MÉTODOS DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO E VARIÁVEL NA … · relação a outros, tais como o ABC e RKW, que requerem informações mais apuradas, ... mais sofisticados pode comprometer-se

EYERKAUFER M L et al202

Organizaccedilotildees Rurais amp Agroindustriais Lavras v 9 n 2 p 202-215 2007

MEacuteTODOS DE CUSTEIO POR ABSORCcedilAtildeO E VARIAacuteVEL NA OVINOCULTURADE CORTE ESTUDO DE CASO EM UMA CABANHA

Methods of absorption costing and variable costing in ovine case study in a farm

Marino Luiz Eyerkaufer1 Adilson Costa2 Ana Cristina de Faria 3

RESUMOA evidecircncia da importacircncia da contabilidade rural na apuraccedilatildeo dos custos das atividades agroindustriais eacute ressaltada neste estudo quetem como objetivo geral identificar e mensurar os custos de produccedilatildeo da ovinocultura de corte por meio dos meacutetodos de custeio porabsorccedilatildeo e variaacutevel visando a demonstrar os valores dos estoques e os resultados econocircmicos de uma cabanha de ovinos de corte emItapiranga (SC) Aleacutem da pesquisa bibliograacutefica realizada desenvolveu-se um estudo de caso realizado na Estacircncia Seu Chico emItapiranga (SC) em que foram destacadas as atividades fiacutesico-operacionais que influenciam os custos da atividade da ovinocultura decorte Constatou-se que independentemente de o resultado econocircmico ser o mesmo no ano pelos dois meacutetodos -absorccedilatildeo e variaacutevel- a segregaccedilatildeo mensal dos custos em variaacuteveis e fixos proposta pelo meacutetodo do custeio variaacutevel economicamente eacute mais interessantepara que os gestores da ovinocultura de corte tomem suas decisotildees de curto prazo

Palavras-chave custeio por absorccedilatildeo custeio variaacutevel ovinocultura

ABSTRACTThe importance of the rural accounting in cost verification for agribusiness activities is highlighted in this study of which general aimis to identify and measure the production costs of ovine by means of the absorption costing and variable costing methods aiming todemonstrate the values of the stocks and the economic results of a farm in Itapiranga (SC) Besides the bibliographic researchaccomplished it was developed a case study based on ldquoEstacircncia Seu Chicordquo farm in Itapiranga (SC) in which emphasized thephysical-operations activities which influence the costs of ovine It was found that although the economic result were the same in theyear by both methods absorption and variable costing the monthly segregation of the costs in variable and fixed values proposedby the variable costing method is economically more interesting for the managers at their short term decisions

Key words absorption costing variable costing ovine

Recebido em 090606 e aprovado em 010807

1Mestre em Ciecircncias Contaacutebeis ndash FURB Professor Titular ndash FAI-FACULDADES ndash Rua 25 de julho N 255 ndashJardim Bela Vista ndash Itapiranga SC ndash 89896-000 ndash marinoleyerkauferseifaiedubr

2Mestre em Ciecircncias Contaacutebeis ndash FURB Coordenador e Professor Titular ndash Centro Universitaacuterio Leonardo da Vinci ndash UNIASSELVI ndash Rua Joinville 901 ndash Bairro Vila Nova ndash Blumenau SC ndash 89035-200 ndash adilsonnominalterracombr

3Doutora em Controladoria e Contabilidade ndash FEAUSP Professora Adjunto ndash Universidade Satildeo Judas Tadeu - SP ndash Rua Taquari 546 ndash Mooca ndash Satildeo Paulo SP ndash 03166-000 ndash anacfariauolcombr

1 INTRODUCcedilAtildeO

A contabilidade de custos tem sua importacircncia cadavez maior agrave medida que haacute necessidade de decisotildees maisacertadas diante de mercados competitivos mantendomargens de lucro positivas As mudanccedilas nos negoacuteciosocorridas desde meados da deacutecada de 1970desencadeadas pela competiccedilatildeo global e pelas inovaccedilotildeestecnoloacutegicas provocaram mudanccedilas significativas quantoagrave utilizaccedilatildeo de informaccedilotildees mais relevantes relacionadasaos custos e desempenhos de atividades processosprodutos serviccedilos e clientes

Diante da necessidade de registrar as informaccedilotildeessobre as transaccedilotildees que sempre foi foco de preocupaccedilatildeodas entidades foram desenvolvidos alguns sistemas decusteio que vieram servir como acircncora nas tomadas dedecisatildeo Segundo Martins (2003) eacute comum as empresas

adotarem sistemas de custos repentinamente acreditandoem resultados imediatos Poreacutem na realidade deparam-secom um formato que em muitos casos natildeo condiz com suarealidade empresarial pois natildeo conseguem chegar aoresultado esperado aiacute o sistema natildeo foi uacutetil agraves tomadas dedecisatildeo dos gestores

A histoacuteria da evoluccedilatildeo das empresas fez com queos sistemas de controle de custos se aprimorassem anoapoacutes ano Na opiniatildeo de Martins (2003) pode-se dizer queo controle de custos divide-se em dois grandes momentossendo eles o tradicional que nasceu na era mercantilista eo contemporacircneo que com o passar dos tempos devidoagraves novas exigecircncias do mercado veio complementar ossistemas jaacute desenvolvidos

Na visatildeo de Pamplona (1997) os sistemas de custostradicionais direcionam-se principalmente para as funccedilotildees

Meacutetodos de custeio por absorccedilatildeo e variaacutevel na ovinocultura 203


de avaliaccedilatildeo de estoques e para a elaboraccedilatildeo dedemonstraccedilotildees contaacutebeis focalizando na geraccedilatildeo deinformaccedilotildees voltadas para o suprimento das necessidadesexternas dos diversos agentes interessados na situaccedilatildeoda empresa como acionistas fornecedores clientesgoverno etc ou os internos que satildeo os gestores daproacutepria empresa As finalidades baacutesicas do sistema decustos visam predominantemente a determinar o niacutevel delucro da empresa pois natildeo eacute possiacutevel determinar o resultadoeconocircmico sem a preacutevia determinaccedilatildeo dos custos ou semhaver algum tipo de controle operacional como subsiacutedioagraves decisotildees gerenciais

Para mensurar os referidos custos eacute necessaacuterio queo sistema seja direcionado por alguns princiacutepios oumeacutetodos Desde a sua criaccedilatildeo ateacute a sua utilizaccedilatildeo deve-sedistinguir o que eacute princiacutepio de meacutetodo Bornia (2002 p 53)descreve que ldquoo princiacutepio norteia o tratamento dasinformaccedilotildees e o meacutetodo viabiliza a operacionalizaccedilatildeo doprinciacutepiordquo Neste trabalho estaratildeo sendo focalizados osmeacutetodos de custeio

No passado na era mercantilista em quepraticamente soacute existia a Contabilidade Financeira essaservia de estrutura para as empresas comerciais calcularemseus custos Alguns meacutetodos de custeio foramdesenvolvidos apresentando especificidades proacuteprias Aobuscar-se uma definiccedilatildeo para determinar quais satildeo osmeacutetodos de custeio depara-se com um dilema pois existemos meacutetodos de custeio por absorccedilatildeo variaacutevel diretocusteio baseado em atividades (ABC) reich kuratoriumfuumlr wirtschaftlichkeit (RKW) que tambeacutem eacute denominadode custeio por absorccedilatildeo integral entre outros Este trabalhofocalizaraacute os dois primeiros meacutetodos mas alguns seratildeocomentados de forma resumida

Os meacutetodos de custeio por absorccedilatildeo e variaacutevel satildeomais simplificados oferecendo informaccedilotildees para que porexemplo o administrador possa exercer seu papel deplanejar organizar coordenar executar e controlar em seuprocesso de tomada de decisotildees De certa forma todoesse processo envolve custos que podem ser classificadosem fixos e variaacuteveis diretos e indiretos e o principalobjetivo do meacutetodo eacute identificar qual seraacute o custo total doproduto ou serviccedilo visando principalmente agrave formaccedilatildeode seu preccedilo final e agrave apuraccedilatildeo do resultado econocircmico

No atual cenaacuterio de mudanccedilas o processo degestatildeo empresarial passa a ser um desafio defrontando-se com a necessidade cada vez maior de tornar os custosum fator diferencial na busca por melhores resultadoseconocircmicos Neste novo campo a contabilidade de custostem duas funccedilotildees relevantes como o auxilio ao controle e

a ajuda agraves tomadas de decisotildees passando de mera auxiliarna avaliaccedilatildeo de estoques e lucros globais para importantearma de controle e decisatildeo gerencial (MARTINS 2003)

Como no meio empresarial no meio rural existe amesma necessidade de mais informaccedilotildees da contabilidadee isso faz com que ocorra um movimento deprofissionalizaccedilatildeo das empresas rurais Tratando maisespecificamente da ovinocultura de corte foco destetrabalho a referida espeacutecie foi a primeira a ser domesticadae acompanha o homem desde os primoacuterdios da civilizaccedilatildeoA ovinocultura estaacute presente na histoacuteria da humanidadecomo a atividade que proporciona a maior fonte dealternativas para subsistecircncia pois fornece a latilde e pele paravestuaacuterio assim como carne e leite para alimentaccedilatildeo(FERNANDES 1998)

No Brasil a ovinocultura tem oacutetima perspectivaporeacutem satildeo necessaacuterios altos investimentos para o setorse organizar antes de estimular a produccedilatildeo Tem-seatualmente um rebanho de 13 milhotildees de cabeccedilas esegundo Fernandes (1999) haacute necessidade de umrebanho de 28 milhotildees de matrizes para atender apenasao Estado de Satildeo Paulo supondo-se um consumo percapita de 5kgano Essa suposiccedilatildeo natildeo eacute nada utoacutepicahaja vista que na Europa o consumo per capita eacute de8kgano e na Austraacutelia de 20kgano O consumo atual noBrasil eacute de 05kgano Assim haacute dificuldade em atender agravedemanda nacional

Sabe-se que a criaccedilatildeo de ovinos no Brasil aleacutem deser insuficiente requer profissionalizaccedilatildeo para elevar ospadrotildees de produccedilatildeo Por isso o gerenciamento daatividade deve considerar a mensuraccedilatildeo dos custos eresultados econocircmicos para o sucesso da cabanha(propriedade que cria ovelhas) Natildeo se estaacute levando emconta que em muitas propriedades rurais principalmenteno Estado de Santa Catarina encontra-se mais de umaatividade na mesma propriedade sendo necessaacuteriaapuraccedilatildeo dos custos e resultados de todas as atividadesda propriedade para visualizar o que de fato estaacute gerandoresultado econocircmico positivo

Diante desta contextualizaccedilatildeo neste artigo propotildee-se a seguinte questatildeo de pesquisa Qual a importacircncia dosmeacutetodos de custeio na mensuraccedilatildeo dos custos deproduccedilatildeo e resultados econocircmicos na ovinocultura decorte Para responder a essa questatildeo como objetivo geraldesse estudo pretende-se identificar e mensurar os custosde produccedilatildeo por meio dos meacutetodos de custeio por absorccedilatildeoe variaacutevel visando a apuraccedilatildeo do resultado econocircmico deuma propriedade voltada para a ovinocultura de cortelocalizada em Itapiranga (SC)



Como objetivos especiacuteficos pretende-se a)estabelecer as principais diferenccedilas entre os meacutetodos decusteio por absorccedilatildeo e variaacutevel b) apresentar conceitosde alguns outros meacutetodos de custeio e as principaisdiferenciaccedilotildees entre eles c) evidenciar aspectosoperacionais e econocircmicos que influem na atividade daovinocultura de corte e d) mensurar os custos e resultadoseconocircmicos da atividade pelos meacutetodos de custeio porabsorccedilatildeo e variaacutevel no intuito de comparaacute-los e verificarqual dos dois eacute o mais uacutetil ao gestor da atividade deovinocultura de corte

Visando ao aprofundamento do estudo comometodologia empregada neste trabalho foi realizada umapesquisa bibliograacutefica focalizando meacutetodos de custeio porabsorccedilatildeo e variaacutevel e na atividade de ovinocultura de cortebem como foi desenvolvido estudo de caso uacutenico naEstacircncia Seu Chico em Itapiranga (SC)

De acordo com Trivintildeos (1990) o estudo de casotem por objetivo a obtenccedilatildeo de conhecimento aprofundadode uma realidade delimitada Yin (2001 p 32) por sua vezdefine-o como ldquouma investigaccedilatildeo empiacuterica que investigaum fenocircmeno contemporacircneo num contexto de situaccedilatildeoreal especialmente quando os limites entre o fenocircmeno eseu contexto natildeo estatildeo claramente evidentesrdquo

Para Yin (2001) existem vaacuterios fundamentos parajustificar a escolha de estudo de caso uacutenico Um dosmotivos de ter adotado esta metodologia foi que o casodesenvolvido pode ser considerado como um casorevelador pois os pesquisadores tiveram a oportunidadede observar e analisar um fenocircmeno pouco acessiacutevel agraveinvestigaccedilatildeo cientiacutefica os meacutetodos de custeio aplicados agraveatividade de ovinocultura de corte

A adoccedilatildeo do meacutetodo de custeio por absorccedilatildeo(aceito pelo fisco) e o meacutetodo variaacutevel que eacute gerencial sejustifica pela metodologia simplificada destes meacutetodos emrelaccedilatildeo a outros tais como o ABC e RKW que requereminformaccedilotildees mais apuradas aleacutem de melhores controlesacarretando consequentemente maiores custos A adoccedilatildeopor parte dos produtores rurais de sistemas de custeiomais sofisticados pode comprometer-se devido ao custobenefiacutecio em manter tais sistemas

2 REFERENCIAL TEOacuteRICO

Neste item seratildeo apresentados conceitos dosmeacutetodos de custeio conceituaccedilatildeo do que satildeo as empresasrurais a contabilidade rural e ainda a atividade daovinocultura

Quanto aos meacutetodos de custeio seratildeoapresentados conceitos dos mais tradicionais dando

ecircnfase aos meacutetodos utilizados na apuraccedilatildeo de custos doestudo de caso apresentado Na opiniatildeo de Faria amp Costa(2005 p 237)

Os meacutetodos de custeio estatildeo relacionados agrave forma deatribuiccedilatildeo dos custos aos produtosserviccedilos ou outrosobjetos tais como clientes regiotildees canais de distribuiccedilatildeoetc Satildeo adotados visando a orientar o tomador de decisotildeesna escolha da melhor alternativa para a soluccedilatildeo de umproblema e se necessaacuterio efetivar accedilotildees corretivas emcaso de resultados natildeo planejados

O meacutetodo de custeio por absorccedilatildeo o mais utilizadopelas empresas surgiu por volta de 1920 seguindo o meacuteritoderivado da aplicaccedilatildeo dos princiacutepios contaacutebeis geralmenteaceitos Esse meacutetodo consiste na apropriaccedilatildeo de todos osgastos relativos ao esforccedilo de produccedilatildeo aos produtos ouserviccedilos sejam diretos ou indiretos fixos ou variaacuteveis

Eacute o uacutenico aceito pela legislaccedilatildeo fiscal no Brasil parafins de valorizaccedilatildeo de estoques e tem sua operacionalizaccedilatildeoconceituada de longo prazo no qual variaccedilotildees de lucro decusto e de volume tecircm de ser convenientementeharmonizadas Por esse meacutetodo satildeo apropriados os custosdiretos e indiretos aos produtos ou serviccedilos para avalorizaccedilatildeo dos estoques O maior problema no meacutetododo custeio por absorccedilatildeo eacute a atribuiccedilatildeo de todos os custosaos produtos ou serviccedilos por meio de criteacuterios muitasvezes arbitraacuterios tais como os chamados rateios queconsistem na apropriaccedilatildeo de determinado custo a umproduto baseado em referecircncias como hora maacutequina horamatildeo-de-obra entre outros

O meacutetodo do custeio variaacutevel por sua vez defendea segregaccedilatildeo dos custos em fixos e variaacuteveis ConformeBornia (2002 p 55) ldquoapenas os custos variaacuteveis satildeorelacionados aos produtos sendo os custos fixosconsiderados como custos do periacuteodordquo Percebe-se quepara a valorizaccedilatildeo dos estoques soacute seratildeo atribuiacutedos aosprodutos os custos variaacuteveis sendo os custos fixostratados como custos de determinado periacuteodo ou sejaindo diretamente para a demonstraccedilatildeo de resultados Nessemeacutetodo soacute satildeo atribuiacutedos aos produtos ou serviccedilos seuscustos variaacuteveis portanto natildeo existe arbitrariedade naatribuiccedilatildeo dos custos tal como no meacutetodo anterior o queeacute uma grande vantagem na apuraccedilatildeo dos custos

O meacutetodo do custeio variaacutevel natildeo eacute aceito pelalegislaccedilatildeo fiscal no Brasil mas eacute um instrumento relevanteagrave gestatildeo para identificar os produtos ou serviccedilos maisrentaacuteveis para a empresa com base no conceito de margemde contribuiccedilatildeo que representa a diferenccedila entre as vendas



liacutequidas e os custos e despesas variaacuteveis Esse conceito eacutebastante utilizado nas empresas industriais e comerciaispois os gestores podem tomar decisotildees de curto prazoanalisando as relaccedilotildees de custovolumelucro de cadaproduto ou serviccedilo (FARIA amp COSTA 2005)

Percebem-se assim algumas diferenccedilas entre osmeacutetodos de custeio por absorccedilatildeo e variaacutevel Aleacutem daquestatildeo da arbitrariedade na atribuiccedilatildeo dos custos diferemem um aspecto principal como considerar os custos deproduccedilatildeo indiretos e fixos No custeio variaacutevel estes satildeoexcluiacutedos dos custos dos estoques e constituem custosdo periacuteodo em que incorreram No custeio por absorccedilatildeoestes satildeo custos dos estoques e comprometem o resultadoeconocircmico somente quando ocorrem suas vendas Nocusteio variaacutevel o lucro operacional apurado eacute influenciadopor variaccedilotildees nos niacuteveis unitaacuterios das vendas e no custeiopor absorccedilatildeo por variaccedilotildees nos niacuteveis unitaacuterios deproduccedilatildeo e de venda (MARTINS 2003)

Aleacutem do meacutetodo de custeio por absorccedilatildeo evariaacutevel outros meacutetodos de custeio satildeo apresentadosna literatura dos quais neste trabalho seratildeo destacadassuas principais particularidades Satildeo encontrados naliteratura autores tais como Crepaldi (2005) Hansen ampMowen (2001) Horngren et al (2000) Iudiacutecibus (1998) eMartins (2003) entre outros que natildeo fazem distinccedilatildeoentre o meacutetodo de custeio variaacutevel e custeio direto Fariaamp Costa (2005) e Padoveze (2003) por sua vez comentamque o custeio direto se diferencia do variaacutevel pois utilizapara custeamento dos objetos apenas os gastos diretosem relaccedilatildeo a cada um dos objetos analisados e que satildeoutilizados para caacutelculo do custo unitaacuterio dos produtostanto os custos (e despesas) diretos variaacuteveis quantoos diretos fixos

O meacutetodo de custeio por absorccedilatildeo integral maisconhecido como RKW por sua vez surgiu na Alemanhaem 1921 e eacute a abreviaccedilatildeo do termo ldquoreich kuratorium fuumlrwirtschaftlichkeitrdquo que se identificou como sendo umtermo atribuiacutedo ao grupo de analistas (kuratorium) daeconomia (for wirtschaftlichkeit) na eacutepoca do reinoalematildeo (reich) Consiste na apropriaccedilatildeo dos custos deproduccedilatildeo e de todas as outras despesas da empresa ateacutemesmo as financeiras aos produtos fabricados noperiacuteodo Atualmente tambeacutem natildeo eacute aceito pela legislaccedilatildeofiscal brasileira Pode entretanto ser considerado comoum meacutetodo de apoio agraves decisotildees gerenciais pois sendoadotados criteacuterios adequados para a atribuiccedilatildeo dos custose despesas o resultado final seria o gasto completo detodo o processo empresarial visando agrave obtenccedilatildeo dareceita

Independentemente dos meacutetodos descritosanteriormente sejam eles absorccedilatildeo direto variaacutevelabsorccedilatildeo integral ou RKW sempre existe a apropriaccedilatildeodos custos indiretos de acordo com criteacuterios previamentedefinidos Essa apropriaccedilatildeo segundo Pamplona (1997)utiliza o procedimento de dois estaacutegios No primeiroestaacutegio os custos indiretos satildeo lanccedilados diretamente aoscentros de custos ou atribuiacutedos aos mesmos muitas vezespor meio de criteacuterios arbitraacuterios de atribuiccedilatildeo No segundoestaacutegio os custos satildeo atribuiacutedos dos centros de custospara os produtos por meio de outro criteacuterio quase semprehoras de matildeo-de-obra direta Para Martins (2003) essaforma de distribuiccedilatildeo conteacutem em menor ou maior graucerto subjetivismo portanto a arbitrariedade sempre vaiexistir nestas atribuiccedilotildees

Neste cenaacuterio surge o custeio baseado em atividadesndash ABC desenvolvido pelos professores Robert S Kaplan eRobin Cooper que conforme Nakagawa (2001) procurareduzir sensivelmente as distorccedilotildees provocadas pelaatribuiccedilatildeo arbitraacuteria dos custos indiretos De acordo comFaria amp Costa (2005) esse meacutetodo surgiu do fato de quegestores de muitas empresas comeccedilaram a perceberprincipalmente que os meacutetodos de custeio utilizadosdistorciam os custos dos produtos aleacutem de reconhecer queos custos indiretos de produccedilatildeo vinham aumentandosignificativamente diante da obtenccedilatildeo de novas tecnologiasde produccedilatildeo e de automaccedilatildeo bem como a deficiecircncia daapropriaccedilatildeo do overhead com base em um criteacuterio uacutenico

No ABC a atribuiccedilatildeo de custos indiretos faz-setambeacutem em dois estaacutegios No primeiro estaacutegio os custossatildeo distribuiacutedos agraves atividades por meio de direcionadorespodendo ser denominado ldquocusteio das atividadesrdquo Nosegundo estaacutegio denominado ldquocusteio dos objetosrdquo oscustos das atividades satildeo atribuiacutedos tambeacutem por meio dedirecionadores aos objetos de custos sejam estesprodutos lotes de produtos linhas de produtos serviccedilosetc de acordo com a utilizaccedilatildeo das atividades previamentedefinidas (PAMPLONA 1997)

Com a identificaccedilatildeo e descriccedilatildeo dos meacutetodos decusteio percebe-se que haacute alternativas viaacuteveis para ocontrole e acompanhamento da produccedilatildeo em qualquerprocesso de produccedilatildeo ou prestaccedilatildeo de serviccedilo Nessecontexto insere-se a contabilidade rural com foco naapuraccedilatildeo dos custos de produccedilatildeo o que tem sidopreocupaccedilatildeo para as entidades voltadas ao meio rural aoperceberem a necessidade de mais informaccedilotildees naorientaccedilatildeo dos empresaacuterios rurais

As empresas rurais ldquosatildeo aquelas que exploram acapacidade produtiva do solo por meio do cultivo da terra



da criaccedilatildeo de animais e da transformaccedilatildeo de determinadosprodutos agriacutecolasrdquo (MARION 2005 p 24) Jaacute acontabilidade rural como qualquer outra registra asmovimentaccedilotildees de entrada e saiacuteda de caixa e as demaistransaccedilotildees que ocorrem durante o periacuteodo nas referidasentidades rurais

Para Crepaldi (2005 p 84) contabilidade rural eacute oinstrumento da funccedilatildeo administrativa que tem comofinalidade controlar o patrimocircnio apurar seu resultadoeconocircmico e prestar informaccedilotildees sobre o patrimocircnio esobre o resultado econocircmico das entidades rurais aosdiversos usuaacuterios das informaccedilotildees contaacutebeis

Os sistemas de criaccedilatildeo de ovinos no Brasil e nomundo satildeo extremamente variaacuteveis Eacute possiacutevel encontraranimais confinados em um sistema intensivo ateacute animaiscriados extensivamente muitas vezes quase em estadoselvagem Natildeo haacute um sistema padratildeo que possa funcionaradequadamente em todas as regiotildees pois as condiccedilotildeesclimaacuteticas taxa de lotaccedilatildeo aacuterea disponiacutevel para a criaccedilatildeo edisponibilidade e qualidade das forragens satildeo muitodiferentes (SAacute amp SAacute 2005)

A pele normalmente eacute um subproduto da produccedilatildeode carne ovina e tem grande importacircncia nas exportaccedilotildeesde alguns paiacuteses como a Iacutendia e o Paquistatildeo O mesmo eacuteverdadeiro para regiotildees que possuem numerososrebanhos como os paiacuteses da Oceania e da Ameacuterica do SulNo Brasil a pele eacute subaproveitada devido ao fato de queno Nordeste tecircm-se muitas plantas espinhosas o quediminui o valor e ateacute mesmo condena uma pele por furosocorridos durante o pastejo (SAacute amp SAacute 2005)

Quanto agrave reproduccedilatildeo e manejo reprodutivo nacriaccedilatildeo animal esta representa uma fase que requer grandeatenccedilatildeo desde a escolha dos animais para reproduccedilatildeo ateacutea gestaccedilatildeo pariccedilatildeo lactaccedilatildeo e desmame o criador deveseguir alguns cuidados que podem ser determinantes parao desenvolvimento da criaccedilatildeo (CASTILLO 2005 HAFEZ1995 TRALDI 1990) A recria e a terminaccedilatildeo em pastagensexige aleacutem do correto manejo uma anaacutelise preacutevia do solopara correccedilatildeo e incorporaccedilatildeo correta de adubo (APRISCOAZUL 2005)

3 ESTUDO DE CASO A OVINOCULTURA DA ESTAcircNCIA SEU CHICO

Para a apuraccedilatildeo dos custos eacute necessaacuterio que seconheccedila a realidade fiacutesico-operacional do ciclo de produccedilatildeoda ovinocultura de corte que compreende geralmente operiacuteodo de um ano Esse ciclo inicia-se no mecircs de janeirocom os cuidados com os animais para reproduccedilatildeo eculmina em dezembro com a venda dos borregos tendo

relaccedilatildeo direta com custos pois eles satildeo consequumlecircnciasdas decisotildees tomadas no andamento dos processos(APRISCO AZUL 2005)

Para a posterior apuraccedilatildeo dos custos incorridos naovinocultura de corte o Quadro 1 apresenta a realidadefiacutesico-operacional de um manejo que gera custos e quepode variar de acordo com os objetivos econocircmicos decada cabanha

Os custos relacionados agraves atividades do manejoapresentados no Quadro 1 associados agraves vacinas raccedilatildeosilagem pastagem e medicamentos para eventuaistratamentos de animais doentes etc podem variar de umlote para outro portanto devem ser controlados para cadalote de animais separadamente (APRISCO AZUL 2005)

A partir das atividades fiacutesico-operacionaissugeridas no Quadro 1 coletaram-se os dados do estudode caso

A Estacircncia Seu Chico instalou-se no extremo OesteCatarinense na cidade de Itapiranga em 02 de julho de1996 quando Francisco de Lima e seu filho Cladir de Limaadquiriram uma propriedade localizada em Linha Laranjeiracontendo 37 hectares A referida propriedade focaliza-sena criaccedilatildeo de gado da raccedila zebuiacutena mais precisamentegado nelore A partir do ano 2000 a Estacircncia do Seu Chicoiniciou a atividade de criaccedilatildeo de cavalo crioulo Como acabanha apresentava-se em todos os rodeios estaduaisvaacuterias conquistas de precircmios foram para ovinos de raccedila oque motivou a instituiccedilatildeo de mais uma atividade dentro damesma propriedade

Atualmente a referida cabanha possui um plantelproacuteximo de 50 matrizes ovinas com geneacutetica bemavanccedilada oriunda de criterioso sistema de seleccedilatildeo dasfecircmeas e reprodutores Procura concentrar-se naqualidade de seus processos para que os resultadossejam mais raacutepidos e foram estabelecidos criteacuterios deseleccedilatildeo riacutegida Para uma fecircmea ingressar na reproduccedilatildeoprecisa apresentar as caracteriacutesticas da raccedila bemdefinidas

A raccedila das ovelhas na Estacircncia Seu Chico eacute aHampshire Down por seu crescimento raacutepido e eficienteconversatildeo alimentar aleacutem de apresentar grande porte boageneacutetica e possuir dupla aptidatildeo tanto para carne quantopara latilde A raccedila por ser de faacutecil adaptaccedilatildeo ao clima e relevoda regiatildeo fornece um oacutetimo resultado em rentabilidade decarcaccedila Segundo Raccedilas (2005) essa eacute conhecida comouma raccedila com caracteriacutesticas excelentes natildeo satildeo exigentesaos pastos e que se adapta com facilidade a qualquer climaou terreno



QUADRO 1 ndash Atividades fiacutesico-operacionais na ovinocultura de corte durante um ciclo de produccedilatildeo

Fonte Aprisco Azul (2005)

Como a propriedade ainda natildeo possui um tipo decruzamento industrial definido a mesma natildeo estaacute efetuandocruzamento de raccedilas Estaacute num processo de formaccedilatildeo dematrizes em que posteriormente seraacute atingida a meta de50 fecircmeas da raccedila Hampshire Down para entatildeo introduzirum reprodutor da raccedila Corriedale Este cruzamento eacutevantajoso para incrementar quantitativa e qualitativamentea produccedilatildeo de carne (CANtildeEQUE et al 1989)

A cabanha optou pela utilizaccedilatildeo da estaccedilatildeo demonta natural controlada realizada no periacuteodo noturnonos meses de fevereiro e marccedilo eacutepoca de bom clima para asobrevivecircncia do cordeiro O periacuteodo noturno eacute utilizado

com o objetivo de que o reprodutor possa cobrir um maiornuacutemero de fecircmeas pois as mesmas satildeo recolhidas ao seuaprisco (construccedilatildeo que abriga as ovelhas) evitando queo macho percorra maiores distacircncias diminuindo assim odesgaste fiacutesico

Para obter um controle de quantas e quais ovelhasforam ldquocobertasrdquo os criadores utilizam-se de um processode controle com cores As fecircmeas cobertas que natildeo ficaremprenhes em certo periacuteodo seratildeo automaticamentedescartadas do plantel de matrizes Apoacutes o periacuteodo decobertura as ovelhas retornam ao sistema rotacionado depasto mantendo-se um cuidado especial com as matrizes



A Estacircncia Seu Chico aleacutem de manter uma boa infra-estrutura vem constantemente adaptando-se para ummelhor sistema de produccedilatildeo de ovinos Atualmente possuiuma aacuterea equivalente a quatro hectares totalmentedirecionada agrave criaccedilatildeo de ovinos Nessa aacuterea foram formadoscinco piquetes com facilidade de manuseio dos animaistodos direcionados para o aprisco (construccedilatildeo que servede abrigo para as ovelhas) onde os ovinos satildeo recolhidospara o pernoite para o melhor bem-estar dos animais Servetambeacutem para fazer a tosquia descola dos cordeiros receacutem-nascidos e tosa Quanto agrave estrutura a construccedilatildeo de umgalpatildeo e instalaccedilotildees apropriadas para manejo e tosquia outosa eacute necessaacuteria devendo o mesmo ser feito nasproximidades dos currais e bretes para evitarmovimentaccedilatildeo e custos ao criador (CAPRINOCULTURAFZEA-USP 2005)

A Estacircncia adota a eacutepoca de monta no outonoquando os dias satildeo mais curtos com isso a ovelha eacute maisfeacutertil favorecendo a fecundaccedilatildeo e o desempenho do embriatildeopois eacute sabido que alta temperatura acarreta em morteembrionaacuteria Quando se fala em clima e fertilidade natildeo sepode esquecer da pariccedilatildeo que eacute a eacutepoca de nascimento doscordeiros no final do inverno e iniacutecio da primaveracoincidindo com pastagens de boa qualidade e diminuiccedilatildeoda incidecircncia de verminose nesse periacuteodo pois dias muitofrios causam inaniccedilatildeo do cordeiro e a morte dos mesmos

O sistema de pastagem adotado pela Estacircncia SeuChico eacute o rotativo que permite uma exploraccedilatildeo maisadequada pois proporciona periacuteodos de descanso entrepastejo e recuperaccedilatildeo da pastagem consumida pelosanimais O sistema rotativo permite uma melhor rebrota daspastagens aumenta a qualidade do pasto e produtividadese comparada ao sistema contiacutenuo Uma das grandesvantagens do sistema de pasto rotacionado eacute o controlenatural das verminoses no pasto da infestaccedilatildeo dos animaispor ovos e larvas existentes na pastagem O intervalo dedescanso de pastagem na Estacircncia Seu Chico eacute em meacutedia de20 a 30 dias A Estacircncia adota um rigoroso manejo sanitaacuterioprincipalmente para os fatores verminose e sarna

A tosquia eacute normalmente realizada no mecircs deoutubro mecircs adequado por ser um periacuteodo seco semumidade e muito vento Para Coimbra Filho (1992) a tosquiaeacute a uacuteltima etapa do ciclo produtivo e eacute a mais importantede todas pois eacute durante essa etapa que o criador obteacutem oresultado de um ano de cuidados e preocupaccedilotildees e intensotrabalho em busca do aperfeiccediloamento da criaccedilatildeo

Apoacutes ter tomado conhecimento da realidade fiacutesico-operacional da Estacircncia Seu Chico cabe identificar emensurar seus custos evidenciados na Tabela 1 para

posteriormente verificar os impactos dos meacutetodos decusteio nos produtos e nos resultados econocircmicos dareferida entidade rural

Foram acompanhados alguns dos processos dociclo de produccedilatildeo desde janeiro de 2005 com coleta dedados por meio de fichas de controle de custos da cabanhaIniciou-se o levantamento com os cuidados com os animaisreprodutores culminando com a venda dos borregos emdezembro eacutepoca propiacutecia para a comercializaccedilatildeo em virtudedas festas de fim de ano em que o consumo da carne deovelha aumenta

TABELA 1 ndash Custos de Produccedilatildeo - Ano de 2005 para umLote de 25 animais na Estacircncia Seu Chico

Os custos diretos incorridos para um lote de 25animais foram compostos por raccedilatildeomatriz medicamentosminerais silagem raccedilatildeoengorda bem como gastos comcerca eleacutetrica tosquia pastagem e insumos diversos etotalizaram R$ 238400 Dos custos indiretos evidenciadosna Tabela 1 que totalizaram R$ 233200 considerou-se noelemento matildeo-de-obra o salaacuterio do proprietaacuterio de R$268800 na proporccedilatildeo de 25 do seu tempo empregadona atividade de ovinocultura totalizando R$ 67200 e orestante em outras atividades da mesma propriedade Oelemento energia foi calculado pelo consumo de duaslacircmpadas comuns e o uso da tosquiadeira ambosrepresentando baixo consumo de energia e somenteutilizados esporadicamente Ainda dos custos indiretoschegou-se aos valores da depreciaccedilatildeo conforme Tabela 2

Fonte Dados da pesquisa



TABELA 2 ndash Demonstrativo da Depreciaccedilatildeo do Ativo Imobilizado - Estacircncia Seu Chico


Observa-se que a depreciaccedilatildeo onera mensalmentea cabanha em R$ 13111 o que representa R$ 157333anualmente tal como evidenciado na Tabela 1 De possedessas informaccedilotildees eacute possiacutevel entatildeo mensurar os custostotais anuais de produccedilatildeo da atividade de ovinocultura decorte no montante de R$ 471600 englobando os custosdiretos e indiretos

Visando a atender ao objetivo deste trabalho naTabela 3 satildeo apresentadas as receitas e os custos em cadauma das etapas do ciclo de produccedilatildeo da ovinocultura decorte monta gestaccedilatildeo cria e engorda pelo meacutetodo decusteio por absorccedilatildeo Nessa tabela podem ser percebidosa cada mecircs o comportamento da margem de contribuiccedilatildeoo resultado econocircmico e o saldo de estoques

As receitas foram realizadas apenas no mecircs dedezembro e segregadas em funccedilatildeo das vendas de carneovina dos reprodutores de latilde e de pelego sendo excluiacutedosos impostos incidentes sobre estas totalizando uma receitaliacutequida de R$ 774500 Aleacutem dos custos diretos e indiretosde produccedilatildeo evidenciados na Tabela 1 haacute a despesacomercial mensal com transporte de mercadorias (frete) deR$ 4500

Acompanhando mensalmente todos os custos dasatividades existentes apurou-se pelo meacutetodo de custeiopor absorccedilatildeo um custo total anual de R$ 471600 sendoque dividindo esse valor pelo peso total dos animais (1237kg) o quilograma de animal produzido vivo equivale a R$381 Do peso do animal vivo para a carne ocorre uma perdade 45 o que faz com que os custos totais divididospelos quilos de carne produzida totalizem R$ 693kg Nomecircs de julho e setembro tambeacutem foram analisados essescustos unitaacuterios apenas para verificar a evoluccedilatildeo doscustos por quilograma nos diferentes estaacutegios doprocesso

Percebe-se que pelo meacutetodo de custeio porabsorccedilatildeo os custos diretos e indiretos foramacumulados mensalmente ao valor dos estoques e oreconhecimento no resultado econocircmico da entidadedar-se-aacute somente quando da venda dos referidosestoques no caso em dezembro Assim com a apuraccedilatildeomensal do resultado econocircmico a Estacircncia do Seu Chicoateacute novembro de 2005 enquanto natildeo houve geraccedilatildeo dereceita apresentou um estoque de R$ 426100 e umprejuiacutezo acumulado de R$ 49500 proveniente dasdespesas comerciais (frete)

Esses valores satildeo os que impactaratildeo o resultadocontaacutebil societaacuterio e fiscal da referida entidade rural Masseraacute que refletem sua realidade no curto prazo Osgestores podem tomar suas decisotildees com base nessesvalores

Para verificar essa realidade faz-se necessaacuteriovisualizar a composiccedilatildeo dos custos saldos de estoquese consequumlente desempenho no resultado econocircmico apartir do meacutetodo de custeio variaacutevel que constam naTabela 4

Como comentado no toacutepico 2 deste artigo apenasos custos variaacuteveis (neste caso diretos) iratildeo compor oscustos dos produtos e os fixos (neste caso indiretos)impactaratildeo o resultado do periacuteodo Portanto apurou-sepelo meacutetodo de custeio variaacutevel um custo de R$ 193 porkg de animal produzido vivo cujo valor eacute proveniente dadivisatildeo dos custos variaacuteveis (diretos) totais (R$ 238400)pela quantidade de quilogramas do estoqueanimaisproduzidos (1237 kg) Como do peso do animal vivo paraa carne ocorre uma perda de 45 os custos variaacuteveis totaisdivididos pelos quilos de carne produzida (680 kg)resultaram em R$ 350kg



TABELA 3 ndash Demonstrativo de custos e resultado econocircmico de um lote da Estacircncia Seu Chico - Custeio por Absorccedilatildeo




TABELA 4 ndash Demonstrativo de custos e resultados econocircmicos de um lote da Estacircncia Seu Chico - Custeio Variaacutevel




Pode parecer que os custos apurados por estemeacutetodo foram inferiores poreacutem o que muda eacute a apropriaccedilatildeodos custos indiretos fixos que no meacutetodo do custeio porabsorccedilatildeo satildeo atribuiacutedos aos estoques e no meacutetodo docusteio variaacutevel satildeo atribuiacutedos como custo do periacuteodo noresultado econocircmico Dessa maneira com a apuraccedilatildeomensal do resultado a Estacircncia Seu Chico apresentou ateacutenovembro de 2005 enquanto natildeo foi gerada a receita umestoque de R$ 212300 e um prejuiacutezo acumulado de R$263300 proveniente das despesas comerciais e custosindiretos fixos Entende-se por este meacutetodo que os custosindiretos fixos foram incorridos mensalmenteindependentemente do volume produzido e natildeo devemonerar o valor do estoque e sim o resultado do periacuteodo

O estudo permitiu acompanhar o ciclo produtivodo lote de ovinos desde os cuidados com os animaisreprodutores sua cobertura (monta) gestaccedilatildeo nascimentocriaccedilatildeo e engorda ateacute a comercializaccedilatildeo dos animais Foipossiacutevel demonstrar que pelos dois meacutetodos de custeiodiscutidos o resultado econocircmico eacute o mesmo ou seja noano de 2005 foi obtido um resultado econocircmico positivode R$ 248800 que representa um retorno de 32 sobre areceita liacutequida (R$ 774500) o que pode ser consideradosatisfatoacuterio na atividade agropecuaacuteria

Isso ocorre uma vez que toda produccedilatildeo foicomercializada dentro do ano portanto o lucro liacutequidoanual eacute idecircntico em ambos os meacutetodos A diferenciaccedilatildeoentre os meacutetodos fica niacutetida com a apresentaccedilatildeo mensaldo resultado econocircmico e a composiccedilatildeo do saldo deestoque que pode ser visualizada na Tabela 5

Pelo meacutetodo do custeio variaacutevel tecircm-semensalmente prejuiacutezos superiores ao custeio por absorccedilatildeo

provenientes da apropriaccedilatildeo dos custos indiretos aoexerciacutecio Analisando os resultados ateacute novembro percebe-se a diferenccedila entre o resultado nos dois meacutetodos no valorde R$ 213800 que eacute exatamente o acumulado de custosindiretos que pelo meacutetodo por absorccedilatildeo foram alocadosaos estoques

Por outro lado no custeio por absorccedilatildeo foi apuradoum valor superior no estoque que no balanccedilo patrimonialda entidade rural apareceraacute no grupo do ativo circulanteuma vez que os estoques de animais em formaccedilatildeo absorvemtodos os custos diretos ou indiretos

Enquanto o total de estoque ateacute a venda dos animaiscorrespondia a R$ 471600 pelo custeio por absorccedilatildeocorrespondia a R$ 238400 no custeio variaacutevel A diferenccedilano estoque entre os dois meacutetodos corresponde exatamenteaos custos indiretos que no meacutetodo de custeio variaacutevelsatildeo alocados ao resultado de cada mecircs tanto que o prejuiacutezoacumulado durante os meses sem receita eacute superiorexatamente por isso

Da mesma forma se os estoques fossem mantidosno final do exerciacutecio o balanccedilo patrimonial pelo custeiopor absorccedilatildeo apresentaria um valor superior no ativoenquanto que pelo custeio variaacutevel este valor seria inferioruma vez que os custos indiretos estariam registrados nademonstraccedilatildeo de resultados

Percebe-se que as diferenccedilas entre a apuraccedilatildeo doscustos dos dois meacutetodos refletem basicamente na questatildeoestoques e resultado Fica evidente dessa forma a natildeoaceitaccedilatildeo do meacutetodo custeio variaacutevel pelo fisco devidoaos seus impactos no resultado o que diretamenteinfluencia a base para apuraccedilatildeo dos impostos sobre oresultado



TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa



4 CONSIDERACcedilOtildeES FINAIS

Identificou-se pela revisatildeo da literatura aimportacircncia da contabilidade de custos na identificaccedilatildeodos gastos no processo produtivo de uma entidade ruralbem como na pesquisa na Estacircncia Seu Chico Percebeu-se a necessidade de aprofundamento na realidade fiacutesico-operacional visando agrave elaboraccedilatildeo de demonstrativos decustos na atividade de ovinocultura de corte uma vez quevaacuterios aspectos satildeo relevantes e que podem comprometeros custos da referida atividade

Neste artigo natildeo foi efetuada a anaacutelise dos custosconjuntos assunto que pode ser aprofundado em outroestudo para identificar os custos do produto (ovelha) co-produtos (carne) subprodutos (pelego latilde) e sucata(miuacutedos) Da mesma forma natildeo se levou em conta o custofinanceiro da manutenccedilatildeo da atividade tais como aremuneraccedilatildeo da terra remuneraccedilatildeo do capital investidoremuneraccedilatildeo do capital de giro entre outros que poderatildeoser abordados na anaacutelise de desempenho econocircmico daatividade

Conclui-se este estudo verificando que foi atendidoseu objetivo geral a partir do momento em que os custosde produccedilatildeo foram identificados e mensuradostotalizando R$ 693 por kg de carne produzida apuradospelo meacutetodo do custeio por absorccedilatildeo e de R$ 350 porquilo de carne produzida apurados pelo meacutetodo do custeiovariaacutevel evidenciados nas Tabelas 3 e 4

Demonstrou-se a mensuraccedilatildeo dos custos pelosmeacutetodos de custeio por absorccedilatildeo e variaacutevel bem comosuas diferenccedilas com ecircnfase na relaccedilatildeo de custos diretos eindiretos a avaliaccedilatildeo dos estoques e consequumlentediferenciaccedilatildeo no resultado econocircmico No custeio porabsorccedilatildeo foi apurado um valor superior nos estoques deanimais em formaccedilatildeo jaacute que absorvem todo custo sendoeste direto ou indireto Da mesma forma se os estoquesfossem mantidos no final do exerciacutecio o balanccedilo patrimonialpelo custeio por absorccedilatildeo apresentaria um valor superiorno ativo enquanto que pelo custeio variaacutevel esse valorseria inferior uma vez que os custos indiretos estariamregistrados na demonstraccedilatildeo de resultados

Independentemente de o resultado econocircmico sero mesmo no ano a segregaccedilatildeo mensal dos custos emvariaacuteveis e fixos e a metodologia de considerar-se no valordos estoques apenas os custos variaacuteveiseconomicamente eacute muito mais interessante para que osgestores da ovinocultura de corte tomem suas decisotildeesde curto prazo

Nos demais meacutetodos de custeio haacute preocupaccedilatildeoem relaccedilatildeo agraves atribuiccedilotildees dos custos e despesas e em

novos conceitos tal como o custeio baseado ematividades ndash ABC ndash haacute uma proposta diferenciada paraarbitragem dos custos indiretos embora o uacutenico meacutetodoaceito pela legislaccedilatildeo tributaacuteria brasileira seja o custeiopor absorccedilatildeo

Foram atendidos os objetivos especiacuteficos do estudopela revisatildeo da literatura realizada em torno dos temasinclusive a abordagem dos aspectos operacionais eeconocircmicos que foram necessaacuterios para a apuraccedilatildeo doscustos para chegar agrave conclusatildeo de que a Estacircncia SeuChico estaacute realizando a atividade da ovinocultura de corteem um padratildeo muito desejaacutevel o que estaacute demonstradopelo retorno econocircmico da atividade evidenciado em seuresultado econocircmico

5 REFEREcircNCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS

APRISCO AZUL Ovinocultura pastagens Disponiacutevel emlthttpwwwovinoculturacombrgt Acesso em 13 maio2005

BORNIA A C Anaacutelise gerencial de custos aplicaccedilatildeo emempresas modernas Porto Alegre Bookman 2002

CANtildeEQUE V HUIDOBRO F R DOLZ J FHERNANDEZ J A Produccion de carne de cordeiroMadrid Ministeacuterio de Agricultura Pesca y Alimentacion1989 (Coleccioacuten teacutecnica)

CAPRINOCULTURAFZEA-USP Pecuaacuteria caprinoDisponiacutevel em lthttpwwwcriareplantarcombrgt Acessoem 13 maio 2005

CASTILLO L H Raccedilas de ovinos Disponiacutevel em lthttpwwwcicorjgovbrraccedilasgt Acesso em 18 ago 2005

COIMBRA FILHO A Teacutecnicas de criaccedilatildeo de ovinos 2 edRio Grande do Sul Agropecuaacuteria 1992 102 p

CREPALDI S A Contabilidade rural uma abordagemdecisorial Satildeo Paulo Atlas 2005 338 p

FARIA A C de COSTA M de F G da Gestatildeo de custoslogiacutesticos Satildeo Paulo Atlas 2005 431 p

FERNANDES F M N Situaccedilatildeo da ovinocultura de SatildeoPaulo In SIMPOacuteSIO PAULISTA DE OVINOCULTURA1 1998 Botucatu Anais Botucatu Fundaccedilatildeo CargilFMVZUNESP 1998 p 3-10



FERNANDES F M N A ovinocultura no contextoagropecuaacuterio paulista In SIMPOacuteSIO PAULISTA DEOVINOCULTURA 5 1999 Botucatu Anais BotucatuAssociaccedilatildeo Paulista de Criadores de Ovinos 1999 p 7-9

HAFEZ E S E Reproduccedilatildeo animal 6 ed Satildeo PauloManole 1995 720 p

HANSEN D R MOWEN M M Gestatildeo de custoscontabilidade e controle Satildeo Paulo Pioneira ThomsonLearning 2001 783 p

HORNGREN C T FOSTER G DATAR S MContabilidade de custos 9 ed Rio de Janeiro LTC 2000378 p

HOUAISS Cabanha Disponiacutevel em lthttphouaissuolcombrbuscahtmverbete=cabanhagt Acessoem 24 out 2006

IUDIacuteCIBUS S de Contabilidade gerencial 6 ed Satildeo PauloAtlas 1998 336 p

MARION J C Contabilidade rural contabilidade agriacutecolacontabilidade da pecuaacuteria imposto de renda pessoajuriacutedica 8 ed Satildeo Paulo Atlas 2005 280 p

MARTINS E Contabilidade de custos 9 ed Satildeo PauloAtlas 2003 378 p

NAKAGAWA M Custeio baseado em atividades 2 edSatildeo Paulo Atlas 2001 96 p

PADOVEZE C L Curso baacutesico gerencial de custos SatildeoPaulo Thomson 2003 483 p

PAMPLONA E de O Contribuiccedilatildeo para a anaacutelise criacuteticado sistema de custos ABC atraveacutes da avaliaccedilatildeo dedirecionadores de custos 1997 161 f Tese (Doutorado emAdministraccedilatildeo) ndash Fundaccedilatildeo Getuacutelio Vargas Satildeo Paulo1997

RACcedilAS Hampshire Disponiacutevel em lthttpwwwcaprinetcombrgt Acesso em 14 maio 2005

SAacute O SAacute J L Origem e domesticaccedilatildeo dos ovinosDisponiacutevel em lthttpwwwcrisavetbrgt Acesso em 27jun 2005

TRALDI A S Aspectos reprodutivos dos ovinosperformance reprodutivo dos ovinos deslanados no BrasilIn PRODUCcedilAtildeO DE OVINOS 1990 Jaboticabal AnaisJaboticabal FUNEP 1990

TRIVINtildeOS A N S Introduccedilatildeo agrave pesquisa em ciecircnciassociais a pesquisa qualitativa em educaccedilatildeo Satildeo PauloAtlas 1990 219 p

YIN R K Estudo de caso planejamento e meacutetodos 2 edPorto Alegre Bookman 2001 200 p



de avaliaccedilatildeo de estoques e para a elaboraccedilatildeo dedemonstraccedilotildees contaacutebeis focalizando na geraccedilatildeo deinformaccedilotildees voltadas para o suprimento das necessidadesexternas dos diversos agentes interessados na situaccedilatildeoda empresa como acionistas fornecedores clientesgoverno etc ou os internos que satildeo os gestores daproacutepria empresa As finalidades baacutesicas do sistema decustos visam predominantemente a determinar o niacutevel delucro da empresa pois natildeo eacute possiacutevel determinar o resultadoeconocircmico sem a preacutevia determinaccedilatildeo dos custos ou semhaver algum tipo de controle operacional como subsiacutedioagraves decisotildees gerenciais

Para mensurar os referidos custos eacute necessaacuterio queo sistema seja direcionado por alguns princiacutepios oumeacutetodos Desde a sua criaccedilatildeo ateacute a sua utilizaccedilatildeo deve-sedistinguir o que eacute princiacutepio de meacutetodo Bornia (2002 p 53)descreve que ldquoo princiacutepio norteia o tratamento dasinformaccedilotildees e o meacutetodo viabiliza a operacionalizaccedilatildeo doprinciacutepiordquo Neste trabalho estaratildeo sendo focalizados osmeacutetodos de custeio

No passado na era mercantilista em quepraticamente soacute existia a Contabilidade Financeira essaservia de estrutura para as empresas comerciais calcularemseus custos Alguns meacutetodos de custeio foramdesenvolvidos apresentando especificidades proacuteprias Aobuscar-se uma definiccedilatildeo para determinar quais satildeo osmeacutetodos de custeio depara-se com um dilema pois existemos meacutetodos de custeio por absorccedilatildeo variaacutevel diretocusteio baseado em atividades (ABC) reich kuratoriumfuumlr wirtschaftlichkeit (RKW) que tambeacutem eacute denominadode custeio por absorccedilatildeo integral entre outros Este trabalhofocalizaraacute os dois primeiros meacutetodos mas alguns seratildeocomentados de forma resumida

Os meacutetodos de custeio por absorccedilatildeo e variaacutevel satildeomais simplificados oferecendo informaccedilotildees para que porexemplo o administrador possa exercer seu papel deplanejar organizar coordenar executar e controlar em seuprocesso de tomada de decisotildees De certa forma todoesse processo envolve custos que podem ser classificadosem fixos e variaacuteveis diretos e indiretos e o principalobjetivo do meacutetodo eacute identificar qual seraacute o custo total doproduto ou serviccedilo visando principalmente agrave formaccedilatildeode seu preccedilo final e agrave apuraccedilatildeo do resultado econocircmico

No atual cenaacuterio de mudanccedilas o processo degestatildeo empresarial passa a ser um desafio defrontando-se com a necessidade cada vez maior de tornar os custosum fator diferencial na busca por melhores resultadoseconocircmicos Neste novo campo a contabilidade de custostem duas funccedilotildees relevantes como o auxilio ao controle e

a ajuda agraves tomadas de decisotildees passando de mera auxiliarna avaliaccedilatildeo de estoques e lucros globais para importantearma de controle e decisatildeo gerencial (MARTINS 2003)

Como no meio empresarial no meio rural existe amesma necessidade de mais informaccedilotildees da contabilidadee isso faz com que ocorra um movimento deprofissionalizaccedilatildeo das empresas rurais Tratando maisespecificamente da ovinocultura de corte foco destetrabalho a referida espeacutecie foi a primeira a ser domesticadae acompanha o homem desde os primoacuterdios da civilizaccedilatildeoA ovinocultura estaacute presente na histoacuteria da humanidadecomo a atividade que proporciona a maior fonte dealternativas para subsistecircncia pois fornece a latilde e pele paravestuaacuterio assim como carne e leite para alimentaccedilatildeo(FERNANDES 1998)

No Brasil a ovinocultura tem oacutetima perspectivaporeacutem satildeo necessaacuterios altos investimentos para o setorse organizar antes de estimular a produccedilatildeo Tem-seatualmente um rebanho de 13 milhotildees de cabeccedilas esegundo Fernandes (1999) haacute necessidade de umrebanho de 28 milhotildees de matrizes para atender apenasao Estado de Satildeo Paulo supondo-se um consumo percapita de 5kgano Essa suposiccedilatildeo natildeo eacute nada utoacutepicahaja vista que na Europa o consumo per capita eacute de8kgano e na Austraacutelia de 20kgano O consumo atual noBrasil eacute de 05kgano Assim haacute dificuldade em atender agravedemanda nacional

Sabe-se que a criaccedilatildeo de ovinos no Brasil aleacutem deser insuficiente requer profissionalizaccedilatildeo para elevar ospadrotildees de produccedilatildeo Por isso o gerenciamento daatividade deve considerar a mensuraccedilatildeo dos custos eresultados econocircmicos para o sucesso da cabanha(propriedade que cria ovelhas) Natildeo se estaacute levando emconta que em muitas propriedades rurais principalmenteno Estado de Santa Catarina encontra-se mais de umaatividade na mesma propriedade sendo necessaacuteriaapuraccedilatildeo dos custos e resultados de todas as atividadesda propriedade para visualizar o que de fato estaacute gerandoresultado econocircmico positivo

Diante desta contextualizaccedilatildeo neste artigo propotildee-se a seguinte questatildeo de pesquisa Qual a importacircncia dosmeacutetodos de custeio na mensuraccedilatildeo dos custos deproduccedilatildeo e resultados econocircmicos na ovinocultura decorte Para responder a essa questatildeo como objetivo geraldesse estudo pretende-se identificar e mensurar os custosde produccedilatildeo por meio dos meacutetodos de custeio por absorccedilatildeoe variaacutevel visando a apuraccedilatildeo do resultado econocircmico deuma propriedade voltada para a ovinocultura de cortelocalizada em Itapiranga (SC)

































































































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa








































































































































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa
























































































































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa













































































































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa





























































































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa





















































































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa









































































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa





























































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa

























































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa





















































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa










































TA

BE

LA

5 ndash

Com

para

tivo

ent

re o

s M

eacutetod

os d

e C

uste

io

Fon

te

Dad

os d

a pe

squi

sa

































































































Documents

MÉTODOS DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO E VARIÁVEL NA … · relação a outros, tais como o ABC e RKW, que requerem informações mais apuradas, ... mais sofisticados pode comprometer-se