Novo Código de Impostos Especiais de Consumo - pwc.pt · •Imposto sobre o álcool e bebidas alcoólicas •Imposto sobre os produtos ... •Qualquer pessoa que se tenha constituído

PwCPwC

Conferência IEC

13 e 15 de Julho 2010

Novo Código dos Impostos

Especiais de Consumo

PwC

Novo Código dos Impostos

Especiais de Consumo

13 e 15 de Julho 2010

I Preâmbulo

• Fundamentos e objectivos

• Normas transitórias e revogatórias

• Estrutura do Código

II Parte geral

• Princípios e regras gerais

• Liquidação, pagamento do imposto

• Reembolsos

• Produção, transformação e armazenagem

em regime de suspensão

• Circulação em regime de suspensão

• Perdas e inutilização

• Garantias

III Parte especial

• Imposto sobre o álcool e bebidas

alcoólicas

• Imposto sobre os produtos

petrolíferos e energéticos

• Imposto sobre o tabaco

IV Conclusões

Índice

Preâmbulo

PricewaterhouseCoopers

Decreto-Lei n.º 73/2010, de 21 de Junho

- autorização legislativa do artigo 130º da Lei n.º 3-B/2010, de 28 de Abril;

Transposição da Directiva 2008/118/CE, de 16 de Dezembro, e revogação

da Directiva 92/12/CE, de 25 de Fevereiro;

Introdução do EMCS (Excise Movement and Control System), conhecido

em Portugal como Sistema SIC-EU.

Fundamentos e objectivos

Preâmbulo

Slide 513 de Julho 2010Novo Código dos Impostos Especiais de Consumo


Fundamentos e objectivos

Preâmbulo


Melhor aplicação

Sistematização

Simplificação Clareza

Coerência


Depositários autorizados mantêm

o estatuto;

Operadores registados adquirem o

estatuto de Destinatários registados;

- excepto se declaração expressa em

contrário for apresentada no prazo

de três meses.

Normas transitórias e revogatórias

Depositários autorizados e operadores registados

Preâmbulo – artigo 2º



Alterações ao Regime Geral das Infracções Tributárias



Revogado:

• Perdas superiores às franquias;

• Não cumprimento das obrigações

relativas à facturação;

• Não comunicação de apuramento

dois meses após a expedição.

Novo:

• Não cumprimento das regras dos

entrepostos fiscais, na entrada e na

saída dos produtos.


Desmaterialização de actos e de procedimentos



Pedidos, comunicações e

notificações efectuados através

de endereço de correio electrónico

único.

Pedidos, comunicações e

notificações efectuados por

comunicação electrónica.

Até 31 de Dezembro de 2011

A partir de 1 de Janeiro de 2012



Preâmbulo – artigos 7º e 8º


• Decreto-Lei 566/99, de 22 de Dezembro

Revogado

• Decreto-Lei 73/2010, de 21 de Junho

• 21 de Julho de 2010

Entrada em vigor

Entrada em vigor a 21 de Julho de 2010



Excepções

Preâmbulo


Os artigos 32º a 36º mantêm-se em vigor até 31 de Dezembro de 2010:

• Expedição de produtos sujeitos a IEC (incluindo a circulação nacional e as expedições com destino a outro Estado Membro);

• Recepção de produtos sujeitos a IEC (quando expedidos de outro Estado Membro ao abrigo de DAA, nos termos da Directiva 92/12/CE);

Estatuto de expedidor registado

• As normas relativas ao expedidor registado entram em vigor a 1 de Janeiro de 2011


Estrutura do Código

Preâmbulo


Parte Geral

Capítulo I Princípios e regras gerais 10 artigos

Capítulo IILiquidação, pagamento e reembolso

do imposto10 artigos

Capítulo III

Produção, transformação e

armazenagem em regime de

suspensão

14 artigos

Capítulo IV Circulação em regime de circulação 12 artigos

Capítulo V Perdas e inutilizações 6 artigos

Capítulo VI Garantias 7 artigos

Capítulo VIICirculação e tributação após a

introdução no consumo6 artigos


Estrutura do Código

Preâmbulo


Parte Especial

Capítulo IImposto sobre o álcool e as

bebidas alcoólicas22 artigos

Capítulo IIImposto sobre os produtos

petrolíferos e energéticos13 artigos

Capítulo III Imposto sobre o tabaco 14 artigos

Parte Geral


Princípio que visa onerar os

contribuintes na medida dos custos

que provocam nos domínios do:

• ambiente

• saúde pública

Pode representar uma abertura à

tributação de novos produtos em

sede de IEC.

Princípios e regras geraisPrincípio da equivalência

Parte geral – artigo 2º


AmbienteSaúde pública


Princípios e regras geraisIncidência subjectiva



Regra

Geral

• São sujeitos passivos o depositário autorizado e o destinatário registado

Irregularidade

na circulação

• Qualquer pessoa que se tenha constituído como garante da operação de circulação

• Todas as pessoas que tenham participado na saída irregular ou que tenham tido conhecimento da natureza irregular da mesma


Princípios e regras geraisResponsabilidade solidária



Quando vários devedores

respondam pela mesma dívida

de imposto, ficam obrigados ao

pagamento dessa dívida a

título solidário.


Princípios e regras geraisIntrodução no consumo



Não é considerada introdução no consumo a inutilização total ou a perda irreparável dos produtos em regime de suspensão do imposto

• Por causa inerente à natureza dos produtos

• Dentro dos limites fixados

• Devido a caso fortuito ou de força maior

• Se faça prova de que os produtos encontram-se inutilizados ou irreparavelmente perdidos

• Na sequência de autorização da estância aduaneira competente


Liquidação, pagamento do imposto

Parte geral – artigos 10º a 14º


Introdução no consumo

DIC

• Final do dia seguinte da introdução no consumo

• Taxa zero - Mensal – até ao dia 5 do mês seguinte

Liquidação

DUC

• Dia 20 do mês seguinte

• Na falta ou atraso na liquidação por parte do operador, a estância aduaneira pode proceder á liquidação do imposto e dos respectivos juros

Pagamento

• Até ao final do mês seguinte

• Montante > €25

• Pagamento em prestações

• Situação financeira grave devidamente comprovada


• 3 anos a contar da data da liquidação

• Montante igual ou superior a 25€Regras gerais

• Erro material ou,

• errónea qualificação ou quantificação de factos tributários

Erro na liquidação

• Altera o documento de comprovativo da liquidação da DIC para a DUC

• Apresentação de prova do pagamento do imposto no outro estado membro

Expedição

Reembolsos




• Pedido a ser entregue até 2 dias antes da apresentação da declaração aduaneira ( não estava previsto no código)

• Altera o documento de comprovativo da liquidação da DIC para a DUC

Exportação

• Impossibilidade de comercialização, por questões de deterioração ou inadequação da imagem

• Aumento do prazo das devoluções de 60 para 90 dias

Retirada do mercado

• Perdas irreparáveis

• Situações em que as isenções se concretizam com o posterior reembolso

Outros casos

Reembolsos




Depositário autorizado

Destinatário registado

Destinatário registado

temporário

Expedidor registado

Produção, transformação e armazenagem em regime de suspensãoNovas figuras estatutárias




Aquisição e manutenção do estatuto

Verificação da idoneidade fiscal:

Actividade económica principal – produção, transformação, armazenagem ou comercialização de produtos sujeitos a IEC

Não ter sido condenado por crime tributário ou contra-ordenação tributária nos últimos 5 anos (3 anos)

Inexistência de dívidas tributárias ou contributivas em fase de cobrança coerciva

Produção, transformação e armazenagem em regime de suspensãoDepositário Autorizado




Entrepostos Fiscais

O pedido de constituição de EF deve ser acompanhado de um formulário que se encontra disponibilizado no site

Deixa de existir a vistoria prévia, mas pode verificar-se à posteriori

Após 30 dias do pedido de constituição de EF e não tiver sido autorizado pela entidade competente, presume-se o seu

indeferimento





Entrepostos Fiscais

Podem ser colocados produtos provenientes de países terceiros, desde que acompanhados do e-DA emitido pelo expedido registado

(1/01/2011)

Podem ser colocados no EF produtos sujeitos a um regime suspensivo aduaneiro desde que devidamente autorizado

As reentradas em EF de produtos já introduzidos no consumo passam a ser simplesmente comunicadas





Entrepostos Fiscais

Estabelecimento de taxas de rendimento passa a ser objecto de autorização pela estância aduaneira

Indicação das matérias-primas necessárias para o fabrico dos produtos sujeitos a IEC

Local de entrega directa - permite que, quando o destinatário seja um entreposto fiscal, este indique um local de entrega diferente.

A introdução no consumo corresponde ao momento em que se verifica a recepção dos produtos no local de entrega directa.





Produção, transformação e armazenagem em regime de suspensãoDestinatário registado



Aquisição do estatuto

( Operador registado )

Pessoa colectiva ou singular autorizada a receber, não podendo deter ou expedir, produtos sujeitos a IEC que circulem em regime

de suspensão

Autorização de forma temporária – quantidade especifica, um único expedidor


Produção, transformação e armazenagem em regime de suspensãoDestinatário registado



Aquisição e manutenção do estatuto

Verificação da idoneidade fiscal:

actividade económica principal – comercialização de produtos sujeitos a IEC

não ter sido condenado por crime tributário ou contra-ordenação tributária nos últimos 5 anos (3 anos)

Inexistência de dívidas tributárias ou contributivas em fase de cobrança coerciva


Produção, transformação e armazenagem em regime de suspensãoDestinatário registado temporário



Aquisição do estatuto

(Operador não registado)

Operadores económicos que apenas pretendam receber ocasionalmente, em regime de suspensão, indicando para o efeito o

período de validade, o expedidor e a quantidade dos produtos a receber

Garantia


Produção, transformação e armazenagem em regime de suspensãoExpedidor registado


Expedidor registado


Entrada em vigor

• 1 de Janeiro de 2011

Circulação

• Circulação de produtos sujeitos a IEC de um local de importação efectua-se obrigatoriamente por um expedidor registado.


Produção, transformação e armazenagem em regime de suspensãoValidade e conservação dos documentos



Os dados relativos ao e-DA e à DIC, que

constem no sistema informatizado nacional,

prevalecem sobre quaisquer outros

documentos

O prazo de conservação de documentos aumenta de três para quatro anos a contar da sua emissão ou validação, consoante o caso


A circulação em regime de

suspensão para um destinatário

registado já era aplicável às

transmissões de álcool e bebidas

alcoólicas com destino às Regiões

Autónomas dos Açores e da Madeira,

e vice versa, nos termos da Circular

n.º 21/2004.

Circulação em regime de suspensãoFormalidades na circulação

Slide 3214 de Julho 2010Impostos Especiais de Consumo

Entreposto fiscal

Destinatário

Registado

Destinatário isento

Exportação



A partir de 1 de Janeiro de 2011,

a circulação em regime de suspensão

do imposto poderá efectuar-se, de um

local de importação, por um

expedidor registado, para:

• um entreposto fiscal;

• um destinatário registado, se

expedidos do EM de importação;

• destinatário isento previsto no n.º

1 do art. 6º, se expedidos do EM

de importação;


Entreposto fiscal

Destinatário

Registado

Destinatário isento

Circulação em regime de suspensãoFormalidades na circulação


PricewaterhouseCoopers Slide 3414 de Julho 2010Impostos Especiais de Consumo

Em virtude da aplicação do Sistema SIC-EU, a circulação de produtos sujeitos a IEC passa a ser efectuada a coberto de um e-DA.

Circulação em regime de suspensãoSistema SIC - EU



FS0

• Cada EM tem de assegurar, que a partir de 1 de Abril de 2010, os seus operadores nacionais da área dos IEC se encontram habilitados a proceder à recepção (apuramento) dos e-DA, que lhes sejam remetidos por expedidores situados num outro EM.

FS1

• Cada EM tem de assegurar, que a partir de 1 de Abril de 2010, os seus operadores nacionais da área dos IEC se encontram habilitados a proceder quer à emissão (expedição) dos seus e-DA, quer à recepção (apuramento) dos e-DA, que lhes sejam remetidos por expedidores situados num outro EM.






Expedidor

Destinatário

Autoridades do

destinatário

Autoridades Expedidor


Após a validação do e-DA, é atribuído um código de referência

administrativo (ARC) pelo sistema informatizado.

A circulação deve ser acompanhada pela versão impressa do e-DA ou por

um documento comercial que mencione o respectivo ARC.

O e-DA pode ser emitido com a antecedência máxima de sete dias,

podendo ser rectificado ou anulado até à data de expedição nele indicada.


Dígitos Formato Descrição

2 Numérico Ano

2 Alfabético Identificador do Estado-Membro de emissão do e-DA

16 Alfanumérico Código Nacional Único

1 Numérico Algarismo de Controlo




No termo da operação da circulação, correspondente ao momento de

recepção dos produtos, ou no prazo de cinco dias úteis, o destinatário deve

enviar o relatório de recepção (RoR).

No caso de exportação, deve ser enviado o relatório de exportação ou a

certificação de saída (DAU).





Plano de contingência

Quando não seja possível aceder

ao sistema informatizado, por

razões que não lhe sejam

exclusivamente imputáveis:

• expedidor pode efectuar a expedição

com base num documento em papel;

• destinatário pode efectuar a

recepção com base num documento

em papel.




Logo que o sistema informatizado

volte a estar disponível:

• expedidor deve emitir o respectivo

e-DA;

• destinatário deve enviar o

respectivo RoR.


Expedição – confirmação pelas autoridades competentes no destino de que os

produtos foram recepcionados pelo destinatário;

Exportação – confirmação pelas autoridades aduaneiras de exportação de que os

produtos saíram efectivamente do território da Comunidade.

Circulação em regime de suspensãoProvas alternativas



Emissão de alertas automáticos – revoga a Circular n.º 50/2006Emissão de alertas automáticos – revoga a Circular n.º 50/2006


Prazo para apresentação de prova da regularidade da operação

Aumentou de três para quatro meses

Caso o garante não tenha tido conhecimento de que os produtos não

chegaram ao destino, é concedido o prazo de um mês para apresentar prova

do termo da circulação ou do local em que ocorreu a irregularidade.

Circulação em regime de suspensãoIrregularidades na circulação em regime de suspensão de imposto




Perdas e inutilização



• A perda irreparável ou a inutilização de total dos produtos em regime de suspensão não é tributável

Regra geral

• Bebidas alcoólicas não engarrafadas – 1,5%

• Produtos petrolíferos e energéticos – 0,4%Armazenagem

• Bebidas alcoólicas não engarrafadas – 0,3%

• Produtos petrolíferos e energéticos – diversas franquias

Circulação


Perdas e inutilização


• Todas as perdas os produtos que não estejam incluídos nos pontos anteriores

• Bebidas alcoólicas engarrafadas

• Comunicação até ao 2º dia útil seguinte ao da ocorrência

Caso fortuito e força maior

• Perdas que ultrapassem os limites, ou

• Que não cumpra com as obrigações de comunicação em alguns casos

• Não se faça prova que a perda é irreparável

Tributáveis



Garantias


Armazenagem

• 2% previsão média mensal do imposto exigido

• Dispensa para organismos públicos e para produtos sujeitos a IEC mas tributadas à taxa zero

Circulação

• Regra Geral: montante mínimo -10% da média mensal do imposto correspondente às operações de circulação

• Regra Especial:

• Pequenos produtores de vinho: caso a caso

• Produtos taxa zero: garantia global anual entre €2.500 e €15.000



Garantias


Global Única

•Corresponde ao somatório do valor das garantias de armazenagem e circulação calculadas individualmente•Podendo cobrir riscos de armazenagem ( um mais entrepostos fiscais de armazenagem) e /ou de circulação (independente do local de expedição)


Parte Especial


Para além das obrigações anteriormente

previstas:

• Necessário submeter os restantes depósitos

ao controlo metrológico

• Possuir o respectivo certificado do Instituto

Português de Qualidade.

• Instalar indicadores de nível em estado

funcional ou outro equipamento similar

Imposto sobre álcool e bebidas alcoólicasObrigações dos produtores de álcool e de produtos vitivinícolas

Parte especial


Que permitam o controlo eficaz da quantidade armazenada, bem como o

número de ordem, caso se trate de depósitos fixos.


Depósitos e instrumentos de medição:

• controlo metrológico da entidade

competente;

• certificado de calibração dentro do

prazo de validade.

Documento da Direcção-Geral de

Energia e Geologia:

• cumprimento das obrigações em

matéria de reservas de segurança

Documento também necessário para a

concessão do estatuto de destinatário

registado.

Imposto sobre produtos petrolíferos e energéticosConstituição de entrepostos fiscais

Parte especial



Tabaco desnaturado utilizado para fins industriais ou hortícolas

Isento de imposto após autorização da estância aduaneira competente

Tabaco destinado a:

• testes científicos;

• testes relacionados com a qualidade dos produtos;

• ensaios;

está isento mediante comunicação prévia à estância aduaneira competente.

Se ultrapassar 0,01% das introduções no consumo no ano anterior, ficam

sujeitas a autorização prévia.

Imposto sobre o tabacoIsenções

Parte especial


Conclusões


Conclusões

Principais alterações

• Estatutos - Existência de formulários

• Reembolso - Aumento do prazo das devoluções até 90

dias

• EF - Local de entrega directa

• Provas alternativas simplificadas

• Substituição de vistorias e comunicações prévias por

fiscalização a posteriori



• Prazo de condenação de 5 anos

• Conservação de documentos por 4 anos

• Requisito da actividade económica principal

• Prova suficiente de perda irreparável dos produtos

• Documento adicional da DGEG


Conclusões

Principais alterações

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