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13 Balanço patrimonial: obrigatoriedade eapresentação. 13.1 Conteúdo dos grupos esubgrupos. 14 Classificação das contas. 14.1Critérios de avaliação do Ativo e do Passivo.14.2 Avaliação de investimentos. 14.3Levantamento do Balanço de acordo com a Leinº 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações).
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ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE (AC)
• DISPONIBILIDADES• DIREITOS REALIZÁVEIS NO
CURSO DO EXERCÍCIO SOCIAL SUBSEQUENTE
• APLICAÇÕES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE
PASSIVO CIRCULANTE (PC)
PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC)
ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC)
• REALIZÁVEL A LONGO PRAZO• INVESTIMENTOS• IMOBILIZADO• INTANGÍVEL
CAPITAL SOCIALRESERVAS DE CAPITALRESERVAS DE LUCROS(-/+) AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL(-) AÇÕES EM TESOURARIA(-) PREJUÍZOS ACUMULADOS
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Ativo circulante (AC):
Disponibilidades: caixa, bancos, numerários emtrânsito, aplicações financeiras de liquidezimediata;
Direitos (pessoais e reais) realizáveis de curtoprazo; e
Aplicações de recursos em despesas do exercícioseguinte (despesas antecipadas de curto prazo)
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Ativo não circulante (ANC):
Realizável a longo prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Realizável a longo prazo
direitos realizáveis após o término do exercíciosocial subsequente (pessoais ou reais); e
direitos derivados de vendas, adiantamentos ouempréstimos a sociedades coligadas oucontroladas, diretores, acionistas ou participantesdo lucro da companhia, que não constituíremnegócios usuais na exploração do objeto dacompanhia.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Ciclo operacional
Para uma empresa comercial, é o tempo necessário paraque ela compre suas mercadorias, venda-as e receba opagamento de seus clientes. Na hipótese de empresaindustrial, esse período de tempo compreende aaquisição de matérias-primas, a fabricação dos produtos,a venda destes e o recebimento por parte dos clientes.
Quando o ciclo operacional for maior que o exercíciosocial, a classificação no circulante ou no longo prazoterá por base o prazo desse ciclo.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Investimentos
São as participações permanentes em outrassociedades e os direitos de qualquer natureza,não classificáveis no ativo circulante, e que nãose destinem à manutenção das atividades dacompanhia.
Exemplos: obras de arte, imóveis para aluguel.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Imobilizado
São os direitos que tenham por objeto benscorpóreos destinados à manutenção dasatividades da companhia ou da empresa ouexercidos com essa finalidade, inclusive osdecorrentes de operações que transfiram àcompanhia os benefícios, riscos e controledesses bens.
Exemplos: imóveis de uso, veículos de uso.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Imobilizado
Arrendamento mercantil financeiro é aqueleem que há transferência substancial dos riscose benefícios inerentes à propriedade de umativo. O título de propriedade pode ou não vir aser transferido. Um arrendamento mercantildeve ser classificado como operacional se elenão transferir substancialmente todos os riscose benefícios inerentes à propriedade.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Intangível
Corresponde aos direitos que tenham porobjeto bens incorpóreos, destinados àmanutenção da companhia ou exercidos comessa finalidade, inclusive fundo de comércioadquirido.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Intangível - goodwill
O ágio derivado da expectativa derentabilidade futura (goodwill) geradointernamente não deve ser reconhecido comoativo.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Intangível - Fase de pesquisa
Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa(ou da fase de pesquisa de projeto interno)deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa(ou da fase de pesquisa de projeto interno)devem ser reconhecidos como despesa quandoincorridos.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Intangível - Fase de desenvolvimento
Um ativo intangível resultante dedesenvolvimento (ou da fase dedesenvolvimento de projeto interno) deve serreconhecido somente se a entidade puderdemonstrar todos os aspectos enumerados noCPC 04.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Ativo Diferido – EXTINTO
Foi extinto pela MP 449, convertida na Lei11.941/09. Entretanto, há contas quepermanecerão no ativo diferido até suacompleta amortização, enquanto as demaisserão alocadas a outro grupo de contas.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Passivo exigível – lei 6.404/76
Art. 180. As obrigações da companhia, inclusivefinanciamentos para aquisição de direitos do ativonão circulante, serão classificadas no passivocirculante, quando se vencerem no exercícioseguinte, e no passivo não circulante, se tiveremvencimento em prazo maior, observado o dispostono parágrafo único do art. 179 desta Lei.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Resultados de Exercícios Futuros – REF (extinto)
Art. 299-B. O saldo existente no resultado deexercício futuro em 31 de dezembro de 2008deverá ser reclassificado para o passivo nãocirculante em conta representativa de receitadiferida.
Parágrafo único. O registro do saldo de quetrata o caput deste artigo deverá evidenciar areceita diferida e o respectivo custo diferido.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Patrimônio Líquido – Capital Social
Capital social subscrito: montante que os sócios secomprometeram em aportar na empresa, seja emdinheiro, seja em bens.
Capital a realizar (a integralizar): montante dosrecursos que ainda não foram entregues à empresapelos sócios, ou seja, que ainda não foramrealizados (integralizados).
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Patrimônio Líquido – Capital Social
Capital realizado (integralizado): montante derecursos (em dinheiro ou bens) que os sóciosjá entregaram à empresa, conformecompromisso firmado no ato da subscrição.
Capital autorizado: Limite do capital social aser subscrito, autorizado no estatuto oucontrato social.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Patrimônio Líquido – Capital Social
Exemplo:
Capital Social (Subscrito)...............200.000
Capital a realizar............................(60.000)
Capital Realizado...........................140.000
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Patrimônio Líquido - Reservas de Capital
Correspondem a valores recebidos dosproprietários ou de terceiros, isto é, sãoingressos que, entretanto, não são tratadoscomo receitas, pois não transitam pelascontas de resultado, sendo contabilizadasdiretamente no Patrimônio Líquido.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Patrimônio Líquido - Reservas de Capital
Ágio na emissão de ações; e
Produto da alienação de partes beneficiárias
Produto da alienação de bônus de subscrição.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Os recursos recebidos como:
- Prêmios na emissão de debêntures;
- Doações e Subvenções para Investimento
Não serão classificados como Reservas deCapital. Estes valores devem ser reconhecidoscomo receitas do exercício.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
As reservas de capital somente poderão serutilizadas para:
absorção de prejuízo que ultrapassarem oslucros acumulados e as reservas de lucros;
resgate, reembolso ou compra de ações;
resgate de partes beneficiárias;
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:
incorporação ao Capital Social;
pagamento de dividendo a açõespreferenciais, quando essa vantagem lhes forassegurada;
a reserva constituída com o produto da vendade partes beneficiárias poderá ser destinadaao resgate destes títulos.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Reservas de Reavaliação – Extinta
Estas reservas registravam as contrapartidasde aumento de valor atribuídas a itens doativo, em virtude de novas avaliações, combase em laudos aprovados pela AssembléiaGeral.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Patrimônio Líquido - Ajustes de AvaliaçãoPatrimonial
Serão classificados como ajustes de avaliaçãopatrimonial, enquanto não computados noresultado do exercício, em obediência ao regimede competência, as contrapartidas de aumentos oudiminuições de valor atribuído a elementos doativo e do passivo em decorrência de sua avaliaçãoa preço de mercado.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Patrimônio Líquido – Ações em tesouraria
São as ações da empresa adquiridas pelamesma e mantidas em tesouraria, sendolimitada pelo saldo dos lucros acumulados ereservas, exceto a Legal.
As ações em tesouraria deverão ser destacadasno balanço como dedução da conta dopatrimônio líquido que registrar a origem dosrecursos aplicados na sua aquisição.
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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO
Patrimônio Líquido – Prejuízos Acumulados
Prejuízos apurados em exercícios anteriores e ainda não absorvidos por lucros ou reservas de lucros.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Aplicações em instrumentos financeiros, inclusivederivativos, e em direitos e títulos de créditos,classificadas no ativo circulante ou no Realizável a LongoPrazo. Serão avaliados:
Pelo seu valor justo ou equivalente, quando se tratar deaplicações destinadas a negociação ou disponíveis paravenda; e
Pelo valor de custo de aquisição ou de emissão,atualizado conforme disposições legais ou contratuais,ajustado ao valor provável de realização, quando estefor inferior, no caso das demais aplicações e dosdireitos e títulos de crédito.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Os direitos que tiverem por objeto mercadoriase produtos do comércio da companhia, assimcomo matérias primas, produtos em fabricaçãoe bens em almoxarifado, pelo custo deaquisição ou produção, deduzido de provisãopara ajustá-lo o valor de mercado, quandoesse for inferior.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Participação no capital de outras sociedades
Ressalvadas as participações avaliadas pelo Métododa Equivalência Patrimonial (MEP), os investimentosem participação no Capital Social de outrassociedades serão avaliados pelo custo de aquisição,deduzido de provisão para perdas prováveis narealização do seu valor, quando essa perda estivercomprovada como permanente, e que não serámodificada em razão do recebimento, sem custopara a companhia, de ações ou cotas bonificadas.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Método da Equivalência Patrimonial (MEP):
Aplica-se a investimentos em:
- Coligadas
- Controladas
- Empresas que façam parte de um mesmo grupo
- Empresas sob controle conjunto
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Definições
Controlada é a entidade, incluindo aquela nãoconstituída sob a forma de sociedade tal como umaparceria, na qual a controladora, diretamente ou pormeio de outras controladas, é titular de direitos desócio que lhe assegurem, de modo permanente,preponderância nas deliberações sociais e o poderde eleger a maioria dos administradores.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Definições
Coligada é uma entidade, incluindo aquela nãoconstituída sob a forma de sociedade tal como umaparceria, sobre a qual o investidor tem influênciasignificativa e que não se configura como controladaou participação em empreendimento sob controleconjunto (joint venture).
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Definições
Influência significativa é o poder de participar nasdecisões financeiras e operacionais da investida, semcontrolar de forma individual ou conjunta essaspolíticas.
Se o investidor mantém vinte por cento ou mais docapital votante da investida, presume-se que ele tenhainfluência significativa.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Método da Equivalência Patrimonial (MEP):
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PL
INVESTIMENTO
% DE PARTICIPAÇÃO NO CAPITAL SOCIAL
INVESTIDORA INVESTIDA
3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
MEP:
As variações no PL da investida sãoreconhecidas de forma reflexa na investidora;
Os dividendos distribuídos pela investida sãoreconhecidos em contrapartida da redução dovalor do investimento.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Os “Demais Investimentos Permanentes” são osdireitos de qualquer natureza, não classificáveis noativo circulante, e que não se destinem àmanutenção da atividade da companhia ou daempresa.
Serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzidode provisão para atender às perdas prováveis narealização do seu valor ou para redução do custode aquisição ao valor de mercado, quando este forinferior.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO
Propriedade para Investimento
De acordo com o CPC 28, a propriedade parainvestimento deve ser inicialmente reconhecidapelo seu custo.
A mensuração subsequente pode ser por valorjusto ou pelo custo amortizado.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
Imobilizado
Os direitos classificados no Imobilizado serãoavaliados pelo custo de aquisição, deduzido dosaldo da respectiva conta de depreciação,amortização ou exaustão.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
Intangível
Vida útil definida: custo, menos amortizaçãoacumulada, menos impairment.
Vida útil indefinida: custo menos impairment.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
Operações de longo prazo – Ajuste a valorpresentes (AVP)
Os elementos do ativo decorrentes deoperações de longo prazo serão ajustados avalor presente, sendo os demais ajustadosquando houver efeito relevante.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
Operações de longo prazo – Ajuste a valorpresentes (AVP)
Exemplo:
A empresa ABC vendeu mercadorias parareceber em 2015, no valor de $ 120.000.Sabe-se que os juros totais embutidos nopagamento são de 20%. Calcular a Provisãopara Ajuste a Valor Presente (PAVP).
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
Operações de longo prazo – Ajuste a valorpresentes (AVP)
Solução
Se os juros embutidos no pagamento são de 20%, então, o valor presente é de 120.000/1,2 = 100.000.
Desta forma, a provisão a ser constituída será de $ 20.000.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
Operações de longo prazo – Ajuste a valorpresentes (AVP)
O lançamento de constituição da PAVP será:
D: Despesa de PAVP
C: PAVP...........................................20.000
A PAVP será registrada no Ativo Realizável aLongo Prazo como conta redutora do direito.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
Estoques de mercadorias fungíveisdestinadas à venda:
Poderão ser avaliados pelo valor de mercado,quando esse for o costume mercantil aceitopela técnica contábil.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
VALOR JUSTO (FAIR VALUE)
Das matérias primas e dos bens de almoxarifado: opreço pelo qual possam ser repostos, mediantecompra no mercado.
Dos bens ou direitos destinados à venda: o preçolíquido de realização, mediante venda no mercado,deduzidos os impostos e demais despesasnecessárias para a venda, e a margem de lucro.
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
VALOR JUSTO (FAIR VALUE)
Dos investimentos: o valor líquido pelo qualpossam ser alienados a terceiros.
Dos instrumentos financeiros: o valor quepode se obter em um mercado ativo,decorrente de transação não compulsóriarealizada entre partes independentes;
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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO
VALOR JUSTO (FAIR VALUE)
na ausência de um mercado ativo para umdeterminado instrumento financeiro:
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com anegociação de outro instrumento financeiro de natureza, prazoe risco similares;
2) o valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros parainstrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares;ou
3) o valor obtido por meio de modelos matemático-estatísticosde precificação de instrumentos financeiros.
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