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Palestrante: Fabiana Gragnani Barbosa
Data: 20/07/2006
OPERAÇÕES DE VENDA DE MERCADORIAS POR OPERAÇÕES DE VENDA DE MERCADORIAS POR
INTERMÉDIO DE MÁQUINAS AUTOMÁTICAS INTERMÉDIO DE MÁQUINAS AUTOMÁTICAS
(“VENDING MACHINE”) SOB A ÓPTICA DA (“VENDING MACHINE”) SOB A ÓPTICA DA
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA ESTADUAL E MUNICIPALLEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA ESTADUAL E MUNICIPAL
EXPOVENDING & OCS 2006
ENVOLVIDOS NA ENVOLVIDOS NA
OPERAÇÃOOPERAÇÃO
• Fabricante da máquina;
• Operador da máquina;
• Fornecedor das mercadorias;
• Cliente: local de instalação da máquina (locação ou comodato);
• Consumidor final: empregados de empresas e público em geral.
EXPOVENDING & OCS 2006
OPERADOR DA MÁQUINAOPERADOR DA MÁQUINA
Regularização da Atividade - Estado de São Paulo:
• CNPJ e Inscrição Estadual (IE) - Cadastro Sincronizado de Contribuintes da Receita Federal e da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo (CNPJ e I.E.): Programa Gerador de Documentos (PGD);
• Cadastro de Contribuintes do Município: pagamento de taxas de licença de funcionamento e de anúncio (se for o caso);
• Contribuinte do ISS (se for o caso).
EXPOVENDING & OCS 2006
OPERADOR DA MÁQUINAOPERADOR DA MÁQUINA
Regularização da Atividade - Outros Estados (inexistência de protocolo assinado com a SRF):
• CNPJ (SRF) e Inscrição como Contribuinte do ICMS: Secretaria da Fazenda do Estado;
• Cadastro de Contribuintes do Município: pagamento de taxas de licença de funcionamento e de anúncio (se for o caso);
• Contribuinte do ISS (se for o caso).
EXPOVENDING & OCS 2006
ATIVIDADE DO OPERADORATIVIDADE DO OPERADOR
• Adquire as máquinas (bebidas quentes, bebidas frias, snacks, etc);
• Prospecta clientes (empresas, escritórios, consultórios, hospitais, etc);
• Instala as máquinas, em regime de locação ou comodato;
• Adquire produtos dos fabricantes ou distribuidores (entrega em seu endereço);
• Efetua a separação das mercadorias adquiridas;
• Faz o abastecimento periódico das máquinas;
• Recolhe o dinheiro das máquinas;
• Efetua a manutenção preventiva e corretiva das máquinas.
EXPOVENDING & OCS 2006
ICMS: FATO GERADORICMS: FATO GERADOR
ICMS - Fato gerador:
• Saída de produtos próprios, para abastecimento das máquinas e futura venda a consumidor final.
• ALÍQUOTA ICMS Estado de São Paulo: 18%
EXPOVENDING & OCS 2006
CESSÃO DA MÁQUINACESSÃO DA MÁQUINA
A cessão pode se dar via locação ou comodato:
• Locação: uma das partes se obriga a ceder à outra, por tempo determinado ou não, o uso e gozo de coisa não fungível, mediante certa retribuição;
• Comodato: empréstimo gratuito de coisas não fungíveis, que perfaz-se com a tradição do objeto.
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ISS: FATO GERADOR ISS: FATO GERADOR
ISS - Fato Gerador:
• Locação:
Não é fato gerador do ISS desde a edição da Lei Complementar nº 116, de 31.07.2003 (DOU 1º.08.2003).
• Manutenção:
É fato gerador do ISS.
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ISS: FATO GERADORISS: FATO GERADOR
ISS - Fato Gerador: Lista de Serviços anexa à LC 116/2003:
“14 – Serviços relativos a bens de terceiros.
14.01 – Lubrificação, limpeza, lustração, revisão, carga e recarga, conserto, restauração, blindagem, manutenção e conservação de máquinas, veículos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peças e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 – Assistência técnica.”
EXPOVENDING & OCS 2006
ISS: FATO GERADORISS: FATO GERADOR
ISS - Fato Gerador:
• Manutenção da máquina - contratada em separado, podendo ser realizada por terceiros:
- Incidência do ISS (atividade relacionada na Tabela de Serviços anexa à LC nº 116/2003);
- Alíquota: 2% a 5%, de acordo com o Município;
- ISS é devido para o Município onde está localizado o prestador, e não para o local de instalação da máquina.
EXPOVENDING & OCS 2006
ISS: FATO GERADORISS: FATO GERADOR ISS - Fato Gerador:
• Manutenção da máquina – inserida no contrato de comodato ou de locação da máquina:
- Contrato prevê a máquina em funcionamento - para isso, a manutenção é imprescindível;
- Manutenção da máquina é um auto-serviço, realizado pelo operador em sua própria máquina;
- ISS, neste caso, não será devido (ressalta-se a possibilidade de entendimento diverso por parte do fisco municipal).
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PLANEJAMENTO FISCALPLANEJAMENTO FISCAL
Comodato:
a) Não há cobrança pelo uso da máquina;
b) Tributo devido:
Venda de mercadorias - ICMS
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PLANEJAMENTO FISCALPLANEJAMENTO FISCAL
Locação:
a) Há cobrança pelo uso da máquina;
b) Tributos:
Locação da máquina – Não há ISS
Venda de Mercadorias - ICMS
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PLANEJAMENTO FISCALPLANEJAMENTO FISCAL
Estratégia:
Operador deve verificar qual dos contratos é mais interessante em
relação a cada tipo de cliente, mensurando, inclusive, a carga
tributária incidente sobre cada um deles.
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LOCAL INSTALAÇÃO LOCAL INSTALAÇÃO
MÁQUINAMÁQUINA
Local de instalação da máquina:
a) Não há necessidade de inscrição no cadastro do ICMS;
b) Comunicar ao Posto Fiscal os números das máquinas e os endereços de instalação;
c) Cláusula de retirada de máquina com prévio aviso, sem qualquer indenização;
d) Enviar a máquina com nota fiscal.
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REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Operações pretendidas pelo operador – Estado São Paulo:
• Requerer Regime Especial, nos termos do artigo 479 do RICMS/SP.
“Artigo 479 - Com o objetivo de facilitar ao contribuinte o cumprimento das obrigações fiscais, poderá ser permitida, a critério do fisco, a adoção de regime especial para o pagamento do imposto, bem como para a emissão de documentos e a escrituração de livros fiscais.”
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REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Operações pretendidas pelo operador – Estado São Paulo:
• Regulamentação: Portaria CAT nº 38/2002.
A Portaria CAT nº 38/2002 existe tão somente para operações de venda de produtos sujeitos ao regime da substituição tributária (ex: refrigerantes e outros).
O procedimento nela previsto pode dar embasamento ao pedido de Regime Especial, previsto no artigo 479 do RICMS/SP.
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REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Portaria CAT nº 38/2002 – Estado de São Paulo:
Remessa de mercadorias para abastecimento das máquinas:
Emitir NF em nome do próprio emitente para acompanhar o transporte das mercadorias:
a) Nat. Op. – “Remessa para Abastecimento de Máquinas Automáticas”;
b) ICMS destacado (quando ST: ICMS Recolhido por Substituição Tributária);
c) Mencionar o número do Regime Especial (quando ST: “Portaria CAT 38, de 5/5/2002).
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REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Portaria CAT nº 38/2002 – Estado de São Paulo:
Registro da NF:
a) Livro Registro de Saídas;
b) ICMS a débito (quando ST: valor das mercadorias na coluna de “Observações”).
EXPOVENDING & OCS 2006
REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Portaria CAT nº 38/2002 – Estado de São Paulo:
Abastecimento das máquinas:
a) Emitir Nota Fiscal de Abastecimento que, além de outras informações, deverá ter:
a.1) Nº da máquina abastecida;
a.2) Quantidade e descrição das mercadorias fornecidas a cada máquina.
EXPOVENDING & OCS 2006
REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Portaria CAT nº 38/2002 – Estado de São Paulo:
Retorno do veículo de abastecimento - mercadorias não entregues:
a) Emitir NF de entrada, informando o nº da NF de remessa das mercadorias;
b) Destaque do ICMS, para efeito de crédito;
c) ICMS a crédito (quando ST: valor das mercadorias retornadas no campo “Observações”).
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REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Portaria CAT nº 38/2002 – Estado de São Paulo:
Mercadorias entregues nas máquinas:
a) Emitir Nota Fiscal indicando, além dos requisitos
normais, a Natureza da Operação – “VENDA”;
b) Indicar o número das Notas de Abastecimento.
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REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Portaria CAT nº 38/2002 – Estado de São Paulo:
Relatório de estoque:
a) Em relação a cada máquina deverá ser emitido, a cada 15 dias
contendo:
a.1) Código e descrição das mercadorias;
a.2) Estoque anterior;
a.3) Número das Notas de Abastecimento;
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REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Portaria CAT nº 38/2002 – Estado de São Paulo:
Relatório de estoque:
...continuação:
a.4) Quantidade abastecida;
a.5) Quantidade vendida no período; e
a.6) Estoque final.
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REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Cancelamento da venda: Mercadoria apta ou não para o consumo.
Sugestão:
a) Emitir NF de Entrada com os seguintes requisitos:
a.1) Nat. Op. - Estorno de Venda;
a.2) Indicar nº da Nota de Abastecimento;
a.3) Destaque do ICMS, para efeito de crédito;
a.4) “Observações”: Mercadoria Inapta para o consumo, deteriorada, prazo de validade vencido, etc.
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REGIME ESPECIAL - SPREGIME ESPECIAL - SP
Registrar a perda de estoque:
Sugestão:
a) NF de saída para comprovar a quebra ou destruição das
mercadorias que deverá conter, além dos requisitos normais, os
seguintes:
a.1) Nat. Op. - Baixa de Estoque por Perda de Mercadoria;
a.2) Indicar nº da Nota de Abastecimento;
a.3) Destaque do ICMS – para efeito de débito;
a.4) Valor deve ser o de compra.
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EMISSÃO DOCUMENTO EMISSÃO DOCUMENTO
FISCALFISCAL
Nota Fiscal-eletrônica: Operador deve ficar atento às disposições acerca da nota fiscal-e.
Piloto do Projeto NF-e (SRF e SEFAZ):
1ª Fase (Pré-operacional): desde abril 2006, 19 empresas estão emitindo NF-e que foram autorizadas por 6 Secretarias da Fazenda (BA, SP, RS, SC, GO e MA). Nesta fase, as NF-e são emitidas de forma simultânea às tradicionais NF em papel, modelo 1 e 1-A. Nesta fase, as NF-e não têm validade tributária.
2ª fase: A partir de agosto/2006, será iniciada a 2ª fase, quando será ampliada a quantidade de empresas e Estados emissores da NF-e.
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REGIME – OUTROS REGIME – OUTROS
ESTADOSESTADOS “Vending Machines”: Estado de Minas Gerais
MG – RICMS (Dec. 43.080/2002): art. 320 da Parte 1 do Anexo IX:
Operador: autorizado a manter inscrição única para os efeitos de escrituração e pagamento do imposto.
Instalação de máquina: depende de aprovação da Chefia da Administração Fazendária (AF) a que o estabelecimento centralizador estiver circunscrito, mediante requerimento.
EXPOVENDING & OCS 2006
REGIME – OUTROS REGIME – OUTROS
ESTADOSESTADOS “Vending Machines”: Estado de Minas Gerais
MG – RICMS (Dec. 43.080/2002): art. 320 da Parte 1 do Anexo IX:
Operador deve emitir NF que acompanhará o transporte:
a) Destinatário: será o próprio remetente;
b) Constar a expressão “Máquinas Automáticas”;
c) Nat. Op.: "5.949 - Remessa de Mercadoria para Abastecimento de
Máquina Automática“.
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REGIME – OUTROS REGIME – OUTROS
ESTADOSESTADOS “Vending Machines”: Estado de Minas Gerais
MG – RICMS (Dec. 43.080/2002): art. 320 da Parte 1 do Anexo IX:
Abastecimento: Operador deve emitir NF, da qual constará:
a) Identificação do local de instalação da máquina;
b) Número da máquina automática e data do abastecimento;
c) Número da nota fiscal do transporte.
EXPOVENDING & OCS 2006
REGIME – OUTROS REGIME – OUTROS
ESTADOSESTADOS
“Vending Machines”: Estado do Espírito Santo
ES – RICMS (Dec. 1.090-R/02): art. 347, §§ 11 e 12 do RICMS:
Operador deve emitir NF que acompanhará o transporte:
a) Destinatário: será o próprio emitente;
b) Preço: será o praticado a consumidor final;
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REGIME – OUTROS REGIME – OUTROS
ESTADOSESTADOS
“Vending Machines”: Estado do Espírito Santo
ES – RICMS (Dec. 1.090-R/02): art. 347, §§ 11 e 12 do RICMS:
Operador deve emitir NF que acompanhará o transporte:
c) ICMS destacado, se for o caso;
d) “Obs”: “Remessa para abastecimento de máquina automática
n.º....., no endereço .....”;
e) Dispensada a emissão de NF quando da retirada da mercadoria
da máquina.
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Fabiana Gragnani Barbosa
• Advogada inscrita na OAB/SP sob o nº. 120.732
•Consultora jurídica há 10 anos na área tributária (impostos indiretos)
•Especializada em Direito Financeiro para Advogados pela FEA/USP
•Aperfeiçoamento em Comércio Exterior pela Aduaneiras
•Associada do escritório Attie & Ramires Advogados
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