Obricacoes No Caso de Insolvelncia Circ_10_2015_AT

7/23/2019 Obricacoes No Caso de Insolvelncia Circ_10_2015_AT

1/9

autoridade

Classificao: 000 .

01

.09

Segurana:

Publica

Processo

:

I

AT

tributria

e

aduaneira

GABINETE DO OIRETOR GERAL

GAB

IN

ETE DO DIRETOR GERAL

INSOLVNCIAireo de

Servios do

IRC DSIRC)

Direo de

Servios

do

IVA DSIVA)

Direo de

Servios

do

IMI DSIMI)

Direo de

Servios

do

IMT,

do

IS,

do

IUC e

das

Contribuies Especiais DSIMT)

Obrigaes Fiscais das Pessoas

Coletivas em

situao de

Insolvncia

reviso de

instrues

anteriores)

Direo de

Servios

de

Registo

de

Contribuintes

DSRC)

Direo

de Servios

de Gesto

dos Crditos

Tributrios

DSGCT)

Direo de Servios de Planeamento e

Coordenao

da

Inspeo

Tributria DSPCIT)

Cdigo do Imposto sobre

o Rendimento das

Pessoas Coletivas

Artigos

8

.,

117. 118. 120.,1

21

.

e

123.

Cdigo

do

Imposto sobre

o

Valor Acrescentado

Cdigo do

IMI

Artigos

28.

, 29.

32.

,

34.e 36.

Artigos

8.e 9.

Cdigo

do Imposto do

Selo Verba

28

da Tabela Geral

Cdigo

da

Insolvncia

e da Recuperao

de

Empresas

Artigos

36.

51 .,

65.

,

81. 128

.,

149

.

150. 156., 172

.,

269.e 270.

1. Tendo-se

co

ncludo

se

r necessrio, face

s

alteraes legislativas

entretanto vigentes, reanalisar o teor

da Ci

r

cu

lar n.o 1/2010 que divulga o

entendimento da Autoridade Tributria e Aduaneira A

T

quanto a um

co

njunto de questes tributrias conexas com o processo de insolvncia

de pessoas coletivas, aprova-se o guio anexo com vista a clarificar e

facilitar o cumprimento das principais obrigaes fiscais por parte dos

administradores da insolvncia ou de outros representantes de tais

entidades.

2. A definio do enquadramento tributrio das pessoas coletivas em

situao de insolvncia e das obrigaes fiscais que sobre elas

impendem, constante do presente guio, tem por base o estudo realizado

por um grupo de trabalho mandatado para o efeito e o entendimento por

este preconizado, superiormente sancionado por despacho do Secretrio

de Estado dos Ass

un

tos Fiscais de

14 de

julho de 2015.

3. A orientao ora fixada fundamenta-se nos seguintes pressupostos

essenciais:

a) A declarao de insolvncia no determina a extino da sociedade

ve

rifica

nd

o-se a continuidade da

re

spetiva personalidade tributria

at ao registo do encerramento definitivo

da

liquidao;

CIRCULAR

N

10 2015

R da Prata , 10 - 2., Lisboa - 11 49-027 LISBOA

Emai

l;

[email protected]

PI

Tel: +351 )

21881

2600 Fax: +351) 2188129 ;l

Centro de Atendimento Telefnico: +351)

707

206

ww .portaldasfinancas .gov .pl


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I

T

utorid de

tributri

du neir

GABINETE DO DlRETOR GERAL

GAB

IN

ETE DO OIRETOR GERAL

b) Uma pessoa coletiva em situao de insolvncia continua a existir,

enquanto sujeito passivo de impostos , mantendo-se obrigada ao

cumprimento das obrigaes fiscais previstas nos cdigos

tributrios;

c)

Pelo que, o disposto no artigo 65. do Cdigo da Insolvncia e

da

Recuperao de Empresas C IRE), com a redao que lhe

foi

dada

pela Lei n. 16 /2 01 2, de 20 de abril, no pode ser interpretado no

sentido de determinar:

i) A perda da personalidade tributria

da

pessoa coletiva

insolvente, subsistindo a suscetibilidade de esta ser sujeito de

relaes jurldicas tributrias no decurso do processo de

liquidao;

ii)

Qualquer tipo de excluso do ilmbito de incidncia de

impostos; ou

iii) A extino de obrigaes fiscais

qu

e ainda no se tenham

constituido na esfera da pessoa coletiva insolvente data da

deliberao de encerramento do estabelecimento, ou

iv) O afastamento das obrigaes que ven ham a incidir sobre a

insolvente em resultado das operaes de liquidao que

sejam realizadas at extino do processo de insolvncia;

d)

A deliberao de encerramento do

s)

estabelecimento s)

compreendido s) na massa insolvente, a que se refere o nO 3 do

artigo 6 do CIRE, sendo comuni

ca

da oficiosamente pelo tribunal,

pode ser determinante da cessao de atividade para efeitos fiscais

IRC e IVA), no pressuposto de que a atividade da pessoa coletiva

insolvente deixar de ser exercida e que, consequentemente,

deixar de lhe ser exigivel o

cu

mprimento das obrigaes fiscais

especificamente emergentes da prossecuo normal de uma

atividade;

e) Todavia, a dispensa integral do cumprimento de obrigaes fiscais

subsequentes verificar-se- apenas nos casos em que estejam j

esgotados os ati vos da pessoa co letiva insolvente e desde que a

liquidao e partilha

da

massa insolvente no integre atos

supervenientes com relevncia em termos de incidncia tributria;

f) A inatividade ou a no explorao de estabelecimentos

compreendidos

na

massa insolvente no significa de p r s a

impossibilidade de ocorrncia de factos tributrios posteriores, nem

legitima que tais factos se devam excluir

da

tributao;

g) Sendo, todavia, de reconhecer que

as

transmisses de bens

compreendidos na massa insolvente que ocorram aps a

deliberao do encerramento de estabelecimento revestem uma

natureza especifica , devendo ser consideradas vendas judiciais,

CirX 2015


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utorid de

I

T

tributri

du neir

GABINETE DO OIRETOR

GER L

GAB

ETE DO OIRETOR GERAL

com os consequentes efeitos na tributao em sede dos impostos

sobre o rendimento e a despesa nomeadamente quanto

definio

do valor tributvel e procedimentos de liquidao.

4. revogada a Circular n. 1/2010 de 2 de fevereiro de 2010.

Autoridade

Tr

ibutria e Aduaneira 9 de setembro de 2015

A Diretora-Geral

\

, ,

Cir Xl2015

3 9


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utorid de

I

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tributri

du neir

GABINETE DO DIRETOR GERAL


GUIO PARA

O

CUMPRIMENTO

DAS OBRIGAES FISCAIS DE

PESSOAS

CO LECTIVAS

EM SITUAO DE INSOLVNCIA

Anexo

Circular

n.10

I - OBRIGAES FISCAIS APS A DECLARAO

DE

INSOLVNCIA

1. Declarao de alteraes

A entrega da declarao de alteraes de atividade dispensada sempre

que os dados objeto de alterao respeitem a factos sujeitos a registo na

Conservatria do Registo Comercial , conforme dispe o n.o

3

do artigo

32. do Cdigo do IVA e o n.o7 do artigo 118 do Cdigo do IRC.

No existe, assim, obrigatoriedade de apresentao desta declarao

quando estejam em causa a declarao de insolvncia, a nomeao e a

destituio do administrador da insolvncia ou o encerramento do

processo de insolvncia, factos que so registados oficiosamente com

base

na

respetiva certido permanente

na

Conservatria do Registo

Comercial, conforme dispe a alinea b do n.o

2

do artigo

38.

e o n.o

2

do

artigo 230. do CIRE.

Dispensa de

apresentao

da declarao

de alteraes

Sendo, todavia, modificados quaisquer outros dos elementos

co

nstantes

da declarao de inscrio

no

registo/inicio de atividade que no

consubstanciem atos sujeitos a reg is to, continua a ser obrigatria a

entrega da declarao de alteraes, designadamente, para

comunicao da alterao do nmero de identificao bancria

NIB/

IB

AN, eventua lmente necessrio para o pagamento de reembolsos

no

decurso do processo de insolvncia .

Obrigatoriedade

2. Outras obrigaes declarativas e de pagamento

2.1. Em sede de IRC:

Aps a declarao de insolvncia - e desde que a assembleia de

credores no tenha deliberado o encerramento da atividade do s)

estabelecimento s) compreendido s)

na

massa insolvente nos termos do

nO 2 do artigo 156

0

do CIRE, as pessoas coletivas insolventes

continuam obrigadas a submeter, por transmisso eletrnica de dados,

nos termos do artigo 120 do Cdigo do IRC, a declarao peridica de

rendimentos a que se refere a alinea

b

do n. 1 do artigo 117. do

da

apresentao

da declarao

de alteraes

Declaraes

peridicas de

IRC

obrigatrias


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I

T

tributri e

du neir

GABINETE DO OIRETOR

GER L


mesmo cdigo mantendo-se igualmente obrigadas ao cumprimento das

obrigaes relativas liquidao e pagamento do imposto.

Caso seja deliberado o encerramento de estabelecimento compreendido

na

massa insolvente e comunicado tal facto AT pelo tribunal em

conformidade com o disposto

no

n.o 3 do artigo 65.

do CIRE assumida

a cessao oficiosa prevista no n.

o

6 do artigo 8. do Cdigo do IRC

pelo que a partir desse momento e sem prejuizo do cumprimento de

obrigaes decorrentes de factos tributrios anteriores as pessoas

coletivas insolventes s ficam obrigadas entrega da declarao

peridica de rendimentos e

re

spetiva liquidao e pagamento do

imposto relativamente aos periodos de tributao em que se veri fique a

existncia de qualquer facto tributrio sujeito a

IR

C atendendo ao que

dispe o n.o 7 do artigo 8.0 do Cdigo do IRC.

2.2. Em sede de IVA:

A declarao de insolvncia no altera por si s a qualidade de sujeito

passivo de

IVA da pessoa coleti

va

insolvente qualidade essa que se

mantm at data da cessao de atividade subsistindo

designadamente nos termos do n.o 2 do artigo 29. do Cdigo do IVA a

obrigatoriedade de entrega de declaraes peridicas mesmo que no

haja operaes tributveis

no

periodo correspondente.

Caso seja deliberado o encerramento de estabelecimento compreendido

na massa insolvente e comunicado tal facto pelo tribunal AT em

conformidade com o disposto no n.o 3 do artigo 65.0 do CIRE

declarada oficiosamente pela Ta cessao oficiosa daquele sujeito

passivo ao abrigo do disposto no n.o 3 do artigo 34 .do Cdigo do IVA

sem prejuizo do cumprimento das obrigaes fiscais nos periodos de

imposto

em que se verifique a ocorrncia de operaes tributveis em

que devam se r efetuadas regu larizaes ou em que haja lugar ao

exercicio do direito deduo.

Aps esta cessao oficiosa verifica-se a dispensa de obrigaes fiscais

em

sede de IVA mas apenas caso a liquidao e a partilha da massa

insolvente no venham a integrar atos supervenientes com relevncia em

termos de incidncia ou regularizao do IVA ou do exercicio do direito

deduo por parte da pessoa co letiva insolvente.

No

se

verificando tais circunstncias i.e

. se

aps a cessao oficiosa

de atividade a pessoa coletiva insolvente continuar a realizar ainda que

ocasionalmente transmisses de bens ou prestaes de servios

correspondentes ao exerclcio de uma atividade econmica que nos

termos do artigo 2.0 do Cdigo do IVA implicam a sua qualificao como

sujeito passivo de IVA existe a ob

rig

atoriedade de dar cumprimento

in

tercalada

ou

sucessivamente consoante o caso s ob rigaes

Dispensa aps

cessao

oficiosa de

atividade

Declaraes

peridicas de

IVA

obrigatrias

Dispensa aps

cessao

oficiosa de

atividade

Operaes

tributveis e

direito

deduo

do

IVA no periodo

de liquidao

previstas no Cdigo do IVA nos per odos de imposto em que se verifiq ue

1

C ; / ~ 2 0


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utorid de

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tributri e du neira

GABINETE DO OIR ETOR GERAL


a ocorrncia de operaes tributveis, em que devam ser efetuadas

regularizaes

ou

em

que haja lugar ao exercicio do direito

deduo.

o que suceder, caso a liquidao

da

massa inso lvente ve nha ainda a

envolver at

os

com relevncia tributria

em

sede de IVA v .g.

reg ularizaes que devam ser efetuadas) ou operaes tributrias que

consubstanciem prestaes de servios v .g. locao de instalaes,

cedncias de posio contratual, etc.), bem como caso a pessoa coletiva

insolvente preten

da

ainda exercer o direito deduo do imposto

suportado na aquis io de bens ou servios indispensveis na fase de

liquidao.

Porm, caso

os

nicos atos com relevncia , em termos do Cdigo do

IVA, realizados posteriormente

no

mbito da liquidao e partilha

da

massa insolvente, correspondam a transmisses de bens compreendidos

na massa insolvente que se devem assumir como vendas judiciais,

bastar que o administrador da insolvncia assegure o procedimento

especial de liqu idao do imposto devido previsto no n. 5 do artigo 28 .

do Cdigo do IVA, no sendo exiglvel o cumprimento de quaisq

ue

r ou tras

ob rigaes.

Para os efeitos atrs referidos, a liquidao e pagamento do imposto

devem ser efetuados nos servios de finanas , atravs de documento de

cobrana P2). O comprovativo do pagamento, acompan hado de

d

oc um

ento emi

ti

do pelo adm

in

istrador de in

so

lvncia

on

de constem

os

elementos a que se refere o n. 5 do artigo 36 . do Cdigo do IVA)

cons

id

erado meio

id

neo para o suporte do exercicio do direito

deduo

po

r parte dos adquirentes dos

be

ns.

3. Obrigaes especficas de pagamento de

Imposto

Municipal

sobre

Imveis IMI) e de

Imposto

do Selo que impendem

sobre

a

massa insolvente

Sempre que o facto tributrio, definido nos te rmos dos a

rt

igos 8. e 9. do

Cdigo do I

MI

e da ve r

ba

28 da Tabela Geral do Imposto do Selo TGIS),

ocorra em data

an

terior declarao de in

so

l

v

ncia,

as

dividas de IMI e

de Imposto do Selo verba 28 da TGIS) so da responsabilidade da

pessoa coletiva insolvente e devem ser reclamadas no processo de

insolvncia nos termos previstos no artigo 128. do CIRE e no prazo

co

nstante da alnea j do n. 1 do artigo 36 . do mesmo

c

digo.

Caso, porm, o facto tr

ib

utrio ocorra em data posterior declarao de

insolvncia, as dividas de IMI e de Imposto do Selo verba 28 da TGIS),

referentes a prdios que tenham sido apreendidos

no

cumprimento do

determinado na alnea g) do n. 1 do artigo

36

. do CIRE pa ra entrega ao

ad ministrador da insolvncia, so j consideradas dividas

da

massa

in

so

lvente e como tal enquad rveis no a

rt

igo 51. do CIRE, devendo

se

r

pagas

pe

lo admin

is

trador da insolvncia confor

me

previsto no artigo

CirX 2015

da massa

insolvente

Realizao, em

exclusivo

, de

vendas de bens

compreendidos

na massa

insolvente

~ i v i d s

anteriores

declarao de

insolvncia

Dvidas

posteriores

relativas a bens

que integram a

massa insolvente


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utorid de

I

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tributri e du neir

G

B

INETE DO OIRETOR GERAL


172.do CIRE .

Apesar de

se

reconhecer que a declarao de insolvncia no tem por

efeito qualquer transmisso dos bens da pessoa coletiva inso lvente pa ra

a respetiva massa insolvente e, como tal , o sujeito passivo do IMI e do

Imposto do Selo ver

ba

28 da TGIS) continua a ser a pessoa coletiva

insolvente, a sentena que declara a insolvncia decreta a apreenso

dos bens do insolvente e a sua entrega imediata ao administrador da

insolvncia artigos 149. e 150.do CIRE) , ficando os representantes da

pessoa coletiva insolvente imediatamente privados dos poderes de

administrao e de disposio sobre esses bens, que passam a ser

exercidos pelo administrador

da

insolvncia

n

.o 1 do artigo 81 . do

CIRE).

Dai que, embora os documentos de cobrana continuem a ser emitidos

em

nome do sujeito passivo a pessoa coletiva insolvente), o respetivo

pagamento deva ser exigido massa insolvente.

4 Outras obrigaes acessrias

41 A apresentao da IESIDA pela sociedade insolvente

Aps a declarao de insolvncia, ma ntm-se a obrigatoriedade de

apresentao da declarao anual de informao contabilstica e fiscal a

que

se

refere a alnea

c)

do n.o 1 do artigo 117.do Cdigo do IRC, nos

termos previstos no artigo 121 .do mesmo Cdigo.

I

ne

xistindo qualquer e

xc

luso legal, especificamente dirigida s

sociedades objeto de processo de insolvncia ou , em geral, s

sociedades

em

liquidao, no legitimo considerar que as sociedades

insolventes, ain da que ten ham registado a cessao de atividade, por

decorrncia do disposto no n.o 3 do art igo 6 do CIRE, ficam

dispensadas da apresentao de ta l declarao, tan to mais que no est

em causa uma obrigao de natureza exclusivamente fiscal, visto que

esta declarao,

pa

ra alm de permitir o cumprimento

da

obrigao fiscal

prevista no Cdigo do I

RC

, integra, em simultneo, o registo da

prestao de contas exiglvel ao nivel do Registo Comercia l e

informaes para fins estatlsticos requeridas

pe

lo Instituto Nacional de

Estatist

ic

as INE) e pelo Ban

co

de Portugal BdP).

4.2. A

obrigatoriedade

de contabilidade organizada

Obrigatoriedade

de

apresentao

da declarao

anual de

informa

o

contabilistica

e

fiscal

A declarao de in

so

lvncia e posterio r

li

quidao ou

re

cu

pe

rao no Observncia das

_

___

m__ic_a _qUa_l__Uer __s_p_e_c_a_i_d_d_e

__

_m __e_a___o___o_s___e_t_a_n_e_s __Ue_i_o_s ________b_i_g_a___e_

___ I

assivos que

se

encontrem

em

atividade, no que respeita

s

respetivas

l

CirX 2

5

7 9


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utorid de

I

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tributri e du neir



ob rigaes contabilsticas, mantendo-se, nos termos e condies

referidas

no

artigo 123.

do

Cdigo

do

I

RC

, a obrigatoriedade

de

dispor

de

co

nt

ab il idade organizada nos

te

rmos

da

lei.

este, alis, tambm o

en

tendimento da Comisso de Normalizao

Contabilstica, que considera que:

O artigo 65.o do CIRE

nt lo

derroga as obrigaes

de

informat lo

contabilstica, nomeadamente decorrentes do novo Sistema de

Normalizao Contabilstica, bem pelo contrrio, o n.

o 1

do artigo

65.

o determ in a que devem ser elaboradas e depositadas as

contas anuais, nos

te

rmos em que forem legalmente obrigatrias

para

o

devedor.

Uma sociedade comercial, objeto

de

um processo

de

insolvncia

em fase de liquidao e partilha da massa insolvente, no fica

dispensada de cumprir com

as

obrigaes legais de

contabilidade organizada aps a data

da

deliberat lo

de

encerramento da atividade do estabelecimento."

II - RESPONSABILIDADE PELO CUMPRIMENTO DAS OBRIGAES FISCAIS

DAS PESSOAS COLETIVAS INSOLVENTES

A responsabilida

de

pelo cumprimento d

as

obrigaes fiscais imputvel

pessoa coletiva in

so

lve nte e aos seus representantes l

eg

a

is

.

No

periodo

en

tre a declarao da insolvncia e a deliberao de

encerramento do estabelecimen

to

, essa responsabilidade fica cometida

q uele a quem tiver sido atribuida a administrao

da

insolvncia,

podendo, por isso,

os

responsveis continuarem a

se

r os anteriores

titular

es

dos rgos sociais competentes da pessoa coletiva insolvente,

ou

ser j responsvel o adm

in is

trado r da

in

sol

v

ncia nomeado, caso

lh

e

seja atribuido poderes para a

ad

mi

ni

strao do

pa

trimnio

da

insolve nte.

Nas

situaes em que,

na

assembl

eia de

credores, no seja

de

liberado o

encerramento do estabelecimento e, portanto,

se

decida por um plano de

insolvncia, ou um plano

de

recup erao, a responsabi lidade pelo

cumprimento das obrigaes fiscais cabe a quem ficar cometida a

ad

ministrao da pessoa coletiva insol

ve

n

te

cfr. n.o 4 do a

rt

igo

6

do

CI

RE

.

Co ntudo, independentemente de haver

ou

no deliberao de

encerramento , desde que a pessoa

co

letiva insolvente

en

tre em

liquidao, vigora a norma especial do n.o 10 do artigo 117. do Cdigo

do I

RC

,

pe

lo que as obrigaes declarativas so da responsabi lidade do

administrador

da

insol

v

ncia , conforme decorre

ex

pressamente daqu ela

norma.

legais de

contabilidade

organizada

o umprimento

das obrigaes

fiscais

imputvel a

quem

represente a

pessoa coletiva

insolvente

Obrigaes

declarat ivas em

sede de IRC

relativas a

entidades em

i

-------------------------------------------------------------------------.-,

.

Cir X 20 15


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utorid de

I

T

tributri du neir

GABINETE DO

DIRETOR

GERAL


Em

qualquer outro caso, em que

se

verifique a obrigatoriedade de

apresentao declarativa aps a cessao de atividade a que se refere o

n.o 3 do artigo 65. do CIRE, a responsabilidade recai sobre os legais

representantes da pessoa coletiva insolvente,

co

nforme determinado no

n.o2 do mesmo artigo.

III - MBITO DE

APLICAO

DOS

BENEFiclOS

FISCAIS NO DECURSO

DA

INSOLVNCIA

A aplicao dos beneficias fiscais previstos no n.

2 do artigo 27 do

CIRE depende dos bens imveis transm itidos se integrarem

na

universalidade da empresa

ou

estabelecimento vendidos, permutados

ou

cedidos no mbito do plano de insolvncia ou de pagamentos ou da

liquidao da empresa insolvente.

Assim, a transmisso isolada de bens da empresa no est isenta , sendo

necessrio que a coisa vendida , permutada ou cedida abranja a

universalidade da empresa insolvente ou um seu estabelecimento.

Por sua vez, o artigo 269. do CIRE prev iseno de imposto do selo

para um elenco fechado de atas do qual no constam as situaes

juridicas sujeitas a imposto do selo da verba 28 da TGIS.

Os

beneficias previstos no referido artigo tm uma natureza dinmica,

no

se

limitando apenas a evitar mais encargos fiscais para o devedor,

at porque em muitos deles o imposto do selo devido pelo adquirente,

antes se aplicando a um conjunto de atas.

Ora, com a introduo da verba 28 da TGIS, teve o legislador que

introduzir alteraes ao Cdigo do Imposto do Selo de forma a

in

cl uir nas

regras de incidncia as situaes juridicas

.

O facto tributrio

consubstancia-se numa situao juridica que resulta da deteno de

patrimnio com determinadas caracteristicas num determinado momento

e no em qualquer ato

.

, assim, plenamente aplicvel ao imposto do selo da verba 28 da TGIS,

o entendimento preconizado para o IMI, constante do ponto 3 da parte I

do presente guio.

Ci

XJ2 15

liquidao

cabem ao

administrador

da insolvncia

mbito

da

iseno de IMT

na aquisio de

imveis

mbito

da

iseno do

imposto

do

selo

Documents

Obricacoes No Caso de Insolvelncia Circ_10_2015_AT