O modelo TADATtadat.org/files/TADAT-PocketGuide(web)-PR.pdf · O modelo TADAT. Guia de Consulta Rápida ... Administração Tributária) é proporcionar uma avaliação objetiva da

Um serviço público para apoiar a mobilização de receitas internas

O modelo TADATGuia de Consulta Rápida

(Com base no Guia Prático TADAT de novembro de 2015)

Preparado pela Secretaria de TADAT, Abril de 2017Email: [email protected]: www.tadat.org. 1

mailto:[email protected]

http://www.tadat.org/

2

TADAT é uma marca registrada nos Estados Unidos sob o número de identificação SN 86155099: TADAT: Referência no

S20515 e é administrada pela Secretaria de TADAT, que deve cert ificar todos os produtos da marca TADAT.

A Secretaria de TADAT não garante a exatidão de traduções não autorizadas do Guia Prát ico ou deste Guia de Consulta Rápida.

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Sumário

Página

Parte 1: Resumo 4Propósito do modelo TADAT 5

Princípios fundamentais de concepção do modelo TADAT 6

Aplicação do modelo TADAT, sua hierarquia, áreas de resultados de desempenho (ARD), regras e métodos de classificação 7

Fases da avaliação TADAT 15

Perfil da equipe de avaliação TADAT 16

Parte 2: Descrição das ARD 17Resultado esperado, exemplos de boas práticas internacionais, indicadores, dimensões e critérios para uma classificação ‘A’ 18

Parte 3: Glossário de Termos 53Definições e explicações 54

Parte 4: Amostra seletiva de atividades realizadas com TADAT 68Avaliações TADAT concluídas 69

Lições extraídas das avaliações já concluídas 71

Lições extraídas do próprio modelo TADAT 74

44

•Propósito do modelo TADAT•Princípios fundamentais•Modelo TADAT, hierarquia, áreas de resultados de desempenho, e regras de classificação•Fases da avaliação TADAT•Perfil da equipe de avaliação

Parte 1: Resumo

5

Propósito do modelo TADAT

O propósito do modelo TADAT (Ferramenta de Diagnóstico para Avaliação da Administração Tributária) é proporcionar uma avaliação objetiva da solidez dos componentes fundamentais do sistema de administração tributária de um país. O modelo está concentrado em nove áreas-chave de resultados de desempenho (ARD) que abrangem a maioria das funções, processos e instituições da administração tributária. Utiliza-se um conjunto de 28 indicadores de alto nível para avaliar estas áreas; cada indicador tem de uma a quatrodimensões. No total, são 47 dimensões que fazem de TADAT uma ferramenta completa de diagnóstico, porém de fácil gestão.

As avaliações TADAT são especialmente úteis para: Identificar os pontos fortes e fracos dos sistemas de administração tributária, processos e instituições.

Facilitar a construção de uma perspectiva comum da situação do sistema de administração tributária para todas as partes interessadas (autoridades nacionais, organismos internacionais, países doadores e prestadores de assistência técnica).

Definir uma agenda de reformas, incluindo os objetivos, as prioridades, as iniciativas e a ordem de implementação das reformas.

Facilitar a gestão e coordenação do apoio externo às reformas e possibilitar uma implementação mais rápida e eficiente.

Acompanhar e avaliar o avanço das reformas com avaliações repetidas posteriomente.

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Princípios fundamentais de concepção de TADAT1: Avaliação padronizada 2: Foco nos resultados

3.Preferência por medidas quantitativas sobre as qualitativas, para possibilitar análises comparativas no futuro

4. As dimensões que serão avaliadas estão relacionadas a resultadospara evitar que ocorra manipulação de resultados através do comportamento da administração tributaria.

5.As avaliações são baseadas em observações e em informações verificáveis para assegurar a coerência e objetiv idade

6. Devem ser utilizadas apenas informações razoavelmente disponíveis no sistema da administração tributária

7.As dimensões que serão avaliadas devem estar sob o controle da administração tributária

8. Os indicadores e dimensões não são específicos para um determinado sistema legal ou usos e costumes

9. As dimensões e indicadores correspondentes são medidos apenas uma vez, mas podem estar relacionados logicamente.

7

Aplicação do modelo TADAT

TADAT concentra-se no desempenho dos impostos nacionais mais importantes: imposto sobre a renda das pessoas jurídicas (IRPJ), imposto sobre a renda das pessoas físicas (IRPF), imposto sobre o valor agregado (IVA) (ou seu equivalente indireto, como o imposto sobre vendas) e imposto de renda retido na fonte (IRRF) (retenção feita pelos empregadores e que se referem a antecipação do imposto de renda pessoa física. Pode-se ainda incluir as contribuições à seguridade social (CPS) na avaliação, caso sejam uma fonte importante de receita pública e sejam arrecadadas pela administração tributária, como ocorre em muitos países.

A metodologia TADAT é aplicada por avaliadores certificados, com base em termos de referência e padrões aprovados, definidos no Guia Prático TADAT (disponível em www.tadat.org).

A Secretaria de TADAT efetua o controle de qualidade e certificação de todos os relatórios de avaliação de desempenho (RAD) para assegurar o cumprimento dos padrões de qualidade e a manutenção da coerência entre as avaliações.

A Secretaria de TADAT incentiva a divulgação pública dos RAD. Os países que receberam a avaliação podem publicar seus RAD nas suas páginas de internet e, mediante autorização à Secretaria (assim como fizeram alguns países), disponibilizar os relatórios no próprio site de TADAT (www.tadat.org).



8

A hierarquia do modelo TADAT

Foco em 9 áreas críticas de resultados de

desempenho (ARD)

28 indicadores de alto nível

47 dimensões medidas e classificadas

(escala de ‘A’ a ‘D’)

Relatório de Avaliação de Desempenho (RAD)

• Cada indicador tem entre 1 e 4 dimensões• Cada dimensão é avaliada separadamente• A classificação geral de um indicador

baseia-se na avaliação das dimensões relacionadas àquele indicador

• Pontuação A B C D – A classificação 'A' representa a "boa

prática internacionalmente aceita", enquanto as classificações mais baixas indicam desvios em relação a este conceito de base.

– A classificação 'D' indica que não foram atingidos os padrões mínimos fixados para a classificação 'C‘.

A avaliação tem como resultado um

Guia Prático completo para apoiar os avaliadores

Os RAD de TADAT são publicados em www.tadat.orgcom o consentimento das autoridades nacionais.


9

1. Integridade da base de

contribuintes cadastrados

2. Gestão eficaz de Riscos

3. Apoio ao cumprimento

voluntario

4. Apresentação das declarações

de impostos dentro do

prazo

5. Pagamento dos impostos

dentro do prazo

6. Prestação de informações

exatas nas declarações

7. Resolução eficiente de litígios

tributários

8. Gestão eficaz de receitas

9. Prestação de contas e

transparência

Áreas de Resultado de Desempenho

A administração tributária desempenha suas atividades com transparência, e presta contas ao governo e à população.

Os riscos à arrecadação e à administração tributária são identificados e gerenciados de maneira eficaz.

Os contribuintes dispõem de informações adequadas e da orientação necessária para cumprir voluntariamente suas obrigações a um custo razoável.

Os contribuintes apresentam as declarações de impostos dentro do prazo

Os contribuintes pagam a totalidade dos seus impostos dentro do prazo.

Programas eficazes de auditoria e verificação coíbem os contribuintes de apresentar informações incompletas ou incorretas nas suas declarações .

O processo de resolução de litígios tributários é justo e independente., acessível aos contribuintes e eficaz na resolução de litígios em tempo hábil.

A arrecadação de receitas tributárias inclui uma prestação de contas completa, um acompanhamento em relação às estimativas e uma análise que contribui para estimativas das receitas públicas. Restituições legitimas de impostos são pagas rapidamente.

Todas as empresas, pessoas físicas e outras entidades obrigadas a se inscreverem são incluídas em um cadastro de contribuintes. As informações mantidas nesse cadastro são completas, exatas e constantemente atualizadas.

Áreas de Resultados de Desempenho (ARD)

10

Resumo dos indicadores de desempenho TADAT

ARD 1: Integridade da base de contribuintes cadastrados

P1-1. Informações exatas e confiáveis sobre os contribuintes

P1-2. Conhecimento da base potencial de contribuintes

ARD 2: Gestão eficaz de riscosP2-3. Identificação, avaliação, classificação e quantificação dos riscos de cumprimento tributário

P2-4. Mit igação dos riscos por meio de um plano de melhoria do cumprimento tributário

P2-5. Monitoramento e avaliação das at ividades de mit igação dos riscos de cumprimento tributário.

P2-6. Identificação, avaliação e mit igação dos riscos inst itucionais

ARD 3: Apoio ao cumprimento voluntário

P3-7. Abrangência, atualidade e acessibilidade das informações

P3-8. Abrangência das iniciat ivas para reduzir os custos de cumprimento para o contribuinte

P3-9. Obtenção de retroalimentação dos contribuintes sobre produtos e serviços

ARD 4: Apresentação das declarações de impostos dentro do prazo

P4-10. Índice de pontualidade da apresentação de declarações

P4-11. Uso de meios eletrônicos para a apresentação de declarações

ARD 5: Pagamento dos impostos dentro do prazo

P5-12. Uso de métodos eletrônicos de pagamento

P5-13. Uso de sistemas eficientes de cobrança

P5-14. Pontualidade dos pagamentos

P5-15. Estoque e fluxo dos impostos em atraso

11

Resumo dos indicadores de desempenho TADAT...

ARD 7: Resolução efetiva de litígios tributáriosP7-19. Existência de um processo de resolução de lit ígios independente, funcional e gradual

P7-20. Tempo tomado para a resolução de lit ígios

P7-21. Grau de atuação sobre as resoluçõesde lit ígios

ARD 8: Gestão eficaz de receitasP8-22. Contribuições para o processo de previsões de receitas t ributárias do governo

P8-23. Adequação da contabilização das receitas t ributarias

P8-24. Adequação do processo de rest ituição de impostos

ARD 9: Prestação de contas e transparência

P9-25. Mecanismos de segurança internos

P9-26. Supervisão externa da administração tributária

P9-27. Percepção do público com respeito à integridade do órgão

P9-28. Divulgação de planos, at ividades e resultados

ARD 6: Exatidão das informações prestadas nas declarações

P6-16. Âmbito das ações de verificação tomadas para detectar e coibir a prestação de informações incorretas

P6-17. Extensão das iniciat ivas tomadas para incentivar a prestação de informações corretas

P6-18. Monitoramento do grau de prestação de informações incorretas

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Regras de classificação TADAT

AO desempenho da

administração tributária atende ou supera as boas

práticas internacionais -uma abordagem

testada e comprovada, utilizada pelas

principais administrações

tributárias.

BO desempenho

da administração

tributária é robusto,

próximo das boas práticas internacionais

naquela dimensão

CA administração

tributária atende aos

padrões mínimos de

desempenho naquela

dimensão

DDesempenho

fraco, não cumpre os requisitos

necessários para uma classificação

'C'. OU

Informações insuficientes para avaliar o nível de

desempenho

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Métodos de classificação TADAT

As pontuações atribuídas a cada dimensão individual são combinadas em uma classificação geral para o indicador, utilizando um entre estes dois métodos:

Método 1 (M1) — empregado para os indicadores com uma única dimensão e para indicadores com várias dimensões em que o desempenho baixo em uma dimensão (o elo mais fraco) afeta o desempenho em outras dimensões do mesmo indicador. Utiliza a classificação mais baixa. Por exemplo: Se as quatro dimensões que compõem um indicador forem avaliadas como ‘A’,

‘B’, ‘D’ e ‘B’, o elo mais fraco será ‘D’ e a classificação global do indicador será ‘D’; ou

Se o indicador tiver apenas uma dimensão, que é avaliada como ‘A’, a classificação global será ‘A’.

Método 2 (M2) — empregado para os indicadores com várias dimensões em que nenhuma dimensão do indicador afeta o desempenho das demais. Utiliza a média de todas as classificações. Por exemplo: Se as quatro dimensões que compõem um indicador forem avaliados como ‘A’,

‘B’, ‘D’ e ‘B’, a classificação global do indicador (constante do Quadro 2 do Guia Prático, p. 7, reproduzido na próxima página deste guia) será ‘B’.

O Quadro 2 do Guia Prático NÃO PODE ser aplicado a indicadores que utilizam o método de classificação M1:

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Tabelas de conversão para o método de classificação M2

Estas tabelas de conversão NÃO PODEM ser aplicadas a indicadores que utilizam o método de pontuação M1.

Indicadores com duas dimensões

D D DD C D+D B CD A C+C C CC B C+C A BB B BB A B+A A A

Indicadores com três dimensões

D D D DD D C D+D D B D+D D A CD C C D+D C B CD C A C+D B B C+D B A BD A A BC C C CC C B C+C C A BC B B BC B A BC A A B+B B B BB B A B+B A A AA A A A

Indicadores com quatro dimensões

D D D D DD D D C DD D D B D+D D D A D+D D C C D+D D C B D+D D C A CD D B B CD D B A C+D D A A C+D C C C D+D C C B CD C C A C+D C B B C+D C B A C+D C A A BD B B B C+D B B A BD B A A BD A A A B+C C C C CC C C B C+C C C A C+C C B B C+C C B A BC C A A BC B B B BC B B A BC B A A B+C A A A B+B B B B BB B B A B+B B A A B+B A A A AA A A A A

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Fases de uma avaliação TADAT

Fase 1: Início da avaliação: o país interessado env ia um pedido formal a uma das organizações patrocinadoras ou diretamente à Secretaria de TADAT. A Secretaria (que recebe uma cópia de todos os pedidos) notifica todos as organizações patrocinadoras de TADAT, prestadores de assistência técnica e partes interessadas sobre a avaliação solicitada e fornece orientações sobre os próximos passos.

Fase 2: Pré-avaliação: etapa de planejamento e preparação da missão pela equipe de avaliação, 6 a 8 semanas antes da avaliação no país (Fase 3). Essa etapa inclui a comunicação formal com o país interessado pelo líder da equipe para tratar de diversas questões, como o env io do questionário pré-avaliação à pessoa de contato no país interessado, programação de reuniões e procedimentos logísticos.

Fase 3. Avaliação no país: Normalmente dura de 2 a 3 semanas e pode ser precedida por 2 a 4 dias de capacitação dos funcionários locais. A tarefa principal é avaliar o sistema de administração tributária do país e documentar os resultados em um Relatório de Avaliação de Desempenho (RAD).

Fase 4. Pós-avaliação: O RAD é finalizado durante essa fase — os comentários feitos pelo país são incorporados ao relatório e a Secretaria de TADAT certifica o RAD. A versão final do RAD é transmitida ao país avaliado 45 dias após o fim da avaliação no país.

16

Perfil de uma equipe de avaliação TADAT

Normalmente é composta por três ou quatro avaliadores certificados (ou mais), um dos quais é designado o líder da equipe. Os avaliadores certificados são responsáveis para determinar as classificações da avaliação TADAT.

Cada avaliação deve ser conduzida por pelo menos um avaliador certificado (preferencialmente dois ou mais), com no mínimo cinco anos de experiência em administração tributária.

O líder da equipe será um avaliador TADAT certificado que tenha: liderado no mínimo cinco equipes de missões de assistência técnica e participado

de pelo menos uma avaliação TADAT; ou

participado como avaliador certificado em pelo menos três avaliações TADAT e concluído o curso de formação em liderança.

Pode incluir também alguns analistas em funções de apoio, para auxiliar na coleta e análise de informações e dados — os analistas não podem se envolver na determinação das classificações da avaliação TADAT.

_____________________Obs.: A Secretaria de TADAT mantém um curso de certificação e exames online para futuros avaliadores (para mais informações, consulte www.tadat.org; os cursos (e respectivos exames) são também oferecidos durante os workshops nacionais).


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•Exemplos de boas práticas de administração tributária•Indicadores TADAT•Dimensões mensuráveis•Critérios para a classificação máxima ('A')

Parte 2: Descrição das ARDs

18

ARD1: Integridade da base de contribuintes cadastrados

Resultado esperado: Todas as empresas, indivíduos e demais entes obrigados a estarem inscritos no fisco são incluídos em um cadastro de contribuintes. As informações mantidas nesse cadastro são completas, exatas e atualizadas.Exemplos de boas práticas internacionais: Usar um número único de identificação do contribuinte que facilite a

identificação rotineira de contribuintes para a adoção de medidas administrativas, a apresentação de informações de terceiros e o cruzamento de dados, bem como o intercâmbio de informações com outros órgãos do governo.

Manter uma base de dados com informações de identificação suficientes, exatas e confiáveis para facilitar as interações com o contribuinte e com intermediários tributários, especialmente em relação à apresentação de declarações, pagamento e lançamento de impostos.

Identificar e sinalizar as inscrições suspensas ou canceladas e manutenção do cadastro para que este não contenha registros inativos, inválidos ou duplicados.

Conduzir iniciativas para detectar empresas e indivíduos não inscritos nocadastro, especialmente aqueles que representam um risco elevado em matéria de receitas.

19

Indicadores Dimensão Critérios para a classificação máxima (‘A’) - descrição sintética - para mais informações, consulte o Guia Prático

P1-1: Informações exatas e confiáveis sobre os contribuintes.

(Método de classificação M1)

1: A adequaçãoda informação mantida sobre os contribuintes inscritos e em que medida o cadastro favorece um relacionamento eficaz com os contribuintes e seus intermediáriostributários.

Todas as seguintes boas práticas estão presentes:i. Informação completa sobre o contribuinte, descrição detalhada da atividade e

obrigações de declaração e pagamento dos impostos principais aplicáveis.ii. Existe uma base de dados de contribuintes eletrônica e centralizada.iii. Cada contribuinte tem um número único de identificação de alta integridade.iv. O subsistema eletrônico de cadastro: a) interage plenamente com outros

subsistemas (ex. declaração e pagamento); b) possibilita que os funcionários de atendimento ao público tenham uma visão completa do contribuinte; c) permite a desativação e a remoção de registro de contribuintes; d) gera informações gerenciais relativas ao cadastro, incluindo auditoria sobre acessos ao cadastro do contribuinte e alterações nos seus dados cadastrais; e) utiliza a informação sobre os contribuintes para gerar declarações de impostos; e f) proporciona acesso seguro online aos contribuintes para a sua inscrição e, após inscritos, a atualização de suas informações cadastrais.

2: A exatidão das informações contidas no cadastro.

Todas as seguintes boas práticas estão presentes:i. Existem procedimentos documentados e rotineiramente aplicados para: a)

identificar e remover do cadastro os contribuintes inativos, os registros em duplicidade, as inscrições falsas/inválidas e para desativar e sinalizar registros adormecidos — contribuintes temporariamente inativos; b) assegurar que os pedidos de inscrição são legítimos; e c) verificar a exatidão das informações contidas no cadastro, inclusive com o uso de informações/bases de dados de terceiros.

ii. Relatórios de gestão, de auditoria interna ou externa (ou outras evidências) indicam um alto nível de confiança na exatidão do cadastro emrelação a cada imposto principal.

ARD1: Integridade da base de contribuintes cadastrados...

20

ARD1: Integridade da base de contribuintes cadastrados...


P1-2: Conhecimento da base potencial de contribuintes.


Aabrangênciadas iniciativas para detectar empresas e indivíduos que devem se inscrever no cadastro de contribuyentes mas não o fazem.

i. Os planos operacionais anuais da administração tributária especificam as iniciativas para detectar empresas e indivíduos não inscritos, incluindo no mínimo: a) o uso sistemático de informações de terceiros (p.ex., dados sobre o registro de empresas e a empregados); e b) um programa de fiscalização das instalações das empresas e estabelecimentos comerciais.

ii. Existem evidências (p.ex., relatórios documentados) de medidas tomadas e resultados obtidos no último ano para detectar empresas e indivíduos não inscritos.

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ARD2: Gestão eficaz de riscos

Resultado esperado: Os riscos à arrecadação e às atividades da administração tributária são identificados e geridos de forma eficaz.As administrações tributárias enfrentam muitos riscos que podem ter efeitos adversos sobre suas receitas e/ou atividades. A gestão de riscos é essencial e exige uma abordagem estruturada para identificar, avaliar, priorizar e mitigar os riscos. Estas ativ idades são parte integrante do planejamento estratégico plurianual e do planejamento operacional anual.

Exemplos de boas práticas internacionais: Gestão do risco de cumprimento:

Reunir informações relacionadas ao risco a partir de fontes internas e externas para conhecer melhor o nível de cumprimento das obrigações tributárias dos contribuintes.

Identificar, avaliar e classificar os riscos por segmentos de contribuintes, impostos principais e principais obrigações tributárias (registro, apresentação de declarações, pagamento e prestação de informações).

Gerir os riscos através de um plano de melhoria do cumprimento que contenha estratégias e medidas de mitigação de riscos (incluindo educação e assistência ao contribuinte, auditorias, melhorias na legislação, etc.)

Monitorar e avaliar o impacto das ativ idades de mitigação de riscos. Gestão do risco institucional:

Manter um registro dos riscos institucionais que tem potencial de ameaçar as ativ idades da administração tributária.

Ter um plano para garantir a continuidade das operações em casos de desastres que resultem na destruição de uma parte ou da totalidade dos ativos e recursos da administração.

Dar formação aos funcionários em procedimentos de recuperação de desastres. Tomar medidas preventivas, como backups de dados em local fora da instituição.

22

ARD2: Gestão eficaz de riscos…


P2-3. Identificação, avaliação, classificação e quantificação dos riscos de cumprimento tributário.


1. O alcance das atividades de coleta de informações e pesquisa para identificar os riscos de cumprimento em relação às principais obrigações tributárias.

A administração tributária amplia seus conhecimentos sobre os níveis de cumprimento e os riscos atuais e emergentes ao: a) analisar os resultados de estudos conjunturais realizados como parte do seu planejamento estratégico plurianual; b) colher e interpretar dados oriundos de uma série de fontes externas (como instituições financeiras, aduana e outros órgãos públicos, outras jurisdições tributárias, estudos sobre o comportamento dos contribuintes e questões atuais sobre cumprimento tributário) e c) colher e interpretar dados de uma variedade de fontes internas (como auditorias tributárias, declarações de impostos, estudos sobre hiato tributário, estudos sobre o comportamento dos contribuintes e outros estudos internos).

2. O procedimento empregado para avaliar, classificar e quantificar os riscos de cumprimento do contribuinte.

Existe um procedimento estruturado de avaliação de riscos — do tipo descrito em publicações contemporâneas sobre gestão e/ou indicado em publicações do FMI e da OCDE para uso pelas administrações tributárias —como parte de um processo de planejamento estratégico plurianual para avaliar e priorizar os riscos de cumprimento para todos os impostos principais,as quatro maiores obrigações de cumprimento e os principais segmentos de contribuintes.

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P2-4. Mitigação dos riscos por meio de um plano de melhoria do cumprimento tributário.


A medida em que a administração tributária mitiga os riscos identificados para o sistema tributário por meio de um programa de melhoria do cumprimento tributário.

i. Existe um plano documentado de melhoria do cumprimento que engloba atividades de mitigação em relação a todos os maiores riscos identificados, e que inclui todos os seguintes elementos: a) todos os impostos principais; b) as quatro maiores obrigações de cumprimento; e c) os principais segmentos de contribuintes.

ii. O plano de melhoria do cumprimento dispõe dos recursos necessários e o progresso de sua implementação é monitorado regularmente (p. ex.: mensalmente).

P2-5. Monitoramento e avaliação das atividades de mitigação dos riscos de cumprimentotributário.


O procedimento empregado para monitorar e avaliar o impacto das atividades de mitigação dos riscos de cumprimento tributário.

i. Existe um processo formal de governança entre os quadros superiores (ou seja, há uma comissão ativa de gestão de riscos) para aprovar as estratégias de mitigação de riscos e monitorar o andamento da sua implementação.

ii. As avaliações sobre o grau de eficácia no alcance dos objetivos de todas as estratégias aprovadas relacionadas com a mitigação dos riscos de cumprimento são documentadas e revistas pelos quadros superiores da administração.

24



P2-6.Identificação, avaliação e mitigação dos riscos institucionais.


O procedimento empregado para identificar, avaliar e mitigar os riscos institucionais.

i. Um procedimento estruturado é aplicado anualmente para identificar, avaliar e mitigar os riscos institucionais em toda a organização.

ii. Existe um registro documentado de riscos institucionais, bem documentado.

iii. Existe um plano de continuidade de negócios para mitigar os riscos, que é revisto uma vez por ano. O pessoal é capacitado em procedimentos de recuperação em caso de desastres (p. ex.: exercícios de simulação de desastres).

25

ARD3: Apoio ao cumprimento voluntárioResultado esperado: Os contribuintes dispõem das informações e da assistêncianecessárias para cumprir voluntariamente suas obrigações a um custo razoável.Para promover o cumprimento voluntário e a confiança do público no sistema tributário, as administrações tributárias devem adotar um padrão de prestação de serv iços ao contribuinte, para que ele disponha das informações e do apoio necessários para cumprir suas obrigações e reiv indicar seus direitos de acordo com a Lei.Exemplos de boas práticas internacionais: Prestação de informações gerais e específicas através de vários produtos fáceis de

usar e de programas educativos. Prestação de serviços por meios convenientes para os contribuintes e econômicos

para a administração tributária. Informação personalizada para atender as necessidades específicas de

determinados segmentos de contribuintes, como os pequenos comerciantes. Atualização periódica dos produtos de informação que reflitam as mudanças na

legislação e nos procedimentos administrativos, e iniciativas para dar conhecimentoaos contribuintes de tais mudanças.

Introdução de medidas para reduzir os custos de cumprimento para os contribuintes, tais como como simplificação de exigências para armazenamento de registros , prestação de informações para pequenas empresas e declarações de impostos pré-preenchidas.

Monitoramento das percepções dos contribuintes sobre a qualidade dos serviços e solicitação de comentários dos contribuintes sobre os produtos e serviços de informação.

26

ARD3: Apoio ao cumprimento voluntário…


P3-7.Abrangência, atualidade e acessibilidade das informações.


1: O grau de informação disponível para o contribuinte para explicar de forma clara, quais sãoseus direitos e obrigações em relação a cada imposto principal.

i. Informações sobre as principais obrigações (registro, apresentação de declarações, pagamento e informações prestadas nas declarações de impostos) e direitos dos contribuintes estão prontamente disponíveis em relação a todos os impostos principais.

ii. A informação está preparada para atender às necessidades dos principais segmentos de contribuintes, grupos industriais, intermediários tributários e contribuintes com dificuldades de acesso a informação.

2: Em que medida a informação está atualizada em relação às leis e atosadministrativos.

i. Os procedimentos estão em funcionamento e uma equipe técnica específica é designada para garantir que as informações estejam atualizadas.

ii. Os contribuintes são informados sobre modificações na lei ou atos administrativos por meio de comunicações específicas e gerais antes da lei ou atos entrarem em vigor.

27



P3-7. cont.… Abrangência, atualidade e acessibilidade das informações


3. A facilidade com que os contribuintes obtêm informação da administração tributária.

i. A administração tributária fornece uma ampla variedade de programas educativos proativos para o contribuinte (p. ex.: seminários tributários regulares para pessoas que estejam iniciando e administrando uma empresa e programas de educação fiscal para estudantes).

ii. Informações estão disponíveis em vários canais de serviços de fácil acesso (p. ex.: telefone, página de internet, folhetos, fichas técnicas e resoluções.)

iii. A informação está disponível a um custo mínimo ou sem custo para os contribuintes e intermediários tributários.

iv. Os centros de informação e autoatendimento estão disponíveis para contribuintes e intermediários tributários em um horário de sua conveniência, incluindo, por exemplo, fora do horário comercial.

4. Tempo de resposta para pedidos de informação de contribuintes e intermediários tributários.

No mínimo, 70% das consultas telefônicas são respondidas dentro de 6 minutosde espera.

(Nota: O tempo de espera para consultas telefônicas (em particular as que são atendidas em centros de chamadas) é usado como medida representativa do desempenho da administração tributária em responder aos pedidos de informação em geral).

Use os dados reunidos no Quadro 3 do questionário ("Tempo de espera da consulta telefônica").

28



P3-8. Abrangênciadas iniciativas para reduzir os custos de cumprimento para o contribuinte.


Em que medida as iniciativas vigentes reduzem os custos de cumprimento para o contribuinte.

i. Existem esquemas simplificados para manutenção de registros e prestação de informações para pequenos contribuintes (isto é, registros contábeis simplificados, apresentação de declarações e exigências de pagamentos com menor frequência e o uso de declarações pré-preenchidas).

ii. As perguntas mais frequentes e os erros comuns de interpretação da lei são detectados por meio de atividades de atendimento e fiscalização, esão rotineiramente analisados, no intuito de melhorar os produtos de informações e serviços.

iii. Serviços online seguros(p. ex.: um portal do contribuinte) oferecem aos contribuintes e seus agentes autorizados acesso 24 horas aos dados de cadastramento e do seu conta corrente.

iv. Os formulários de declaração de impostos e outros formulários são revistos regularmente para garantir que somente as informações necessárias e úteis sejam solicitadas aos contribuintes.

29



P3-9.Obtenção da retroalimenta-ção dos contribuintes sobre produtos e serviços


1: O uso e a frequência dos métodos adotados para obter a opinião dos contribuintes sobre o padrão dos serviços prestados.

i. A administração tributária obtém com regularidade a opinião dos contribuintes por meio de, por exemplo, pesquisas via e-mail, telefone, sítios em internet, centrais de atendimento e reuniões com as partes interessadas.

ii. Uma pesquisa — com base em uma amostra estatisticamente válida dos principais segmentos de contribuintes — é realizada por terceiros independentes a cada três anos, no mínimo, para monitorar a opinião dos contribuintes a respeito dos serviços e produtos da administração tributária.

2: Em que medida a opinião dos contribuintes são levados em consideração na formulação de processos e produtos administrativos.

i. A administração tributária consulta regularmente os principais grupos de contribuintes e intermediários tributários (para identificar deficiências nos processos administrativos e nos seus produtos.

ii. Existe um envolvimento ativo dos contribuintes e intermediários tributários na formulação e/ou teste de novos processos e produtos (p. ex.: desenho de formulários, conteúdo da página web e clareza dos pareceres normativos).

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ARD4: Apresentação de declarações dentro do prazoResultado esperado: Os contribuintes apresentam as declarações de impostos dentro do prazo.A apresentação de declarações de impostos continua a ser o principal meio pelo qual uma obrigação tributária é estabelecida e se torna devida e exigível. Quando as declarações são exigidas, a legislação tributária e os processos administrativos especificam quem deve apresentá-las; quais formulários de declarações serão usados; os prazos para apresentação das declarações; a documentação comprobatória que deve ser apresentada com as declarações; e as formas de apresentação.

Exemplos de boas práticas internacionais: Simplificar as formas de apresentação, incluindo declarações pré-preenchidas. Ser proativos ao lembrar aos contribuintes de que os prazos para a apresentação se

aproximam (p. ex.: por meio de campanhas nos meios de comunicação, mensagens automáticas com lembretes etc.).

Programas de conscientização para que grupos de contribuintes específicos entendam e/ou cumpram suas obrigações de apresentação (p. ex.: contribuintes idosos e cidadãos com dificuldades com o idioma).

Uso de serviços online seguros para apresentação de declarações por via eletrônica. Processos automáticos para identificar rapidamente os contribuintes que não

entregaram as declarações dentro do prazo. Ações de acompanhamento e fiscalização em função das circunstâncias e do

histórico de apresentações dos contribuintes que não entregaram declarações.

31

ARD4: Apresentação de declarações dentro do prazo…


P4-10.Índice de pontualidade da apresentação de declarações.


1: O número de declarações do IRPJ apresentadas dentro do prazo legal como porcentagem do número total de declarações esperadas dos contribuintes do IRPJ inscritos, ou seja, expresso como um percentual.

i. O percentual é igual ou superior a 90% em relação a todos os contribuintes dos quais se espera a declaração do IRPJ.

ii. O percentual é de pelo menos 99% para todos os grandes contribuintes em relação aos contribuintes dos quais se espera uma declaração de IRPJ.

Usar dados do Quadro 4 do questionário (“Pontualidade na entrega de declarações do IRPJ”).

𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑝𝑝𝑑𝑑𝑁𝑁𝑵𝑁𝑁𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑐𝑐𝑒𝑒𝑐𝑐𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼

𝑥𝑥 100

2: O número de declarações do IRPF apresentadas dentro do prazo legal como porcentagem do número total de declarações esperadas dos contribuintes do IRPF inscritos, ou seja, expresso como umpercentual:

O percentual é igual ou superior a 90% em relação a todos os contribuintes dos quais se espera a declaração do IRPF.

Usar dados do Quadro 5 do questionário (“Pontualidade na entrega de declarações do IRPF”).

𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑝𝑝𝑑𝑑𝑁𝑁𝑵𝑁𝑁𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑐𝑐𝑒𝑒𝑐𝑐𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼

𝑥𝑥 100

32



P4-10. Índice de pontualidade daapresentação de declarações.


3. O número de declarações do IVA apresentadas dentro do prazo legal como porcentagem do número total de declarações esperadas dos contribuintes do IVA inscritos, ou seja, expresso como umpercentual.

i. O percentual é igual ou superior a 90% em relação a todos os contribuintes dos quais se espera receber a declaração de IVA.

ii. O percentual é de pelo menos 99% para todos os grandes contribuintes em relação aos contribuintes dos quais se espera receber a declaração de IVA.

Usar dados do Quadro 6 do questionário (“Pontualidade na entrega de declarações do IVA- todos os contribuintes”) e no Quadro 7 (“Pontualidade na entrega de declarações do IVA- somente grandes contribuintes”)

𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑝𝑝𝑑𝑑𝑁𝑁𝑵𝑁𝑁𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑐𝑐𝑒𝑒𝑐𝑐𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼

𝑥𝑥 100

4. O número de declarações do IRRF apresentadas pelos empregadores dentro do prazo legal, como porcentagem do número total de declarações de IRRF esperadas dos empregadores inscritos, isto é, expresso como um percentual.

O percentual é igual ou superior a 90%.

Usar dados do Quadro 8 do questionário (“Pontualidade na entrega de declarações do IRRF apresentadas pelo empregadores”).

𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑝𝑝𝑑𝑑𝑁𝑁𝑵𝑁𝑁𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑁𝑁𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑

𝑥𝑥 100

33


P4-11.Uso de meios eletrônicos para a apresentação de declarações.


Proporção de declarações de imposto apresentadas por meio eletrônico.

i. Pelo menos 85% das declarações são apresentadas eletronicamente em cada um dos impostos principais.

ii. Todos os grandes contribuintes apresentam declarações de impostos principais por meio eletrônico.

Usar dados do Quadro 9 do questionário (“Uso de serviços eletrônicos”).


34

ARD 5: Pagamento de impostos dentro do prazo

Resultado esperado: Os contribuintes pagam o valor total de seus impostos dentro do prazo.Espera-se que os contribuintes paguem seus impostos em dia. As leis e regulamentos e os procedimentos administrativos especificam as condições de pagamento, incluindo prazos (ou datas de vencimento), quem está obrigado a pagar e os métodos de pagamento.

Exemplos de boas práticas internacionais: Sistemas de cobrança que reduzem a incidência do não pagamento de impostos,

especialmente em relação à retenção de impostos na fonte e aos regimes de pagamento antecipado.

Ter poderes adequados para recuperação dos créditos, imposição de juros e multas para pagamentos em atraso, além de autoridade para conceder pagamento a prazo, quando apropriado.

Uso de métodos eletrônicos de pagamento. Ações específicas de cobrança. Gestão ativa da dívida tributária baseada no valor, tempo e possibilidade de

recuperação da dívida.

35


P5-12: Uso de métodos eletrônicosde pagamento.


Em que medida os impostos principais são pagos por meios eletrônicos

Os pagamentos eletrônicos representam mais de 75% do valor dosingressos tributários para cada um dos seguintes impostos: IRPJ, IRPF, IVA e IRRF.

Usar dados do Quadro 9 do questionário (“Uso de serviços eletrônicos”).

P5-13. Uso de sistemas eficientes de cobrança.


Em que medida são utilizados sistemas de retenção na fonte e pagamentos antecipados

i. Aplica-se a retenção na fonte para toda a renda do trabalho (isto é, IRPF).

ii. Aplicam-se mecanismos de pagamentos antecipados para toda a renda empresarial, isto é, imposto de renda.

iii. Aplicam-se mecanismos de retenção ou prestação de informações/divulgação obrigatória para juros e renda de dividendos.

ARD 5: Pagamento de impostos dentro do prazo…

36

ARD 5: Pagamento de impostos dentro do prazo…Indicadores Dimensão Critérios para a classificação máxima (‘A’) - descrição sintética - para mais

informações, consulte o Guia Prático

P5-14. Pontualidade dos pagamentos.


1: O número de pagamentos do IVA efetuados no prazo como porcentagem do número total de pagamentos devidos.

i. O percentual é igual ou superior a 90%

Usar dados do Quadro 10 do questionário (“ Pagamentos do IVA”).

𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵𝑵 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑁𝑁𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑣𝑣𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑁𝑁𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑁𝑁𝑵𝑁𝑁𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑁𝑁𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑣𝑣𝑐𝑐𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑

𝑥𝑥 100

Nota: o percentual de pagamento do IVA no prazo (em número) é calculado com dados dos últimos 12 meses. Ele é usado como uma medida padrão para o pagamento do prazo de todos os impostos. Para países que não tem o IVA, um outro imposto indireto equivalente (por exemplo, imposto sobre vendas) pode ser usado como medida padrão.

2: O valor dos pagamentos do IVA efetuados no prazo como porcentagem do valor total dos pagamentos do IVA devidos.

O percentual é igual ou superior a 90%

Usar dados do Quadro 10 do questionário (“ Pagamentos do IVA”).

𝑽𝑽𝑽𝑽𝑽𝑽𝑵𝑵𝑵𝑵 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑁𝑁𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑣𝑣𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑁𝑁𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝐼𝐼𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑁𝑁𝑑𝑑𝑒𝑒𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑣𝑣𝑐𝑐𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑

𝑥𝑥 100

Nota: o percentual de pagamento do IVA no prazo (em valor ) é calculado com dados dos últimos 12 meses. Ele é usado como uma medida padrão para o pagamento do prazo de todos os impostos. Para países que não tem o IVA, um outro imposto indireto equivalente (por exemplo, imposto sobre vendas) pode ser usado como medida padrão

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ARD 5: Pagamento de impostos dentro do prazo…Indicadores Dimensão Critérios para a classificação máxima (‘A’) - descrição sintética - para mais

informações, consulte o Guia Prático

P5-15. Estoque e fluxo de impostos em atraso.


1: O valor total dos impostos principais em atraso no fim do exercício fiscal como porcentagem da arrecadação total de impostos principais no exercício.

i. O percentual é inferior a 10%

Usar dados do Quadro 11 do questionário (“ Valor dos impostos em atraso”).

𝐼𝐼𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑁𝑁𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑁𝑁 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑥𝑥𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝐼𝐼𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑁𝑁𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑥𝑥𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑

𝑥𝑥 100

Nota: o numerador inclui todos os impostos principais em atraso, cobráveis e incobráveis, acrescidos de multa e juros. O denominador inclui a soma total dos impostos básicos (líquidos de restituições) arrecadados pela administração tributária durante o exercício financeiro. É calculado um percentual para cada um dos três últimos exercícios e calcula-se uma média de três anos para classificar esta dimensão.

2: O valor total dos impostos principais em atraso, que podem ser recuperados, no fim do exercício fiscal como porcentagem da arrecadação total de impostos principais no exercício.

O percentual é inferior a 5%

Usar dados do Quadro 11 do questionário (“Valor dos Impostos em atraso”).

𝐼𝐼𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑁𝑁𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑁𝑁 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑𝑐𝑣𝑣𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑥𝑥𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝐼𝐼𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑁𝑁𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑥𝑥𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑𝑑𝑑

𝑥𝑥 100

Nota: O numerador, imposto em atraso cobráveis, é definido no glossário de termos (apêndice 1 do Guia Prático). É calculado um percentual para cada um dos três últimos exercícios e calcula-se uma média de três anos para classificar esta dimensão.

38

ARD 5: Pagamento de impostos dentro doprazo…


P5-15. cont.…

Estoque e fluxo de impostos em atraso.


3: O valor dos impostos principais em atraso há mais de 12 meses como porcentagem do valor de todos os impostos em atraso.

i. O percentual é inferior a 25%

Usar dados do Quadro 11 do questionário (“ Valor dos impostos em atraso”).

𝐼𝐼𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑁𝑁𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑁𝑁 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 ℎ𝑐 𝑁𝑁𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 12 𝑁𝑁𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑,𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑥𝑥𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝐼𝐼𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑁𝑁𝑝𝑝𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑝𝑝𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑁𝑁 𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑒𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑒𝑒𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑑𝑑𝑥𝑥𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑒𝑑𝑑𝑐𝑐𝑑𝑑 𝑒𝑒𝑐𝑐𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑𝑑

𝑥𝑥 100

Nota: este percentual fornece uma indicação da dimensão da dívida mais antiga (ou seja, os impostos principais em atraso há muito tempo), seja ela cobrável ou incobrável. É calculado um percentual para cada um dos três últimos exercícios e calcula-se uma média de três anos para qualificar esta dimensão.

39

ARD 6: Exatidão das informações prestadas nas declarações

Resultado esperado: Os contribuintes apresentam informações completas e exatas nas declarações de impostos.Os sistemas tributários dependem em grande medida da apresentação deinformações completas e exatas pelos contribuintes nas declarações de impostos. As administrações tributárias, portanto, precisam monitorar regularmente as perdas de receitas tributárias em decorrência da prestação de informações incorretas, em especial de empresas, e tomar uma série de medidas para garantir o cumprimento.

Exemplos de boas práticas internacionais: Implementar um programa de atividades de verificação cujo impacto vai além do

simples aumento da arrecadação (programas deste tipo se concentram nos riscos de cumprimento mais elevados, têm efeito corretivo e inibitivo e apoiam a identificação de riscos emergentes).

Reforçar o trabalho de cruzamento sistemático das informações de terceiros com os montantes informados nas declarações de impostos.

Adotar enfoques de cumprimento cooperativo para a gestão de riscos de prestação de informações incorretas.

Emitir pareceres normativos vinculantes para proporcionar aos contribuintes a certeza quanto à forma em que a administração tributária aplicará a legislação tributária para transações específicas.

Monitorar os níveis de prestação de informações incorretas por meio de vários métodos analíticos.

40

ARD 6: Exatidão das informações prestadas…


P6-16.Âmbito das ações de verificaçãotomadas para detectar e coibir a prestação de informações incorretas.


1: A natureza e o âmbito doprograma de auditoria fiscal em vigor para detectar e coibir a prestação de informações incorretas.

O programa de auditoria fiscal da administração tributária:

i. Abrange todos os impostos principais.

ii. Abrange os principais segmentos de contribuintes, ponderados em relação aos grandes contribuintes e a outros segmentos e setores econômicos de alto risco (p. ex.: indivíduos com alta renda, setor de construção).

iii. Seleciona os casos de auditoria de maneira centralizada com base nos riscos avaliados.

iv. Utiliza uma variedade de tipos e métodos de auditoria (isto é, direta ou indireta).

v. Avalia rotineiramente o impacto das auditorias nos níveis de cumprimento dos contribuintes.

2: A abrangência do cruzamento automatizado de informações para verificar as informações incluídas nas declarações de impostos.

Existe um cruzamento em grande escala dos montantes informados nas declarações de IRPF e IRPJ e as informações de todas as fontes abaixo:

i. Declarações do IVAii. Bancos/instituições financeiras.

iii. Empregadores.

iv. Três ou mais órgãos governamentais (p.ex., aduana; o órgão responsável pela aquisição pública de bens e serviços; registro público de empresas; órgão de combate à lavagem de dinheiro, responsável pelo rastreamento das transações em dinheiro; e registro público de bens imóveis).

v. Bolsas de valores e/ou registro de acionistas de empresas cotadas em bolsa.

vi. O(s) órgão(s) de seguridade/previdência social (para fins de cruzamento com a renda declarada do trabalho).

vii. Fornecedores online (na internet).

41


P6-17.Extensão das iniciativas tomadas para incentivar a prestação de informações corretas.


A natureza e o alcance de iniciativas proativas realizadas para incentivar a prestação de informações corretas.

i. Um sistema de normas vinculantes para o poder público e para a iniciativa privada está em vigor.

ii. Acordos de cumprimento cooperativo são aplicados para contribuintes qualificados.

P6-18. Monitoramento da extensão das informações incorretas.


A solidez do(s) método(s) empregado(s) pela administração tributária para monitorar o grau de prestação de informações incorretas.

A administração tributária monitora o grau de prestação de informações incorretas utilizando metodologias que satisfazem os seguintes critérios:

i. Abrangem o IVA e pelo menos outro imposto principal.

ii. Os métodos são aplicados pelo menos uma vez a cada dois anos.

iii. Os resultados são submetidos a testes de credibilidade, tais como revisões independentes (p. ex.: por auditor público, uma comissão parlamentar ou universidades) e são divulgados ao público.

iv. Os resultados são utilizados na formulação de intervenções da administração tributária para melhorar a exatidão das informações prestadas.

ARD 6: Exatidão das informações prestadas…

42

ARD 7: Resolução efetiva de litígios tributários

Resultado esperado: O processo de resolução de litígios tributários é justo e independente, acessível aos contribuintes e eficaz na resolução de litígios em tempo hábil.O processo pelo qual um contribuinte solicita uma revisão independente, baseada nos fatos ou na interpretação da lei, de um lançamento de imposto resultado de uma auditoria. O contribuinte deve ter o direito de contestar três elementos do lançamento do imposto: 1) a exatidão dos fatos em que o auditor se baseou, 2) a interpretação correta da legislação tributária; e 3) o valor das multas impostas pela administração tributária.

Exemplos de boas práticas internacionais: Divulgar explicações claras sobre os direitos dos contribuintes e as vias jurídicas

relativas à revisão de decisões tomadas pela administração tributária. Minimizar a ocorrência de litígios. Exigir que os auditores forneçam aos contribuintes explicações claras a respeito de:

ajustes, motivos das multas impostas, direitos e vias de revisão. Dispor de um mecanismo simples, transparente e gradual de resolução de litígios,

que englobe a revisão administrativa e judicial. Restituir rapidamente os impostos pagos em excesso quando um litígio for resolvido a

favor do contribuinte. Monitorar aspectos chaves do processo de resolução de litígios, incluindo as causas

subjacentes, os tempos necessários para a resolução de litígios e os desfechos dos litígios.

43

ARD 7: Resolução efetiva de litígios tributários…


P7-19. Existência de um processo de resolução de litígios independente, funcional e gradual.


1: Em que medida um mecanismo de revisão administrativa e judicialsuficientemente gradual está disponível e é utilizado pelos contribuintes.

i. Existe um mecanismo de revisão em níveis, do seguinte tipo:a. Primeira etapa — um processo único (isto é, não tem vários níveis) de

revisão administrativa independente dentro da administração tributária.

b. Segunda etapa — revisão por um tribunal tributário especializado externo e independente, por um conselho ou comissão de revisão, ou ainda por uma Corte quando o contribuinte está insatisfeito com o desfecho do processo de revisão administrativa. Também é possível que esteja em vigor um processo alternativo de resolução de litígios, por via rápida, através dearbitragem.

c. Última etapa — revisão por um tribunal superior para resolver as questões remanescentes relativas à interpretação da lei e a fatos concretos.

ii. Os contribuintes utilizam o processo formal de solução de litígios.

2: Se o mecanismo de revisão administrativa é independente do processo de auditoria.

i. Uma unidade de revisão administrativa, física e institucionalmente separada do departamento de auditoria tributária revisa todos os pedidos de revisão administrativa; e

ii. São documentados e aplicados procedimentos objetivos de revisão.

44

ARD 7: Resolução eficaz de litígios tributários…Indicadores Dimensão Critérios para a classificação máxima (‘A’) - descrição sintética - para mais

informações, consulte o Guia PráticoP7-19. cont.…

Existência de um processo de resolução independente, funcional e gradual.

(Método de classificação M2

3. Se a informação sobre o processo de solução de litígios é publicada e expressamente comunicada aos contribuintes.

i. As informações gerais sobre os direitos de petição e recurso dos contribuintes e sobre o respectivo procedimento de litígio estão disponíveis ao público (p.ex., no sitio de internet da administração tributária).

ii. Os auditores são obrigados, através de intruções por escrito, a informar expressamente aos contribuintes sobre seus direitos de recorrer e o respectivo procedimento de litígio.

iii. Informações sobre os direitos de petição e recursos dos contribuintes e sobre o respectivo procedimento de litígio estão especificamente incluídas nas cartas de encerramento de auditoria, nas notificações de lançamentos e resultados de revisões administrativas.

P7-20. Tempo tomado na resolução de litígios.


Tempo necessáriopara concluir as revisões administrativas.

A etapa de revisão administrativa é finalizada em pelo menos 90% dos casos, dentro de 30 dias corridos ou no prazo legal (o que for menor).

Usar os dados reunidos no Quadro 12 do questionário (“Finalização das Revisões Administrativas”).

P7-21. Grau de atuação sobre as resoluções delitígios.


Em que medida a administração tributária reage aos resultados dos litígios.

São realizado regularmente um monitoramento e a análise dos resultados dos litígios (p. ex.: relatórios sobre o impacto são rotineiramente preparados). A análise é levada em consideração na formulação e na alteração de políticas, leis e procedimentos administrativos.

45

ARD 8: Gestão eficaz das receitas

Resultado esperado: A arrecadação de receitas t ributárias é contabilizada em sua totalidade, comparada com as previsões orçamentárias do estado e analisada para compor as previsões das receitas t ributárias. Rest ituições legít imas de impostos são pagas rapidamente.

Três atividades principais são realizadas pelas administrações tributárias a respeito da gestão de receitas tributárias: fornecer dados e material analít ico para at ividades de previsão e est imativas, manter o sistema de contas de receitas, e pagar imediatamente a rest ituição legít ima de impostos com as devidas salvaguardas para evitar o pagamento de pedidos fraudulentos de rest ituição.

Exemplos de boas práticas internacionais: Manter um sistema de conta corrente do contribuinte que minimize a possibilidade de erros

contábeis e fraudes, e garanta o registro em tempo hábil dos pagamentos e de outras t ransações nas contas correntes dos contribuintes.

Conciliar regularmente o conta correntes do contribuinte com o conjunto de contas de receitas públicas mantido pelo Ministério das Finanças.

Monitorar e prestar informações de forma regular ao governo sobre a arrecadação de impostos principais, a fim de garantir a detecção precoce de desvios significat ivos em relação às previsões de receitas.

Realizar auditorias internas periódicas do sistema de contabilidade de receitas. Pagar imediatamente a rest ituição legít ima de impostos. Contar com capacidade de análise da receita tributária que contribua para os processos de

previsão e est imativa de receitas do governo.

46

ARD 8: Gestão eficaz das receitas…


P8-22: Contribuições para o processo de previsões de receitas tributárias do governo. (Método de classificação M1)

Em que medida a administração tributária contribui para as previsões e estimativas das receitas tributárias do governo.

Pessoal especializado e qualificado dentro da administração tributária rotineiramente desempenha as seguintes atividades:

i. Reúne dados sobre a arrecadação de receitas tributárias e as condições econômicas para servir de insumo para as previsões e estimativas de receitas tributárias no processo orçamentário do Governo.

ii. Monitoramento da desempenho da arrecadação em relação às previsões, e informação das constatações ao governo.

iii. Previsões dos níveis de restituição do IVA para garantir recursos suficientes para atender a todos os pedidos legítimos de restituição que ocorrerem.

iv. Monitorar e informar sobre as despesas tributárias em relação às receitas.

v. Monitorar e informar sobre o estoque de prejuízos fiscais que podem sercompensados pelos contribuintes com renda tributável no futuro.

P8-23. Adequação da contabilização das receitas tributarias. (Método de classificação M1)

Adequação do sistema de contabilidade das receitas tributárias da administração tributária.

i. A administração tributária tem um sistema de contabilidade eletrônico em conformidade com os padrões de TI do governo e de contabilidade pública.

ii. Há uma interação entre o sistema de contabilidade da administração tributária e o sistema de contabilidade de receitas do Ministério das Finanças.

iii. Todos os pagamentos de impostos são colocados no sistema contábil da administração tributária em até um dia útil.

iv. Auditorias externas e internas são realizadas regularmente para garantir a conformidade do sistema de contabilidade com as leis tributárias (isto é, para garantir que o sistema calcule corretamente as obrigações tributárias, multas e os juros) e os padrões de contabilidade pública.

47

ARD 8: Gestão eficaz das receitas…


P8-24. Adequação do processo de restituição de impostos.


1: Adequaçãodo sistema de restituição do IVA.

Todos as seguintes boas práticas estão presentes:

i. Verificação focalizada nos riscos (p. ex.: exame de pedidos de restituição por meio de um software de avaliação de risco; auditorias antes da restituição em casos de alto risco; e a verificação após a restituição em casos de baixo risco).

ii. Existem verbas orçamentárias para atender todos os pedidos legítimos de restituição do IVA que ocorrerem.

iii. Compensação do excedente de créditos de IVA com impostos atrasados, exceto quando o valor pendente está sujeito a uma disputa genuína.

iv. Se oferece um tratamento preferencial (sumário) aos contribuintes de baixo risco (p. ex.: exportadores regulares com um sólido histórico de cumprimento).

v. Pagamento de juros pelas restituições efetuadas com atraso.

2: O tempo tomado para pagar (ou compensar) a restituição do IVA.

Pelo menos 90% dos pedidos de restituição do IVA (por número de casos e valor) são pagos, compensados ou negados em até 30 dias corridos.

Usar os dados do Quadro 13 do questionário (“Pagamento de restituição do IVA”).

48

ARD 9: Prestação de contas e transparência

Resultado esperado: A administração tributária é transparente no desempenho de suas ativ idades e presta contas ao governo e à população.A prestação de contas e a transparência são dois pilares centrais da boa governança. Sua institucionalização reflete o princípio de que as administrações tributárias devem responder pela forma como utilizam os recursos públicos e exercem sua autoridade. Para fortalecer a confiança da população, as administrações tributárias devem prestar contas abertamente sobre suas ativ idades, em um contexto de responsabilidade perante o ministro, ao poder legislativo e o público em geral.

Exemplos de boas práticas internacionais: Supervisão externa da administração tributária por um auditor do governo ou através

de outros mecanismos. Investigação independente e imparcial das reclamações dos contribuintes sobre

irregularidades e má gestão por parte da administração tributária. Mecanismos de garantia internos em vigor, incluindo auditoria interna e outros controles

internos para proteger os sistemas de administração contra perdas, erros e fraudes. Envolvimento dos cidadãos por intermédio de consultas às partes interessadas e

pesquisas junto aos clientes. Adoção de padrões e procedimentos éticos para impedir que os agentes tributários

utilizem seus cargos ou seus poderes em benefício próprio. Informações para o público sobre o desempenho financeiro e operacional da

administração tributária.

49

ARD 9: Prestação de contas e transparência…


P9-25. Mecanismos de segurança interna.


1: O nível de segurança proporcionado pela auditoria interna.

i. A administração tributária tem uma unidade de auditoria interna que é independente do ponto de vista organizacional e diretamente subordinada a uma comissão de auditoria.

ii. Existe um programa anual de auditoria interna que abrange verificações de controles internos, auditorias do desempenho operacional, dos sistemas de TI e auditorias financeiras. O programa prevê ampla cobertura e investigação de todas as principais operações, contabilização das receitas e gestão financeira interna.

iii. São realizadas regularmente atividades de formação para auditores internos sobre metodologias de auditoria.

iv. Uma revisão independente das operações de auditoria interna é feita pelo menos a cada cinco anos.

v. Existe um arquivo central para políticas, processos e procedimentos de controle interno.

vi. Existem controles para os sistemas de TI em vigor para detecção de incidentes que colocam em perigo a confidencialidade e integridade dos dados da administração tributária. Especificamente, existe rastreamento dos acessos dos usuários e das mudanças feitas nos dados dos contribuintes, juntamente com uma vigilância eficaz realizada pela área de auditoria interna, inclusive por meio do uso de relatórios gerados pelo sistema e outras ferramentas de auditoria.

50



P9-25. cont.…

Mecanismos de segurança interna.


2: Mecanismos para assegurar a integridade do pessoal.

i. A administração tributária tem uma unidade de assuntos internos, ou equivalente, que é independente do ponto de vista operacional e diretamente subordinada ao diretor ou vice-diretor da administração tributária, em função da natureza sensível de suas responsabilidades.

ii. A unidade de assuntos internos ou equivalente:

a. Tem poderes de investigação apropriados, e exerce esses poderes seguindo o devido processo;

b. Desempenha uma função de liderança na formulação das políticas de integridade e ética, incluindo os códigos de conduta;

c. Coopera com os órgãos de fiscalização pertinentes (p.ex., órgão de combate à corrupção, polícia e promotores públicos);

d. Mantém estatísticas relacionadas à integridade da organização, sempre preservando os aspectos confidenciais e

e. As estatísticas sobre integridade são divulgadas ao público.

P9-26. Supervisão externa da administração tributária.


1: O grau de supervisão externa independente das operações e do desempenho financeiro da administração tributária.

i. As demonstrações financeiras da administração tributária são submetidas a uma auditoria anual por um órgão de revisão externo (p.ex.: um auditor do governo ou outra entidade independente).

ii. Há um programa anual de auditorias do desempenho operacional por um órgão de revisão externo (p. ex.: um auditor do governo).

iii. A administração tributária responde às constatações da revisão externa.

iv. As constatações da revisão externa e as respostas da administração tributária ou do Ministério das Finanças são divulgadas ao público.

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P9-26. cont.…

Supervisão externa da administração tributária.


2: O procedimento de investigação de suspeitas de irregularidades e má gestão.

i. Um ombudsman tributário ou autoridade equivalente investiga rotineiramente as reclamações dos contribuintes sobre o tratamento que receberam da administração tributária.

ii. Os problemas sistêmicos identificados pelo ombudsman e as ações recomendadas para solucioná-los são relatados à administração tributária e ao governo.

iii. Um órgão de combate à corrupção supervisiona as políticas anti-corrupção da administração tributária e investiga os casos mais graves de alegações de conduta corrupta por parte dos agentes tributários.

iv. Existe um acompanhamento rotineiro (p.ex., mensalmente) e se informa com regularidade à alta direção das medidas tomadas em resposta às recomendações do ombudsman tributário e do órgão de combate à corrupção.

P9-27. Percepção do público com respeito à integridadedo órgão.


O mecanismo para medir o nível de confiança do público na administração tributária.

i. É realizada uma pesquisa por terceiros independentes — com base em uma amostra estatísticas válida dos principais segmentos de contribuintes — pelo menos uma vez a cada dois anos para medir as tendências da confiança do público na administração tributária.

ii. Os resultados da pesquisa são divulgados dentro de seis meses após a conclusão.

iii. A administração tributária leva em consideração os resultados da pesquisa na revisão do seu quadro de integridade e em campanhas de relações públicas.

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P9-28. Divulgação de, planos, atividades e resultados (Método de classificação M2)

1: Em que medida os desempenhos financeiro e operacional da administração tributária são divulgados ao público e a tempestividade dessa divulgação.

i. Existe um relatório anual feito para o governo que descreve em detalhes os desempenhos operacional e financeiro da administração tributária.

ii. O relatório anual é divulgado ao público dentro de seis meses após o final do exercício financeiro.

2: Em que medida as tendências e os planos da administração tributária são divulgados ao público e a tempestividade dessa divulgação.

Os planos estratégicos e operacionais são divulgados ao público antes do seu período de vigência.

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•Definições e explicações

Parte 3: Glossário de Termos

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Acordo de cumprimento cooperativo – Um acordovoluntário entre a administração tributária e umcontribuinte (em geral, um grande contribuinte) que visa amelhorar a relação de trabalho ao reduzir a incerteza legale o risco de litígios, criando condições equitativas paraempresas em geral e reduzindo custos tanto para aadministração como para o contribuinte.

Acordos de cumprimento cooperativo – tambémconhecidos como monitoramento horizontal e gestão demelhor relacionamento com o contribuinte – sãotipicamente condicionados à demonstração pelocontribuinte de que possui: a) uma boa governança dosseus assuntos fiscais, incluindo um nível adequado devalidação e revisão dos seus sistemas contábeis; e b)uma predisposição para operar de maneira aberta etransparente e divulgar completamente seus riscostributários à medida que aconteçam (isto é, em temporeal).

Em troca, a administração tributária se compromete aoferecer um serviço melhor para o contribuinte por meiode, por exemplo: a) pontos de contato dedicados; b) maiorrapidez para a resolução de inconvenientes técnicos eadministrativos; c) atribuição de uma classificação derisco reduzido para o contribuinte para fins de auditoria;e d) multas reduzidas.

Atividades de verificação – Englobam todas asatividades realizadas por uma administração tributáriapara verificar se os contribuintes prestaram informaçõesadequadamente nas declarações de imposto. Asatividades de verificação incluem auditorias fiscais,análises, investigações, consultas e cotejo de receita edocumentos com informações reunidas de terceiros. Comrelação ao último, o cruzamento sistemático de dadospermite que a administração tributária: a) verifique osmontantes de receita informados nas declarações deimpostos; b) identifique e acompanhe as discrepâncias; ec) identifique os contribuintes que não apresentaramdeclarações, mas que obtiveram rendimentos tributáveis.

Ver também ‘obrigações de prestação de informações’ e‘auditoria tributária’.

Analítica – Também conhecida por Analytics é umadisciplina que identifica padrões, relações e tendências dedados, por meio de uma variedade de tecnologias comfundamentos matemáticos, principalmente advindos daestatística e prospecção de dados. De maneira geral, adisciplina cobre o que poderia ser chamado de análisebásica, incluindo exploração e agregação de dados eanalítica avançada, que usa tecnologia de prospecção dedados para fins de descoberta e construção de modelos.Por meio de tecnologias de estatística e prospecção dedados, relações significativamente mais complexas dentroe entre entidades (p.ex.: contribuintes) podem serdescobertas e modeladas, com base em análises depopulações muito grandes de dados coletados.

Glossário de termos

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Analítica (cont.)A analítica é assistida pelo uso de boas técnicas decotejo e vinculação de dados que melhoram a qualidadee o valor dos dados disponíveis para um prospector dedados. Reciprocamente, a analítica pode oferecertecnologias para assistir nas atividades de cotejo dedados e vinculação de dados

Assuntos internos – A unidade de assuntos internos (ouequivalente) de uma administração tributária éresponsável por formular a política de integridade e éticada equipe e garantir a adesão de todos dentro daorganização. A unidade investiga os incidentes esuspeitas plausíveis de ofensa à lei e as más condutasdos funcionários da administração tributária. Ao fazerisso, coopera com as forças se segurança e decontroladoria (p.ex.: polícia, comissão de combate àcorrupção e promotoria pública). Dada a naturezasensível de sua responsabilidade, as unidades deassuntos internos em geral reportam diretamente aodiretor ou vice-diretor da administração tributária.

Ver também ‘auditoria interna’.

Auditoria aleatória – Um processo de seleção dedeclarações tributárias para auditoria de modo que todasas declarações tenham a mesma probabilidade de seremescolhidas. Os programas de auditoria aleatória sãousados pelas administrações tributárias para diversos fins:a) melhorar e refinar os sistemas de perfilhamento deriscos de auditoria; b) desenvolver estimativas de hiatostributários; c) monitorar áreas específicas de sistemastributários; e d) como coibidor geral do não cumprimento.As auditorias aleatórias são realizadas em conjunto comoutros tipos de auditoria (isto é, são um componente deum programa de auditoria mais amplo).

Auditoria interna – A função da auditoria interna de umaadministração tributária envolve a avaliação e a melhoriada efetividade dos processos de gestão de risco, controlee governança na organização. Para tal, os auditoresinternos revisam os sistemas e operações para identificarcomo os riscos institucionais são administrados, se osprocessos corretos são aplicados e se há adesão aosprocedimentos formais.

O alcance da auditoria interna dentro da administraçãotributária pode ser mais amplo e se estender por todas asáreas da organização, incluindo controle financeiro, TI,operações essenciais e auxiliares, gestão de recursoshumanos e ética. Os auditores internos também podemparticipar de investigações de fraude, sob a direção daunidade de assuntos internos, para identificar falhas nocontrole e estabelecer as perdas financeiras.


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Auditoria Interna (cont.)Os relatórios da auditoria interna em geral sãoapresentados para o diretor da administração tributária (econselho, se houver) mediante uma comissão deauditoria, já que os relatórios oferecem uma visãoindependente para a alta direção.hiatosVer também ‘comissão de auditoria’ e ‘assuntos internos’.

Auditoria tributária – Um exame dos registros financeirose transações do contribuinte para verificar os montantesinformados nas declarações de imposto de renda. Ostipos de auditoria variam em natureza, alcance eintensidade, além de incluírem, por exemplo, auditoriaabrangentes (diferentes impostos e exercícios fiscais),auditoria de um único assunto, inspeção dos livroscontábeis e registros, análise dos pedidos de restituiçãodo IVA e investigações profundas de suspeitas de fraudetributária. Em alguns países, as auditorias tributárias sãoconhecidas como controles tributários.

Boas práticas – Um enfoque testado e aprovado aplicadopela maioria das grandes administrações tributárias. Paraum processo ser considerado uma ‘boa prática’, nãoprecisa estar na vanguarda dos avanços tecnológicos oude outra natureza. Dada a natureza dinâmica daadministração tributária, é de se esperar que as boaspráticas descritas ao longo do guia prático evoluam com otempo à medida que avanços tecnológicos e enfoquesinovadores sejam testados e ganhem uma maioraceitação.

Canal de prestação de serviços – Os meios pelos quaisa administração tributária oferece informações aoscontribuintes. As administrações tributárias buscam cadavez mais afastar-se das demandas de serviços docontribuinte de canais de atendimento pessoal que sejamonerosos (como os centros de atendimento pessoal) paracanais de serviços mais econômicos. O autoatendimentovia Internet é consideravelmente mais econômico e fácilde manter do que o atendimento pessoal, por escrito oude consultas telefônicas.

Comissão de auditoria – Uma comissão que ofereceassessoria independente e garantias ao conselho e/ouDiretor da administração tributária sobre a pertinência daprestação de contas e o sistema de controle daadministração. Isso inclui verificar e salvaguardar demaneira independente a integridade tanto da prestação deinformação financeira quanto do desempenho. Asresponsabilidades da comissão de auditoria, em geral,incluem: Garantir que as demonstrações financeiras sejam

preparadas corretamente e que todas as obrigações deprestação de informação ao governo sejam cumpridas;

Garantir que a administração tributária tenha umsistema adequado de controle interno, incluindocontroles apropriados sobre o seu orçamento eprestação de informações;

Aprovar e monitorar a implementação de um programaanual de auditoria interna;


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Comissão de auditoria (cont.) Assessorar sobre as medidas que podem ser tomadas

em questões importantes ou oportunidades de melhorasignificativas que são mencionadas nos relatórios deauditorias internas e externas;

Examinar a pertinência da resposta da administraçãotributária aos relatórios de auditorias internas e externas;e

Aprovar e monitorar a implementação do sistema degestão de risco da administração tributária, incluindo oplano de gestão de risco e o plano de continuidade donegócio.

A característica que distingue uma comissão de auditoriaé sua independência. A independência da comissão emrelação às atividades cotidianas de gestão ajuda agarantir que ela aja de maneira objetiva e independente,livre de conflitos de interesse, análise tendenciosa ouinfluência externa indevida.A indicação de membros externos com experiênciafinanceira relevante para a comissão é uma maneiravisível e prática de garantir que a comissão seja o maisindependente possível da gestão da administraçãotributária.

Consulta – Uma explicação por escrito preparada pelaadministração tributária sobre como a legislação tributáriaé aplicada com relação a um conjunto de fatos outransações específicos descrito pelo contribuinte emconsulta formal. As consultas quase sempre são

vinculativas à administração tributária desde que ocontribuinte faça uma divulgação completa e verídica dosfatos e aja em estrita conformidade com os termos daresolução.

Contribuições para seguridade/previdência social –Todos os pagamentos compulsórios que conferem umdireito de receber um benefício social futuro (contingente),incluindo: a) contribuições para a seguridade/previdênciasocial dos empregados (CPS); b) CPS dos empregados; ec) CPS pagas por empresários independentes e pessoasnão empregadas.

Ver também ‘impostos principais’.

Contribuinte ativo – Um contribuinte inscrito de quem seespera uma declaração de imposto (isto é, contribuintes'ativos' excluem aqueles que não apresentaram umadeclaração durante o último ano porque seu cadastro foicancelado ou suspenso (p.ex.: um contribuinte comercialque deixou de comercializar ou um indivíduo que faleceu),ou o contribuinte não pode ser localizado, ou ocontribuinte é insolvente).

Controles internos – Políticas, procedimentos e sistemasinternos usados pela administração tributária para: a)proteger os sistemas financeiros e contábeis daadministração contra erros e fraudes; b) salvaguardarseus ativos físicos e registros; c) garantir o cumprimentodas leis e regulamentações; e d) garantir a eficiência e aefetividade das operações.


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Controles internos (cont.)Exemplos de tipos específicos de controles incluem:a) autorização adequada de transações e atividades;b) segregação de funções, com base na exigência de que

Pessoas diferentes tenham responsabilidade pordiferentes etapas das atividades relacionadas, emparticular as que envolvam autorização; c) documentaçãoe registros adequados para fornecer evidências e umaauditoria de transações e atividades; d) segurança físicados ativos; e) controle dos registros eletrônicos e manuais,incluindo privilégios de acesso a registros e manuaiseletrônicos e procedimentos de backup e recuperação.

Cumprimento – O cumprimento das obrigações tributáriaspor parte de empresas e pessoas físicas. As quatroprincipais categorias de obrigações do contribuinteprevistas na legislação tributária são:

a) inscrição no registro de contribuintes; b) apresentaçãode declarações de impostos no prazo correto ; c)pagamento dos impostos no prazo correto; e d)apresentação de dados completos e exatos nasdeclarações de impostos.

Declaração de imposto – Um formulário padrão fornecidopela administração tributária no qual um contribuinte prestainformações relacionadas com uma obrigação de impostobásico. Também chamado declaração de rendimentos.Ver também. ‘declaração de imposto de renda pré-preenchida’.

Declarações de impostos esperadas – Para fins deTADAT calcule o índice de pontualidade na apresentaçãodas declarações, entende-se por ‘declaraçõesesperadas’ o número de declarações que a administraçãotributária espera receber dos contribuintes inscritos que,por lei, devem apresentar declarações.

Ver também ‘índice de pontualidade da declaração ’.

Declaração de imposto de renda pré-preenchida –Preparação ou pré-preenchimento de uma declaração deimposto de renda pela administração tributária cominformações reunidas a partir de terceiros comoempregadores e instituições financeiras. Em suas formasmais avançadas, as declarações pré-preenchidas(também conhecidas como ‘declarações pré-completadas’) eliminam grande parte dos esforçosexigidos dos contribuintes, em sua maioria empregados einvestidores, na preparação da declaração anual deimposto de renda.

Ver também ‘declaração de imposto’.

Elisão fiscal – Práticas realizadas pelos contribuintespara reduzir as obrigações tributárias por meio daexploração de pontos fracos da legislação ou mecanismospremeditados para burlar a interpretação legal (p.ex.: uso deestruturas complexas e opacas por corporações para


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Elisão fiscal (cont.)transferir artificialmente os rendimentos para jurisdiçõesde baixa tributação). Também conhecido comoplanejamento tributário agressivo.

Estatuto do contribuinte – Um estatuto do contribuinte(também conhecido como declaração de direitos doscontribuintes) é uma declaração formal da administraçãotributária sobre os direitos e obrigações dos contribuintes.

A sua finalidade primordial é fomentar uma relação deconfiança, respeito e responsabilidade mútuos entre oscontribuintes e a administração tributária. Os direitos doscontribuintes expressos nos estatutos podem incluir, porexemplo: O direito de ser informado, assistido e ouvido; O direito a receber serviços de qualidade; O direito de apelar a um fórum independente; O direito de pagar o montante correto de imposto e não

mais do que isso; O direito à certeza; e O direito à confidencialidade e ao segredo.

Para conseguir um equilíbrio no relacionamento, osestatutos em geral também estabelecem obrigações ecomportamentos básicos esperados dos contribuintes aolidar com a administração tributária. Por exemplo, ocontribuinte deve: Dizer a verdade; Manter os registros necessários; Ser cuidadoso; Apresentar as declarações de impostos dentro do

prazo; Pagar os impostos dentro do prazo; e sercooperativo.Estimativa da receita fiscal – O processo de avaliaçãodo impacto nas receitas decorrente das mudanças nalegislação tributária propostas em um determinadomomento para o orçamento do governo ouposteriormente. É um processo estreitamente relacionadocom a previsão da receita, embora seja diferente. Asprevisões de receita são exigidas mesmo quandonenhuma mudança na legislação é proposta. Por outrolado, as estimativas de receita fiscal são frequentementeefetuadas em face de propostas que nãonecessariamente serão aprovadas e, portanto, nãoprecisam ser consideradas em nenhuma previsão dereceita.Ver também ‘previsão de receita fiscal’.

Estratégias para mitigação de riscos – Estratégias eplanos formulados para abordar casos de nãocumprimento. Estratégias para mitigar os riscos (tambémconhecidas como estratégias de tratamento) variam emfunção das razões subjacentes do não cumprimento. Porexemplo, auditorias e multas são uma resposta adequadapara a evasão deliberada de impostos, enquanto que aeducação e a assistência são adequadas para situaçõesnas quais os contribuintes não entendem a legislação. Asestratégias de mitigação visam a ter um impacto maisamplo e cumprimento duradouro em toda a populaçãocontribuinte e, tipicamente, são descritas em detalhe noplano de melhoria de cumprimento da administraçãotributária.


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Ver também ‘plano de melhoria do cumprimento’.

Evasão fiscal – Atos deliberados para esconder receitasde modo a evadir obrigações fiscais (p.ex.: esconderdinheiro em contas bancárias secretas offshore).

Fraude fiscal – Na maioria das vezes, envolve restituiçãode impostos e solicitações de crédito falsas, inclusive pormeio do crime organizado.

Grandes contribuintes – Contribuintes que fazempagamentos significativos de impostos e representam, nototal, grande proporção do total da receita fiscal (quasesempre mais de 50% das arrecadações anuais totais). Ospaíses tendem a definir os grandes contribuintes porreferências a: 1) montante anual de vendas/transações;2) montante anual de receita; 3) valor dos ativos; 4) nívelde importações e/ou exportações; e 5) tipo de atividadeeconômica (p.ex.: setor de serviços financeiros). Dessescritérios, o montante anual de vendas/transações emgeral é o primeiro critério.

Ver também ‘segmentos de contribuintes’ e ‘indivíduos dealta renda e patrimônio elevado’.

Hiato Tributário – o hiato tributário é a diferença entre aarrecadação real e a arrecadação potencial, dada aestrutura tributária vigente. Em geral, um método de cimapara baixo é usado para estimar o hiato tributário paraimpostos indiretos, particularmente o IVA (isto é, comdados de contas nacionais, quadros estatísticos de

insumo-produção e de fonte-uso, registros da aduana,assim como dados das declarações de impostos).

Um método de baixo para cima é geralmente usado paraimpostos diretos (isto é, com dados, obtidos dasdeclarações de impostos, dos registros de auditoria, docadastro de contribuintes e dos registros contábeispúblicos).

Ver também ‘hiato tributário do IVA’.

Hiato tributário do IVA – O hiato tributário do IVA é adiferença, em um dado exercício, entre o IVA realmentepago e o montante estimado de IVA que deveria ser pago(isto é, o IVA teoricamente devido). O IVA teoricamentedevido é estimado com base em fontes de dados deconsumo independentes da administração tributária, oubasicamente as contas nacionais de um país (em geral,elas incluem matrizes de insumo-produto ou origem-destino que fornecem dados do setor sobre o consumofinal e o investimento por domicílios, governo, empresassem fins lucrativos e isentas). As alíquotas de um país sãoaplicadas para agregar dados de consumo, no intuito dechegar ao montante total de IVA teoricamente devido.

Exemplos de metodologias abrangentes usadas paraestimar o hiato do IVA são: 1) a metodologia de estimativado FMI -Programa de Análise do Hiato para aAdministração de Receitas; e 2) a metodologia usada pelaadministração de receita do Reino Unido (Her Majesty'sRevenue and Customs).


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Imposto de renda – Um imposto aplicado aos ganhos deuma pessoa física (indivíduo), empresa o outra entidade(p.ex.: fideicomisso) obtidos através do trabalho,negócios, investimentos, propriedades e outras fontesdefinidas na legislação tributária do país.

Ver também ‘imposto de renda aplicado a pessoasjurídicas’e ‘imposto de renda aplicado a pessoas físicas’.

Imposto de renda aplicado à pessoa física – Impostode renda aplicável a um indivíduo (pessoa física), emcontraposição ao imposto de renda aplicável a umaempresa ou outra entidade (p.ex.: um fideicomisso). Oimposto de renda exigível aos empregados é em geralretido dos seus salários e ordenados e remetidos pelosempregadores ao governo. A renda dos autônomos emgeral não está sujeita à retenção na fonte. Algumas fontesde renda (p.ex.: juros e depósitos bancários) podem estarsujeitas a obrigações de prestação de informaçõesimpostas aos contribuintes.

Ver também ‘impostos principais’, ‘imposto de rendaaplicado às pessoas jurídicas’, ‘imposto de renda’,‘obrigações de prestação de informação’, ‘imposto derenda retido na fonte’e ‘retenção na fonte’.

Imposto de renda aplicado às pessoas jurídicas –Imposto de renda aplicado às pessoas jurídicas(empresas) em oposição ao imposto de renda de pessoas

físicas aplicado sobre uma pessoa (individual) ou outraentidade (p.ex.: um fideicomisso).

Ver também ‘impostos principais’, ‘imposto de renda’ e‘imposto de renda aplicado às pessoas físicas’.

Imposto de renda retido na fonte – Um método depagamento de imposto pelo qual um empregador, deacordo com a lei, deve deduzir o imposto de renda (e ascontribuições para a previdência social, se for o caso) dosalário ou ordenado de um empregado tributável eremeter o montante imediatamente ao governo. Portanto,os montantes de IRPF são pagos à medida que sãoganhos. Em alguns países, os montantes retidos na fontesão tratados como um imposto final, desta formaeliminando a necessidade de que grandes números detrabalhadores (assalariados) apresentem declaraçõesanuais de imposto de renda.

Ver também ‘imposto de renda aplicado à pessoa física’ e‘retenção na fonte’.

Impostos em atraso – O montante total de impostosinternos, incluindo juros e multas, que está em atraso (istoé, que não foi pago dentro do prazo legal para opagamento).


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Impostos em atraso cobráveis – O montante total deimpostos internos, incluindo juros e multas, que está ematraso e que não está sujeito a impedimentos decobrança. Portanto, os impostos em atraso cobráveisgeralmente excluem: a) os montantes formalmentecontestados pelo contribuinte e cuja ação de cobrançatenha sido suspensa até o desfecho do caso, b) osmontantes legalmente irrecuperáveis (p.ex.: dívidaperdida em processos de falência) e c) montantes ematraso incobráveis por outros motivos (p.ex.: o devedornão tem fundos ou outros ativos).

Impostos principais – Para fins das avaliações TADAT,os impostos principais incluem os impostos diretos eindiretos mais relevantes para as receitas do governocentral, especificamente: imposto sobre a renda daspessoas jurídicas (IRPJ), imposto sobre a renda daspessoas físicas (IRPF), imposto sobre o valor agregado(IVA) e imposto de renda retido na fonte (IRRF), aretenção feita pelos empregadores (que, estritamentefalando, refere-se às retenções do IRPF). Contribuiçõespara a seguridade/previdência social (CPS) tambémpodem estar incluídas nas avaliações nas quais as CPSsejam a maior fonte de receita do governo e sejamarrecadadas pela administração tributária, como ocorreem alguns países. Quando um país não tem IVA, deve-seutilizar para avaliação TADAT um imposto indiretoequivalente, como um imposto sobre as vendas.

Ver também ‘imposto de renda aplicado às pessoasjurídicas’, ‘imposto de renda aplicado às pessoas físicas’,

‘imposto de renda retido na fonte’, ‘contribuições para aseguridade/previdência social’ e ‘imposto sobre valoragregado’.

Imposto sobre o valor agregado – Apesar do nome, oIVA em geral não tem o propósito de ser um impostosobre o valor agregado como tal: em vez disso,normalmente, visa a ser um imposto sobre o consumo (defato, vários países o chamam de imposto sobre bens eserviços). Sua essência é que seja cobrado em todos osestágios de produção, mas com a provisão de algummecanismo que permita que as empresas neutralizem emcerta medida o imposto que pagam quando comprambens e serviços com o imposto que elas cobram pelosseus bens e serviços.

Na prática, os IVA mostram uma considerável diversidadecom relação, entre outras coisas, à variedade de insumospara os quais a compensação de impostos está disponívele as atividades econômicas às quais o imposto se aplica(isto é, base de cálculo do imposto). A maioria dos paísesexclui a exportação da base de cálculo do imposto, nosentido de que o imposto não é cobrado nas exportaçõese o imposto pago nos insumos é recuperável.

Para fins das avaliações TADAT, quando um país nãotem o IVA, deve-se utilizar um imposto indiretoequivalente, como um imposto sobre as vendas.

Ver também ‘impostos principais’.


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Índice de pontualidade da declaração – O índice deapresentação da declaração dentro do prazo legal (maisquaisquer dias adicionais dados pela administraçãotributária como política administrativa) em relação a todasas declarações esperadas de contribuintes inscritos.

Estão excluídas das medidas: 1) contribuintes nãoinscritos – o denominador não inclui estimativas dedeclarações exigidas de possíveis contribuintes (isto é,não inscritos); e 2) declaração de imposto não obrigatório– o denominador não inclui declarações queprovavelmente serão apresentadas por contribuintes quenão têm obrigação legal de fazê-lo. Por exemplo, alegislação pode isentar tipos particulares de contribuintesde apresentar a declaração anual de imposto de renda,como organizações sem fins lucrativos ou indivíduos cujarenda tributável está abaixo do limite de isenção deimposto.

No entanto, se o último caso se aplicar, alguns indivíduospodem querer apresentar uma declaração de modo areclamar a restituição de impostos retidos na fonte.Finalmente, deve-se observar que a legislação podeexigir que determinados contribuintes isentos, comoempresários a quem foi outorgada isenção fiscaltemporária, apresentem declarações para que os custosda isenção tributária (isto é, receita fiscal não recebida)possam ser computados.

Ver também ‘declarações de impostos esperadas’.

Indivíduos de alta renda e patrimônio elevado –Indivíduos no topo da escala de riqueza ou rendimento,quase sempre definida por critérios específicosdeterminados pela administração tributária de cada país.Alguns representam desafios importantes para asadministrações tributárias por diversos motivos, incluindoo uso de esquemas agressivos de planejamento tributárioe o envolvimento em evasão fiscal offshore.

Ver também ‘grandes contribuintes’ e ‘segmentos decontribuintes’.

Intermediários tributários – Incluem agentes tributários,contadores públicos e outros profissionais (comoadvogados tributários) envolvidos na preparação dedeclarações de impostos, assessoria aos contribuintes naaplicação da legislação tributária e representação doscontribuintes em suas operações com a administraçãotributária.

Irregularidades – As irregularidades da administraçãotributária incluem conduta inapropriada por parte dos seusfuncionários, especialmente o abuso da função públicapara benefício pessoal (isto é, corrupção).

Ver também ‘má gestão’.


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Litígio tributário – A contestação do lançamento deimpostos normalmente decorre de: a) errosadministrativos; ou b) uma auditoria .tributária ouinvestigação que tenha resultado na identificação de umadiscrepância que é contestada pelo contribuinte combases nos fatos ou na interpretação da lei. As avaliaçõesTADAT se concentram no item (b). As leis tributáriasquase sempre oferecem um mecanismo de litígio formal.

Ver também ‘revisão administrativa’ e ‘tribunal tributário’.

Má gestão – A má gestão da administração tributáriainclui, por exemplo, o tratamento injusto de contribuintes,serviços insatisfatórios (p.ex.: atrasos indevidos nopagamento da restituição e prestar esclarecimentosequivocados) e erros administrativos não corrigidos.

Ver também ‘irregularidades’.

Métodos de pagamento eletrônico – Os métodos de pagamento eletrônico incluem cartões de crédito, cartões de débito e transferência eletrônica de fundos (na qual o dinheiro é transferido eletronicamente via internet da conta bancária do contribuinte para a conta do governo ou, no caso de restituições, da conta do governo para a conta bancária do contribuinte). O pagamento eletrônico pode ser feito, por exemplo, via telefonia móvel no qual a tecnologia usada transforma os telefones móveis em um terminal de internet por meio dos quais pagamentos podem ser feitos. Para fins da avaliação TADAT, os

pagamentos feitos em pessoa por um contribuinte a umagente (p.ex.: banco ou agência dos Correios) que, então,sejam eletronicamente transferidos pelo agente para aconta do governo, são considerados pagamentoseletrônicos.

Obrigações de prestação de informação – Umaexigência legal para as fontes pagadoras prestemperiodicamente informações à administração tributáriasobre pagamentos (p.ex.: nome e número de registro decontribuinte que recebeu, montante pago e data dopagamento), seja como parte integral de um sistema deretenção em fonte ou como um obrigação isolada relativaa formas especificas de pagamento previstas em lei.

Ver também ‘atividades de verificação’ e ‘retenção nafonte’

Ombudsman – Um funcionário estatal, com alto nível deindependência, indicado para investigar as reclamaçõesdos contribuintes sobre a má gestão ou violação dosdireitos do contribuinte por parte da administraçãotributária.

Pareceres Normativos– Uma declaração pública sobrecomo as disposições específicas da legislação tributáriaserão interpretadas e aplicadas pela administraçãotributária. Os pareceres normativos em geral sãovinculativas à administração pública desde que oscontribuintes operem estritamente dentro dos termosda resolução.


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Planejamento tributário agressivo – Refere-se a duasáreas de interesse para administrações tributárias: O planejamento envolve um posicionamento tributário

defensável, mas que tem consequências tributáriasnão intencionais ou inesperadas na receita fiscal. Aspreocupações da administração tributária estãorelacionadas com o risco de que a legislação tributáriapossa ser empregada incorretamente para obterresultados que não foram previstos pelos legisladores.Esse risco é maximizado pelo período quase semprelongo entre o momento em que os mecanismos sãocriados e promovidos e o tempo em que asadministrações tributárias os descobrem e a legislaçãocorretiva é aplicada.

Tomar uma posição tributária favorável ao contribuintesem divulgar abertamente que existem incertezassobre a conformidade com a legislação de questõesimportantes na declaração de imposto. Aspreocupações da administração tributária estão ligadasao risco de que os contribuintes divulguem seu pontode vista sobre a incerteza ou o risco corrido em relaçãoaos pontos obscuros na legislação (às vezes, asadministrações tributárias nem sequer concordam quea legislação está em dúvida).

Plano de melhoria do cumprimento – Um plano de altonível que descreve – em geral, em um único documento– os riscos de cumprimento mais importantesidentificados no sistema tributário e as medidas que aadministração tributária pretende tomar para mitigar essesriscos. Planos de melhorias no cumprimento (também

conhecidos como planos ou programas de ‘cumprimento’e ‘gestão de cumprimento) são, em geral, estruturados emtorno de importantes impostos nacionais e segmentos decontribuintes.

Ver também 'cumprimento', 'estratégias de mitigação derisco' e 'segmentos de contribuintes

Portal do contribuinte – Um portal eletrônico que, comautenticação segura, oferece aos contribuintes e seusagentes autorizados acesso online às suas informações,serviços e funcionalidades. Em geral, os portais docontribuinte permitem que os contribuintes e seusagentes: a) atualizem os dados da conta bancária e decontato (p.ex.: endereço e telefone); b) vejam, preparem eapresentem as declarações de impostos; c) vejam osextratos de contas e opções de pagamento, solicitemrestituições e transferências de dinheiro entre contasbancárias; e d) se comuniquem com a administraçãotributária por meio de uma caixa de mensagens segura.

Previsão de receita fiscal – Previsões de receitas dosgovernos nacionais decorrentes de diferentes impostosdurante a elaboração do orçamento. As previsões dereceita fiscal devem ser revistas em um ou mais pontosdurante o período do orçamento. Geralmente, o primeiropasso na previsão da receita fiscal é preparar umaprevisão macroeconômica. Em muitos países, issoabrangerá agregados como salários e ordenados, lucroscorporativos gastos do consumidor, importações, entreoutros, que estão estreitamente relacionados com as bases


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Previsão de receita fiscal (cont.)nas quais os impostos são cobrados; em outros países,pode abranger somente o PIB. Em ambos os casos, noentanto, os resultados da previsão macroeconômicarepresentarão dados cruciais para a previsão de receitafiscal. A previsão da receita fiscal pode, portanto, ser vistacomo um processo em duas etapas: 1) uma previsãomacroeconômica; e 2) uma previsão da receita fiscal emfunção dos resultados da previsão macro.

Ver também ‘estimativa de receita fiscal’.

Revisão administrativa – O primeiro estágio no processoformal de solução de litígios. Os pedidos de revisõesadministrativas (também conhecidas em alguns paísescomo reclamações, recursos e objeções) são analisadospela administração tributária e não por um órgão derevisão externo e independente (isto é, um tribunal ouuma corte).

Ver também ‘litígio tributário’ e ‘tribunal tributário ’.

Retenção na fonte – Um sistema de arrecadação no qualuma obrigação legal recai sobre terceiros independentes,como empregadores e instituições financeiras para reter erepassar ao governo um montante de impostos dospagamentos feitos (isto é, a seus empregados ecorrentistas). Os sistemas de 'Imposto de Renda Retidona Fonte' (IRRF) são, por exemplo, um caso particular deretenção na fonte.

As vantagens dos sistemas de retenção na fonte incluem:a) redução ou eliminação da capacidade dos contribuintesde minimizar os rendimentos para fins de lançamento; b)redução da incidência de impostos não pagos; c)pagamento de impostos é efetuado de forma econômica;e d) o fluxo constante de receita fiscal para o governocontribui com a gestão orçamentária.

Ver também ‘obrigações de prestação de informações’ e‘Imposto de Renda Retido na Fonte’.

Resolução extrajudicial – Um acordo entre as partespara resolver questões em litígio nas quais uma ou ambasas partes fazem concessões quanto ao que consideramser a posição legalmente correta. Ao chegar a umadecisão para resolver um litígio de maneira extrajudicial,as administrações tributárias normalmente consideramquestões como: a força relativa dos respectivosargumentos jurídicos; o custo versus o benefício decontinuar com o litígio; e o impacto que a decisão daresolução extrajudicial terá no cumprimento futuro docontribuinte em questão e no universo de contribuintes namesma situação.


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Rotina – Em todo o guia prático, o termo 'rotina' é usadosegundo seu significado mais comum, isto é, açõesregularmente executadas como parte de um procedimentoregular ou frequente ao invés de uma atividadeextraordinária ou por um motivo especial. Em outraspalavras, ‘rotina’ simplesmente significa uma atividadeplanejada ou executada regularmente. Em contraste,‘esporádico’ ou ‘ad-hoc’ se refere a uma atividade nãofrequente, não planejada.

Segmentos de contribuintes – A segmentação doscontribuintes envolve a categorização da população decontribuintes em grupos administráveis que compartilhamcaracterísticas e potenciais riscos de cumprimentocomuns. Um enfoque típico é primeiro fazer umasegmentação da população de contribuintes emempresas, pessoas físicas, organizações governamentais,órgãos sem fins lucrativos e, então, desmembrar cadacategoria em subsegmentos importantes com base em,por exemplo, tamanho, setor industrial e tipo de entidade.Os segmentos de contribuintes mais comuns são: 1)pessoas físicas (p.ex.: empregados, aposentados,investidores passivos); 2) micro ou pequenas empresas;3) empresas de médio porte; 4) grandes empresas; 5)organizações sem fins lucrativos; 6) organizaçõesgovernamentais; e 7) indivíduos de alta renda epatrimônio elevado.

Ver também ‘grandes contribuintes’ e ‘indivíduos de altarenda e patrimônio elevado’.

Sistemático – Em todo o guia prático, o termo sistemáticoé usado de acordo com seu significado mais comum. Areferência a um 'enfoque sistemático', portanto, significa ouso de um método ou sistema de maneira estruturada erepetida.

Solução de litígios – Processos nos quais asdiscordâncias do contribuinte em relação ao montante deimposto cobradopela administração são resolvidas.

Tribunal tributário – Um órgão especializado emoferecer revisões quase judiciais das decisões sobrelitígios tributários da administração tributária. Um tribunaltributário não é uma corte nem é parte da hierarquia dopoder judiciário de um país, embora as suas decisões emgeral estejam sujeitas à revisão por parte da(s) corte(s).Para fins da avaliação TADAT, os recursos apresentadospelos contribuintes junto aos tribunais tributários sãotratados da mesma maneira que os recursos nas cortes,dado que o papel, os poderes e os procedimentos dostribunais tributários se assemelham aos das cortes deJustiça, embora os procedimentos legais sejamgeralmente mais simples e envolvam menos custos paraos contribuintes.

Ver também ‘revisão administrativa’ e ‘litígio tributário’.

Glossário de termos…

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•Avaliações TADAT concluídas até agosto de 2016•Lições emergentes das avaliações já concluídas•Lições extraídas do próprio modelo TADAT

Parte 4: Amostra

seletiva de atividades

TADAT

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Avaliações TADAT concluídas até agosto de 2016

# País Avaliação liderada por Data da avaliação Classificação de renda 1/ Versão do Guia Prático TADAT

RAD publicado

A. Avaliações-piloto (versões 1 a 5 do Guia Prático TADAT; versão 5 estável até o lançamento da versão 6)

1 Zâmbia FMI-FAD R1 Novembro de 2013 Renda média-baixa Versão 1 N2 Noruega FMI-FAD R1 (avaliação

inicial) e Secretaria deTADAT (avaliação de seguimento)

Dez. 2013 e seguimento em dez. 2014

Alta renda Versões 1 e 3 N

3 África do Sul FMI-FAD R1 Julho de 2014 Renda média-alta Versão 1 N

4 Paraguai Secretaria de TADAT Novembro de 2014 Renda média-alta Versão 3 N5 Fiji FMI-FAD R1 Fevereiro de 2015 Renda média-alta Versão 5 N6 Moçambique Outubro de 2015 Março de 2015 Baixa renda Versão 5 N7 Kosovo FMI-FAD R1 Maio de 2015 Renda média-baixa Versão 5 N

8 Malaui Secretaria de TADAT Maio de 2015 Baixa renda Versão 5 N

9 Costa doMarfim

Secretaria de TADAT Junho de 2015 Renda média-alta Versão 5 N

10 Madagascar Banco Mundial Junho de 2015 Baixa renda Versão 5 N11 Malásia Secretaria de TADAT Julho de 2015 Renda média-alta Versão 5 N

12 Ruanda Secretaria de TADAT Agosto de 2015 Baixa renda Versão 5 N

13 Uganda Secretaria de TADAT Agosto de 2015 Baixa renda Versão 5 N

14 Egito FMI-FAD R1 Outubro de 2015 Renda média-baixa Versão 5 N15 Montenegro FMI-FAD R1 Outubro de 2015 Renda média-alta Versão 5 N16 Jamaica Outubro de 2015 Outubro de 2015 Renda média-alta Versão 5 N17 Filipinas FMI-FAD R1 Dezembro de 2015 Renda média-baixa Versão 5 N

1/ Fonte: Banco Mundial, siteresources.worldbank.org/DATASTATISTICS/Resources/CLASS.XLS

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Avaliações TADAT concluídas até agosto de 2016…

# País Avaliação liderada por

Data da avaliação Classificação de renda 1/

Versão do Guia Prático TADAT

RAD publicado

B. Avaliações que utilizaram o Guia Prático TADAT lançado em novembro de 20151 Comoros Banco Mundial Janeiro de 2016 Baixa renda Versão 6 N

2 Tanzânia FMI-AFRITAC Oriental Fevereiro de 2016 Baixa renda Versão 6 N

3 Jordânia USAID Março de 2016 Renda média-alta Versão 6 S4 Etiópia FMI-AFRITAC Oriental Abril de 2016 Baixa renda Versão 6 N5 Sérvia FMI-FAD R1 Abril de 2016 Renda média-alta Versão 6 N6 Macedônia FMI-FAD R1 Maio de 2016 Renda média-alta Versão 6 N7 Namíbia Comissão Europeia Maio de 2016 Renda média-alta Versão 6 N

8 Vietnã Banco Mundial Maio de 2016 Renda média-baixa Versão 6 N9 Zâmbia

(repetida)Outubro de 2015 Maio de 2016 Renda média-baixa Versão 6 S

10 Geórgia FMI-FAD R1 Maio de 2016 Renda média-alta Versão 6 S11 Albânia FMI-FAD R1 Junho de 2016 Renda média-alta Versão 6 N12 Libéria USAID Junho de 2016 Baixa renda Versão 6 S13 Quirguistão Banco Mundial Junho de 2016 Renda média-baixa Versão 6 N14 Serra Leoa FMI-FAD R2 Agosto de 2016 Baixa renda Versão 6 N

15 Congo, Rep. Dem.

Banco Mundial Julho/agosto de 2016 Baixa renda Versão 6 N

1/ Fonte: Banco Mundial, siteresources.worldbank.org/DATASTATISTICS/Resources/CLASS.XLS

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Lições extraídas das avaliações já concluídas Cada país avaliado é diferente, com pontos fortes e fracos distintos. A Figura 1 ilustra as pontuações de 27 países que foram objeto de avaliações TADAT. A escala de classificação varia de 'A' a 'D', em que 'A' indica um desempenho que cumpre ou excede as boas práticas internacionais. A linha vermelha indica a classificação mediana. Destaques:

Figura 1. Avaliação dos resultados de 27 países (novembro de 2013 a agosto de 2016)

Apenas um dos 27 países obteve uma classificação mediana 'A‘; dois obtiveram classificação 'B‘ e um, 'C+' — que indica práticas equivalentes ou superiores às boas práticas internacionais;

17 dos 27 países obtiveram classificação mediana 'C' — os fundamentos em geral já existem mas ainda há muita margem para melhorias; e

A classificação mediana de seis países foi igual ou inferior a 'D+' — os fundamentos da administração tributária são mais deficientes nesses países, e os desafios de gestão do cumprimento são maiores.

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Lições extraídas das avaliações já concluídas… Geórgia, Jordânia, Libéria e Zâmbia concordaram em publicar seus RAD (disponíveis em www.tadat.org). A Figura 2 mostra a distribuição das pontuações da avaliação. Principal mensagem: os países podem aprender uns com os outros sobre o que e como melhorar.

Figura 2. Distribuição das pontuações TADAT - Geórgia, Jordânia, Libéria e Zâmbia

A11%

B+0%

B18%

C+0%

C46%

D+11%

D14%

Scores Breakdown: Georgia

A18% B+

3%

B21%

C+4%

C29%

D+4%

D21%

Scores Breakdown: Jordan

A7%

B+0%

B4%

C+0%

C18%

D+4%

D67%

Scores Breakdown: Liberia

A20%

B+15%

B20%

C+0%

C40%

D+0%

D5%

Scores Breakdown: Zambia


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Lições extraídas das avaliações já concluídas… As circunstâncias nacionais são bastante variadas, mas há algumas tendências emergentes entre os indicadores (ver Figura 3)...

Figura 3. Distribuição das pontuações TADAT por indicador, em 27 países

Pontos fortes relativos: uso de métodos eletrônicos de pagamento, existência de regimes de retenção na fonte; mecanismos graduais de solução de lit ígios; supervisão interna e externa relat ivamente fortes; e divulgação de at ividades, resultados e planos.

Pontos fracos relativos: má qualidade dos dados, que afeta a gestão do cumprimento de modo geral; enfoque e implementação fraca da gestão de riscos; mecanismos pouco desenvolvidos de apresentação de declarações eletrônicas; demora na solução de lit ígios; processos onerosos de rest ituição de impostos, especialmente do imposto sobre o valor agregado.

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A abordagem por resultados é viável, e alguns países (incluindo os que não foram avaliados) estão utilizando o modelo TADAT para a definição de parâmetros de referência internos — quanto falta para que os sistemas de administração tributária alcancem os níveis mais elevados de maturidade ou o nível das administrações tributárias de ponta.

Uma avaliação de qualidade exige o envolvimento ativo da administração tributária de um país, bem como de outros órgãos e equipes, em todas as fases da avaliação — os cursos de capacitação dos funcionários antes da avaliação (administração tributária, Ministério das Finanças e Auditoria Geral) demonstraram ser muito úteis.

O rigor durante as avaliações é imperativo — não descrever a verdadeira condição do sistema de administração tributária seria um desserviço ao país.

TADAT é baseado em observações, e suas características padronizadas não devem ser substituídas/comprometidas para produzir uma avaliação 'favorável'.

As avaliações TADAT terão mais valor se produzirem efeitos rápidos em termos de reformas da administração tributária que sejam bem desenhadas, sequenciadas, coordenadas, implementadas e monitoradas: os doadores/ parceiros de TADAT e provedores de assistência técnica em geral devem

complementar o trabalho uns dos outros, tendo com base os resultados da avaliação TADAT; e

os países devem assumir a liderança na gestão dos esforços de reforma, bem como internalizar a metodologia TADAT nos seus quadros regulares de monitoria de desempenho, relatórios e prestação de contas.

Lições extraídas do próprio quadro TADAT

TADAT Partners:

Entre em contato conosco:

Secretaria de TADATTel: +1.202.623.0429Email: [email protected]: http://www.tadat.org

mailto:[email protected]


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O modelo TADATtadat.org/files/TADAT-PocketGuide(web)-PR.pdf · O modelo TADAT. Guia de Consulta Rápida ... Administração Tributária) é proporcionar uma avaliação objetiva da