Módulo 5 – Exercícios comentados

EXERCÍCIOS

1. (UNIVERSA - IPHAN CONTABILIDADE 2009) A empresa Comercial Delta S/A, no exercício corrente, apresentou os seguintes dados, extraídos de sua contabilidade:

O lucro bruto com mercadorias, em reais, no exercício foi de

(A) 48.000,00.

(B) 30.000,00.

(C) 45.000,00.

(D) 37.000,00.

(E) 13.000,00.

Comentário

Primeiramente, vamos calcular as compras líquidas:

Compras Brutas................................................................85.000

(-) Devolução de compras...............................................(9.000)

(-) Abatimentos sobre compras......................................(2.000)

(+) Fretes sobre compras.................................................7.500

(+) Seguros sobre compras..............................................3.500

(-) Descontos incondicionais sobre compras..................(5.000)

(=) Compras líquidas......................................................80.000

Em seguida, calculamos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):

CMV = Estoque inicial + Compras Líquidas – Estoque Final

CMV = 11.000 + 80.000 – 23.000 = 68.000

Por último, calculamos o Lucro Bruto, conforme pedido na questão:

Vendas Brutas.............................................................177.000

(-) Impostos incidentes sobre vendas.........................(42.000)

(-) Devoluções de vendas............................................(12.000)

(-) Abatimentos sobre vendas.....................................(5.000)

(-) Descontos incondicionais sobre vendas.................(13.000)

(=) Receita líquida de vendas.....................................105.000

(-) CMV.......................................................................(68.000)

(=) Lucro Bruto............................................................37.000

Gabarito: D

2. (UNIVERSA - PROFESSOR DA EDUCAÇÃO BÁSICA CONTABILIDADE 2010) Assinale a alternativa que apresenta o valor do lucro apurado por intermédio do Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) por uma empresa que, no exercício social, apresentou R$ 450.000,00 de lucro líquido, identificou despesas não-dedutíveis no valor de R$ 30.000,00 e receitas não-dedutíveis no valor de R$ R$ 12.000,00.

(A) R$ 432.000,00

(B) R$ 438.000,00

(C) R$ 450.000,00

(D) R$ 468.000,00

(E) R$ 480.000,00

Comentário

Para que a questão tenha sentido, assumiremos que a banca, ao falar em “receitas não-dedutíveis” quis, na verdade, dizer “receitas não tributáveis.

O lucro apurado por intermédio do LALUR é o Lucro Real, o qual é calculado da seguinte forma:

Lucro Antes do IR (LAIR) + Adições (despesas não dedutíveis) – exclusões (receitas não tributáveis) – compensações (prejuízos fiscais de períodos anteriores)

A partir dos dados da questão, apuramos o seguinte lucro real:

450.000 + 30.000 – 12.000 = 468.000.

Gabarito: D

3. (UNIVERSA - CEB TÉCNICO EM CONTABILIDADE 2010) Considere que uma empresa, que adota o inventário periódico, tenha vendido uma mercadoria a um cliente que, por não ter ficado satisfeito com a mercadoria, a devolveu.

Com base nessas informações, assinale a alternativa que apresenta o lançamento a ser efetuado nessa situação.

(A) Débito de caixa/clientes a crédito de devolução de vendas.

(B) Débito de estoques e devolução de vendas.

(C) Débito de devolução de vendas a crédito de caixa/clientes.

(D) Crédito de estoques e devolução de vendas.

(E) Débito de devolução de vendas e crédito deestoques.

Comentário

A devolução de mercadorias vendidas representa uma dedução da receita bruta e, em essência, uma despesa, cujo lançamento será:

D: Devolução de vendas (resultado)

C: Caixa/clientes

Gabarito: C

4. (UNIVERSA - CEB TÉCNICO EM CONTABILIDADE 2010) Considere que uma empresa apresentou os seguintes valores.

Lucro líquido: R$ 50.000,00.

Despesas não dedutíveis incluídas no resultado do exercício: R$ 6.000,00.

Receitas não tributáveis incluídas no resultado do exercício: R$ 1.000,00.

Com base nessas informações, assinale a alternativa que apresenta o lucro real do exercício e o valor do imposto de renda a ser recolhido à alíquota de 35%, por essa empresa.

(A) R$ 19.250,00 e R$ 56.000,00

(B) R$ 55.000,00 e R$ 19.250,00

(C) R$ 55.000,00 e R$ 19.600,00

(D) R$ 56.000,00 e R$ 19.000,00

(E) R$ 56.000,00 e R$ 19.600,00

Comentário

Calculando o lucro real:

Lucro real = 50.000 + 6.000 – 1.000 = 55.000

Calculando o IR:

IR = 35% x 55.000 = 19.250

Gabarito: B

5. (UNIVERSA - APEX ANALISTA CONTÁBIL 2006) Considere os valores abaixo e calcule o Resultado Líquido da Entidade.

Caixa................................................................R$ 100,00

Vendas à Vista ..................................................R$ 100,00

Vendas a Prazo .................................................R$ 100,00

Despesas Financeiras .......................................R$ 100,00

Receitas Financeiras ........................................R$ 100,00

Devolução de Vendas.......................................R$ 100,00

(A) R$ 100,00.

(B) R$ 200,00.

(C) R$ 300,00.

(D) R$ 400,00.

(E) R$ 500,00.

Comentário

Vendas (à vista + a prazo)........................................................200

(-) Devolução de vendas.........................................................(100)

(=) Vendas Líquidas.................................................................100

(-) Despesas financeiras.........................................................(100)

(+) Receitas financeiras..........................................................100

(=) Lucro líquidodo Exercício.................................................100

Gabarito: A

6. (ESAF – AFRF 2009) No mercadinho de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação:

Inventário físico-financeiro de mercadorias:

elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00

elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00

Notas-fiscais de compras de mercadorias:

Pagamento a vista R$ 120.000,00

Pagamento a prazo R$ 80.000,00

Notas-fiscais de vendas de mercadorias:

Recebimento a vista R$ 90.000,00

Recebimento a prazo R$ 130.000,00

Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação nas operações.

Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as operações e calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de

a) R$ 90.000,00.

b) R$ 47.000,00.

c) R$ 87.000,00.

d) R$ 62.000,00.

e) R$ 97.000,00. Comentário Primeiro, calculamos as compras líquidas: Compras (à vista + a prazo)...............................................................200.000 (-) ICMS sobre compras (15%x 200.000)...........................................(30.000) (+) Frete sobre compras.......................................................................25.000 (=) Compras líquidas...........................................................................195.000 Em seguida, calculamos o custo das mercadorias vendidas (CMV): CMV = 90.000 + 195.000 – 160.000 = 125.000 Por fim, apuramos o lucro bruto: Vendas (à vista + a prazo)................................................................220.000 (-) ICMS sobre vendas (15%x220.000)............................................(33.000) (=) Vendas Líquidas..........................................................................187.000 (-) CMV............................................................................................(125.000) (=) Lucro bruto....................................................................................62.000 Observe que o frete sobre vendas não foi usado na resolução da questão. Isso se deve ao fato de que o frete sobre vendas vem depois do lucro bruto, sendo uma das despesas sobre vendas. Gabarito: D Enunciado para as questões 7 e 8. Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, após as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, deverá a empresa destinar aos administradores, debêntures e empregados uma participação de 10% do lucro do exercício a cada um. Tomando como base as informações constantes da tabela abaixo:

7. (ESAF – AFRFB 2012) Pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é:

a) R$ 350.000. b) R$ 332.250. c) R$ 291.600. d) R$ 182.500. e) R$ 141.600. Comentário Apurando a base de cálculo das participações:

500.000 – 100.000 – 150.000 = 250.000 Lembrando a ordem das participações (DEABC): 1º Debenturistas 2º Empregados 3º Administradores 4º Partes Beneficiárias 5º Contribuição para fundo de assistência e previdência de empregados Debenturistas = 10% x 250.000 = 25.000 Empregados = 10%x (250.000 – 25.000) = 22.500 Administradores = 10%x (225.000 – 22.500) = 20.250 Finalizando a DRE: LAIR...........................................................500.000 (-) IR/CSLL...............................................(100.000) (=) LAPIR...................................................400.000 (-) Debenturistas........................................(25.000) (-) Empregados..........................................(22.500) (-) Administradores....................................(20.250) (=) LLE.......................................................332.250 Importante destacar que os prejuízos acumulados entraram no cálculo das participações, mas não compuseram o resultado do exercício. A razão para isso é que os prejuízos acumulados representam resultados de exercícios passados que não devem “contaminar” a informação deste período, em respeito ao regime de competência. Gabarito: B

8. (ESAF – AFRFB 2012) O valor das Participações dos Administradores é: a) R$ 40.000. b) R$ 36.000. c) R$ 32.400. d) R$ 22.500. e) R$ 20.250.

Comentário

Vide comentário da questão anterior

Gabarito: E

9. (FGV – FISCAL DE RENDAS RJ 2010) A Cia. Ametista apresentou os seguintes saldos referentes ao ano de 2008:

Assinale a alternativa que indique o lucro líquido apresentado pela Cia. Ametista relativo ao ano de 2008.

(A) $ 100.000.

(B) $ 110.000.

(C) $ 160.000.

(D) $ 190.000.

(E) $ 80.000.

Comentário

Para a solução da questão bastava fazer um razonete, totalizar as receitas e as despesas e depois confrontar os totais. Para fixar a estrutura da DRE, vamos resolver como se segue:

Vendas..........................................................................1.000.000

(-) Devolução de vendas...............................................(60.000)

(-) Abatimentos sobre vendas......................................(50.000)

(=) Vendas Líquidas......................................................890.000

(-) CMV.......................................................................(520.000)

(=) Lucro bruto...........................................................370.000

(+) reversão da PCLD....................................................40.000

(-) Despesas Administrativas......................................(90.000)

(-) Despesas Financeiras...........................................(250.000)

(+) Receitas Financeiras............................................120.000

(=) LLE........................................................................190.000

Há dúvida se os dividendos entram ou não na resolução da questão. Se entrasse, seria uma receita e o resultado seria 280.000, opção inexistente. A reserva de contingências representa destinação do resultado, o que ocorre após a apuração do resultado.

Gabarito: D

10. (ESAF – CVM ANALSTA DE MERCADO DE CAPITAIS 2010) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exercício social, os seguintes componentes de resultados:

Receitas tributáveis 80.000,00

Despesas dedutíveis 58.200,00

Receitas Não Tributáveis 9.600,00

Despesas não dedutíveis 4.600,00

Contribuição Social sobre o lucro líquido 2.400,00

Imposto de Renda 15%

O saldo de prejuízos fiscais a compensar, conforme apuração na demonstração do lucro real de períodos anteriores e registrado no livro próprio, monta a R$ 10.000,00.

Com base nas informações acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor.

a) R$ 3.360,00

b) R$ 3.270,00

c) R$ 2.541,00

d) R$ 2.289,00

e) R$ 1.770,00

Comentário

A finalidade de se apurar o lucro real é deixar no LAIR apenas as despesas dedutíveis e as receitas tributáveis, o que a questão já fornece. Portanto, após as compensações, o lucro real será:

80.000 – 58.200 – 6.540 (30%x21.800) = 15.260

Vale destacar que a CSLL é uma despesa não dedutível

O IR será 15%x15260 = 2.289

Gabarito: D

11. (ESAF – SMF RJ FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS 2010) A Empresa Comércio Local Ltda. executou transações com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos:

Estoque inicial de mercadorias R$ 12.500,00

Compras de mercadorias R$ 32.000,00

Vendas de mercadorias R$ 37.000,00

Estoque final de mercadorias R$ 20.500,00

ICMS sobre Compras R$ 4.800,00

ICMS a Recolher R$ 750,00

ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00

Salários e Ordenados R$ 8.000,00

Encargos Trabalhistas R$ 960,00

Contribuições a Recolher R$ 1.600,00

Computando estes dados para fins da apuração dos resultados, vamos encontrar um

a) Lucro bruto de R$ 17.050,00.

b) Lucro bruto de R$ 13.000,00.

c) Lucro bruto de R$ 7.450,00.

d) Lucro líquido de R$ 3.290,00.

e) Lucro líquido de R$ 2.440,00.

Comentário

Primeiro, calculamos as compras líquidas:

Compras de mercadorias...........................................32.000

(-) ICMS sobre compras..............................................(4.800)

(=) Compras Líquidas...................................................27.200

Em seguida, calculamos o CMV:

CMV = 12.500 + 27.200 – 20.500 = 19.200

Por fim, finalizamos com a DRE:

Vendas de mercadorias..................................................37.000

(-) ICMS sobre vendas.....................................................(5.550)

(=) Vendas líquidas..........................................................31.450

(-) CMV...........................................................................(19.200)

(=) Lucro bruto................................................................12.250

(-) Salários e ordenados..................................................(8.000)

(-) Encargos trabalhistas..................................................(960)

(=) Lucro Líquido do Exercício..........................................3.290

ICMS a recolher e Contribuições a recolher são contas do passivo e, portanto, não fazem parte da demonstração do resultado do exercício.

Gabarito: D

12. (ESAF – SMF RJ FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS 2010) A Sociedade Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Líquido do Exercício, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribuí-lo da seguinte forma:

5% para constituição de reserva legal;

10% para constituição de reserva estatutária;

10% para participação estatutária de administradores;

25% para provisão para o Imposto de Renda;

50% para dividendos obrigatórios; e o restante para reservas de lucro.

Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituição da reserva legal, coube a importância de

a) R$ 2.500,00.

b) R$ 1.875,00.

c) R$ 1.687,50.

d) R$ 1.500,00.

e) R$ 1.375,00.

Comentário

Finalizando a DRE, temos:

Resultado Líquido do Exercício....................................50.000

(-) IR (25%x50.000).....................................................(12.500)

(=) LAPIR.......................................................................37.500

(-) Administradores (10%x37.500)...............................(3.750)

(=) LLE..........................................................................33.750

Montante destinado à Reserva Legal = 5%x33.750 = 1.687,50

Montante destinado à Reserva Estatutária = 10% x 33.750 = 3.375

Montante destinado aos dividendos = 50% x (33.750 – 1.687,50) = 16.031,25

Vale destacar que, para a ESAF, Resultado (ou Lucro) Líquido é o LAIR.

Gabarito: C

13. (ESAF AFRF 2009) A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações estatutárias.

As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%).

Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados.

Na contabilização do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importância de:

a) R$ 39.000,00.

b) R$ 33.150,00.

c) R$ 35.700,00.

d) R$ 34.627,50.

e) R$ 37.050,00.

Comentário

Para resolver a questão , é importante lembrar que a participação dos empregados é dedutível da base de cálculo do IR.

LAIR........................................................................230.000

(-) IR/CSLL [25%x(230.000 – 30.0000]....................(50.000)

(=) LAPIR................................................................180.000

(-) Empregados......................................................(30.000)

(-) Diretores (Administradores).............................(20.000)

(=) LLE....................................................................130.000

Reserva legal = 5%x130.000 = 6.500

Dividendos = 30% x (130.000 – 6.500) = 37.050

Gabarito: E

14. (ESAF – AFC STN 2008) O mercado de nossa praça é uma sociedade de capital aberto que, no exercício de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participações no valor de R$ 100.000,00.

Esse lucro, segundo as normas da empresa, deverá ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei.

Também deverão ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutária e 10% para participação de administradores.

Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participação de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, após a retirada dos percentuais acima, será segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que será lançado o valor de

a) R$ 2.677,50, em reserva legal.

b) R$ 4.950,00, em reserva estatutária.

c) R$ 5.500,00, em participação de administradores.

d) R$ 12.918,00, em dividendos distribuídos.

e) R$ 30.000,00, em provisão para Imposto de Renda.

Comentário

Devemos nos lembrar de que a participação dos empregados é dedutível da base de cálculo do imposto de renda. Sendo assim, vamos ao cálculo do resultado do exercício:

LAIR...................................................................100.000

(-) IR (30%x(100.000 – 15.000))............................(25.500)

(=) LAPIR............................................................74.500

(-) Empregados.................................................(15.000)

(-) Administradores (10%x(74.500 – 15.000))......(5.950)

(=) LLE...............................................................53.550

Montante destinado à reserva legal = 5%x53.550 = 2.677,50

Montante destinado à reserva estatutária = 10%x 53.550 = 5.355

Montante distribuído como dividendos = 30%x[53.550 – 2.677,50] = 15.267,75

Gabarito: A

15. (ESAF – AFC CGU 2008) Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa verdadeira.

a) Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados por terceiros.

b) As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão registradas em contas do ativo circulante. A apropriação no últ imo dia do mês é feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando- se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.

c) Despesas não operacionais são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo permanente.

d) Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente contabilizados e que não podem ser compensados pelo lucro apurado no exercício atual.

e) Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados.

Comentário

Analisando as alternativas:

A) Correta.

B) Errada. A conta que registrou a despesa paga antecipadamente é classificada no ativo circulante.

C) Errada. O montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo permanente (que não existe mais) não é despesa, mas receita não operacional. Entretanto, com a convergência aos padrões internacionais de contabilidade, não se deve mais falar em receitas e despesas não operacionais.

D) Errada. Os prejuízos acumulados podem ser compensados pelo lucro apurado no exercício atual.

E) Errada. as contribuições são apenas para fundos de assistência ou previdência de empregados.

Gabarito: A

16. (M TUR CONTADOR 2010) Na determinação do lucro real da pessoa jurídica, é dedutível como custo ou despesa operacional a provisão para

(A) Crédito de liquidação duvidosa.

(B) Perdas prováveis na realização de investimentos.

(C) Ajuste do custo de ativos ao valor de mercado.

(D) A contribuição social sobre o lucro líquido (CSL).

(E) Perda de estoque de livros constituída pelas pessoas jurídicas que exerçam as atividades de editor, distribuidor e livreiro.

Comentários

A questão cobrou o teor da Instrução normativa nº 412/2004 da Receita Federal:

Instrução Normativa SRF nº 412, de 23 de março de 2004

DOU de 30.3.2004

Dispõe sobre a constituição da provisão para perda de estoques de livros.

O SECRETÁRIO DA RECEITA FEDERAL , no uso da atribuição que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da

Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n o 259, de 24 de agosto de 2001 , e tendo em vista o disposto no arts. 8o e 9

o da Lei n o 10.753, de 31 de outubro de 2003 , alterados pelo art. 85 da Lei n º 10.833, de 29 de dezembro de 2003 , resolve:

Art. 1 o As pessoas jurídicas e as que lhes são equiparadas pela legislação do imposto sobre a renda que exerçam as

atividades de editor, distribuidor e de livreiro poderão constituir provisão para perda de estoques, calculada no último dia de

cada período de apuração do imposto sobre a renda e da contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL), correspondente a

1/3 (um terço) do valor do estoque existente naquela data.

Art. 2 o A provisão referida no art. 1 o será dedutível para fins de determinação do lucro real e da base de cálculo da contribuição social

sobre o lucro líquido.

Art. 3 º Para efeito desta Instrução Normativa é considerado:

I - editor: a pessoa jurídica que adquire o direito de reprodução de livros, dando a eles tratamento adequado à leitura;

II - distribuidor: a pessoa jurídica que opera no ramo de compra e venda de livros por atacado;

III - livreiro: a pessoa jurídica que se dedica à venda de livros.

Art. 4 º Os registros contábeis relativos à constituição da provisão para perda de estoques, à reversão dessa provisão, à perda efetiva

do estoque e a sua recuperação serão efetuados conforme a seguir:

I – a constituição da provisão será efetuada a débito da conta de resultado e a crédito da conta redutora do estoque;

II – a reversão da provisão será efetuada a débito da conta redutora do estoque, a que se refere o item I, e a crédito da conta de

resultado;

III – a perda efetiva será efetuada a débito da conta redutora do estoque, até o seu valor, e o excesso, a débito da conta de resultado –

custos ou despesas - e a crédito da conta de estoque;

IV – a recuperação das perdas que tenham impactado o resultado tributável, a débito da conta patrimonial e a crédito da conta de

resultado.

Art. 5 o Esta Instrução Normativa entra em vigor na data de sua publicação.

JORGE ANTONIO DEHER RACHID

Esse tipo de cobrança não é recorrente e, portanto, não vale à pena dedicar tempo a estes casos particulares.

Gabarito: E

17. (CESGRANRIO CONTADOR JR PETROBRAS 2011) A legislação fiscal em vigor permite a dedutibilidade da remuneração do capital próprio (juros sobre o capital próprio) desde que

• o valor da remuneração sobre o capital próprio seja limitado à aplicação pro rata dia da TJLP (Taxa de Juros de Longo Prazo) sobre o montante do Patrimônio Líquido subtraído do saldo da Reserva de reavaliação, salvo se esta tiver sido adicionada às bases de cálculo do Imposto de Renda (IR) e da Contribuição Social (CS), do saldo de Ajustes de Avaliação Patrimonial e do saldo da conta de ganhos/perdas na conversão relativo a investimento no exterior; e

• o valor apurado seja limitado ao maior valor entre

(A) 25% do lucro líquido do exercício, após a dedução da CS e do Imposto de Renda e antes da dedução dos referidos juros; e 25% do somatório dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros.

(B) 50% do lucro líquido do exercício, após a dedução da CS, antes das despesas de Imposto de Renda e antes da dedução dos referidos juros; e 50% do somatório dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros.

(C) 50% do valor da reserva de lucros a realizar, desde que os eventos previstos para sua constituição tenham se realizado no exercício; e 25% do valor excedente do resultado atribuído à reserva legal, deduzida a parcela destinada ao pagamento de dividendos obrigatórios.

(D) 50% do lucro líquido do exercício, após a dedução da CS e do Imposto de Renda e antes da dedução dos referidos juros; e 50% do somatório dos saldos de lucros acumulados, reservas de lucros e reservas de capital.

(E) 60% do valor transferido da conta lucros acumulados para reservas de lucros, deduzidos da CS e do Imposto de Renda e com a incorporação da reversão da reserva de contingência; e 60% do valor do lucro do exercício, após as deduções legais e antes da constituição das reservas.

Comentário

O art. 9º da Lei nº 9.249/95, o art. 347 do RIR/99, o art. 29 da IN SRF nº 93/97 e os arts. 29 e 30 da IN SRF nº 11/96 possibilitam a

dedução, para efeitos de apuração do lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social, dos juros pagos ou creditados ao titular,

sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, utilizando a TJLP (Taxa de Juros de Longo Prazo) com parâmetro de

cálculo dessa remuneração.

A dedutibilidade da remuneração do capital próprio é permitida desde que:

1. O valor da remuneração sobre o capital próprio seja limitado à aplicação pro rata dia da TJLP sobre o montante do Patrimônio

Líquido subtraído do saldo da Reserva de Reavaliação, salvo se esta tiver adicionada às bases de cálculo do Imposto de

Renda (IR) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), do saldo de Ajustes de Avaliação Patrimonial e do saldo

da conta de Ganhos/Perdas na Conversão relativo a investimentos no exterior;

2. O valor apurado seja limitado ao maior valor entre (art. 29 IN-SRF 93/97):

a. 50% do lucro líquido do exercício, após a dedução da CSLL, antes das despesas de imposto de renda e antes da

dedução dos referidos juros; ou

b. 50% do somatório dos saldos de Lucros Acumulados e Reservas de Lucros.

Gabarito: B

18. (CESGRANRIO CONTADOR JR PETROBRAS 2010) Analise os dados extraídos da contabilidade da comercial Brasília Ltda., em reais.

• Despesas com Vendas 2.000,00

• Devolução de Vendas 4.000,00

• PIS sobre Vendas 1.200,00

• Receita Bruta 22.000,00

• Custo das Mercadorias Vendidas 12.000,00

• ICMS sobre Vendas 3.960,00

• COFINS sobre Vendas 840,00

• Despesas Administrativas 4.500,00

Considerando exclusivamente os dados acima, o valor da receita líquida, em reais, é

(A) 5.500,00

(B) 10.000,00

(C) 12.000,00

(D) 13.200,00

(E) 16.800,00

Comentário

Receita Bruta...................................................................22.000

(-) Devolução de vendas..................................................(4.000)

(-) ICMS sobre vendas.....................................................(3.960)

(-) COFINS sobre vendas..................................................(840)

(-) PIS sobre vendas.........................................................(1.200)

(=) Receita Líquida............................................................12.000

(-) Custo das Mercadorias Vendidas.................................(12.000)

(=) Resultado Operacional Bruto.........................................0

(-) Despesas com vendas..................................................(2.000)

(-) Despesas Administrativas.............................................(4.500)

(=) resultado antes do IR/CSLL...........................................(6.500)

Gabarito: C

19. (FCC CONTADOR DNOCS 2010) Dados extraídos da escrituração contábil e da Demonstração de Resultado da Cia. Alvorecer, relativas ao exercício findo em 31/12/2008, em R$:

− Lucro do Exercício antes do Imposto de Renda ................................................... 800.000,00

− Despesas indedutíveis, de acordo com a legislação ............................................... 100.000,00

− Receita de dividendos de participações societárias ................................................. 220.000,00

A Companhia Alvorecer optou pelo Regime Tributário de Transição instituído pela MP 449/2008, que foi convertida na Lei no 11.941/2009, a qual convalidou os efeitos da referida MP. Na parte B do Livro de Apuração do Lucro Real da companhia estavam registrados prejuízos fiscais da ordem de R$ 235.000,00, referentes a períodos de apuração anteriores. O lucro real anual da companhia, depois de efetuada a compensação dos prejuízos fiscais pelo seu valor máximo, equivaleu, em R$, a

(A) 580.000,00.

(B) 680.000,00.

(C) 476.000,00.

(D) 428.000,00.

(E) 445.000,00.

Comentário

A receita de dividendos de participações societárias não é tributável. Portanto, representam adições naapuração do lucro real.

Apurando o lucro real, temos:

Lucro real antes das compensações = 800.000 + 100.000 – 220.000 = 680.000

Limite máximo das compensações = 30%x 680.000 = 204.000

Portanto, do prejuízo fiscal de R$ 235.000, poderão ser compensados R$ 204.000.

Finalizando a apuração do lucro real, temos:

Lucro real = 800.000 + 100.000 – 220.000 – 204.000 = 476.000

Gabarito: C

20. (ESAF – AFRFB 2012) A Demonstração do Resultado Abrangente deve evidenciar a) somente as parcelas dos resultados líquidos apurados que afetem os acionistas não controladores.

b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas, reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial. c) ajustes de instrumentos financeiros de participações societárias avaliadas pelo método de custo. d) o resultado líquido após tributos das operações descontinuadas das entidades controladas. e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuições apuradas no período.

Comentário

Analisando as alternativas:

a) Errada. Também devem ser incluídas as parcelas dos resultados líquidos que afetem os acionistas controladores.

b) Correta.

c) Errada. Os ajustes de instrumentos financeiros de participações avaliadas pelo custo compõem a DRE. No Brasil a

Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) não pode ser apresentada junto com a DRE. Portanto, tais ajustes não

compõem a DRA.

d) Errada. Tais resultados compõem a DRE.

e) Errada. O resultado antes do imposto sobre a renda e contribuições apuradas no período compõem a DRE, que, no Brasil,

deve ser apresentada separadamente da DRA.

Gabarito: B

21. (MPU TÉCNICO DE CONTROLE INTERNO 2010) Atualmente, a demonstração do resultado abrangente (DRA) apresenta o resultado do exercício acrescido de ganhos ou perdas, que eram reconhecidos direta e temporariamente na demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL); dessa forma, a DRA é evidenciada tanto separadamente como dentro da DMPL. Comentário A DRA apresenta as variações do PL que não decorram de transações de capital com os sócios da entidade. Essas variações do PL são, por exemplo, os ajustes de avaliação patrimonial (AAP). Tais variações eram reconhecidos, antes da DRA, apenas na Demonstração das Mutações do PL (DMPL). Atualmente, na forma do CPC 26, essas variações do PL podem ser demonstradas separadamente na Demonstração dos Resultados Abrangentes (DRA). No caso específico da legislação societária brasileira, a DRA pode ser apresentada de forma separada ou incluída na DMPL, mas não pode ser apresentada em conexão com a DRE. Gabarito: Certo

22. (ESAF – ATRFB 2012) A S.A. Sociedade Abraços, no exercício de 2011, evidencia um prejuízo contábil e fiscal de R$ 4.300,00; uma provisão para imposto de renda de R$ 5.000,00; e um resultado positivo do exercício antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro e das participações no valor de R$ 35.000,00. Deste resultado a empresa deverá destinar R$ 3.000,00 para participação estatutária de empregados; R$ 2.700,00 para participação estatutária de administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutária; além da reserva legal de R$ 1.000,00. Após a contabilização correta desses procedimentos, pode-se dizer que o encerramento da conta de resultado do exercício foi feito com um lançamento a débito no valor de a) R$ 17.000,00. b) R$ 19.000,00. c) R$ 20.000,00. d) R$ 24.300,00. e) R$ 25.700,00.

Comentário

LAIR..............................................35.000

(-) IR..............................................(5.000)

LAPIR.............................................30.000

(-) Empregados.............................(3.000)

(-) Administradores......................(2.700)

(=) LLE...........................................24.300

A conta da Apuração do Resultado do Exercício (ARE) apresenta saldo credor (lucro) de 24.300, o qual deve ser encerrado por

lançamento a débito contra um crédito na conta de lucros ou prejuízos acumulados, a qual demonstrará a destinação do resultado,

conforme faremos a seguir.

Destinação do resultado (Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA)

Lucros ou Prejuízos acumulados (inicial)............(4.300)

(+) LLE...................................................................24.300

(-) Reserva legal...................................................(1.000)

(-) reserva estatutária...........................................(2.000)

(=) Lucros ou Prejuízos acumulados (final)..........17.000

Gabarito: D

23. (ESAF – MDIC ACE 2012) Assinale, abaixo, a opção incorreta. Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará: a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto.

Comentário

Analisando as alternativas, à luz do artigo 187 da lei 6.404/76, temos:

a) Errada. A DRE deve apresentar os impostos incidentes sobre a receita bruta. Os impostos a recolher são evidenciados no

passivo.

b) Correta.

c) Correta.

d) Correta.

e) Correta.

Gabarito: A

24. (ESAF – MDIC ACE 2012) Certa empresa, após contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Líquida de Vendas 250.000,00 Custo das Vendas do Período 140.000,00 Receitas Operacionais 25.000,00 Despesas Operacionais 65.000,00 Ganhos de Capital 10.000,00

Provisão para Imposto de Renda 30.000,00 Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à base de 10% para empregados e 10% para administradores, além dos dividendos de 25%. No exercício social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participações o montante de a) R$ 10.000,00.

b) R$ 9.500,00.

c) R$ 7.600,00.

d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00.

Comentário

Receita Líquida de vendas.................................................250.000

(-) Custo das Vendas do Período......................................(140.000)

(=) Lucro bruto.................................................................110.000

(-) Despesas operacionais................................................(65.000)

(+) receitas operacionais..................................................25.000

(+) Ganhos de capital........................................................10.000

(+) LAPIR............................................................................80.000

(-) IR.................................................................................(30.000)

(=) LAIR..............................................................................50.000

(-) Empregados (10%x50.000)............................................(5.000)

(-) Administradores (10%x(50.000 – 5.000))......................(4.500)

(=) LLE................................................................................40.500

Portanto, as participações de empregados e administradores totalizam 9.500 (5.000 + 4.500).

Gabarito: B

25. (CESPE – DPF – Perito Contador 2013) A demonstração do resultado abrangente do exercício foi uma das contribuições das normas internacionais aceitas pela contabilidade brasileira. Contudo, diferentemente do que possibilita a norma internacional, a demonstração não poderá ser apresentada como continuidade da demonstração de resultado do exercício, devendo ser apresentada em relatório à parte ou dentro da demonstração de mutações do patrimônio líquido.

Comentário

Nos termos do CPC 26, a afirmativa está correta. Vale ressaltar que, se a entidade apresentar a Demonstração dos Resultados Abrangentes incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), ela também deverá apresenta-la separadamente.

Gabarito: Certo

No início de 2013, o Patrimônio Líquido da Cia. Madeira era composto pelos seguintes saldos:

Ao final do período de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do Imposto sobre a Renda e Contribuições no valor de R$400.000.

De acordo com a política contábil da empresa, ao final do exercício, no caso da existência de lucros, os estatutos da empresa determinam que a mesma deve observar os percentuais abaixo para os cálculos das Participações e Contribuições, apuração do Lucro Líquido e sua distribuição.

O restante do Lucro Líquido deverá ser mantido em Lucros Retidos conforme decisão da Assembleia Geral Ordinária (AGO) até o f inal do exercício de 2014, conforme Orçamento de Capital aprovado em AGO de 2012.

Com base nas informações anteriores, responda às questões de n. 26 a 29.

26. (ESAF – AFRFB 2014) O valor a ser registrado como Reserva Legal é:

a) R$ 2.000.

b) R$ 2.500.

c) R$ 3.500.

d) R$ 7.200.

e) R$ 7.500.

Comentário Trata-se de uma típica questão da ESAF em que deveremos empregar a figura do imposto de renda provisório. LAIR....................................................................................................400.000 (-) IR provisório (20%x400.000)..........................................................(80.000) (=) LAPIR............................................................................................320.000 (-) Debêntures (25%x320.000)...........................................................(80.000) (-) Empregados (25%x(320.000 – 80.000))........................................(60.000) (-) Administradores (20%x(240.000 – 60.000))..................................(36.000) (=) LLE.................................................................................................144.000 Calculando, agora, o IR e o resultado definitivos: LAIR....................................................................................................400.000 (-) IR provisório (20%x(400.000 – 80.000 – 60.000))........................(52.000) (=) LAPIR............................................................................................348.000 (-) Debêntures (25%x320.000)...........................................................(80.000) (-) Empregados (25%x(320.000 – 80.000))........................................(60.000) (-) Administradores (20%x(240.000 – 60.000))..................................(36.000) (=) LLE.................................................................................................172.000 O montante máximo a ser destinado à constituição da reserva legal é de 5%x172.000 = 8.600. Entretanto, faltam apenas 2.500 para se atingir o limite facultativo dessa reserva de lucros, que é de R$ 90.000 (20%x(1.000.000 – 550.000)). Portanto, o montante a ser destinado à reserva legal é de R$ 2.500. Gabarito: B

27. (ESAF – AFRFB 2014) O valor distribuído a título de dividendo é:

a) R$ 160.000.

b) R$ 124.800.

c) R$ 96.000.

d) R$ 72.000.

e) R$ 68.400.

Comentário LLE...........................................................................................172.000 (-) Constituição da reserva legal...............................................(2.500) (=) Lucro líquido ajustado........................................................169.500 Dividendos = 50%x169.500 = 84.750. Entretanto, verifica-se que não há essa resposta entre as alternativas. Pelo gabarito (72.000), verifica-se que os dividendos foram calculados sobre o LLE obtido a partir o IR provisório, o que está errado. Gabarito oficial definitivo: D

28. (ESAF – AFRFB 2014) O Valor das Participações dos Debenturistas nos Lucros da Sociedade é:

a) R$ 80.000.

b) R$ 72.000.

c) R$ 64.000.

d) R$ 48.000.

e) R$ 36.000.

Comentário Conforme visto na solução da questão 26, a participação dos debenturistas é de R$ 80.000. Gabarito: A

29. (ESAF – AFRFB 2014) Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que:

a) o Capital autorizado da empresa é de R$ 550.000.

b) o valor a ser destinado para a Reserva de Lucros é de R$ 28.000.

c) após a distribuição do resultado, o saldo total do Patrimônio Líquido é de R$837.000.

d) o valor da Participação da Administração nos Lucros da Sociedade corresponde a R$64.000.

e) o resultado líquido e sua destinação provocam um aumento líquido de passivo de R$ 240.000.

Comentário

Analisando as alternativas:

a) Errada. Não há informações que permitam quantificar o capital autorizado da empresa. O capital subscrito é de R$ 1.000.000, o capital a realizar é R$ 550.000 e o capital realizado é de R4 450.000.

b) Errada. O valor a ser destinado à reserva de lucros deveria ser de R$ 34.400 (20%x172.000).

c) Correta. Antes da destinação do resultado do exercício o saldo do PL era de 765.000. Após a destinação do resultado, apenas a distribuição de dividendos alterará o saldo do PL (50%x172.000 = 86.000). Portanto, o saldo do PL aumenta em 172.000 pela incorporação do resultado e diminui em 86.000 pela distribuição dos dividendos. O saldo final é de 851.000. Entretanto, se considerarmos os dividendos da questão anterior (72.000), o saldo final do PL será de 837.000.

d) Errada. R$ 36.000.

e) Errada. A destinação do resultado provoca um aumento no passivo correspondente à distribuição dos dividendos, que totalizam R$ 86.000, ou R$ 72.000, conforme o gabarito oficial. De qualquer forma, a alternativa está errada.

Gabarito: C

GABARITO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

D D C B A D B E D B

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

D C E A E E B C C B

21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

C D A B C B D A C

Os gabaritos das questões 7 e 8 foram corrigidos.