessoal administrativo, honorrios da diretoria etc. Todavia, para uma grande loja de aparelhos de som, para seus usurios, o destaque de uma nica conta de Despesas de Salrios pode ser suficiente.BAlANO PATRlMONIALATIVO PASSIVO
Circulante Caixa Bancos Ttulos a Receber (-) Proviso para Devedores Duvidosos (-) Duplicatas Descontadas Estoques Despesas do Exerccio Seguinte Realizvel a Longo Prazo Emprstimos a Empresas Coligadas Emprstimos a Diretores Permanente Investimentos Aplicaes em Cias. Coligadas Imveis para Renda Imobilizado Imveis em Uso (-) Depreciao Acumulada de Imveis em Uso Equipamentos (-) Depreciao Acumulada de Equipamentos Mveis e Utensilios (-) Depreciao de Mveis e Utensilios Diferido Gastos Pr-operacionais (-) Amortizao Acumulada
Circulante Fornecedores Impostos a Recolher Salrios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Emprstimos a Pagar Contas a Pagar Exigvel a Longo Prazo Financiamentos Patrimnio Lquido Capital Lucros Acumulados Reservas
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ENSINO FaCADa
NO usuxruo
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO VENDAS BRUTAS (-) Dedues IPI ICMS ISS Devolues Abatimentos (-) Custos dos Produtos Vendidos Matria-prima Mo-de-obra Direta Aluguel da Fbrica Energia Eltrica Depreciao de Equipamentos (-) Despesas de Vendas Comisso de Vendedores Propaganda Salrios do Pessoal de Vendas (-) Despesas Administrativas Aluguel de Escritrio Honorrios da Diretoria Material de Escritrio Salrio do Pessoal Administrativo Encargos Sociais (-) Despesas Financeiras Juros Correo Monetria da Dvida Variao Cambial + Receita Financeira Proviso para Imposto de Renda Participaes
A seguir, apresentamos um Plano de Contas simplificado, destacando, sobretudo, contas e grupos de contas j estudados at este captulo. Dessa maneira, o leitor relembrar grande parte dos assuntos j estudados." Todavia, para maior aprofundamento e detalhamento em Plano de Contas, recomendamos o Manual de contabilidade das sociedades por aes (Fipecafi) e o Contabilidade introdutria (Equipe de Professores da FENUSP), publicados pela Atlas. Nosso Plano de Contas foi codificado da seguinte maneira: Iniciamos com a unidade 1 todas as contas do Ativo; com a unidade 2 todas as contas do Passivo; com a unidade 3 todas as contas do Patrimnio Lquido; com a unidade 4 todas as contas de Receita e dedues das Receitas e com a unidade 5 as contas dedutivas do Resultado (Custos, Despesas, Participaes etc.) . Em seguida, adicionamos um segundo nmero que representar o grupo de contas do Ativo, do Passivo, e assim por diante. Desse modo, se observarmos o cdigo 1.1, teremos o Ativo Circulante (o primeiro 1 Ativo, o segundo 1 Circulante); 1.2 - Ativo Realizvel a Longo Prazo; 1.3 - Ativo Permanente; 2.1 - Passivo Circulante; 2.2 - Passivo Exigvel a Longo Prazo etc.
2
Em alguns casos, indicaremos contas que sero abordadas em captulos futuros.DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA E DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJuzos ACUMULADOS
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o terceiroremos: 1. Ativo
dgito significa a conta do grupo. Assim, se observarmos
o Cdigo 1.1.1, te-
1.1 Ativo - Circulante 1.1.1 Ativo - Circulante - Caixa 1.1.2 Ativo - Circulante - Bancos etc. O nmero de dgitos poderia ser aumentado para uma grande empresa que tenha filiais ou ainda para uma empresa que tenha departamentos, propiciando, assim, maior quantidade de detalhes. Poderamos ainda codificar subcontas" com o quarto dgito: 1.1.2.1 - Ativo - Circulante - Bancos - Banco do Brasil etc.
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Ressaltamos que no h necessidade, e muitas vezes inconveniente, destacar os ttulos de grupos de contas no Plano de contas. Se registrarmos, por exemplo, uma conta a pagar, cujo vencimento ser daqui a 15 meses, ns o faremos no Exigvel a Longo Prazo. Entretanto, na data do levantamento do Balano, se faltar menos de 12 meses para sua liquidao, dever ser reclassificada no Passivo Circulante. O ideal seria no considerar o prazo e, no levantamento do Balano, classific-Ia dentro dos grupos de contas adequados.CDIGO CONTAS ATIVO
1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.1.8 1.1.9 1.1.10 1.1.11 1.1.12
Circulante (at 360 dias) - Disponvel Caixa Bancos Conta Movimento - Crditos Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para Devedores Duvidosos Ttulos a Receber - Estoques Matrias-primas Produtos em Elaborao Produtos Acabados - Despesas do Exerccio Seguinte (Despesas antecipadas) Prmios de Seguro a Vencer Material de Bscritrio"
1.1.13 1.1.14 1.1.15 1.1.16
3 Em nosso Plano de Contas, no codificamos os subgrupos como Disponvel, Estoques, Imobilizado, Investimentos etc. Se codificssemos, teramos quatro dgitos. 4 Esta conta normalmente classificada em Estoques, com o Cdigo 1.1.12. Classificamo-Ia aqui para fins didticos.
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ENSINO FaCADa
NO ususaro
CDIGO
CONTAS
1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.2.6 1.2.7 1.2.8 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6 1.3.7 1.3.8 1.3.9 1.3.10 1.3.11 1.3.12 1.3.13 1.3.14 1.3.15 1.3.16 1.3.16.1 1.3.16.2 1.3.16.3 1.3.16.4 1.3.16.5 1.3.16.6 1.3.16.7 1.3.16.8 1.3.16.9 1.3.16.10 1.3.17 1.3.18 1.3.19 1.3.20 1.3.30 1.3.30.1 1.3.30.2 1.3.30.3 1.3.30.4 2 2.1 2.1.1 2.1.2
Realizvel a Longo Prazo (aps 360 dias) Contas a ReceberTtulos a Receber (-) Provises para Devedores Duvidosos Emprstimos Compulsrios Aplicaes em Incentivos Fiscais Emprstimos a Coligadas
Permanente - InvestimentosParticipaes em Outras Cias. Imveis para Renda Imveis para Futura Utilizao (Terrenos) Aplicaes em Incentivos Fiscais (efetivadas)
- ImobilizadoTerrenos Edifcios Instalaes Mquinas e Equipamentos Mveis e Utensuios Veculos Ferramentas Marcas e Patentes Benfeitorias em Propriedade Imobilizado em Andamento (-) Depreciao (ou Amortizao)
de Terceiros
Acumulada
Edifcios - Depreciao Instalaes - Depreciao Mquinas e Equipamentos - Depreciao Mveis e Utenslios - Depreciao Veculos - Depreciao Ferramentas - Depreciao Marcas e Patentes - Amortizao Benfeitorias - Amortizao
- DiferidoGastos Pr-operacionais Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos Gastos de Organizao ou Reorganizao (-) Amortizao Acumulada Gastos Pr-Operacionais Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos Gastos de Organizao ou Reorganizao
PASSIVO
Circulante (at 360 dias)Fornecedores ICMS a Recolher
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA E DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
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CDIGO 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.7 2.1.8 2.1.9 2.1.10 2.1.11 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.3 2.3.1 2.3.2 3 3.1 3.1.1 3.1.2 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 3.3 3.3.1 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.4.4 3.4.5 3.4.6 3.5 3.5.1 3.5.2 3.6.1 4.1 4.1.1 4.1.2 4.2 4.2.1 4.2.2
CONTASIR a Recolher IR a Pagar Salrios a Pagar Encargos Sociais a Recolher Emprstimos Bancrios Contas a Pagar Ttulos a Pagar
Exigvel a Longo Prazo (aps 360 dias)Financiamentos Ttulos a Pagar Debntures a Pagar
Resultados
de Exerccios Futuros
Receitas de Exerccios Futuros (-) Custos/Despesas Referentes a Receitas de Exerccios Futuros
PATRIMNIOLQUIDO Capital SocialCapital Subscrito (-) Capital a Integralizar
Reservas de Capital
gio na Emisso de AesDoaes e Subvenes Prmio na Emisso de Debntures Alienao de Partes BeneJicirias
Reservas de ReavaliaoReavaliao Reserva Reserva Reserva Reserva Reserva do Permanente
Reservas de LucrosLegal Estatutria para Contingncia de Lucros a Realizar de Lucros para Expanso
Lucros ou Prejuzos AcumuladosLucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados (-) Aes em Tesouraria
Receita Bruta de VendasVendas Servios
(-) Dedues da Receita BrutaVendas Canceladas Abatimentos
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ENSINO FOCADO NO
ususnro
CDIGO
CONTAS Impostos e Taxas Incidentes sobre Vendas
4.2.3 4.2.4 4.2.5 4.2.6 5.1 5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.1.4 5.1.5 5.1.6 5.1.7 5.1.8 5.1.9 5.1.10 5.1.11 5.1.12 5.1.13 5.1.14 5.2 5.2.1 5.2.2 5.2.3 5.2.4 5.2.5 5.2.6 5.2.7 5.2.8 5.2.9 5.2.10 5.2.11 5.2.12 5.2.13 5.2.14 5.2.15 5.2.16 5.2.17 5.2.18 4.4.1 4.4.2 5.2.18 5.2.1955
IPI ICMS ISS PIS sl'jaturan1ento
(-) Custo dos Produtos VendidosMatria-prima. Mo-de-obra Salrios Gratificaes FGTS Previdncia Social
Material Secundrio Depreciao (bens utilizados Aluguis de Fbrica Seguros de Fbrica Energia Eltrica
na produo)
(-) Despesas Operacionais de VendasPessoal Comisso de vendedores Propaganda e Publicidade Proviso para Devedores Duvidosos + Reverso de Devedores Duvidosos
AdministrativasPessoal Honorrios da Diretoria Encargos Sociais Aluguel do Escritrio Depreciao de Bens utilizados pela Administrao Seguros Servios Profissionais Auditoria e Consultaria
FinanceiraJuros Pagos ou Incorridos Descontos Concedidos Correo Monetria prefixada
(-) ReceitasJuros Recebidos (Juros Ativos) Descontos Obtidos
(-) Variaes MonetriasVariao Cambial Correo Monetria da Dvida
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Na hiptese de serem variaes positivas, codificaramos tambm o quarto dgito.DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA E DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJuzos ACUMULADOS
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CDIGO
CONTAS
Outras Despesas Operacionais 5.2.20 5.2.21 4.5.3 4.5.4 4.6.1 4.6.2 5.3.1 5.3.2 5.3.4 5.4 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.4.4 5.4.5 5.4.6 5.4.7 ou 4.7Prejuzos de Participao em outras Sociedades
Outras Receitas Operacionais(+) Lucros de Participao em outras Sociedades
( +) Resultados no Operacionais Ganhos de Capital Permanente Perdas de Capital Permanente (-) Proviso para IR
(-) Participaes
e Contribuies
Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Doaes e Contribuies Resultado
do Exerccio