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Objetivos de aprendizagem:Depois de ler e discutir estetópico você será capazentender
• Conceituação do Leasing• Classificação do Leasing• Contabilização• Característica do Leasing Financeiro e Operacional• Cálculo e contabilização do Leasing Financeiro
Prof. Ms. José R. de Castro 1
Contabilidade Financeira e IFRSLEASING
2
Operações de ArrendamentoMercantil CPC 06 -, baseado noIAS 17 do IASB.
Obrigatório:Para as companhias abertas pelaDeliberação CVM ne 554/08 e pelaresolução CFC ne 1.141/08 para os demaisprofissionais de contabilidade dasentidades não sujeitas a alguma regulaçãoespecífica.
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LEASING
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CPC 06 , em seu item 4, define um arrendamento mercantil
(leasing) como sendo "um acordo pelo qual o
arrendador transmite ao arrendatário em troca de
um pagamento ou série de pagamentos o direitode usar um ativo por um período de tempo acordado".
Classificão:
1. Financeiro ou
2. Operacional
Partes envolvidas:
a. Arrendadora – Cia de Leasing-
b. Fornecedor- Vendedor do bem
c. Arrendatário- PJ ou PF que vai utilizar o bem
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DEFINIÇÃO LEASING
RESTRIÇÕESa) propriedade detida por arrendatário que seja
contabilizada como propriedade de investimento (CPC28 – Propriedade para Investimento);
b) propriedade de investimento fornecida pelosarrendadores sob a forma de arrendamentos mercantisoperacionais (o CPC 28);
c) ativos biológicos detidos por arrendatários sob aforma de arrendamentos mercantis financeiros(CPC29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola); ou
d) ativos biológicos fornecidos por arrendadores sob aforma de arrendamentos mercantis operacionais(CPC29);
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Para fins contábeis, os arrendamentos mercantis devem serclassificados no início do contrato em duas categorias, daseguinte forma:
1. Financeiro:Transfere ao arrendatário os riscos e benefícios relacionados à
propriedade do bem arrendado, havendo ou não a transferênciado título de propriedade.
Na essência econômica da transação, pode tratar-se de um bemque está sendo adquirido por meio de um financiamento;
2. Operacional:não há uma transferência substancial ao arrendatário dos riscos
e benefícios inerentes à propriedade do bem arrendado.
Pode caracterizar-se pela essência econômica da transaçãocomo aluguel de bens.
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CLASSIFICAÇÃO DO LEASING
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O valor residual é um termo usado para definir o valor de um ativoque sofre depreciação, ao final de sua vida útil. Por exemplo,assumindo que a vida útil de uma máquina seja de 10 anos, entãoseu valor residual é o valor esperado desta máquina ao ser vendidadepois de passados 10 anos mínimo a cada exercício
Orientação do O ICPC 10 - Interpretação Sobre a Aplicação Inicial aoAtivo Imobilizado e à Propriedade para Investimento dosPronunciamentos Técnicos CPCs 27, 28, 37 e 43:
O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de formasistemática ao longo da sua vida útil estimada.
O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelomenos ao final de cada exercício, e, se as expectativas diferiremdas estimativas anteriores, a mudança deve ser contabilizadacomo mudança de estimativa contábil, segundo oPronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudançade Estimativa e Retificação de Erro.”
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Valor Residual
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O valor residual garantido e o preço contratualmenteestipulado para o exercício da opção de compra, ou o valorcontratualmente garantido pela arrendatária como mínimoque será recebido pela arrendadora, na venda a terceiros dobem arrendado, na hipótese de não ser exercida a opção decompra (item 2 da Portaria MF nº 564/1978).
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Bem: MÁQUINA,
Valor das parcelas R$ 1.000
Valor de compra R$ 10.000
Valor residual garantido R$ 3.000
Prazo em meses: 60
Valor Residual Garantido
O arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço quese espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo àdata em que a opção se torne exercível de forma que, no início doarrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opçãoserá exercida.
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E a parte do valor residual do ativo arrendado, cujarealização pelo arrendador não esteja assegurada.=
Opção de compra -VRG
Valor residual não garantido
Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG
Valor da compra R$ 10.000
Valor residual garantido R$ 3.000
Valor residual não garantido R$ 7.000
Valor de compra R$ 10.000
Valor residual garantido R$ 3.000
Valor das parcelas R$ 1.000
Valor da 60 º parcela R$ 4.000
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A empresa TAMBORZÉ adquiriu uma máquinamediante contrato de arrendamento mercantilfinanceiro em 60 parcelas de 3.000,00, no qual constaque o arrendatário tem a opção de adquirir a máquinaao final do arrendamento por um valor de 30.000,00que é suficientemente mais baixo do que o valor justo àdata em que a opção se torne exercível. Sabendo-se queo valor residual garantido é de 9.000,00, assinale aalternativa correta:
a) O valor residual não garantido é 30.000,00.
b) A opção de compra é de 21.000,00.
c) O valor residual não garantido é 21.000,00.
d) A opção de compra é obrigatória para oarrendatário e facultativa para o arrendador.
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ATIVIDADE -1
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• A forma de contabilização do arrendamento mercantil financeiro mudousubstancialmente após a publicação da Lei 11.638/07; no caso do leasingoperacional, não houve mudanças.
• No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro, deve-se no início do prazo registrá-lo como ativo e passivo, ou seja, o direito de uso dobem ficará registrado no ativo e a dívida assumida no passivo.
CONTABILIZAÇÃO DO LEASING
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ EM 31-12.2011
Ativo Circulante 20.000
Ativo Não Circulante
Imobilizado
Máquina 100.000
Total
Passivo Circulante
Financiamento por Arrendamento 26.295
Encargos financeiros a transcorrer -10.000
16.295
Passivo Não Circulante
Financiamento por Arrendamento 105.698
Encargos financeiros a transcorrer -21.993
83.705
Patrimônio Líquido
Total
100.000
100.000
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a) O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedadearrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos doarrendamento mercantil;
CONTABILIZAÇÃO DO LEASING
VF
1.000 1.000 1.000 R$ 36.120
1 2 3 36
1,03679%
VP
R$ 30.000
.......................................................
a) Os valores devem ser determinados sempre no início do arrendamento(item 20);
b) Abandona-se o custo histórico como base de valor para acontabilização. Ainda, sendo o valor justo ou o valor presente a serregistrado dos dois o que for menor, ( característica da prudência).
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Passivos
A. Segregar em passivo circulante e não circulante
B.Registrar o valor dos juros a transcorrer comoconta redutora da dívida.
CONTABILIZAÇÃO DO LEASING FINANCEIRO
Passivo Circulante
Financiamento por Arrendamento 26.295
Encargos financeiros a transcorrer -10.000
16.295
Passivo Não Circulante
Financiamento por Arrendamento 105.698
Encargos financeiros a transcorrer -21.993
83.705
Patrimônio Líquido
Total 100.000
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• Para o cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos, ataxa de desconto a ser usada é a taxa de juros implícita, se forpraticável determiná-la; caso contrário, deve ser usada a taxaincremental de financiamento do arrendatário.
CONTABILIZAÇÃO DO LEASING FINANCEIRO
VF
1.000 1.000 1.000 R$ 36.120
1 2 3 36
1,03679%
VP
R$ 30.000
.......................................................
• Outros custos diretos iniciais envolvidos na operação dearrendamento mercantil, como os de negociação e de garantiasde acordos, que ficarem a cargo do arrendatário, devem seradicionados à quantia reconhecida como ativo.
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INÍCIO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL
É a mais antiga entre a data do acordo dearrendamento mercantil e a data de um compromissoassumido pelas partes quanto às principais disposiçõesdo arrendamento mercantil.
Nessa data:
a) um arrendamento mercantil deve ser classificadocomo arrendamento mercantil financeiro ouarrendamento mercantil operacional; e
b) no caso de arrendamento mercantil financeiro, asquantias a reconhecer no começo do prazo doarrendamento mercantil são determinadas.
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CARACTERÍSTICA DO LEASING FINANCEIRO
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(ICMS RJ): Em consonância com o CPC 06 (RI), determine o valordo Passivo Circulante da empresa Tamborzé a ser apurado logoapós o reconhecimento contábil do contrato de arrendamentomercantil firmado entre ela e a empresa Zebereta Leasing S/A a,segundo o qual a empresa Tamborzé se obriga a pagar 5 (cinco)prestações anuais , mais o valor da opção de compra nomontante de 760,00 ao final do quinto ano, juntamente com aúltima prestação anual; e a Zebereta Leasing S/A se obriga aentregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que seráutilizado para a empresa Tamborzé a em suas atividadesoperacionais normais).Sabe-se que:
O contrato foi firmado em 31/12/2011.
a) A primeira prestação venceu em 31/12/2012 e todas asdemais prestações vencem no dia 31 de dezembro dos anossubsequentes.
b) O valor de mercado do bem arrendado, à vista, é de120.000,00.
c) A taxa de juros implícita no contrato é de 10% ao ano.
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ATIVIDADE -2
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O balanço patrimonial da empresa Tamborzé apurado em 31/12/2011imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecidocontabilmente:
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ EM 31-12.2011
Ativo Circulante 20.000
Caixa
ANC Realizável a Longo Prazo
Empréstimos a Coligadas 30.000
Imobilizado
Imóvel 60.000
(-) Depreciação Acumulada -10.000
Total 100.000
Passivo Circulante
Fornecedores 15.000
Passivo Não Circulante 25.000
Empréstimos
Patrimônio Líquido 60.000
Total 100.000
Isto posto pede-se:a. Calcular as contraprestaçõesb. Despesas de jurosc. Contabilizar os eventosd. Atualizar o BP após o contrato
17 Prof. Ms. José R. de Castro
Valor do bem
Prazo
Taxa
Valor Residual Garantido
PMT
FV = -
VP
R$ 0
CÁLCULO DA PRESTAÇÃO
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Data Dívida de Pagamento Despesas Redução
Arrendamento Mensal de juros da dívida
Anos
1
2
3
4
5
Débito CréditoVeículos Arrendados (ativo)
Encargos financeiros a transcorrer (PC)
Encargos financeiros a transcorrer (PÑC)
a- Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo Circulante)
a- Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo não Circulante)
Contabilização
19 Prof. Ms. José R. de Castro
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ E APÓS O CONTRATO DE LEASING
Ativo Circulante 20.000
Caixa
ANC Realizável a Longo Prazo
Empréstimos a Coligadas 30.000
Imobilizado
Imóvel 60.000
(-) Depreciação Acumulada -10.000
Total
Passivo CirculanteFornecedores 15.000,00
Passivo Não Circulante
Empréstimos 25.000,00
Patrimônio Líquido 60.000,00
Total
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Suponha-se um arrendamento mercantil financeiro de uma máquina em31 de dezembro de 20X1, da empresa Tamborzé com prazo de 36 meses evalor mensal da contraprestação de $ 1.303,51, e valor presente (taxa de1,5% a.m.) valor justo de $ 37.000,00, Isto posto contabilizar os eventosconforma esquema a seguir.
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ATIVIDADE -3
Máquinas - - -
Valor justo
Valor Presente
Prazo (anos) 1 2 3....................................................... 36Taxa de juros pactuada
Valor da parcela mensal VP
Valor residual -
Vida útil anos AVP= VF-VP
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Data Dívida de Pagamento Despesas Redução
Arrendamento Mensal de juros da dívida
A=A-D B C= B X, taxa D= B-C
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Passivo Circulante
Passivo não Circulante
Passivo Ñ Circulante
Total Geral
22
1 Débito Crédito
a- Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo Circulante)
a- Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo não Circulante)
a- AVP Máquinas arrendadas (redutora do ativo)
Contabilização
Máquinas Arrendadas (ativo)
Encargos financeiros a transcorrer (PC)
Encargos financeiros a transcorrer (PÑC)
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Débito Crédito Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC)
a Disponibilidade (pelo pgt. Da 1º prestação)
Financiamento por Arrendamento Financeiro (PÑC)
a Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC)
(pelo decurso de tempo)
Despesa Financeira
a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)
(pelo reconhecimento da despesas financeira)
Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)
a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Ñ Circulante)
(pelo decurso de tempo)
Despesa de Depreciação
a- Depreciação acumulada de Máquinas Arrendadas
(Pela depreciação do bem)
Contabilização subsequente ao final do 1º mês
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• De acordo com o inciso II do art. 13 da Lei na 9.249/95, bemcomo o art. 47 da Lei n2 12.973/14, poderão ser computadas nadeterminação do lucro real da pessoa jurídica arrendatária ascontraprestações pagas por força de contrato de arrendamentomercantil.
• A depreciação, amortização , contabilizados conforme o normasdo CPC 6 não são de dutíveis de acordo com os incisos I e II doart. 49 da Lei nº 212.973/14.bem como as despesas financeirasincorridas (exceto a embutida no valor da contraprestação)também não são de dutíveis.
Atividade anterior (mês XI): depreciação $ 1.001,56;Desp.financeira $ 540,84; contraprestaçãoe $ 1.303,51
O valor da despesa com depreciação de $ 1.001,56, não serádedutível, deverá ser adicionada ao lucro real no mês XI.
o valor da despesa financeira de $ 540,84, por não ser dedu-tível, deverá ser adicionada ao lucro real no mês XI.
O valor pago de $ 1.303,51 referente a contraprestação , nomês XI, poderá ser excluído na apuração do lucro real do mêsXI.
ASPECTOS FISCAIS
25 Prof. Ms. José R. de Castro
ATIVIDADES (COM BASE NA ATIVIDADE ANTERIOR)
Supondo-se que o resultado da Tamborze antes dos tributos sejade $ 10.000, o qual já contempla a despesa com depreciação e adespesa de juros, efetuar contab ilização conforma as contas abaixo
Resultado antes dos tributos 10.000,00
(+) Despesa com depreciação
(+) Despesa de juros
(-) Contraprestação de arrendamento mercantil
(=) Lucro real
(=) Tributos sobre o lucro (24%)
D - Tributos sobre o lucro (DRE)
C - Tributos a pagar (PC)
D - Tributos diferidos ativos (ANC)
C - Tributos a pagar (PC)
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No reconhecimento inicial, o CPC 06 menciona que osarrendadores devem reconhecer os ativos mantidos porarrendamento mercantil financeiro nos seus balançosapresentá-los como conta a receber por valor igual aoinvestimento líquido no arrendamento mercantil.
A titularidade jurídica do bem arrendado permanece com oarrendador;
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos porarrendamento mercantil financeiro nos seus balanços eapresentá-los como conta a receber por valor igual aoinvestimento líquido no arrendamento mercantil.
Num arrendamento mercantil financeiro, substancialmentetodos os riscos e benefícios inerentes à propriedade legalsão transferidos pelo arrendador e, portanto, ospagamentos do arrendamento mercantil a serem recebidossão tratados pelo arrendador como amortização de capital ereceita financeira para reembolsá-lo e recompensá-lo peloinvestimento e serviços. Prof. Ms. José R. de Castro
Contabilização do leasing do arrendador
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A receita de vendas reconhecida no começo do prazo doarrendamento mercantil por arrendador fabricante oucomerciante é o valor justo do ativo, ou, se inferior, o valorpresente dos pagamentos mínimos do arrendamentomercantil devidos
Um arrendador tem como meta apropriar a receitafinanceira durante o prazo do arrendamento mercantil embase sistemática e racional.
Os pagamentos do arrendamento mercantil relacionadosao período, excluindo custos de serviços, devem seraplicados ao investimento bruto no arrendamentomercantil para reduzir tanto o principal quanto as receitasfinanceiras não realizadas.
Prof. Ms. José R. de Castro
MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE
28 Prof. Ms. José R. de Castro
ATIVIDADE 4A Cia Tamborzé alienou um veículo através de arrendamento mercantilfinanceiro com as seguintes características:
Valor de mercado = 90.000,00Prazo do contrato = 60 mesesValor da prestação = 4.800,00O valor de mercado do veículo nadata de aquisição é igual ao valor presente das contraprestações doarrendamento financeiro.
29 Prof. Ms. José R. de Castro
ATIVIDADE 4
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• ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D, SP, ed, Metodo.
• ALMEIDA C.M, Manual Prático de Interpretação da Lei Societária- SP Ed. Atlas
• ARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Imobilizado –IAS 16. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da.Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 5, p. 130-147.CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Tópicosespeciais. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da.Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 10, p. 239-271.
• DÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS,Ariovaldo dos. Ativo imobilizado. In: IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu;GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de contabilidadesocietária. São Paulo: Atlas, 2010
• MARIIA L.S. S. S. P. TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVOS: análise daconformidade com os requisitos de divulgação da IAS 36 e do CPC 01 (R1)Trabalho científico apresentado ao Instituto dos Auditores Independentes doBrasil – Ibracon para fins de participação do Prêmio TransparênciaUniversitário.
• PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed. CengageLearning
• PAULA D.A. da S. et al Trabalho Técnico:Impairment de ativos de longaduração; comparação entre o SFA 144 e IAS 36. 2006
Referências Bibliográficas
Prof. Ms. José R. de Castro