Palestra - crcsp.org.br · O conteúdo desta apostila é de inteira ... receita bruta anual superior a R$ 300 milhões. ... descortinar o novo padrão da contabilidade empresarial

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Palestra

Extinção RTT: Lei Nº 12.973/2014

Elaborado por:

Luiz Emílio Santos Maciel

O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

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Janeiro 2015

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LEI 12.973/2014 CONSIDERAÇÕES

• Devemos aqui salientar a existência da Instrução Normativa nº1515/2014 – Editada no dia 24/11/2014 que traz aos leitoresuma indicação detalhada do que os órgãos federais entendemsobre a aplicação da norma de modo a promover aneutralidade tributária.

• Entramos em 2015 com a aplicação integral das normasinternacionais de contabilidade, cabendo ao profissionalcontábil evidenciar todos os passos para a sua aplicação eindicação nas notas explicativas, quando cabível.

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• Histórico de normas para compreensão do tema :

• Alguns trechos do Livro Lei 11.638 – Uma revolução na contabilidade das empresas - Adriana Marques Dias – Carlos Alberto Caldarelli –

• Trevisan Editora Universitária – 2008

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• Em 1976, a expectativa de uma economia forte e expansionistafez surgir a Lei das Sociedades por Ações, Lei 6.404/76. Oprojeto então elaborado teve por objetivo proporcionar condiçõesde desenvolvimento às organizações. Ao mesmo tempo,introduzia mecanismo de proteção aos acionistas minoritários,alinhando os conceitos de estruturação da grande empresanacional com instrumentos jurídicos adequados.

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• Paralelamente, foi elaborada, discutida e aprovada a Lei 6.385/76 que criou a Comissão de Valores Mobiliários (CVM).

• Além de abrir caminho para a expansão do mercado de capitais, a Lei das Sociedades por Ações inovou ao prever as boas práticas de Governança Corporativa como forma de atrair capitais para as empresas submetidas aos riscos do mercado.

• Depois de passar por duas reestruturações, em 1997 e 2001, em 28 de dezembro de 2007 foi publicada a Lei 11.638 que, por fim, alterou e regulou dispositivos da Lei 6.404 (Lei das Sociedades por Ações) e da Lei 6.385 (lei que instituiu a Comissão de Valores Mobiliários CVM). 4

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• As principais alterações se referem a aspectos contábeis. Apartir de agora, as sociedades de grande porte estarãosubmetidas às mesmas disposições que regem as sociedadespor ações, e passam a ser obrigadas a publicar suasDemonstrações Contábeis, as quais passam a ser chamadasDemonstrações Financeiras.

• A lei se aplica a toda e qualquer sociedade que apresentar noexercício social anterior ativo total de R$ 240 milhões oureceita bruta anual superior a R$ 300 milhões. Embora a leiesteja em vigor desde 1º de janeiro de 2008, alguns artigosirão demandar regulamentações e instruções normativas devários órgãos, de modo que a data limite para aimplementação dessas modificações é 31 de dezembro de2008. 5


• EXPOSIÇÃO DE MOTIVOS – LEI 11.941/2009

• E.M. Interministerial nº 161/2008 - MF/MP/MAPA/AGU

• Brasília, 3 de outubro de 2008.

• Apresento a seguir alguns trechos da exposição de motivos quelevaram a edição da Lei 11.941/2009.

• O Conhecimento da História proporciona melhor entendimento eaplicação das Leis e atos normativos.

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• 7. No que concerne ao Regime Tributário de Transição - RTT,objetiva-se neutralizar os impactos dos novos métodos e critérioscontábeis introduzidos pela Lei nº 11.638, de 2007, na apuraçãodas bases de cálculo de tributos federais nos anos de 2008 e2009, bem como alterar a Lei nº 6.404, de 1976, no esforço deharmonização das normas contábeis adotadas no Brasil àsnormas contábeis internacionais

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• 8. A Lei nº 11.638, de 2007, foi publicada no Diário Oficial daUnião de 28 de dezembro de 2007, e entrou em vigor no dia 1º dejaneiro de 2008, sem a adequação concomitante da legislaçãotributária. Esta breve vacatio legis e a alta complexidade dosnovos métodos e critérios contábeis instituídos pelo referidodiploma legal - muitos deles ainda não regulamentados - têmcausado insegurança jurídica aos contribuintes. Assim, faz-semister a adoção do RTT, conforme definido nos arts. 15 a 22desta Medida Provisória, para neutralizar os efeitos tributários eremover a insegurança jurídica.

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• 9. O processo de harmonização das normas contábeis nacionaiscom os padrões internacionais de contabilidade - objetivo maiorda Lei nº 11.638, de 2007 - deve prolongar-se pelos próximosanos, razão pela qual, há necessidade de que o RTT não sejaaplicável apenas no ano de 2008, mas também no ano de 2009,e, se necessário, nos anos subseqüentes, quando, então, ao sedescortinar o novo padrão da contabilidade empresarial a seradotado no País, possa-se regular definitivamente o modo e aintensidade de integração da legislação tributária com os novosmétodos e critérios internacionais de contabilidade. Nessecontexto, o § 1º do art. 15 da proposição em tela prevê aaplicação do RTT até que seja editada lei regulandodefinitivamente os efeitos tributários das mudanças nos critérioscontábeis, a qual pretende-se que seja neutra, ou seja, que nãoafete a carga tributária. 9



• 10. O RTT será facultativo para os anos-calendário de 2008 e2009, para que não ofenda o princípio da irretroatividadetributária, previsto na alínea “a” do inciso III do art. 150, e aregra do § 2º do art. 62, da Constituição Federal de 1988, pois,a adoção do referido regime importa não apenas emdesonerações, mas em sujeição completa aos critérios emétodos contábeis da legislação fiscal em 31 de dezembro de2007. A partir de 2010, caso ainda não esteja em vigor o ajusteda legislação tributária aos novos critérios contábeis, o RTT seráobrigatório.

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• 11. O art. 38 do Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977,isenta do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ asimportâncias relativas a subvenções para investimento e doaçõesrecebidas do Poder Público, bem como o prêmio na emissão dedebêntures, desde que tais valores sejam mantidos em reserva decapital. O Estado abre mão da tributação para capitalizar a empresa,razão pela qual tal valor deve ser mantido em reserva e não distribuídosob qualquer forma. Ocorre, porém, que o art. 195-A, inserido pela Leinº 11.638, de 2007, na Lei nº 6.404, de 1976, criou um obstáculo aogozo da isenção, ao determinar que tais valores transitem pelo resultadoda empresa e que possam compor a base de cálculo dos dividendosobrigatórios. Assim, para que tais isenções sejam mantidas sem perder afinalidade para a qual foram criadas - a capitalização das empresas - sãopropostos os arts. 18 e 19 do Projeto, os quais excluem tais valores dabase tributável do imposto de renda, desde que mantidos em reservasde lucros, ainda que tenham transitado pelo resultado da empresa.

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• 12. O Projeto, nos seus arts. 20 e 22, estende a aplicação dosmétodos e critérios contábeis do RTT à apuração do IRPJ combase no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuição Socialsobre o Lucro Líquido - CSLL, da Contribuição Social para oFinanciamento da Seguridade Social - COFINS e da Contribuiçãopara o PIS/PASEP, com o propósito de garantir a plenaneutralidade. Por meio de seus arts. 36 e 37, contempla tambémaperfeiçoamentos relativos à regulação contábil trazida pela Leinº 11.638, de 2007, inclusive aperfeiçoa a redação de algunsartigos com o objetivo de tornar mais claro o entendimento dosdispositivos introduzidos pela referida Lei e aproximar a qualidadeda informação contábil brasileira aos padrões internacionais.

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• 41. Nos arts. 36 e 37, estão sendo propostas novas alteraçõesà Lei nº 6.404, de 1976, cujo objetivo é proporcionar a plenaharmonização dos padrões contábeis brasileiros aos padrõescontábeis internacionais, que já é o objetivo maior da própriaLei nº 11.638, de 2007, em consonância com a adoção doRegime Tributário de Transição, previsto no art. 17 e seguintesdo projeto.

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• 41.1. Considerando que o ambiente econômico estápermanentemente em movimento, incorporando seguidamentenovas transações econômico-financeiras, devemos estarcientes de que as regras de contabilidade também devem estarem constante atualização. Assim, é imperativo que acontabilidade disponha do mesmo dinamismo que é peculiar aoambiente econômico, com o risco de se assim não for, estar sedistanciando de seu objetivo de fornecer informações úteis aosseus usuários. Em busca desse dinamismo, está sendoproposta nova redação para o § 3º do art. 177, permitindo àComissão de Valores Mobiliários normatizar questões contábeisde forma abrangente. Essa delegação poderia ser segmentadaem 3 (três) grandes conjuntos: normatização de registro,avaliação e divulgação das transações contábeis.

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• 41.2. No que se refere ao conjunto de registro, propõe-se ainclusão do § 7º no art. 176 para autorizar à Comissão deValores Mobiliários disciplinar de forma diversa o registro deque trata o § 3ºdo mesmo artigo, permitindo acompatibilização do procedimento com normas internacionaisde contabilidade.

• 41.3. Outra alteração em relação ao registro é a eliminação dosubgrupo “Diferido” (inciso V do art. 179) e do grupo“Resultados de Exercícios Futuros” (art. 181), que nãoconstam das normas internacionais de contabilidade.

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• 41.4. Propõe-se a eliminação da seguinte referência “(§ 5º do art. 177,inciso I do caput do art. 183 e § 3º do art. 226 desta Lei)”, contida no §3º do art. 182, que trata da contrapartida do registro de ativos epassivos a valor de mercado. Isso se faz necessário para eliminar umaincorreção técnica na redação do inciso I do caput do art. 183, queinduz ao entendimento de que tanto os títulos classificados comodestinados à negociação quanto os disponíveis para venda têm suacontrapartida do registro da avaliação a mercado na classe de “Ajustesde Avaliação Patrimonial”. Na verdade, somente os instrumentosfinanceiros classificados como disponíveis para venda devem ter essetratamento, pois os destinados à negociação têm a referidacontrapartida registrada diretamente no resultado do período. Alémdisso, é importante também para eliminar qualquer restrição quanto àaplicação do ajuste a valor de mercado de ativos e passivos àquelesporventura não contemplados nas referências especificadas.

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• 41.6. Ainda nesse conjunto e no sentido da convergência comas normas internacionais de contabilidade, propõe-se alterar asalíneas dos §§ 1º e 2º do art. 178, incluindo uma classedenominada “Não Circulante”, tendo em vista ser essa aterminologia utilizada nas normas internacionais decontabilidade. Ainda nesses dispositivos, são eliminadas asreferências aos grupos do “Diferido” e do “Resultado deExercícios Futuros”, respectivamente. Com o mesmo propósito,são alterados o art. 180 e o inciso III do art. 184, paracontemplar a alteração de terminologia de “Passivo Exigível aLongo Prazo” para “Passivo Não Circulante”. Alteram-se,também, os §§ 2º e 3º do art. 183 para suprimir a referência ao“diferido”.

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• 41.7. No que se refere ao conjunto de avaliação, propõe-se asubstituição da expressão “valor de mercado” por “valor justo”,que é definida como “o valor pelo qual um ativo pode sernegociado, ou um passivo liquidado ou transferido, entre partesinteressadas, conhecedoras do negócio e independentes entresi, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidaçãoda transação ou que caracterizem uma transação compulsória”.Essa terminologia é a utilizada nas normas internacionais decontabilidade e tem abrangência técnica e conceitual bastantesuperior. Essa proposição produz alterações na redação do art.183, especificamente na alínea “a” do inciso I e no § 1º.

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• 41.8. Também se propõe nova qualificação dos investimentossocietários sujeitos à avaliação pelo método da equivalênciapatrimonial, em virtude da alteração do art. 243 para adequar adefinição de coligada àquela prevista nas normas internacionaisde contabilidade e que não atribuem um percentual mínimo paraque uma investida seja classificada como coligada. Em termostécnicos, a referida proposição é substancialmente maisrelevante para a tomada de decisões do que a anterior, pois seutiliza do conceito de “influência” na investida.

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• 56.9. Revoga-se o § 7º do art. 177 da Lei nº 6.404, de 1976, tendo em vista queos efeitos deste dispositivo já estão plenamente garantidos pelo RTT, à medidaque o conjunto de modificações propostas na escrituração de livros auxiliares edo Livro de Apuração do Lucro Real dispensa totalmente os sujeitos passivosde realizar lançamentos na sua escrita mercantil, unicamente com o propósitode atender à legislação tributária. Ou seja, com a implementação do RTT, ficagarantido que a escrita contábil deva observar unicamente a legislaçãocomercial e todo e qualquer registro necessário para atender à legislaçãotributária seja realizado em livros ou registros contábeis auxiliares ou livrosfiscais. Com isso, garante-se que os balanços e demais demonstraçõescontábeis representem com maior veracidade a realidade patrimonial dasempresas, segundo os critérios e métodos estritamente contábeis, escoimandoassim eventuais interferências da legislação fiscal na escrituração empresarial.

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• EXPOSIÇÃO DE MOTIVOS – LEI 12.973/2014 - EM nº00187/2013 MF

• Submeto à apreciação de Vossa Excelência a MedidaProvisória que altera a legislação tributária federal e revoga oRegime Tributário de Transição - RTT instituído pela Lei nº11.941, de 27 de maio de 2009, bem como dispõe sobre atributação da pessoa jurídica domiciliada no Brasil, com relaçãoao acréscimo patrimonial decorrente de participação em lucrosauferidos no exterior por controladas e coligadas e de lucrosauferidos por pessoa física residente no Brasil por intermédiode pessoa jurídica controlada no exterior; e dá outrasprovidências.

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• EXPOSIÇÃO DE MOTIVOS – LEI 12.973/2014 - EM nº00187/2013 MF

• 1. A Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, alterou a Lei nº6.404, de 15 de dezembro de 1976 - Lei das Sociedades porAções, modificando a base de cálculo do Imposto sobre aRenda da Pessoa Jurídica - IRPJ, da Contribuição Social sobreo Lucro Líquido - CSLL, da Contribuição para o PIS/PASEP eda Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social -COFINS. A Lei nº 11.941, de 2009, instituiu o RTT, de formaopcional, para os anos-calendário de 2008 e 2009, e,obrigatória, a partir do ano-calendário de 2010.

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• EXPOSIÇÃO DE MOTIVOS – LEI 12.973/2014 - EM nº 00187/2013MF

• 2. O RTT tem como objetivo a neutralidade tributária das alteraçõestrazidas pela Lei nº 11.638, de 2007. O RTT define como base decálculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuição para o PIS/PASEP, e daCOFINS os critérios contábeis estabelecidos na Lei nº 6.404, de 1976,com vigência em dezembro de 2007. Ou seja, a apuração dessestributos tem como base legal uma legislação societária já revogada.

• 3. Essa situação tem provocado inúmeros questionamentos, gerandoinsegurança jurídica e complexidade na administração dos tributos.Além disso, traz dificuldades para futuras alterações pontuais na basede cálculo dos tributos, pois a tributação tem como base umalegislação já revogada, o que motiva litígios administrativos e judiciais.

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• EXPOSIÇÃO DE MOTIVOS – LEI 12.973/2014 - EM nº 00187/2013MF

• A presente Medida Provisória tem como objetivo a adequação dalegislação tributária à legislação societária e às normas contábeis e,assim, extinguir o RTT e estabelecer uma nova forma de apuração doIRPJ e da CSLL, a partir de ajustes que devem ser efetuados em livrofiscal. Além disso, traz as convergências necessárias para a apuraçãoda base de cálculo da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS.

• 15. O art. 2º altera o Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de1977, visando refletir o tratamento tributário dos novos métodos ecritérios contábeis trazidos pela legislação societária. Os dispositivosalterados e acrescentados são os seguintes:

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• EXPOSIÇÃO DE MOTIVOS – LEI 12.973/2014 - EM nº 00187/2013 MF

• 15.1. O art. 7º, que fica acrescido do § 6º, com o objetivo de aperfeiçoar aforma de entrega e de manutenção da escrituração comercial e fiscal, basepara determinação do lucro real, face aos avanços tecnológicos e ainstituição do Sistema Público de Escrituração Digital - Sped, pelo Decreto nº6.022, de 22 de janeiro de 2007.

• 15.2. O art. 8º, também em razão dos avanços tecnológicos e objetivandomelhor controle, mediante o aperfeiçoamento da forma de escriturar e dedisponibilizar o livro de apuração do lucro real fiscal, obriga os contribuintesa escriturar o livro eletrônico de escrituração e apuração da pessoa jurídicapelo lucro real. A manutenção da sistemática de ajustes em Livro Fiscal paraos ajustes do lucro líquido decorrentes do RTT foi pleiteada pelacomunidade empresarial brasileira em detrimento da possível adoção daContabilidade Fiscal segregada da Contabilidade Societária (two books ofaccount), o que elevaria o custo Brasil para as empresas. 25


• EXPOSIÇÃO DE MOTIVOS – LEI 12.973/2014 - EM nº 00187/2013 MF

• Porém, ao adotar o Livro Fiscal como solução de controle da apuração do resultado fiscal, faz-se necessária uma identificação mais clara e precisa dos fatos passíveis de ajustes ao lucro líquido e a integração com a escrituração contábil. Esse grau de transparência garante maior segurança jurídica ao contribuinte e confere maior segurança para aplicação de recursos pelos investidores, em função da diminuição dos riscos e surpresas com relação à diminuição do patrimônio e capacidade de geração de lucros.

• Trata-se de um avanço no ambiente de tratamento, controle e demonstração das operações praticadas pelas empresas, com repercussão no resultado fiscal, reduzindo consideravelmente a ocorrência de erros ou inconsistências que, ao longo de todo este período, têm sido constatados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, no tocante às informações agregadas, como apresentadas pela sistemática atual do RTT. 26

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• Como pode ser notado pela exposição de motivos para aproposta da edição de leis, a escrituração contábil de umaempresa deverá ser completamente distinta dos efeitostributários.

• Diante desses fatores, com a edição da Lei 12.973/2014 temo ofim da neutralidade tributária, ou seja, a escrituração contábilseguirá as normas internacionais, baseada nos CPC’s ,adequando-se o Decreto Lei 1598/77 ( que agora define acomposição da receita bruta e suas deduções), também tendopor base a aplicação das normas internacionais.

• Este então é o nosso ponto de partida.

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• Fim da Neutralidade do IFRS – extingue-se o RTT e por consequênciaa escrituração contábil será a base de tudo, sendo o IRPJ e CSSLapurados por meio de escrituração digital (sped), e seus registrosfeitos no E-Lalur.

• A escrituração contábil terá por base a aplicação dos CPC’s – LeisComerciais e Contábeis, promovendo ajustes de acordo com as leisfiscais para apuração do Lucro Real.

• Objetivo – adequar a legislação tributária á legislação societária e asnormas contábeis.

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• Falta de apresentação do E-Lalur – multa :

• Equivalente a 0,25% (vinte e cinco centésimos por cento) pormês calendário ou fração, do lucro liquido antes do IRPJ eCSSL, no período a que se refere a apuração, limitada a 10%(dez por cento), relativamente ás pessoas jurídicas quedeixarem de apresentar ou apresentarem em atraso o livro,e

• 3,0% (três por cento), não inferior a R$ 100,00 (cem reais), dovalor omitido, inexato ou incorreto.

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• § 1º - A multa de que trata o Inciso I do Caput, será limitada em :

• I – R$ 100.000,00 ( cem mil reais) , para as pessoas jurídicas que noano calendário anterior tiverem auferido receita bruta total, igual ouinferior a R$ 3.600,000,00 (três milhões e seiscentos mil reais);

• II – R$ 5.000.000,00 (cinco milhões de reais), para as pessoasjurídicas que não se enquadrarem na hipótese de que trata o Inciso I.

• § 2º A multa de que trata o Inciso I do caput será reduzida :

• I – em 90% - quando o livro for apresentado em até 30 dias após oprazo.

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• § 2º A multa de que trata o Inciso I do caput será reduzida :

• II – em 75% - quando o livro for apresentado em até 60 diasapós o prazo.

• III – á metade – quando o livro for apresentado depois doprazo, mas antes de qualquer procedimento de oficio

• IV – em 25% - se houver a apresentação do livro no prazofixado em intimação.

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• § 3º A multa de que trata o Inciso II do caput :

• I – não será devida se o sujeito passivo corrigir asinexatidões, incorreções ou omissões antes de iniciado qualquerprocedimento de oficio e

• II - será reduzida em 50% - se forem corrigidas as inexatidões,incorreções ou omissões , no prazo fixado em intimação.

• Recomenda-se atenção redobrada para quem opera comempresas tributadas com base no Lucro real.

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• Isenção de Imposto de Renda sobre os lucros distribuídos com basenas novas normas , no período de 2008 até 2013, cujos lucros foraminflados pelas avaliações a valor justo de bens integrantes do ativo;com isto presume-se que deverão ser normatizadas as regras para oslucros apurados a partir de 2014.

• Ágio nas aquisições e organizações societárias – somente serádedutível para fins do Lucro Real, o ágio gerado entre empresasindependentes, sem coligação ou controle.

• Nas aquisições com ágio deverão estar segregados o custo deaquisição, a mais valia (diferença entre o valor justo e o da aquisição),e o ágio apurado com base em rentabilidade futura (dedutível)

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• Na avaliação de investimentos por equivalência patrimonial, deveráhaver registro separado do valor decorrente da avaliação ao valorjusto dos ativos líquidos da investida (mais valia) e a diferençadecorrente da rentabilidade futura.

• Pagamento de remuneração baseado em ações – dedutível somentequando do pagamento efetivo ou quando liquidado em caixa outransferência da propriedade.

• Lucros de controladas no exterior – deverão ser reconhecidos nomomento em que forem apurados – regime de competência.

• Lucro de Coligadas no exterior – quando disponibilizados

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• CONCEITO DE RECEITA PARA PIS – COFINS – IRPJ ECONTR.SOCIAL

• A receita bruta compreende :• I- o produto da venda de bens na operação de conta própria• II – o preço da prestação de serviços em geral• III – o resultado auferido nas operações de conta alheia• IV – as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa

jurídica, não compreendidas nos Incisos I a III

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• § 1º - A receita liquida será a receita bruta diminuída de :

• I – devoluções e vendas canceladas• II – descontos concedidos incondicionalmente• III – tributos sobre ela incidentes• IV – valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que

trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei 6.404/76, dasoperações vinculadas á receita bruta.

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• Critérios de Avaliação do Ativo - LEI 6404/76

• Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliadossegundo os seguintes critérios:

• VIII - os elementos do ativo decorrentes de operações de longoprazo serão ajustados a valor presente, sendo os demaisajustados quando houver efeito relevante 37



• Para deixar claro os efeitos tributários e contábeis temostambém a seguinte alteração.

• § 5º Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentese os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que tratao inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 15 dedezembro de 1976 , das operações previstas no caput,observado o disposto no § 4º." (NR)

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• CONCEITO DE RECEITA PARA PIS– COFINS – IRPJ E CONTR.SOCIAL

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO - DRECOMPOSIÇÃO VALORES RECEITA BRUTAExcluidos o IPI FaturadoExcluidos o ICMS Substituição TributáriaReceita Operacional BrutaDeduções da Receita BrutaDevolução de Vendas e Vendas CanceladasDescontos concedidos incondicionalmenteTributos sobre ela IncidentesAjustes a valor presenteReceita Operacional Líquida 39



• LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO

• Através da redação do artigo 6º da Lei 12.973/2014 , osmesmos critério de apuração de receita bruta para fins do LucroReal, aplicam-se também para fins do Lucro Presumido, tendo oseu efeito excluído diretamente da base de calculo sujeita aoimposto, quando trata da receita bruta como aquela prevista nanova redação do artigo 12 do Decreto Lei nº 1.598-77

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• Custos de Empréstimos – Lucro Presumido ou Arbitrado

• Atendendo ao disposto nas regras contábeis, quando aempresa computar no custo do ativo imobilizado, os valorescorrespondentes a encargos financeiros associados aempréstimos para sua obtenção, no momento da apuração doGanho de Capital , tais encargos deverão ser excluídos.

• Portanto não terão efeitos tributários na apuração no ganho decapital.

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• CONTRATOS DE CONCESSÃO

• No caso de contratos de concessão de serviços públicos, areceita reconhecida pela construção, recuperação, reforma,ampliação ou melhoramento de infraestrutura, cujacontrapartida seja ativo intangível representativo dedireito de exploração, não integrará a base de cálculo doimposto sobre a renda.

• A tributação somente vai ocorrer no momento da venda doativo, como ganho de capital.

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• LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL LALUR – NOVAIDENTIDADE

• Com a vigência da figura do E-Lalur, o lalur agora passa a serintegrado á escrituração fiscal e comercial, sendo utilizadocomo instrumento de controle entre a contabilidade e o fisco.

• Desta maneira na parte A as contas serão identificadas deforma analítica com a indicação discriminada dos registroscorrespondentes a escrituração contábil.

• Portanto, cuidado ao gerar o Sped.43


• DESPESAS PRÉ-OPERACIONAIS OU PRÉ INDUSTRIAIS

• Não serão computadas na determinação do Lucro real as despesas:

• De organização pré-operacionais ou pré-industriais, inclusive na faseinicial de operação, quando a empresa utilizou apenas parcialmente oseu equipamento ou as suas instalações; e

• De expansão das atividades Industriais.

• Parágrafo Único – as despesas poderão ser excluídas para fins dedeterminação do lucro em quotas fixas mensais e no prazo mínimo de05 (cinco) anos a partir :

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• DESPESAS PRÉ-OPERACIONAIS OU PRÉ INDUSTRIAIS

• I – do inicio das operações ou da plena utilização dasinstalações, no caso do Inciso I ( despesas de organização )

• II – do inicio das atividades das novas instalações, no caso doinciso II do caput ( expansão das atividades industriais)

• A empresa que incorrer neste tipo de despesas, deverá teratenção principalmente no momento da geração do sped.

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• AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO – CONSEQUÊNCIAS

• De acordo com a redação dos artigos 13 e 14 , a empresa ao realizar oregistro de avaliação a valor justo, deverá manter registro em containdividualizada, sob pena de não o fazendo ter que tributar referidoresultado.

• Mantendo tal conta, os valores serão tributados á medida de suarealização, seja, depreciação, amortização, exaustão ou alienação.

• Sendo empresa tributada com base no Lucro Presumido que passarpara o Lucro Real, tributará os valores na passagem salvo se mantiveros controles na forma do lucro real, conta individualizada.

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• BENS DE PEQUENO VALOR

• O custo de aquisição de bens do ativo não circulante imobilizado eintangível, poderá ser deduzido como despesa operacional, se o bemadquirido tiver valor unitário até o montante de R$ 1.200,00 ouprazo de vida útil não superior a um ano.

• Deve-se ressaltar que o bem deverá ter utilidade individual para poderser aplicado este procedimento.

• Para fins do Lucro Real, portanto cuidado se aplicado em outrasformas de tributação.

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• BENS DE PEQUENO VALOR

• O custo de aquisição de bens do ativo não circulante imobilizado eintangível, poderá ser deduzido como despesa operacional, se o bemadquirido tiver valor unitário até o montante de R$ 1.200,00 ouprazo de vida útil não superior a um ano.

• Deve-se ressaltar que o bem deverá ter utilidade individual parapoder ser aplicado este procedimento.

• Para fins do Lucro Real, portanto cuidado se aplicado em outrasformas de tributação.

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• DOAÇÕES, SUBVENÇÕES E PREMIOS NA EMISSÃO DEDEBÊNTURES

• As subvenções para investimento, inclusive mediante isenção ouredução de impostos, concedidas como estimulo à implantação ouexpansão de empreendimentos econômicos e as doações feitas pelopoder publico, não serão computadas na determinação do lucro real,desde que seja registrada em reserva de lucros a que se refere o art.195 A da Lei 6.404/76 , que somente será utilizada para:

• I-absorção de prejuízos contábeis, desde que anteriormente já tenhamsido totalmente absorvidas as demais reservas de lucros, com exceçãoda Reserva Legal, ou

• II – aumento do Capital social 49


• Todavia, os valores serão tributados quando tiverem destinaçãodiversa, inclusive nas hipóteses de :

• A) Cômputo na base de calculo dos dividendos obrigatórios

• B) Restituição de capital aos sócios ou ao titular de empresaindividual, mediante redução do capital, nos 05 (cinco) anosanteriores á data da Doação, Subvenção para Investimento ouPrêmio na emissão de Debêntures, com posterior capitalizaçãodo valor da Doação, Subvenção ou Prêmio.

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• Arrendamento Mercantil – Leasing

• É o negócio realizado entre pessoa jurídica, na qualidade dearrendadora (empresa de leasing) e pessoa física ou pessoa jurídica,na qualidade de arrendatário (pessoa que utiliza o bem), que tem porobjeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundoespecificações da arrendatária e para uso próprio.(Lei 6.099/74, artº 1º§ único e artigo 356 do RIR/99.

• Com a nova redação do § 3º do artigo 13 – os encargos dedepreciação, amortização ou exaustão que são alocados aos custos deprodução, deverão ser adicionados ao Lalur.

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• Poderão ser computadas na determinação do Lucro Real dapessoa jurídica arrendatária as contraprestações pagas oucreditadas por força de contrato de arrendamento mercantil,referentes a bens móveis ou imóveis intrinsicamenterelacionados, com a produção ou comercialização dos bens eserviços, inclusive as despesas financeiras nela consideradas.

• Observar que a partir de agora, aplica-se a dedutibilidadesomente aos bens que possam ser identificados comogeradores de receita da empresa.

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• São indedutíveis na determinação do Lucro Real as despesasfinanceiras incorridas pela arrendatária em contratos dearrendamento mercantil, inclusive os valores do ajuste a valorpresente de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei6.404/76.

• Ainda é valida a definição prevista no artigo 25 da InstruçãoNormativa nº 11 de 1996, sobre os bens intrinsicamenterelacionados com a produção ou comercialização de bens eserviços.

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JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO

• Nova composição de contas para efeito do calculo de Jurossobre Capital próprio.

• Capital Social• Reservas de Capital• Reservas de Lucros• (-) Ações em Tesouraria; e• (-) Prejuízos Acumulados ( Lei 10.303/2001)

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• CÁLCULO DE LUCROS E DIVIDENDOS – PELOS NOVOSCRITÉRIOS no período de 01/01/2008 até 31/12/2013

• O artigo 72 da Lei traz disposição sobre a não incidência doimposto de renda na fonte, nem integração na base de cálculodo Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o lucroliquido do beneficiários, seja pessoa física ou jurídica, sejaresidente ou domiciliado no País ou no exterior, os lucros oudividendos calculados com base nos lucros apurados entre01/01/2008 até 31/12/2013, pelas pessoas jurídicas tributadasna forma do Lucro Real, Presumido e Arbitrado, em valoressuperiores aos apurados com base nos métodos ecritérios contábeis vigentes em 31/12/2007.

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LEI 12.973/2014 -CONSIDERAÇÕES

ESCLARECIMENTOS SOBRE A APLICAÇÃO DE NORMASSOCIETÁRIAS E CONTÁBEIS PARA FINS FISCAIS

• O artigo 58 da Lei encontra-se assim redigido:

• A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis por meiode atos administrativos emitidos com base em competência atribuídaem Lei Comercial, que sejam posteriores à publicação desta Lei,não terá implicação na apuração dos tributos federais, até que leitributária regule a matéria.

• § Único – para fins do disposto no caput, compete a Secretaria daReceita Federal do Brasil, no âmbito de suas atribuições, identificar osatos administrativos e dispor sobre os procedimentos para anular osefeitos desses atos sobre a apuração dos tributos federais.

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• ATIVIDADE IMOBILIÁRIA – PERMUTA

• Inclusão do § 3º ao artigo 27 do Decreto-Lei 1598/77 , paradispor sobre a avaliação a valor justo das unidadespermutadas, inclusive quando parte integrante dos custos.

• Prevê que este resultado será computado na determinação doLucro Real, quando da alienação do bem, ou então quandohouver a classificação para ativo não circulante investimentosou imobilizado.

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• TESTE DE RECUPERABILIDADE

• Na forma do artigo 32 – o contribuinte poderá reconhecer na apuraçãodo lucro real, somente os valores contabilizados como redução ao valorrecuperável de ativos que não tenham sido objeto de reversão, quandoocorrer a alienação ou baixa do bem correspondente.

• No caso de alienação ou baixa de um ativo que compõe uma unidadegeradora de caixa, o valor a ser reconhecido na apuração do lucro realdeve ser proporcional à relação entre o valor contábil desse ativo e ototal da unidade geradora de caixa á data em que foi realizado o testede recuperabilidade.

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• ISENÇÃO ATÉ R$ 24.000,00 – RENDIMENTOS LOCAÇÃOCONDOMINIOS

• Artigo 3º - disciplina a isenção de imposto de renda pessoasfísicas, sobre os rendimentos recebidos pelos condomíniosresidenciais, e desde que revertidos ao condomínio e previstosna convenção do condomínio decorrentes de :

• De uso, aluguel ou locação de partes comuns do condomínio• De multas e penalidades aplicadas em decorrência de

inobservância das regras previstas na convenção condominialou

• Da alienação de ativos detidos pelo condomínio.59


• CONSIDERAÇÕES FINAIS

• Regra geral a aplicabilidade da Lei deu-se a partir de 2014,para as empresas que fizeram a opção.

• Recomenda-se fazer uma leitura da Lei em si, para avaliar asua aplicabilidade caso a caso, já que aqui foram discutidos ospontos que terão reflexos imediatos.

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