CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE

DO RIO GRANDE DO SUL

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

AUDITORIA INDEPENDENTE

AUDITORIA INTERNA PERÍCIA CONTÁBIL

Porto Alegre

Atualizado até abril de 2011

EDITOR: CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL Rua Baronesa do Gravataí, 471 90160-070 Porto Alegre-RS Fone/fax (51) 3254-9400 E-mail: crcrs@crcrs.org.br Internet: http://www.crcrs.org.br COORDENADOR GERAL: Contador ZULMIR BREDA – Presidente do CRCRS Coordenação da edição: Márcia Bohrer Ibañez edição revista e atualizada até 18 de abril de 2011

PREFÁCIO

Colega: O Programa de Fiscalização Preventiva – Educação Continua-

da do CRCRS tem o objetivo fiscalizar por meio da atualização dos profissionais da Contabilidade do Rio Grande do Sul.

Esta ação também é alcançada mediante a edição de livros,

com abordagens tanto técnicas quanto da legislação profissional con-tábil e das normas vigentes.

Assim, afinados com essa diretiva, estamos, pois, mais uma

vez pondo à disposição da Classe Contábil esta publicação, que con-tém as Normas Brasileiras de Contabilidade relacionadas à auditoria independente, auditoria interna e perícia contábil, atualizadas até abril de 2011.

Porto Alegre, 18 de abril de 2011.

Contador ZULMIR BREDA Presidente do CRCRS

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SUMÁRIO

AUDITORIA INDEPENDENTE ................................... 13 Resolução CFC nº 1.019, de 18-02-05. Dispõe sobre o Cadastro

Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e dá outras providências ....... 15

Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas de Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica – NBC TA ..... 19 Resolução CFC nº 1.279, de 08-04-10. Altera a data de aplicação

das NBC TAs, aprovadas pelas Resoluções CFC n.os 1.201-09 a 1.238-09, e das NBC TRs, aprovadas pelas Resoluções CFC n.os 1.274-10 e 1.275-10 .............................................................. 21

Resolulão CFC nº 1.325, de 18-02-11. Altera a data de aplicação das NBC PA, NBCs TA e NBCs TR, aprovadas pelas Resolu-ções CFC n.os 1.201-09 a 1.238-09; 1.274-10 e 1.275-10 e, no que for pertinente, os CTs aprovados pelas Resoluções CFC n.os 1.320-11 a 1.322-11, para os trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis de pequenas e médias empresas não reguladas ......................................................................................... 23

Resolução CFC nº 1.329, de 18-03-11. Altera a sigla e a numera-ção de normas, interpretações e comunicados técnicos .............. 26

Resolução CFC nº 1.202, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 01 – Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração ............... 29

Resolução CFC nº 1.203, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria ......... 58

Resolução CFC nº 1.204, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho da Auditoria ........... 96

Resolução CFC nº 1.205, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Con-tábeis ......................................................................................... 124

Resolução CFC nº 1.206, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 230 – Documentação de Auditoria ...................................................... 146

Resolução CFC nº 1.207, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 240 – Responsabilidade do Auditor em relação à Fraude, no Con-texto da Auditoria das Demonstrações Contábeis .................... 162

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Resolução CFC nº 1.208, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 250 – Consideração de Leis e Regulamentos na Auditoria de De-monstrações Contábeis .............................................................. 219

Resolução CFC nº 1.209, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 260 – Comunicação com os Responsáveis pela Governança .............. 238

Resolução CFC nº 1.210, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 265 – Comunicação de Deficiência de Controle Interno .................... 267

Resolução CFC nº 1.211, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 300 – Planejamento de Auditoria de Demonstrações Contábeis ........ 283

Resolução CFC nº 1.212, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente ...... 298

Resolução CFC nº 1.213, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 320 – Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria .. 360

Resolução CFC nº 1.214, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados ............................... 372

Resolução CFC nº 1.215, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 402 – Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Or-ganização Prestadora de Serviços ............................................ 402

Resolução CFC nº 1.216, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 450 – Avaliação das Distorções Identificadas Durante a Auditoria ... 432

Resolução CFC nº 1.217, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 500 – Evidência de Auditoria .............................................................. 446

Resolução CFC nº 1.218, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 501 – Evidência de Auditoria – Considerações Específicas para Itens Selecionados ..................................................................... 469

Resolução CFC nº 1.219, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 505 – Confirmações Externas ............................................................. 483

Resolução CFC nº 1.220, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 510 – Trabalhos Iniciais – Saldos Iniciais .......................................... 498

Resolução CFC nº 1.221, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos .......................................................... 514

Resolução CFC nº 1.222, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 530 – Amostragem em Auditoria ......................................................... 525

Resolução CFC nº 1.223, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 540 – Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo e Divulgações Relacionadas ..................................................... 545

Resolução CFC nº 1.224, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 550 – Partes Relacionadas .................................................................. 600

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Resolução CFC nº 1.225, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 560 – Eventos Subsequentes ................................................................ 634

Resolução CFC nº 1.226, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 570 – Continuidade Operacional ........................................................ 649

Resolução CFC nº 1.227, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 580 – Representações Formais ........................................................... 669

Resolução CFC nº 1.228, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 600 – Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes ............................................................................. 689

Resolução CFC nº 1.229, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna ............................ 751

Resolução CFC nº 1.230, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 620 – Utilização do Trabalho de Especialistas ................................... 761

Resolução CFC nº 1.231, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 700 – Formação de Opinião e Emissão do Relatório do Auditor In-dependente sobre as Demonstrações Contábeis ....................... 785

Resolução CFC nº 1.232, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente .................. 823

Resolução CFC nº 1.233, de 27-12-09. Aprova a NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente ........................................... 856

Resolução CFC nº 1.234, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 710 – Informações Comparativas – Valores Correspondentes e De-monstrações Contábeis Comparativas ...................................... 871

Resolução CFC nº 1.235, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informa-ções Incluídas em Documentos que Contenham Demonstra-ções Contábeis Auditadas ......................................................... 896

Resolução CFC nº 1.236, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 800 – Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas de Contabi-lidade para Propósitos Especiais .............................................. 905

Resolução CFC nº 1.237, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 805 – Considerações Especiais – Auditoria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis ............................... 925

Resolução CFC nº 1.238, de 27-11-09. Aprova a NBC TA 810 – Trabalhos para a Emissão de Relatório sobre Demonstrações Contábeis Condensadas ............................................................ 950

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Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas de Revisão de

Informação Contábil Histórica – NBC TR ........................... 981 Resolução CFC nº 1.275, de 22-01-10. Aprova a NBC TR 2400 –

Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis ................ 983 Resolução CFC nº 1.274, de 22-01-10. Aprova a NBC TR 2410 –

Revisão de Informações Intermediárias Executada pelo Audi-tor da Entidade ........................................................................ 1010

Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas de Assegura-

ção de Informação Não Histórica – NBC TO ..................... 1059 Resolução CFC nº 1.160, de 13-02-09. Aprova a NBC TO 3000 –

Trabalho de Asseguração Diferente de Auditoria e Revisão .. 1061 Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas de Serviço

Correlato – NBC TSC ........................................................... 1093 Resolução CFC nº 1.277, de 26-02-10. Aprova a NBC TSC 4400

– Trabalhos de Procedimentos Previamente Acordados sobre Informação Contábil ............................................................... 1095

Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria Indepen-

dente Profissionais ................................................................. 1109 Resolução CFC nº 821, de 17-12-97. Aprova a NBC P 1 – Nor-

mas Profissionais de Auditor Independente, com alterações e dá outras providências ............................................................ 1111

Resolução CFC nº 1.100, de 24-08-07. Aprova a NBC P 1.6 – Sigilo ........................................................................................ 1117

Resolução CFC nº 1.023, de 15-04-05. Aprova a NBC P 1.8 – Utilização de Trabalhos de Especialistas ............................... 1121

Resolução CFC nº 851, de 13-08-99. Aprova a NBC P 1 – IT – 01 – Regulamentação do item 1.9 da NBC P 1 – Normas Profis-sionais de Auditor Independente ............................................. 1128

Resolução CFC nº 976, de 22-08-03. Aprova a NBC P 1 – IT – 03 – Regulamentação do item 1.4 – Honorários da NBC P 1 – Normas Profissionais do Auditor Independente ...................... 1131

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Resolução CFC nº 1.146, de 12-12-08. Aprova a nova redação da NBC P 4 – Educação Profissional Continuada ...................... 1137

Resolução CFC nº 1.109, de 29-11-07. Dispõe sobre NBC P 5 – Norma sobre Exame de Qualificação Técnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ............................ 1154

Resolução CFC nº 1.201, de 27-11-09, Aprova a NBC PA 01 –

Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Fí-sicas) de Auditores Independentes .......................................... 1163

Resolução CFC nº 1.323, de 21-01-11. Aprova a NBC PA 11 – Revisão Externa de Qualidade pelos Pares ............................ 1206

Resolução CFC nº 1.311, de 09-12-10. Aprova a NBC PA 290 – Trabalhos de Auditoria e Revisão ........................................... 1221 Resolução CFC nº 1.312, de 09-12-10. Aprova a NBC PA 291 –

Independência – Outros Trabalhos de Asseguração ............... 1302 Comunicados Técnicos de Auditoria Independente ................ 1349 Resolução CFC nº 1.155, de 23-01-09. Aprova o Comunicado

Técnico CTA 01 que trata da emissão de Parecer de Auditores Independentes face à edição da NBC T 19.18 ......................... 1351

Resolução CFC nº 1.320, de 21-01-11. Aprova o CTA 02 – Emis-são do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstra-ções Contábeis Individuais e Consolidadas referentes aos e-xercícios findos em, ou a partir de, 31 de dezembro de 2010 . 1366

Resolução CFC nº 1.321, de 21-01-11. Aprova o CTA 03 – Emis-são do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstra-ções Contábeis Individuais e Consolidadas de Instituições Fi-nanceiras e Demais Instituições Autorizadas a Funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) de exercícios findos em, ou a partir de, 31 de dezembro de 2010 .......................................... 1391

Resolução CFC nº 1.322, de 21-01-11. Aprova o CTA 04 – Emis-são do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstra-ções Contábeis Individuais e Consolidadas de Entidades Su-pervisionadas pela Superintendência de Seguros Privados (SUSEP) referentes aos exercícios findos em, ou a partir de, 31 de dezembro de 2010 .......................................................... 1417

Resolução CFC nº 1.331, de 18-03-11. Aprova o CTA 05 – Emis-são do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstra-

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ções Contábeis de Fundos de Investimento referentes aos e-xercícios ou períodos findos em, ou a partir de, 31 de dezem-bro de 2010 .............................................................................. 1439

Resolução CFC nº 1.332, de 18-03-11. Aprova o CTA 06 – Emis-são do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstra-ções Contábeis do exercício social iniciado a partir de 1º de janeiro de 2010 de companhias abertas que estejam apresen-tando, conforme facultado pela Deliberação CVM nº 656-11, nessas demonstrações contábeis anuais, nota explicativa evi-denciando, para cada trimestre de 2010 e de 2009, os efeitos no resultado e no patrimônio líquido decorrentes da plena adoção das normas contábeis de 2010 .................................... 1446

Resolução CFC nº 1.333, de 18-03-11. Aprova o CTA 07 – Emis-são do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstra-ções Contábeis Individuais e Consolidadas de Entidades su-pervisionadas pela ANS referentes ao exercício findo em 31 de dezembro de 2010 ............................................................... 1450

Resolução CFC nº 1.334, de 18-03-11. Aprova o CTA 08 – Emis-são do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstra-ções Contábeis das Entidades Fechadas de Previdência Com-plementar (EFPC) referentes ao exercício findo em 31 de de-zembro de 2010 ....................................................................... 1458

Resolução CFC nº 1.335, de 18-03-11. Aprova o CTA 09 – Emis-são do Relatório do Auditor Independente sobre Demonstra-ções Contábeis do exercício social encerrado em, ou a partir de, 31 de dezembro de 2010 de entidades de incorporação imobiliária ............................................................................... 1483

Resolução CFC nº 1.336, de 18-03-11. Aprova o CTA 10 – Emis-são do Relatório (Parecer) do Auditor Independente sobre Demonstrações Contábeis de Pequenas e Médias Empresas referentes ao exercício findo em 31 de dezembro de 2010 ...... 1493

Resolução CFC nº 1.338, de 15-04-11. Aprova o CTA 11 – Emis-são de Relatórios de Revisão das Informações Trimestrais do ano de 2010 a serem reapresentadas, considerando as normas contábeis vigentes em 2010 ..................................................... 1517

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AUDITORIA INTERNA ............................................... 1519 Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica de Auditoria

Interna – NBC TI .................................................................. 1521 Resolução CFC nº 986, de 21-11-03. Aprova a NBC TI 01 – Da

Auditoria Interna ..................................................................... 1523 Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais do Audi-

tor Interno – NBC PI ............................................................. 1533 Resolução CFC nº 781, de 24-03-95. Aprova a NBC PI 01 –

Normas Profissionais do Auditor Interno ............................... 1535 PERÍCIA CONTÁBIL .................................................... 1539 Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica de Perícia –

NBC TP .................................................................................. 1541 Resolução CFC nº 1.243, de 10-12-09. Aprova a NBC TP 01 –

Perícia Contábil ...................................................................... 1543 Normas Brasileiras de Contabilidade Profissional do Perito –

NBC PP ................................................................................... 1567

Resolução CFC nº 1.244, de 10-12-09. Aprova a NBC PP 01 – Perito Contábil ........................................................................... 1569

AUDITORIA INDEPENDENTE • Cadastro Nacional de Auditores Independen-

tes do CFC • NBC TA • NBC TR • NBC TO • NBC TSC • Normas Profissionais • NBC PA • Comunicados Técnicos

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Resolução CFC nº 1.019(1)

de 18 de fevereiro de 2005

Dispõe sobre o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conse- lho Federal de Contabilidade (CFC), e dá outras providências.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exercício de suas atri-

buições legais e regimentais,

Considerando que a NBC P5, aprovada pela Resolução CFC nº 1.018-05, previu a organização do Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC);

Considerando que o Exame de Qualificação Técnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade é um dos requisitos para a inscrição do Conta-dor no citado cadastro de auditores independentes;

Considerando a importância de se estimular o estudo das Normas Brasileiras de Contabilidade inerentes à área de Auditoria;

Considerando a necessidade de se conhecer o âmbito de atuação dos profissionais que militam no campo da Auditoria Independente;

Considerando o interesse de se ampliar a exigência do cumpri-mento do Programa de Educação Continuada para todos os que atuam no campo da Auditoria Independente;

Considerando que o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) detém a competência para instituir e legislar os documentos pertinen-tes ao Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI),

RESOLVE:

16

Art. 1° O Contador regularmente registrado no Conselho Regio-nal de Contabilidade (CRC), independente do tempo de inscrição, tendo sido aprovado no Exame de Qualificação Técnica, terá direito ao registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).

Art. 2º Comporão o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) os Contadores com registro regular na Comissão de Valores Mobiliários (CVM), até 10 de dezembro de 2003, na condição de Res-ponsáveis Técnicos de empresa de auditoria ou como pessoa física, inde-pendente de se submeterem ao Exame de Qualificação Técnica.

Art. 3º O Contador aprovado no Exame de Qualificação Técnica se-rá inscrito de forma automática no Cadastro Nacional dos Auditores In-dependentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).(2)

§ 1º O Conselho Federal de Contabilidade disponibilizará em sua página na internet a certidão de registro no CNAI, a partir da data de publicação do resultado no Diário Oficial da União.(2)

§ 2º Para manutenção de seu cadastro, o profissional deverá com-provar sua participação no Programa de Educação Continuada, nos termos estabelecidos em resoluções do CFC.(2)

Art. 4º Serão excluídos, de ofício, do CNAI os profissionais que: a) não comprovarem a participação no Programa de Educação Con-

tinuada nos termos das resoluções do CFC que tratam dessa matéria. b) forem suspensos do exercício profissional; c) tiverem os seus registros baixados pelos Conselhos Regionais

de Contabilidade (CRCs); e d) forem excluídos dos registros dos órgãos regulamentadores, no

status correspondente ao referido órgão.

Art. 5º O reingresso do profissional no CNAI, sanadas as condi-ções que determinaram a exclusão, conforme art. 4º, dependerá:

a) da obtenção de novo certificado de aprovação do Exame de Qualificação Técnica;

b) do pedido de nova inscrição; e c) do pagamento dos emolumentos. Art. 6º O profissional inscrito no CNAI deverá manter os seus

dados cadastrais atualizados, acessando o site do CFC.

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Art. 7º O Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), cuja inscrição será concedida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), conterá, no mínimo, as seguintes informações:

a) nome do Auditor por extenso; b) número de registro no CNAI; c) número do registro no Conselho Regional de Contabilidade; d) nacionalidade e naturalidade; e) data de nascimento; f) número de registro no CPF/MF; g) número do RG/RNE; h) título e data da diplomação e nome da instituição de ensino

expedidora do diploma; i) especializações e títulos; j) empresa(s) a(s) qual(is) se acha vinculado e o tipo de vínculo,

se for o caso; e k) dados sobre a comprovação do cumprimento do Programa de

Educação Continuada.

Art. 8° O CNAI será mantido e monitorado pelo Conselho Fede-ral de Contabilidade (CFC), a quem caberá administrar e esclarecer toda a matéria inerente ao mesmo.

Art. 9° As Certidões de Registro serão emitidas pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), quando requeridas pelos cadas-trados ou obtidas por meio eletrônico no site do CFC.

Art. 10. Ao presidente do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caberá resolver os casos omissos e as dúvidas resultantes da aplicação da presente Resolução, dando ciência ao Plenário de suas decisões.

Art. 11. Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação.

Brasília, 18 de fevereiro de 2005.

José Martonio Alves Coelho – Presidente

(1) Publicada no DOU, de 28-02-2005. (2) Redação dada pela Resolução CFC nº 1.147-08, publicada no DOU de 16-12-2008.

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Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica de Auditoria Independente de Informação Contábil

Histórica – NBC TA

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RESOLUÇÃO CFC nº 1.279(1)

de 08 de abril de 2010

Altera a data de aplicação das NBC TAs, aprovadas pelas Resoluções CFC n.os 1.201-09 a 1.238-09, e das NBC TRs, aprovadas pelas Resoluções CFC n.os 1.274-10 e 1.275-10.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercí-cio de suas atribuições legais e regimentais,

CONSIDERANDO o processo de convergência das Normas Bra-

sileiras de Contabilidade aos padrões internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade é

membro associado da Federação Internacional de Contadores (IFAC); CONSIDERANDO que a Federação Internacional de Contadores

(IFAC), de forma consistente com o entendimento expressado pelo Comitê Internacional de Normas de Auditoria e Asseguração (Interna-tional Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), para efeito de transição no primeiro ano de implementação, esclareceu, posteri-ormente, por meio de comunicado específico, que a data de vigência das Normas Internacionais de Auditoria (International Standards on Auditing (ISAs) editadas e previstas no Projeto Clarity pode ser en-tendida como não incluindo auditorias de demonstrações contábeis para períodos inferiores a 12 (doze) meses, contados a partir da data de início da vigência das referidas normas;

CONSIDERANDO que a prorrogação da data de aplicação suge-

rida pela IFAC teve como intenção fornecer um período de tempo necessário para a realização de atividades, como, por exemplo, desen-volvimento e/ou atualização dos programas de treinamento; mudanças ou atualizações na metodologia aplicada na execução dos trabalhos de

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auditoria, previstas nos manuais e ferramentas utilizadas; assim como a atualização dos programas e dos procedimentos de auditoria;

CONSIDERANDO que no Brasil as Normas Brasileiras de Conta-

bilidade Técnica de Auditoria Independente de Informação Contábil estão sendo implementadas conjuntamente com as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica de Revisão de Informação Contábil Histórica,

RESOLVE, ad referendum: Art. 1º A aplicação das NBC TAs, aprovadas pelas Resoluções

CFC n.os 1.201-09 a 1.238-09, não será exigível para as auditorias de demonstrações contábeis para períodos, completos ou intermediários, que se findam antes de 30 de dezembro de 2010, aplicando-se, neste caso, as normas anteriormente vigentes.

Art. 2º Os relatórios de auditoria a serem emitidos sobre demons-

trações contábeis para períodos, completos ou intermediários, que se findam antes de 30 de dezembro de 2010, devem seguir os modelos da NBC T 11, aprovada pela Resolução CFC n.º 820-97.

Art. 3º As NBC TRs 2400 e 2410, aprovadas, respectivamente, pe-

las Resoluções CFC n.os 1.275-10 e 1.274-10, passam a vigorar a partir de 31 de dezembro de 2010. A revisão das Informações Trimestrais (ITRs), requerida pela Comissão de Valores Mobiliários; das Informa-ções Financeiras Trimestrais (IFTs), requerida pelo Banco Central do Brasil para os trimestres que se findam em 31 de março, 30 de junho e 30 de setembro de 2010, ou em outra data até 30 de dezembro de 2010, e de qualquer relatório de revisão sobre demonstrações contábeis inter-mediárias emitido até 30 de dezembro de 2010, deve ser procedida de acordo com as normas vigentes antes da sua aprovação.

Art. 4º Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação. Brasília, 8 de abril de 2010. Juarez Domingues Carneiro – Presidente

(1) Publicada no DOU, de 09-04-2010.

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RESOLUÇÃO CFC nº 1.325(1)

de 18 de fevereiro de 2011 Altera a data de aplicação das NBC PA,

NBCs TA e NBCs TR, aprovadas pelas Reso-luções CFC n.os 1.201-09 a 1.238-09; 1.274-10 e 1.275-10 e, no que for pertinente, os CTs aprovados pelas Resoluções CFC n.os 1.320-11 a 1.322-11, para os trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis de pequenas e médias empresas não reguladas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercí-cio de suas atribuições legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alínea “f” do art. 6º do Decreto-Lei n.º 9.295-46, alterado pela Lei n.º 12.249-10,

CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade

editou por meio das Resoluções CFC n.os 1.201-09 a 1.238-09, datadas de 27 de novembro de 2009, a Norma Brasileira de Contabilidade Profissional do Auditor Independente – NBC PA e as Normas Brasi-leiras de Contabilidade Técnicas de Auditoria Independente de Infor-mação Contábil Histórica – NBCs TA, no processo de convergência das Normas Brasileiras às Normas Internacionais de Auditoria (Inter-national Standard on Auditing - ISAs) editadas pela Federação Inter-nacional de Contadores (IFAC);

CONSIDERANDO que a adoção em sua plenitude da NBC PA e

das NBCs TA, requer por parte dos auditores independentes um perí-odo de tempo adequado para a realização de atividades de mudanças, atualização, adoção e/ou adaptação do processo de documentação dos trabalhos efetuados, revisão e/ou elaboração de novos manuais de procedimentos de auditoria e, principalmente, treinamento e aperfei-çoamento de todo o corpo técnico para habilitá-lo a cumprir de forma

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plena as Normas Brasileiras, especialmente para as firmas de auditoria de pequeno e médio portes;

CONSIDERANDO as dificuldades identificadas de implantação

e adaptação às alterações introduzidas pelas novas normas de auditoria editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, nos prazos requeri-dos pelas Resoluções n.os 1.201-09 a 1.238-09,

RESOLVE: Art. 1º Fica prorrogada a aplicação das NBCs PA e TA, aprova-

das pelas Resoluções CFC n.os 1.201-09 a 1.238-09, das NBCs TR, aprovadas pelas Resoluções CFC n.os 1.274-10 e 1.275-10 e, no que for pertinente, dos CTs aprovados pelas Resoluções CFC n.os 1.320-11 a 1.322-11, para as auditorias de demonstrações contábeis das peque-nas e médias empresas não reguladas, ainda que tenham requerimento de prestação pública de contas.

§ 1º Incluem-se na prorrogação as pequenas e médias empresas

que não tenham seus instrumentos de dívida ou patrimoniais negocia-dos em mercado de ações; que não sejam instituições financeiras, con-forme definido pelo Banco Central do Brasil, que não estejam sujeitas a regulação, ou em processo de registro, da Comissão de Valores Mo-biliários (CVM) e da Superintendência de Seguros Privados (SUSEP).

§ 2º Esta prorrogação pode ser adotada no exame das demonstra-

ções contábeis para os períodos, completos ou intermediários, que se encerrarem até 31 de dezembro de 2011, inclusive, restaurando-se para esse período de prorrogação as normas anteriormente revogadas pelo art. 4º da Resolução CFC n.º 1.203-09, de 27 de novembro de 2009.

§ 3º É facultada e incentivada a aplicação das normas a que se re-

fere o caput deste artigo para as auditorias de demonstrações contábeis das entidades compreendidas na definição do caput para período ou exercício iniciado a partir de 1º de janeiro de 2010.

Art. 2º Os pareceres de auditoria a serem emitidos sobre demons-

trações contábeis das pequenas e médias empresas e de outras entida-des, cuja execução dos trabalhos tenha observado o disposto no caput

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do art. 1º, devem seguir o modelo da NBC T 11, aprovada pela Reso-lução CFC n.º 820-97. Nesses casos, as normas aplicáveis devem ser identificadas nos pareceres de auditoria como “normas de auditoria aprovadas no Brasil pela Resolução CFC n.º 820-97”.

Art. 3º Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação,

retroagindo os seus efeitos a 31 de dezembro de 2010. Brasília, 18 de fevereiro de 2011. Juarez Domingues Carneiro – Presidente

(1) Publicada no DOU, de 1º-03-2011.

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RESOLUÇÃO CFC nº 1.329(1)

de 18 de março de 2011

Altera a sigla e a numeração de normas, interpretações e comunicados técnicos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercí-

cio de suas atribuições legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alínea “f” do art. 6º do Decreto-Lei n.º 9.295-46, alterado pela Lei n.º 12.249-10,

CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade editou a Resolução CFC n.º 1.328-11 que altera a estrutura das Nor-mas Brasileiras de Contabilidade e adota novas siglas e numerações para normas, interpretações e comunicados técnicos,

RESOLVE:

Art. 1º Alterar a sigla e a numeração das normas citadas abaixo, conforme segue:

DE PARA NBC T 1 NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL NBC T 19.10 NBC TG 01 NBC T 7 NBC TG 02 NBC T 3.8 NBC TG 03 NBC T 19.8 NBC TG 04 NBC T 17 NBC TG 05 NBC T 10.2 NBC TG 06 NBC T 19.4 NBC TG 07 NBC T 19.14 NBC TG 08 NBC T 3.7 NBC TG 09 NBC T 19.15 NBC TG 10 NBC T 19.16 NBC TG 11 NBC T 19.17 NBC TG 12 NBC T 19.18 NBC TG 13 NBC T 19.23 NBC TG 15

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NBC T 19.20 NBC TG 16 NBC T 19.21 NBC TG 17 NBC T 19.37 NBC TG 18 NBC T 19.38 NBC TG 19 NBC T 19.22 NBC TG 20 NBC T 19.24 NBC TG 21 NBC T 19.25 NBC TG 22 NBC T 19.11 NBC TG 23 NBC T 19.12 NBC TG 24 NBC T 19.7 NBC TG 25 NBC T 19.27 NBC TG 26 NBC T 19.1 NBC TG 27 NBC T 19.26 NBC TG 28 NBC T 19.29 NBC TG 29 NBC T 19.30 NBC TG 30 NBC T 19.28 NBC TG 31 NBC T 19.2 NBC TG 32 NBC T 19.31 NBC TG 33 NBC T 19.35 NBC TG 35 NBC T 19.36 NBC TG 36 NBC T 19.39 NBC TG 37 NBC T 19.32 NBC TG 38 NBC T 19.33 NBC TG 39 NBC T 19.34 NBC TG 40 NBC T 19.42 NBC TG 41 NBC T 19.40 NBC TG 43 NBC T 19.41 NBC TG 1000 IT 08 ITG 01 IT 13 ITG 02 IT 03 ITG 03 IT 06 ITG 06 IT 07 ITG 07 IT 01 ITG 08 IT 09 ITG 09 IT 10 ITG 10 IT 11 ITG 11 IT 12 ITG 12 IT 14 ITG 13 IT 15 ITG 15 IT 16 ITG 16

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NBC TE 11 ITG 2001 NBC T 10.23 CTG 01 CT 03 CTG 02 IT 02 CTG 03 CT 05 CTG 04 CT 06 CTG 05 CT 01 CTG 2000 CT 04 CTG 2001 CT 02 CTA 01 CT 07 CTA 02 CT 08 CTA 03 CT 09 CTA 04 NBC P 3 NBC PI 01 NBC T 12 NBC TI 01 NBC TA 01 NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL NBC PA 03 NBC PA 11 NBC PA 4 NBC PA 12 NBC PA 5 NBC PA 13

Art. 2º As citações de sigla e de numeração em texto de normas em vigor editadas pelo CFC, ora alteradas, são substituídas pela nova denominação da norma, interpretação ou comunicado técnico. Essas normas serão substituídas no sítio do CFC pelas versões atualizadas das normas objeto desta Resolução.

Art. 3º Em função da alteração da denominação da Norma NBC TE 11 para Interpretação ITG 2001, da Norma NBC T 10.23 para Comunicado CTG 01 e de Interpretação IT 02 para Comunicado CTG 03, esses normativos devem também ser ajustados nos respectivos textos no que for pertinente.

Art. 4º Esta Resolução entra em vigor na data da sua publicação.

Brasília, 18 de março de 2011.

Juarez Domingues Carneiro – Presidente

(1) Publicada no DOU, de 22-03-2011.

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RESOLUÇÃO CFC nº 1.202(1)

de 27 de novembro de 2009

Aprova a NBC TA ESTRUTURA CON- CEITUAL – Estrutura Conceitual para Tra-balhos de Asseguração.(3)

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercí-cio de suas atribuições legais e regimentais,

CONSIDERANDO o processo de convergência das Normas Bra-

sileiras de Contabilidade aos padrões internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade é

membro associado da IFAC – Federação Internacional de Contadores; CONSIDERANDO a Política de Tradução e Reprodução de

Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008; CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do serviço ao inte-

resse público, recomenda que seus membros e associados realizem a tradução das suas normas internacionais e demais publicações;

CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes,

a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publi-cações, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON – Institu-to dos Auditores Independentes do Brasil;

CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cessão de direitos fir-

mado, outorgou aos órgãos tradutores os direitos de realizar a tradu-ção, publicação e distribuição das normas internacionais impressas e em formato eletrônico,

RESOLVE:

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Art. 1º. Aprovar a NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL – “Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração”, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional Estrutura Conceitual da IFAC.(3)

Art. 2º. Alterar a sigla da NBC TA 01 – Revisão Externa de Qua-

lidade pelos Pares, aprovada pela Resolução CFC nº 1.158-09, para NBC PA 03 – Revisão Externa de Qualidade pelos Pares.(2)

Art. 3º. Esta Resolução entra em vigor nos exercícios iniciados

em ou após 1º. de janeiro de 2010. Brasília, 27 de novembro de 2009. Maria Clara Cavalcante Bugarim – Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL – ESTRUTURA

CONCEITUAL PARA TRABALHOS DE ASSEGURAÇÃO(3)

Índice Item INTRODUÇÃO 1 – 3 PRINCÍPIOS ÉTICOS E NORMAS DE CONTROLE DE QUALIDADE 4 – 6 DEFINIÇÃO E OBJETIVO DO TRABALHO DE ASSEGURAÇÃO 7 – 11 ABRANGÊNCIA DA ESTRUTURA CONCEITUAL 12 – 14 RELATÓRIO SOBRE TRABALHO DE NÃO ASSEGURAÇÃO 15 – 16 ACEITAÇÃO DO TRABALHO 17 – 19 ELEMENTOS DO TRABALHO DE ASSEGURAÇÃO 20 RELACIONAMENTO ENTRE TRÊS PARTES 21 – 30 OBJETO 31 – 33 CRITÉRIOS 34 – 38 EVIDÊNCIAS 39 – 55 RELATÓRIO DE ASSEGURAÇÃO 56 – 60 USO INDEVIDO DO NOME DO AUDITOR INDEPENDENTE 61 APÊNDICE

Introdução

1. Esta Estrutura Conceitual define e descreve os elementos e os objetivos de um trabalho de asseguração, identificando os trabalhos aos quais são aplicadas as Normas Técnicas de Auditoria (NBC TA), Normas Técnicas de Revisão (NBC TR), e Normas para Outros Tra-balhos de Asseguração (NBC TO). Ela proporciona orientação e refe-rência para:

(a) Profissionais de Contabilidade na prática de auditoria (Audi-tores Independentes) quando executam trabalhos de asseguração. Pro-fissionais de Contabilidade no setor público são remetidos para a Pers-pectiva do Setor Público no final desta Estrutura Conceitual. Os Pro-fissionais de Contabilidade que não estejam nem na prática de auditoria nem no setor público são encorajados a considerar esta Es-trutura Conceitual quando executarem trabalhos de asseguração;(*)

(*) Um Profissional de Contabilidade que não esteja na prática de auditoria in-dependente, por exemplo, um auditor interno, aplica esta estrutura e menciona em seu relatório esta estrutura e as NBC TA, NBC TR ou NBC TO que sejam aplicáveis. No caso do Profissional de Contabilidade, de outros membros da e-quipe de trabalho e, quando aplicável, de outros empregados desse profissional não serem independentes da entidade auditada para a qual está sendo efetuado o trabalho de asseguração, a falta de independência e a natureza do relacionamen-

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to com essa entidade devem ser divulgados no relatório do Profissional de Con-tabilidade. Também não deve ser usada a palavra “independente” no título do relatório, e o propósito e o uso do relatório devem ser restritos.

(b) outros envolvidos em trabalhos de asseguração, incluindo os usuários previstos do relatório de asseguração e a parte responsável; e

(c) emissão de normas técnicas (NBC TA, NBC TR e NBC TO) pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).

2. Esta Estrutura Conceitual não estabelece normas próprias nem exigências relativas a procedimentos para execução de trabalhos de asseguração. As NBC TA, NBC TR e NBC TO contêm princípios básicos, procedimentos essenciais e respectiva orientação, de modo consistente com os conceitos desta Estrutura Conceitual, para a execu-ção de trabalhos de asseguração.

3. O que se segue é uma visão geral desta Estrutura Conceitual:

• Introdução

Esta Estrutura Conceitual trata dos trabalhos de asseguração exe-cutados por auditores independentes. Ela proporciona orientação e referência para auditores independentes e para outros envolvidos em trabalhos de asseguração, como aqueles que contratam um auditor independente (contratante).

• Definição e objetivo do trabalho de asseguração

Essa parte da Estrutura Conceitual define os trabalhos de assegu-ração e identifica os objetivos dos dois tipos de trabalhos de assegura-ção, cuja execução é permitida ao auditor independente. Ela define esses dois tipos como “trabalhos de asseguração razoável” e “traba-lhos de asseguração limitada”. (observação: quando se tratar de traba-lho de asseguração de informações contábeis históricas (por exemplo, demonstrações contábeis), o trabalho de asseguração razoável é de-nominado “auditoria”, e o trabalho de asseguração limitada é denomi-nado “revisão”).

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• Abrangência da estrutura conceitual

Essa parte distingue os trabalhos de asseguração de outros traba-lhos, como os de consultoria.

• Aceitação de trabalho

Essa parte estabelece as características que devem estar necessa-riamente presentes antes do auditor independente aceitar um trabalho de asseguração.

• Elementos do trabalho de asseguração

Essa parte identifica e discute os cinco elementos presentes nos trabalhos de asseguração executados por auditores independentes: um relacionamento de três partes, um objeto, critérios, evidências e um relatório de asseguração. Essa seção explica as diferenças importantes entre os trabalhos de asseguração razoável e os de asseguração limita-da (também detalhadas no Apêndice). Essa seção discute também, por exemplo, as variações significativas no objeto dos trabalhos de asse-guração, as características exigidas dos critérios adequados, o papel do risco e da materialidade nos trabalhos de asseguração, e como as con-clusões são expressas em cada um dos dois tipos de trabalhos de asse-guração.

• Uso indevido do nome do auditor independente

Essa parte discute as implicações da associação do auditor inde-pendente com determinado objeto.

Princípios éticos e normas de controle de qualidade

4. Em adição a esta Estrutura Conceitual e às normas técnicas (NBC TA, NBC TR e NBC TO), os auditores independentes que exe-cutam trabalhos de asseguração são disciplinados:

(a) pelo Código de Ética Profissional do Contabilista do Conse-lho Federal de Contabilidade (CFC), que estabelece princípios éticos fundamentais para os contabilistas; e

(b) pela Norma de Controle de Qualidade (NBC PA 01 – Con-trole de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Audi-tores Independentes que executam exames de auditoria e revisões de informação contábil histórica, outros trabalhos de asseguração e servi-ços correlatos.)

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5. Os princípios fundamentais da ética profissional a serem ob-servados pelos auditores independentes estão implícitos no Código de Ética Profissional do Contabilista do CFC, incluindo:

(a) honestidade(ou integridade);

(b) objetividade;

(c) competência e zelo profissionais;

(d) sigilo; e

(e) comportamento profissional.

6. O Código de Ética Profissional do Contabilista e as normas profissionais relacionadas mostram como a estrutura conceitual deve ser aplicada em situações específicas. Fornecem exemplos de salva-guardas que podem ser adequadas para tratar das ameaças ao cumpri-mento dos princípios fundamentais e fornece, também, exemplos de situações onde não há salvaguardas disponíveis para tratar as ameaças. Especificamente com referência à necessária Independência a norma, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade, inclui uma aborda-gem conceitual à independência, que leva em consideração, para cada trabalho de asseguração, as ameaças à independência, as salvaguardas aceitas e o interesse público. Isso exige que as firmas e os membros das equipes de asseguração identifiquem e avaliem as circunstâncias e os relacionamentos que possam gerar ameaças à independência e to-mem ações adequadas para eliminar essas ameaças, ou reduzi-las a um nível aceitável, pela aplicação de salvaguardas.

Definição e objetivo do trabalho de asseguração

7. “Trabalho de asseguração” significa um trabalho no qual o auditor independente expressa uma conclusão com a finalidade de aumentar o grau de confiança dos outros usuários previstos, que não seja a parte responsável, acerca do resultado da avaliação ou mensura-ção de determinado objeto de acordo com os critérios aplicáveis.

8. O resultado da avaliação ou mensuração de um objeto é a in-formação resultante da aplicação de critérios ao objeto. Essa informa-ção resultante pode ser, por exemplo, as demonstrações contábeis de uma entidade, ou uma afirmação acerca da eficácia do seu controle interno, ou seja:

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(a) o reconhecimento, a mensuração, a apresentação e a divulga-ção nas demonstrações contábeis (resultado da avaliação ou mensura-ção de determinado objeto) da entidade resultam da aplicação da es-trutura de relatórios financeiros para o reconhecimento, a mensuração, a apresentação e a divulgação, como as Práticas Contábeis Adotadas no Brasil (critérios), à sua posição patrimonial e financeira, ao seu desempenho operacional e aos seus fluxos de caixa (objetos).

(b) uma afirmação acerca da eficácia do controle interno (resulta-do) resulta da aplicação da estrutura conceitual para a avaliação da eficácia do controle interno, tais como os critérios (COSO ou Co-Co(*)) em relação ao controle interno (objeto).

(*) COSO vem da sigla em inglês aplicável ao Comittee of Sponsoring Organi-zation of the Tradeway Comission, enquanto CoCo refere-se aos princípios do Instituto Canadense de Contadores.

Ao longo desta Estrutura Conceitual, a expressão “informação sobre o objeto” é usada para significar o resultado da avaliação ou mensuração do objeto de acordo com os critérios aplicáveis. É a in-formação a respeito do objeto sobre a qual o auditor independente obtém evidências apropriadas e suficientes, que permitam a funda-mentação razoável a fim de expressar uma conclusão no relatório de asseguração.

9. A informação sobre o objeto pode não estar expressa de forma apropriada no contexto do objeto e dos critérios, podendo, por isso, estar distorcida, eventualmente até numa extensão relevante. Isso o-corre quando a informação sobre o objeto não reflete de forma apro-priada a aplicação dos critérios ao objeto; por exemplo, quando as demonstrações contábeis da entidade não representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, sua posição patrimonial e financeira, o desempenho operacional de suas operações e os seus fluxos de cai-xa, conforme as práticas contábeis adotadas no Brasil, ou quando uma afirmação (ou afirmações) da entidade de que seu controle interno é eficaz não está declarada de forma adequada, em todos os aspectos relevantes, conforme o COSO ou o CoCo.

10. Em alguns trabalhos de asseguração, a avaliação ou a mensu-ração do objeto é executada pela parte responsável, estando a informa-ção sobre o objeto na forma de afirmação pela parte responsável, a-firmação essa que fica disponível aos usuários previstos. Esses traba-lhos são denominados “trabalhos baseados em afirmação (ou afirma-

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ções)”. Em outros trabalhos de asseguração, o auditor independente executa diretamente a avaliação ou a mensuração do objeto, ou obtém representação da parte responsável de que executou a avaliação ou a mensuração, a qual não fica disponível aos usuários previstos. A in-formação sobre o objeto é prestada aos usuários previstos no relatório de asseguração. Esses trabalhos são denominados “trabalhos de relató-rio direto”.

11. Segundo esta Estrutura Conceitual, existem dois tipos de tra-balhos de asseguração cuja execução é permitida ao auditor indepen-dente: trabalho de asseguração razoável e trabalho de asseguração limitada. O objetivo do trabalho de asseguração razoável é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo, considerando as circunstâncias do trabalho como base para uma forma positiva de expressão da conclusão do auditor independente. O objeti-vo do trabalho de asseguração limitada é o de reduzir o risco de traba-lho de asseguração a um nível que seja aceitável, considerando as circunstâncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de asseguração razoável, como base para uma forma negativa de expressão da conclusão do auditor independente.(*)

(*) Circunstâncias do trabalho incluem os termos do trabalho, inclusive se ele se refere a trabalho de asseguração razoável ou limitada, as características do obje-to do trabalho, os critérios a utilizar, as necessidades dos usuários previstos, as características relevantes e o ambiente da parte responsável, além de outros as-suntos como eventos, operações, condições e práticas, que podem ter efeito sig-nificativo sobre o trabalho.

Abrangência da estrutura conceitual

12. Nem todos os trabalhos executados por auditores independen-tes são trabalhos de asseguração. Outros trabalhos frequentemente executados que não satisfazem a definição acima (e por isso não são previstos nesta Estrutura Conceitual) incluem:

(a) trabalhos cobertos pelas Normas Técnicas para Serviços Correlatos (NBC TSC), tais como trabalhos de procedimentos previ-amente acordados e compilações de informações financeiras ou de outras informações.

(b) a elaboração de declarações de impostos em que não há uma conclusão que expresse qualquer forma de asseguração.

(c) trabalhos de consultoria (ou de assessoria), tais como consul-toria gerencial e de impostos.(*)

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(*) Trabalhos de consultoria utilizam profissionais com conhecimento técnico e acadêmico de contabilidade, especialização, experiência e conhecimentos adqui-ridos no processo de consultoria. O processo de consultoria é um processo analí-tico que envolve tipicamente algumas combinações de atividades relacionadas com: determinação de objetivos, descoberta de fatos, definição de problemas ou de oportunidades, avaliação de alternativas, desenvolvimento de recomendações (incluindo ações), comunicação de resultados e, às vezes, implantação e acom-panhamento posterior. Relatórios (se emitidos) são escritos geralmente na forma de narrativas (ou forma longa). Geralmente, o trabalho executado é apenas para uso e benefício do cliente. A natureza e o alcance do trabalho são determinados por acordo entre o profissional de contabilidade e o cliente. Qualquer serviço que preencha a definição de trabalho de asseguração não é de consultoria, mas sim de asseguração.

13. Um trabalho de asseguração pode ser parte de um trabalho mais amplo, por exemplo, quando um trabalho de consultoria para aquisição de empresa inclui a exigência de expressar asseguração quanto às informações contábeis históricas ou prospectivas. Nessas circunstâncias, esta Estrutura Conceitual aplica-se somente à parte de asseguração do trabalho.

14. Os trabalhos a seguir, que podem satisfazer a definição apre-sentada no item 7, não necessitam ser executados de acordo com esta Estrutura Conceitual:

(a) trabalhos para testemunhar em processos legais com respeito a contabilidade, auditoria, aspectos fiscais e tributários ou outros assuntos; e

(b) trabalhos que incluam opiniões profissionais, pontos de vista ou relatos, a partir dos quais o usuário possa inferir alguma assegura-ção, se tudo o que se segue for aplicável:

(i) essas opiniões, esses pontos de vista ou essa redação são meramente acessórios face ao trabalho como um todo;

(ii) qualquer relatório emitido é expressamente restrito aos usuários previstos nele especificados;

(iii) segundo entendimento por escrito com os usuários pre-vistos, o trabalho não se destina a ser trabalho de asseguração; e

(iv) o trabalho não foi apresentado como sendo de assegura-ção no relatório emitido.

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Relatório sobre trabalho de não asseguração

15. O auditor independente que relate sobre um trabalho que não seja de asseguração, no âmbito desta Estrutura Conceitual, distingue claramente esse relatório de relatório de asseguração. Assim, para não confundir os usuários previstos, o relatório que não seja de assegura-ção evita, por exemplo:

(a) sugerir conformidade com esta Estrutura Conceitual ou com as NBC TAs, NBC TRs ou NBC TOs;

(b) usar indevidamente as palavras “asseguração”, “auditoria” ou “revisão”;

(c) incluir declaração que possa ser confundida com uma con-clusão concebida para aumentar o grau de confiança dos usuários pre-vistos acerca do resultado da avaliação ou mensuração de objeto de acordo com os critérios aplicáveis.

16. O auditor independente e a parte responsável podem concor-dar em aplicar os princípios desta Estrutura Conceitual a um trabalho quando não houver outros usuários previstos além da parte responsá-vel, desde que sejam satisfeitas todas as outras exigências previstas nas NBC TAs, NBC TRs e NBC TOs. Nesses casos, o relatório do auditor independente inclui uma declaração restringindo o uso do rela-tório à parte responsável.

Aceitação de trabalho

17. O auditor independente deve aceitar um trabalho de assegura-ção somente se, com base em seu conhecimento preliminar das cir-cunstâncias do trabalho, indicar que:

(a) possa cumprir com as exigências do Código de Ética, como independência e competência profissional; e

(b) o trabalho contém todas as seguintes características:

(i) o objeto do trabalho é apropriado;

(ii) os critérios a serem adotados são adequados e estão dis-poníveis aos usuários previstos;

(iii) o auditor independente tem acesso apropriado e sufici-ente às evidências que darão suporte ou fundamentação para a sua conclusão;

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(iv) a conclusão do auditor independente, quer seja em for-ma de Asseguração Razoável quer em forma de Asseguração Limitada, puder estar contida em relatório escrito; e

(v) o auditor independente se satisfaz que há um propósito racional para o trabalho. Se houver uma limitação relevante na ex-tensão do seu trabalho (ver item 55), provavelmente o trabalho não terá um propósito racional. O auditor independente pode considerar também que a parte contratante tem a intenção de associar o nome do auditor ao objeto de maneira não apropriada (ver item 61).

As Normas específicas (NBC TAs, NBC TRs e NBC TOs) po-dem incluir requisitos adicionais que necessitam ser satisfeitos antes da aceitação do trabalho.

18. Quando um trabalho potencial não puder ser aceito como tra-balho de asseguração, porque não evidencia todas as características do item anterior, a parte contratante pode estar em condições de identifi-car um trabalho diferente, que satisfaz as necessidades dos usuários previstos. Por exemplo:

(a) se os critérios originais não forem adequados, um trabalho de asseguração pode ainda ser executado, desde que:

(i) a parte contratante possa identificar um aspecto do objeto original para o qual esses critérios sejam adequados, e o auditor independente possa executar o trabalho de asseguração com res-peito a esse aspecto como um objeto por si próprio. Nesses casos, o relatório de asseguração torna claro que não se relaciona com o objeto original na sua totalidade; ou

(ii) possam ser selecionados ou desenvolvidos critérios alternativos para o objeto original.

(b) a parte contratante pode solicitar um trabalho que não seja um trabalho de asseguração, como um trabalho de consultoria ou um trabalho de procedimentos previamente acordados.

19. Uma vez aceito o trabalho de asseguração, o auditor indepen-dente não pode alterar esse trabalho para trabalho de não asseguração, assim como não pode alterar o alcance do trabalho de asseguração razoável para trabalho de asseguração limitada sem uma justificativa razoável. Uma alteração de circunstâncias que afete as necessidades dos usuários previstos, ou um mal entendido com referência à nature-

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za do trabalho, justifica geralmente o pedido para alteração no traba-lho. Se essa alteração for feita, o auditor independente não deve igno-rar a evidência obtida anteriormente à alteração.

Elementos do trabalho de asseguração

20. São discutidos nesta seção os seguintes elementos de traba-lho de asseguração:

(a) relacionamento entre três partes, envolvendo o auditor inde-pendente, a parte responsável e os usuários previstos;

(b) objeto apropriado;

(c) critérios adequados;

(d) evidências apropriadas e suficientes; e

(e) relatório de asseguração escrito na forma apropriada para trabalho de asseguração razoável ou para trabalho de asseguração limitada.

Relacionamento entre três partes

21. Os trabalhos de asseguração envolvem três partes distintas: o auditor independente, a parte responsável e os usuários previstos.

22. A parte responsável e os usuários previstos podem ser de diferentes entidades ou da mesma entidade. Como exemplo do último caso, na estrutura de administração dualista, o conselho de administra-ção pode procurar asseguração acerca da informação proporcionada pela diretoria executiva da entidade. O relacionamento entre a parte responsável e os usuários previstos necessita ser visto no contexto de trabalho específico e pode diferir de linhas de responsabilidade mais tradicionalmente definidas. Por exemplo, um executivo da alta admi-nistração da entidade (usuário previsto) pode contratar o auditor inde-pendente para executar um trabalho de asseguração sobre um aspecto particular das atividades da entidade, aspecto esse que é da responsa-bilidade imediata de um nível mais baixo de gestão (parte responsá-vel), mas pelo qual o executivo, em última análise, é responsável.

Auditor independente

23. A expressão “auditor independente”, como usada nesta Es-trutura Conceitual, é mais ampla do que a usada nas NBC TAs ou NBC TRs, que se refere apenas a auditores independentes que execu-

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tam trabalhos de auditoria ou de revisão de informações contábeis históricas.

24. Pode ser solicitado ao auditor independente que execute tra-balhos de asseguração em vasta gama de objetos. Alguns desses obje-tos podem exigir conhecimentos especializados além dos geralmente possuídos por auditor independente. Conforme referido no item 17(a), um auditor independente não aceita um trabalho se seu conhecimento preliminar das circunstâncias do trabalho indicar que não serão satis-feitos os requisitos éticos referentes à competência profissional. Em alguns casos, esse requisito pode ser satisfeito pelo auditor indepen-dente pelo uso do trabalho de pessoas de outras áreas profissionais, referidas como especialista. Nesses casos, o auditor independente se satisfaz de que os especialistas que executam o trabalho possuem cole-tivamente os conhecimentos e as habilidades exigidos, e que o auditor independente tem um nível adequado de envolvimento no trabalho e compreensão do mesmo para o qual seja usado qualquer especialista.

Parte responsável

25. A parte responsável é a pessoa (ou as pessoas) que:

(a) e responsável pelo objeto no trabalho de relatório direto; ou

(b) no trabalho com base em afirmação, a parte responsável é a responsável pela informação sobre o objeto (a afirmação) e pode ser responsável pelo objeto. Um exemplo de quando a parte responsável responde tanto pela informação sobre o objeto como pelo objeto é quando a entidade contrata um auditor independente para executar um trabalho de asseguração relacionado a um relatório que ela tenha ela-borado sobre suas próprias práticas de sustentabilidade. Um exemplo de quando a parte responsável responde pela informação sobre o obje-to, mas não pelo objeto, dá-se quando uma organização governamen-tal contrata um auditor independente para executar um trabalho de asseguração, relativo ao relatório sobre as práticas de sustentabilidade da empresa privada, relatório esse que a referida organização gover-namental tenha elaborado com o objetivo de distribuir para os usuários previstos.

A parte responsável pode ser ou pode não ser a parte que contrata o auditor independente (a parte contratante).

26. A parte responsável geralmente fornece ao auditor indepen-dente uma representação formal (carta de representação da adminis-

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tração), que avalia ou mensura o objeto de acordo com os critérios aplicáveis, devendo ela ficar ou não à disposição dos usuários previs-tos como uma afirmação. No trabalho de relatório direto, o auditor independente pode não ser capaz de obter essa representação quando a parte contratante for diferente da parte responsável.

Usuários previstos

27. Os usuários previstos são a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o auditor independente submete seu relatório de asseguração. A parte responsável pode ser um dos usuários previstos, mas não pode ser o único.

28. Sempre que possível, o relatório de asseguração é dirigido a todos os usuários previstos, mas em alguns casos, podem existir outros usuários. O auditor independente pode não ser capaz de identificar todos os que irão ler o relatório de asseguração, particularmente quan-do houver grande número de pessoas que tenham acesso ao relatório. Nesses casos, particularmente quando for provável que possíveis leito-res tenham vasta escala de interesses no objeto, os usuários previstos podem ser limitados aos principais interessados com demandas signi-ficativas e comuns. Os usuários previstos podem ser identificados de diferentes formas, por exemplo, mediante acordo entre o auditor inde-pendente e a parte responsável, com a parte contratante ou por lei.

29. Sempre que possível, há envolvimento entre os usuários previstos ou os seus representantes com o auditor independente e a parte responsável (ou a parte contratante, se diferente) para determinar os requisitos do trabalho. Independente do envolvimento de outros e diferentemente de trabalho de procedimentos previamente acordados (que envolve relatar fatos identificados com base nos procedimentos, em vez de uma conclusão):

(a) o auditor independente é responsável pela determinação da natureza, da época e da extensão dos procedimentos; e

(b) é exigido do auditor independente que continue investigando qualquer assunto que tenha chegado ao seu conhecimento e que o leve a questionar se deve ser feita modificação relevante na informação sobre o objeto do trabalho.

30. Em alguns casos, os usuários previstos (por exemplo, ban-queiros e reguladores) exigem ou pedem à parte responsável (ou à parte contratante, se diferente) que providencie um trabalho de assegu-

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ração a ser executado com uma finalidade específica. Quando os tra-balhos forem destinados para usuários previstos especificados ou com uma finalidade específica, o auditor independente considera incluir uma restrição no relatório de asseguração que limita o seu uso a esses usuários previstos ou a essa finalidade.

Objeto

31. O objeto e a informação sobre o objeto de trabalho de asse-guração podem tomar várias formas, como:

(a) desempenho ou condições financeiras (por exemplo, posição patrimonial e financeira histórica ou prospectiva, desempenho das operações e fluxos de caixa) para os quais a informação sobre o objeto pode ser o reconhecimento, a mensuração, a apresentação e a divulga-ção nas demonstrações contábeis;

(b) desempenho ou condições não financeiras (por exemplo, de-sempenho da entidade) para os quais a informação sobre o objeto pode ser o principal indicador de eficiência e eficácia;

(c) características físicas (por exemplo, capacidade de instala-ção) para os quais a informação sobre o objeto pode ser um documen-to de especificações;

(d) sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da enti-dade ou o sistema de tecnologia da informação) para os quais a infor-mação sobre o objeto pode ser uma afirmação acerca da sua eficácia;

(e) o comportamento (por exemplo, governança corporativa da entidade, conformidade com regulamentação, práticas de recursos humanos) para o qual a informação sobre o objeto pode ser uma decla-ração de conformidade ou uma declaração de eficácia.

32. Os objetos têm diferentes características, incluindo o grau em que a informação acerca deles é qualitativa versus quantitativa, objetiva versus subjetiva, histórica versus prospectiva, e se relaciona a uma determinada data-base ou abrange um período. Essas característi-cas afetam:

(a) a precisão com que o objeto pode ser avaliado ou mensurado de acordo com os critérios; e

(b) a persuasão da evidência disponível.

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O relatório de asseguração aponta características de particular re-levância aos usuários previstos.

33. Um objeto apropriado tem as seguintes características:

(a) é identificável e passível de avaliação ou mensuração basea-da em critérios identificados; e

(b) as informações sobre esse objeto podem ser submetidas aos procedimentos que proporcionem evidência suficiente e que permitam uma conclusão apropriada, quer se trate de asseguração razoável quer de asseguração limitada.

Critérios

34. Os critérios são os pontos de referência (benchmarks) usados para avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referências para a apresentação e a divulgação. Os critérios podem ser formais; por exemplo, na elaboração de demonstrações contábeis, os critérios podem ser as práticas contábeis adotadas no Brasil. Quando se relatar sobre controle interno, os critérios podem ser a estrutura conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de controle individual especificamente planejados para o trabalho. Quando se relatar sobre conformidade, os critérios podem estar relacionados com lei, regulamento ou contrato. Exemplos de critérios menos formais são: código de conduta desenvolvido internamente (como o número de vezes que se espera que determinado comitê se reúna durante o ano) ou nível acordado de desempenho.

35. São exigidos critérios adequados para a avaliação ou para a mensuração razoavelmente consistente de um objeto dentro do contex-to de julgamento profissional. Sem uma base de referência proporcio-nada por critérios adequados, qualquer conclusão está sujeita à inter-pretação individual e a mal-entendidos. Critérios adequados dependem do contexto, isto é, são relevantes às circunstâncias do trabalho. Até para o mesmo objeto pode haver critérios diferentes. Por exemplo, quando o objeto é a satisfação do cliente, uma parte responsável pode selecionar o número de queixas de clientes satisfatoriamente resolvi-das, e outra parte responsável pode selecionar o número de compras repetidas nos três meses que se seguem à compra inicial.

36. Os critérios adequados apresentam as seguintes característi-cas:

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(a) relevância: critérios relevantes contribuem para a tomada de decisão pelos usuários previstos;

(b) integridade: os critérios são suficientemente completos quando os fatores relevantes, que podem influenciar as conclusões no contexto do trabalho, não foram omitidos. Critérios completos inclu-em, quando relevante, pontos de referência (benchmarks) para a di-vulgação e a apresentação;

(c) confiabilidade: critérios confiáveis permitem a avaliação ou a mensuração razoavelmente uniforme do objeto, o que inclui, quando relevante, a apresentação e a divulgação, quando utilizada em circuns-tâncias similares por auditores independentes igualmente qualificados;

(d) neutralidade: critérios neutros contribuem para conclusões não tendenciosas;

(e) entendimento: critérios compreensíveis possibilitam conclu-sões claras e completas e sem o risco de interpretações significativa-mente diferentes.

A avaliação ou a mensuração de objeto com base nas próprias expectativas, julgamentos e experiência individual do auditor inde-pendente não constituem critérios adequados.

37. O auditor independente avalia a adequação de critérios para determinado trabalho ao considerar se eles refletem as características acima mencionadas. A importância relativa de cada característica de determinado trabalho é uma questão de julgamento. Os critérios po-dem ser estabelecidos ou especificamente desenvolvidos. Os critérios estabelecidos são os que estão incorporados em leis ou em regulamen-tos, ou os que são emitidos por reconhecidas organizações de especia-listas, que seguem um processo transparente de tramitação. Critérios especificamente desenvolvidos são os aqueles planejados para a fina-lidade do trabalho. Se os critérios forem estabelecidos ou especifica-mente desenvolvidos, eles afetam o trabalho que o auditor indepen-dente executa a fim de avaliar a sua adequação para determinado tra-balho.

38. Os critérios necessitam estar disponíveis aos usuários previs-tos para lhes permitir compreender como o objeto foi avaliado ou mensurado. Os critérios podem estar à disposição dos usuários previs-tos por uma ou mais das seguintes formas:

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(a) publicamente;

(b) por meio de inclusão, de maneira clara, na apresentação da informação sobre o objeto;

(c) por inclusão, de maneira clara, no relatório de asseguração;

(d) por entendimento geral, como por exemplo, o critério de mensurar o tempo em horas e minutos.

Os critérios podem, também, apenas estar à disposição de usuá-rios previstos específicos; por exemplo, os termos do contrato ou cri-térios emitidos por uma associação do setor que estejam apenas à dis-posição dos que atuam nesse setor. Quando os critérios identificados estiverem apenas à disposição de usuários previstos específicos ou forem relevantes apenas para finalidade específica, o uso do relatório de asseguração é restrito a esses usuários previstos ou a essa finalida-de.(*)

(*) Enquanto o relatório de asseguração pode ser de uso restrito, no caso de ter um propósito específico ou de ser destinado somente para determinados usuá-rios previstos, a ausência de restrição em relação a um determinado leitor ou propósito não é indicativa, por si só, de que o auditor independente assume a responsabilidade legal perante esse leitor ou esse propósito. A assunção dessa responsabilidade depende das circunstâncias de cada caso e dos aspectos jurídi-cos relevantes envolvidos.

Evidências

39. O auditor independente planeja e executa o trabalho de asse-guração com atitude de ceticismo profissional para obter evidência apropriada e suficiente sobre se a informação relativa ao objeto está livre de distorções relevantes. O auditor independente considera a materialidade, o risco do trabalho de asseguração, a quantidade e a qualidade das evidências disponíveis quando planeja e executa o tra-balho, em especial quando determina a natureza, a época ou a exten-são dos procedimentos de obtenção de evidência.

Ceticismo profissional

40. O auditor independente planeja e executa o trabalho de asse-guração com atitude de ceticismo profissional, reconhecendo que po-dem existir circunstâncias que façam com que a informação sobre o objeto contenha distorções relevantes. A atitude de ceticismo profis-sional significa que o auditor independente faz uma avaliação crítica, mantendo-se de forma mentalmente questionadora, com referência à

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validade da evidência obtida e mantém-se alerta para qualquer evidên-cia que contradiga ou ponha em dúvida a confiabilidade de documen-tos ou representações da parte responsável. Por exemplo, é necessária atitude de ceticismo profissional ao longo de todo o trabalho. Isso é necessário, para que o auditor independente reduza o risco de não identificar circunstâncias suspeitas, de generalizar em suas conclusões com base em observações e de usar pressupostos errados na determi-nação da natureza, época e extensão dos procedimentos de obtenção de evidência e da avaliação dos respectivos resultados.

41. O trabalho de asseguração raramente envolve a autenticação de documentos e o auditor independente não está treinado para ser, nem se espera que ele seja, especialista nesse tipo de autenticação. Contudo, o auditor independente considera a confiabilidade da infor-mação a ser usada como evidência, por exemplo, fotocópias, fac-símiles, documentos filmados ou digitalizados ou outros documentos eletrônicos, incluindo a consideração dos controles sobre a sua prepa-ração e manutenção, quando relevantes.

Suficiência e adequação da evidência suficiente e apropriada

42. Suficiência é a medida da quantidade da evidência. Adequa-ção é a medida da qualidade da evidência; isto é, a sua relevância e a sua confiabilidade. A quantidade de evidência necessária é afetada pelo risco da informação sobre o objeto conter distorções relevantes (quanto maior o risco, maior o nível de evidência que, provavelmente, será exigido) e também pela qualidade de tal evidência (quanto mais elevada a qualidade, menor o nível de evidência que será exigido). Assim sendo, a suficiência e a adequação de evidência estão inter- -relacionadas. Entretanto, a simples obtenção de mais evidência pode não compensar a sua inadequação ou falta de qualidade.

43. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e pela sua natureza e é dependente das circunstâncias individuais em que é obtida. Podem ser feitas generalizações acerca da confiabilidade de várias espécies de evidências; porém, tais generalizações estão sujeitas a exceções importantes. Mesmo quando a evidência for obtida de fontes externas à entidade, podem existir circunstâncias capazes de afetar a confiabilidade da informação obtida. Por exemplo, a evidência obtida de fonte externa independente pode não ser confiável se a fonte não for abalizada. Embora reconhecendo que podem existir exceções,

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as seguintes generalizações acerca da confiabilidade da evidência podem ser úteis:

(a) a evidência é mais confiável quando for obtida de fontes independentes, fora da entidade;

(b) a evidência que é gerada internamente é mais confiável quando os controles internos são eficazes;

(c) a evidência obtida diretamente pelo auditor independente (por exemplo, a observação da aplicação de controle) é mais confiável do que a evidência obtida indiretamente ou por inferência (por exem-plo, a indagação acerca da aplicação de controle);

(d) a evidência é mais confiável quando em forma documental, seja em papel, em forma eletrônica ou outro meio (por exemplo, a ata de reunião formalmente elaborada é mais confiável do que uma decla-ração oral subsequente daquilo que foi discutido);

(e) a evidência proporcionada por documentos originais é mais confiável do que a evidência proporcionada por fotocópias ou fac-símiles.

44. O auditor independente geralmente obtém mais segurança de evidência consistente quando for obtida de diferentes fontes ou de natureza diferente, do que de itens de evidência individualmente con-siderados. Adicionalmente, a obtenção de evidência de fontes diferen-tes ou de natureza diferente pode indicar que a evidência de item indi-vidual não é confiável. Por exemplo, corroborar a informação obtida de fonte independente da entidade pode aumentar a segurança que o auditor independente obtém de representação da parte responsável. Por outro lado, quando a evidência obtida de fonte for inconsistente com a obtida de outra fonte, o auditor independente determina quais procedimentos adicionais de obtenção de evidência são necessários para resolver a inconsistência.

45. Em termos de obter evidência apropriada e suficiente, é ge-ralmente mais difícil obter segurança acerca da informação sobre o objeto cobrindo um período do que acerca da informação sobre o ob-jeto em dado momento. Adicionalmente, as conclusões proporciona-das sobre processos são geralmente limitadas ao período abrangido pelo trabalho; o auditor independente não proporciona conclusões sobre se no futuro o processo continuará a funcionar da maneira espe-cificada.

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46. O auditor independente considera a relação entre o custo de obter evidência e a utilidade da informação obtida. Contudo, a questão da dificuldade ou do gasto envolvido não é por si só fundamento váli-do para omitir procedimento de obtenção de evidência para o qual não há alternativa. O auditor independente usa o seu julgamento profissio-nal e exerce o ceticismo profissional ao avaliar a quantidade e a quali-dade da evidência e, por conseguinte, sua suficiência e sua adequação para fundamentar o relatório de asseguração.

Materialidade

47. A materialidade é importante quando o auditor independente determina a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de ob-tenção de evidência e quando ele determina se a informação sobre o objeto está isenta de distorção. Ao considerar a materialidade, o audi-tor independente compreende e avalia quais fatores podem influenciar as decisões dos usuários previstos. Por exemplo, quando os critérios identificados permitirem variações na apresentação da informação sobre o objeto, o auditor independente considera como a apresentação adotada pode influenciar as decisões dos usuários previstos. A materi-alidade é considerada no contexto de fatores quantitativos e qualitati-vos, como a magnitude relativa, a natureza e a extensão dos efeitos desses fatores na avaliação ou na mensuração do objeto e os interesses dos usuários previstos. A determinação da materialidade e a importân-cia relativa de fatores quantitativos e qualitativos em determinado trabalho são assuntos que envolvem o julgamento profissional do au-ditor independente.

Risco do trabalho de asseguração

48. O risco do trabalho de asseguração é o risco de que o auditor independente expresse uma conclusão inapropriada caso a informação sobre o objeto contenha distorções relevantes(*). Em trabalho de asse-guração razoável, o auditor independente reduz o risco de trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo nas circunstâncias, de modo a obter garantia razoável de confiabilidade como fundamento para uma forma positiva de expressão da sua conclusão. O nível do risco do trabalho de asseguração é mais elevado em trabalho de asse-guração limitada do que em trabalho de asseguração razoável, por força das diferenças existentes em relação à natureza, à época ou à extensão dos procedimentos de obtenção de evidência. Contudo, em trabalho de asseguração limitada, a combinação da natureza, época e

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extensão dos procedimentos de obtenção de evidência é, pelo menos, suficiente para o auditor independente obter um nível significativo de segurança como base para expressar uma conclusão na forma negati-va, de que nada chegou ao seu conhecimento. Para ser significativo, é provável que o nível de segurança obtido pelo auditor independente aumente a confiança dos usuários previstos acerca da informação so-bre o objeto, a um grau que seja claramente mais do que trivial.

(*) a) isso inclui o risco, naqueles trabalhos de relatório direto, em que a informação sobre o objeto consta apenas na conclusão do auditor independente, na qual este conclui inapropriadamente que o objeto está, em todos os aspectos relevantes, de acordo com o critério XYZ; por exemplo: “em nossa opinião, os controles internos são eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critérios XYZ”; e

b) em adição ao risco do trabalho de asseguração, o Auditor Independente está exposto ao risco de expressar uma conclusão errada quando a informação sobre o objeto não está significativa-mente distorcida e os riscos de perda decorrentes de litígio, publi-cidade adversa, ou outros fatos que surgem em conexão com o objeto relatado. Esses riscos não fazem parte dos riscos de traba-lho de asseguração.

49. Em geral, o risco do trabalho de asseguração pode ser repre-sentado pelos seguintes componentes, embora nem todos estes com-ponentes estejam necessariamente presentes ou sejam significativos para todos os trabalhos de asseguração:

(a) o risco de que a informação sobre o objeto contenha distor-ções relevantes, o que, por sua vez, consiste em:

(i) risco inerente é a suscetibilidade da informação sobre o objeto a uma distorção relevante, pressupondo que não haja con-troles relacionados; e

(ii) risco de controle é o risco de que uma distorção relevante possa ocorrer e não ser evitada, ou detectada e corrigida, em tem-po hábil por controles internos relacionados. Quando o risco de controle é relevante para o objeto, algum risco de controle sempre existirá em decorrência das limitações inerentes ao desenho e à operação do controle interno; e

(b) risco de detecção é o risco de que o auditor independente não detecte uma distorção relevante existente.

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O grau em que o auditor independente considera cada um desses componentes é afetado pelas circunstâncias do trabalho, em particular, pela natureza do objeto e se está sendo executado um trabalho de as-seguração razoável ou de asseguração limitada.

Natureza, época e extensão dos procedimentos de obtenção de evidência

50. A natureza, época e a extensão dos procedimentos de obten-ção de evidência variam de um trabalho para outro. Em teoria, são possíveis infinitas variações nos procedimentos de obtenção de evi-dência. Na prática, porém, essas variações são difíceis de comunicar de forma clara e sem ambiguidade. O auditor independente tenta co-municá-las de forma clara e sem ambiguidade e utiliza a forma apro-priada a um trabalho de asseguração razoável ou a um trabalho de asseguração limitada. Quando a informação sobre o objeto é composta de diversos aspectos, conclusões separadas podem ser expressas para cada aspecto. Do mesmo modo que nem todas essas conclusões neces-sitam do mesmo nível de procedimentos de obtenção de evidências, cada conclusão é expressa da forma que seja apropriada, tanto na as-seguração razoável quanto na asseguração limitada.

51. “Asseguração razoável” é um conceito que se relaciona com a acumulação de evidência necessária para que o auditor independente conclua com relação à informação sobre o objeto tomada como um todo. Para estar em posição de expressar uma conclusão de forma positiva, exigida em trabalho de asseguração razoável, é necessário que o auditor independente obtenha evidência apropriada e suficiente, como parte do processo de trabalho sistemático e repetitivo, envol-vendo:

(a) o entendimento do objeto e de outras circunstâncias que, de-pendendo do objeto, incluem o entendimento do controle interno;

(b) com base nesse entendimento, avaliar os riscos de que a in-formação sobre o objeto possa conter distorções relevantes;

(c) resposta aos riscos identificados, incluindo o desenvolvimen-to de respostas gerais e determinação da natureza, da época e da ex-tensão de outros procedimentos;

(d) executar outros procedimentos claramente ligados aos riscos identificados, usando uma combinação de inspeção, observação, con-firmação, recálculo, reexecução, procedimentos analíticos e indaga-

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ção. Esses procedimentos adicionais envolvem procedimentos subs-tantivos que incluem, quando aplicável, obter informação corroborati-va de fontes independentes da parte responsável e, dependendo da natureza do objeto, testes de eficácia operacional de controle; e

(e) avaliar a suficiência e a adequação da evidência.

52. “Asseguração razoável” é menos do que segurança absoluta. Reduzir o risco de trabalho de asseguração a zero é algo raramente factível ou vantajoso em termos de custo, como resultado de fatores como:

(a) uso de testes seletivos;

(b) limitações inerentes ao controle interno;

(c) o fato de que muitas das evidências disponíveis ao auditor independente serem mais persuasivas do que conclusivas;

(d) uso do julgamento na obtenção e na avaliação de evidências, bem como na formação de conclusões, com base nessas evidências;

(e) em alguns casos, as características do objeto, quando avalia-das ou mensuradas em comparação com os critérios identificados.

53. Tanto os trabalhos de asseguração razoável como os de asse-guração limitada requerem a aplicação de habilidades e técnicas para a obtenção de evidências apropriadas e suficientes, no contexto do pro-cesso de trabalho sistemático e repetitivo, que inclui a obtenção de entendimento do objeto e de outras circunstâncias do trabalho. No entanto, a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de obten-ção de evidências apropriadas e suficientes, em trabalho de assegura-ção limitada, são propositadamente limitadas em comparação a um trabalho de asseguração razoável. No caso de alguns objetos, podem existir normas específicas de orientação sobre os procedimentos para a obtenção de evidências apropriadas e suficientes para trabalho de as-seguração limitada. Por exemplo, a norma NBC TR 2400 – Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis estabelece que a evidência apropriada e suficiente para revisões é obtida primordialmente por meio de procedimentos analíticos e indagações. Na falta de norma específica, esses procedimentos variarão conforme as circunstâncias do trabalho, em particular: o objeto e as necessidades dos usuários previstos e do contratante, inclusive limitações pertinentes de tempo e de custo. Tanto nos trabalhos de asseguração razoável como nos de

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asseguração limitada, se o auditor independente tomar conhecimento de assunto que o leve a questionar se deve ou não ser feita alguma modificação relevante nas informações sobre o objeto, o auditor deve executar outros procedimentos suficientes que permitam incluir tal assunto no seu relatório.

Quantidade e qualidade da evidência disponível

54. A quantidade ou a qualidade de evidência disponível é afeta-da pelas:

(a) características do objeto e da informação sobre o objeto. Por exemplo, pode ser esperada evidência menos objetiva, quando a in-formação acerca do objeto for voltada para o futuro e não histórica (ver item 32); e

(b) outras circunstâncias do trabalho, que não as características do objeto, quando se possa esperar que a evidência existente não este-ja disponível em função, por exemplo, da época de contratação do auditor independente, da pol