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Parecer Consultoria Tributria Segmentos Incluso do ICMS cobrado por antecipao e recolhido por ST no custo de aquisio do produto.

25/04/2014

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

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Parecer Consultoria Tributria Segmentos - TPGZ78 - Incluso do ICMS cobrado por antecipao e recolhido por

ST no custo de aquisio do produto.

Ttulo do documento

Sumrio

1. Questo ...................................................................................................................................................... 3

2. Normas apresentadas pelo cliente ............................................................................................................. 3

3. Anlise da Consultoria ............................................................................................................................... 4

3.1 RICMS de SP Decreto n 45.490/2000 ................................................................................................... 4

3.2 Lei Paulista Do Icms n 6374/89 ................................................................................................................ 9

3.3 Decreto-Lei n 1598 de 26 de Dezembro de 1977 ..................................................................................... 9

4. Concluso .................................................................................................................................................. 11

5. Informaes Complementares ................................................................................................................... 11

6. Referncias ................................................................................................................................................ 12

7. Histrico de alteraes ............................................................................................................................... 12

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Parecer Consultoria Tributria Segmentos - TPGZ78 - Incluso do ICMS cobrado por antecipao e recolhido por ST no custo de aquisio do produto.

1. Questo A empresa, uma distribuidora de componentes eletrnicos, situada no Estado de So Paulo, solicita tratamento no sistema contratado Microsiga-Protheus para incluir no custo de seus produtos, o ICMS, recolhido antecipadamente por substituio tributria. Informa que por ser substitudo e no possuir direito ao crdito, o valor recolhido dever fazer parte do custo da mercadoria.

2. Normas apresentadas pelo cliente

Apresenta como base de seus argumentos, o Decreto 1598 de 1977, artigos 13 e 14 que determinam:

Custo dos Bens ou Servios Art 13 - O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao. [...]

Determinao do Custo dos Bens Art 14 - O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo. [...] Tributos Art 16 - Os tributos so dedutveis como custo ou despesa operacional no perodo-base de incidncia: I - em que ocorrer a fato gerador da obrigao tributria, se o contribuinte apurar os resultados segundo o regime de competncia; ou II - em que forem pagos, se o contribuinte apurar os resultados segundo o regime de caixa. 1 - Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no pode deduzir como custo ou despesa o imposto de renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou como responsvel em substituio ao contribuinte. 2 - A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que o contribuinte assuma o nus do imposto. 3 - Os impostos pagos pela pessoa jurdica na aquisio de bens de ativo permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custo de aquisio ou deduzidos como despesas operacionais, salvo os pagos na importao de bens, que se acrescero ao custo de aquisio. 4 - No so dedutveis como custos ou despesas operacionais as multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo. [...]


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Ttulo do documento O cliente tambm menciona que, por estar localizado no Estado de So Paulo, dever seguir o critrio adotado pelo RICMS deste Estado, que no seu artigo 274 menciona:

SUBSEO V - DA EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

Artigo 274 - O contribuinte substitudo, ao realizar operao com mercadoria ou prestao de servio que tiver recebido com imposto retido, emitir documento fiscal, sem destaque do valor do imposto, que conter, alm dos demais requisitos, a seguinte indicao

"Imposto Recolhido por Substituio - Artigo......do RICMS" (Lei 6.374/89, art. 67, 1, e Ajuste SINIEF-4/93, clusula terceira, na redao do Ajuste SINIEF-1/94).

Desta forma entende que no s h norma legal, como esta lhe permite a incluso no custo deste icms que fora recolhido antecipadamente por substituio tributria.

3. Anlise da Consultoria Alguns conceitos importantes devem ser descritos antes de passarmos para a anlise das normas legais mencionadas:

3.1 RICMS de SP Decreto n 45.490/2000 Inicialmente, cabe relembrar que, nos casos em que h acordo entre os Estados e o Distrito Federal, as remessas interestaduais com destino ao Estado de So Paulo sero feitas com o ICMS recolhido por substituio em favor deste Estado. J nos casos em que o imposto no possa ou no tenha sido recolhido por substituio a legislao atribui a responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre as operaes prprias e subsequentes, ou somente as prprias, ao estabelecimento destinatrio da mercadoria, localizado no Estado de So Paulo. Com efeito, o destinatrio poder ser um contribuinte que originalmente seria substituto (por exemplo, o fabricante), ou um contribuinte substitudo (por exemplo, o varejista). Por outro lado, essa antecipao no se aplica a todos os produtos, mas apenas queles indicados nosarts. 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP(medicamentos e contraceptivos, bebida alcolica, exceto cerveja e chope, produtos de perfumaria, produtos de higiene pessoal, rao tipo "pet" para animais domsticos, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias novas, lmpadas eltricas, papel, produtos da indstria alimentcia, materiais de construo e congneres, produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas e suas partes, peas e acessrios, instrumentos musicais, brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico, materiais eltricos e produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos) Observe-se ainda que, quando da sada da mercadoria do estabelecimento que ficou responsvel pelo recolhimento do ICMS na entrada interestadual, ser considerado o mesmo tratamento dado ao contribuinte substitudo (no haver dbito nessa sada). Ademais, caso no ocorra o fato gerador posterior, o contribuinte poder se creditar do valor que recolheu de forma antecipada, sendo o valor relativo operao prpria, direto no Livro Registro de Apurao, com base noartigo 63, VI do RICMS/SP; e o valor relativo s operaes subsequentes mediante procedimento de ressarcimento contido noartigo 269 do RICMS/SPePortaria CAT n 17/1999.

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SUBSEO VI - DA ESCRITURAO FISCAL PELO SUJEITO PASSIVO POR SUBSTITUIO [...]

Artigo 274 - O contribuinte substitudo, ao realizar operao com mercadoria ou prestao de servio que tiver recebido com imposto retido, emitir documento fiscal, sem destaque do valor do imposto, que conter, alm dos demais requisitos, a seguinte

indicao "Imposto Recolhido por Substituio - Artigo......do RICMS" (Lei 6.374/89, art.

67, 1, e Ajuste SINIEF-4/93, clusula terceira, na redao do Ajuste SINIEF-1/94). 1 - O documento fiscal ter subsrie distinta, salvo se for Nota Fiscal. 2 - Quando o contribuinte substitudo tiver adquirido a mercadoria ou servio sem a reteno do imposto devido por substituio tributria em virtude de deciso judicial, qualquer que seja o favorecido da referida deciso, esta circunstncia ser mencionada no documento fiscal que emitir, no campo "Informaes Complementares", indicando a obrigao do destinatrio em relao ao recolhimento do imposto na operao subseqente. 3 - O contribuinte substitudo que realizar operaes destinadas ao territrio paulista, com a finalidade de comercializao subseqente, ou prestao de servio vinculada a operao ou prestao abrangida pela substituio tributria, dever, no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal: 1 - indicar a base de clculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio; 2 - relativamente a cada mercadoria, discriminar as indicaes previstas no item anterior. 4 - O transportador que prestar servio de transporte de mercadoria cuja operao tenha sido submetida reteno antecipada do imposto emitir o documento fiscal relativo prestao com destaque do valor do imposto, exceto na hiptese prevista no

3 do artigo 316. (Redao dada ao pargrafo pelo Decreto 54.650, de 06-08-2009; DOE 07-08-2009; efeitos a partir de 01-08-2009) [...] Artigo 277 - O estabelecimento que, recebendo mercadoria diretamente de outro Estado, seja responsvel pelo pagamento, por ocasio da entrada, do imposto incidente na sua prpria operao de sada e nas subseqentes, dever escriturar o livro Registro de Entradas, conforme segue I - nas colunas adequadas, os dados relativos operao de aquisio, na forma prevista neste regulamento; II - na coluna "Observaes", na mesma linha do registro de que trata o inciso anterior, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo comum "Substituio Tributria": a) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao e a base de clculo; b) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subseqentes e o da sua base de clculo. III - o valor do imposto recolhido antecipadamente, por meio de guia de recolhimentos especiais, nos termos do artigo 426-A, sem prejuzo dos demais lanamentos previstos neste artigo, dever ser escriturado no livro Registro de Entradas, na coluna "Observaes", na mesma linha do registro relativo respectiva entrada, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A", indicando: a) a data do recolhimento; b) o cdigo de receita utilizado;


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Ttulo do documento c) o valor recolhido. 1 - Nos documentos fiscais que contenham registro de mercadorias sujeitas a diferentes percentuais de margem de valor agregado, o estabelecimento dever discriminar, em relao a cada uma delas, ainda que no verso, os valores indicados no inciso II, de modo a permitir o lanamento englobado no livro Registro de Entradas. 2 - Os valores mencionados no inciso II sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, conforme segue: 1 - tratando-se de estabelecimento atacadista, inclusive distribuidor: a) o mencionado na alnea "a", no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a indicao "Pagamento Antecipado - Art. 277 do RICMS", juntamente com a escriturao de suas operaes prprias; b) o mencionado na alnea "b", na forma prevista no artigo 281; 2 - tratando-se de estabelecimento varejista, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Pagamento Antecipado - Art. 277 do RICMS". 3 - Sem prejuzo dos lanamentos previstos no "caput" e no 2, o valor do imposto recolhido antecipadamente por meio de guia de recolhimentos especiais, nos termos do artigo 426-A, dever ser escriturado no livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS, conforme segue: 1 - o valor relativo operao prpria, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A do RICMS"; 2 - o valor relativo s operaes subsequentes, na forma prevista no artigo 281, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A do RICMS. 4 - Tratando-se de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - "Simples Nacional", no sendo aplicvel a antecipao de recolhimento prevista no "caput" do artigo 426-A: ( 1 - o imposto devido, na condio de sujeito passivo por substituio tributria, relativamente sua prpria operao de sada e, se for o caso, s subseqentes, a que se refere o inciso II, dever ser calculado, aplicando-se, no que couber, o disposto nos 2, 3 e 5 do artigo 426-A; 2 - os valores mencionados no inciso II sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao e recolhidos por meio de guia de recolhimentos especiais, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, at o ltimo dia do segundo ms subsequente ao da ocorrncia das entradas, no se aplicando o disposto no 2. [...] CAPTULO VIII - DO PAGAMENTO ANTECIPADO Artigo 426-A - Na entrada no territrio deste Estado de mercadoria indicada no 1, procedente de outra unidade da Federao, o contribuinte paulista que conste como destinatrio no documento fiscal relativo operao dever efetuar antecipadamente o recolhimento I - do imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria; II - em sendo o caso, do imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito passivo por substituio. 1 - O disposto neste artigo aplica-se s mercadorias sujeitas ao regime jurdico da substituio tributria referidas nos artigos 313-A a 313-Z20, exceto se o remetente da

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mercadoria tiver efetuado a reteno antecipada do imposto, na condio de sujeito passivo por substituio, conforme previsto na legislao. 2 - O imposto a ser recolhido dever ser calculado, em se tratando de mercadoria cuja base de clculo da sujeio passiva por substituio seja: 1 - determinada por margem de valor agregado, pela aplicao da frmula IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC, onde: a) IA o imposto a ser recolhido por antecipao; b) VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; c) IVA-ST o ndice de Valor Adicionado; d) ALQ a alquota interna aplicvel; e) IC o imposto cobrado na operao anterior; 2 - o preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, ou o sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, mediante a multiplicao dessa base de clculo pela alquota interna aplicvel, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operao anterior, constante no documento fiscal relativo entrada. 3 - Tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, o imposto cobrado na operao anterior a que ser refere a alnea e do item 1 e o item 2 do 2 ser, na hiptese de o contribuinte paulista estar: 1 - enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA, o valor do crdito do imposto indicado no campo Informaes Complementares ou no corpo do documento fiscal relativo entrada 2 - sujeito s normas do Simples Nacional, o valor resultante da aplicao da alquota interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente 4 - O imposto calculado nos termos do 2 ser recolhido por meio de guia de recolhimentos especiais, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda: 1 - na entrada da mercadoria no territrio deste Estado, na hiptese de o contribuinte paulista estar enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA; 2 - at o ltimo dia do segundo ms subsequente ao da entrada da mercadoria no territrio deste Estado, tratando-se de contribuinte sujeito s normas do "Simples Nacional", devendo observar o disposto no item 2 do 4 do artigo 277. 5 - A escriturao das operaes a que se refere este artigo ser efetuada nos termos do artigo 277, considerando-se o valor recolhido por antecipao como imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria, exceto no caso de contribuinte no varejista enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA, hiptese em que o valor recolhido por antecipao ser assim considerado: 1 - como parcela relativa ao imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria, o valor resultante da multiplicao da diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de clculo da operao de entrada da mercadoria; 2 - como parcela relativa ao imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito passivo por substituio, o valor total recolhido, deduzido do valor calculado nos termos do item 1.


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Ttulo do documento 6 - Salvo disposio em contrrio, fica dispensado o recolhimento a que se refere este artigo na entrada de mercadoria destinada a: 1 - integrao ou consumo em processo de industrializao; 2 - estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio, hiptese em que a respectiva sada da mercadoria subordinar-se- ao regime jurdico da substituio tributria previsto neste regulamento, ressalvado o disposto no 6-A; 3 - estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, hiptese na qual a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, que dever observar as demais normas relativas ao regime jurdico da substituio tributria previsto neste regulamento, se, cumulativamente: a) esse estabelecimento no for varejista; b) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular. 6-A - O disposto no item 2 do 6 no se aplica na hiptese em que o estabelecimento destinatrio da mercadoria: 1- seja atacadista; 2 - tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de outra unidade da Federao. 7 - Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterize a situao prevista no 6, o recolhimento do imposto devido por antecipao nos termos deste artigo ser exigido do estabelecimento paulista que recebeu a mercadoria procedente de outra unidade da Federao. 8 - O estabelecimento remetente da mercadoria, localizado em outra unidade da Federao, poder ser autorizado a recolher o imposto de que trata este artigo, at o dia 15 (quinze) do ms subseqente ao da sada da mercadoria, mediante regime especial, concedido nos termos do artigo 489.

O recolhimento do imposto em decorrncia da aquisio interestadual pode ocorrer de duas formas, de acordo com as quais o contribuinte paulista deve calcular o imposto antecipado (operao subsequente prpria e subsequentes) e escritur-lo na coluna de observaes do Livro Registro de Entradas, devendo totaliz-lo no final do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS; todavia, tratando-se:

produtos inseridos no regime da substituio tributria em 2008 e 2009 (medicamentos e contraceptivos, bebida alcolica, exceto cerveja e chope, produtos de perfumaria, produtos de higiene pessoal, rao tipo "pet" para animais domsticos, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias novas, lmpadas eltricas, papel, produtos da indstria alimentcia, materiais de construo e congneres, produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas e suas partes, peas e acessrios, instrumentos musicais, brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico, materiais eltricos e produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos), o recolhimento do ICMS antecipado dever ser por meio de guia de recolhimentos especiais, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda:

a) na entrada da mercadoria no territrio deste Estado, na hiptese de o contribuinte paulista estar enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA; b) at o ltimo dia do segundo ms subsequente ao da entrada da mercadoria no territrio deste Estado, tratando-se de contribuinte sujeito s normas do "Simples Nacional", devendo observar o disposto no item 2 do 4 doartigo 277 do RICMS/SP;

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produtos sujeitos substituio tributria j de longa data, como por exemplo, cigarros, refrigerantes, cervejas, tintas, pneus etc., o recolhimento desse imposto ocorre nos prazos estabelecidos para cada produto de acordo com o CPR estabelecido, juntamente com os valores devidos pela operao prpria e a ttulo de substituio tributria incidente nas operaes realizadas internamente no Estado de So Paulo; ou seja, no h exigncia do recolhimento do imposto no momento em que a mercadoria ingressa no territrio do Estado.

3.2 Lei Paulista Do Icms n 6374/89

SEO II Do Clculo do Imposto SUBSEO I Da Base de Clculo [...] Artigo 28 - No caso de sujeio passiva por substituio, com responsabilidade atribuda em relao s subseqentes operaes, a base de clculo e o preo mximo ou nico de venda pelo contribuinte substitudo, fixado pelo fabricante ou pela autoridade competente, ou, na falta desse preo, o valor da operao praticado pelo substituto, includos os valores correspondentes a fretes e carretos, seguros, impostos e outros encargos transferveis ao varejista, acrescido de percentual de margem de lucro estabelecido pela legislao

A lei do ICMS do Estado de So Paulo, estabelece que faz parte do preo de aquisio da mercadoria, fixado pelo contribuinte responsvel pelo pagamento ou pelas autoridades compentetes. caso este preo no exista, o custo ser o valor da operao, praticado pelo substituito e somado ao valor dos tributos incidentes neste momento mais os valores calculados do frete, seguro e outros encargos, desde sejam repassados ao varejista, alm da margem de lucro do produto, determinada na legislao.

3.3 Decreto-Lei n 1598 de 26 de Dezembro de 1977

[...] Custo dos Bens ou Servios Art 13 - O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao. 1 - O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo; b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo;


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Ttulo do documento d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. 2 - A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda de 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada diretamente como custo. Determinao do Custo dos Bens Art 14 - O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo. 1 - O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados. 2 O valor dos bens existentes no encerramento do perodo poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro. 3 - Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies do 1, os estoques devero ser avaliados: a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-

primas adquiridas no perodo-base, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com a alnea b ;

b) os dos produtos acabados, em 70% do maior preo de venda no perodo-base. 4 - Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade. 5 - Na avaliao de estoques no sero admitidas dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilao de preos, nem a manuteno de estoques "bsicos" ou "normais" a preos constantes ou nominais. 6 - O custo de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano dever ser ajustado, mediante proviso ao valor de mercado, se este for menor. Despesas Operacionais Art 15 - O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a Cr$

3.000,00 ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano. 1 - Podero ser amortizados os encargos e as despesas, registrados no ativo diferido, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, tais como a) os juros durante o perodo de construo e pr-operao; b) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial; c) os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizao da empresa. 2 - A quota de exausto, calculada nos termos do Decreto-lei n 1.096, de 28 de maro de 1970, na parte em que exceder da quota de exausto com base no custo de aquisio dos direitos minerais, ser creditada conta especial de reserva de lucros, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19. Tributos

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Art 16 - Os tributos so dedutveis como custo ou despesa operacional no perodo-base de incidncia: I - em que ocorrer a fato gerador da obrigao tributria, se o contribuinte apurar os resultados segundo o regime de competncia; ou II - em que forem pagos, se o contribuinte apurar os resultados segundo o regime de caixa. 1 - Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no pode deduzir como custo ou despesa o imposto de renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou como responsvel em substituio ao contribuinte. 2 - A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que o contribuinte assuma o nus do imposto. 3 - Os impostos pagos pela pessoa jurdica na aquisio de bens de ativo permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custo de aquisio ou deduzidos como despesas operacionais, salvo os pagos na importao de bens, que se acrescero ao custo de aquisio. 4 - No so dedutveis como custos ou despesas operacionais as multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo.

4. Concluso Com base no exposto, podemos concluir que, assim como em outros Estados, o ICMS antecipado e pago na aquisio da mercadoria, que fora recolhido por substituio tributria, dever ser agregado ao custo deste produto, uma vez que no concede direito crdito ao comprador do mesmo. Hoje o sistema Microsiga-Protheus no realiza este tratamento e nossa recomendao que seja dada aos clientes uma opo de configurao / parametrizao do produto padro, para que o custo seja calculado de forma correta, conforme a necessidade da regra de negcio da empresa. Hoje, a antecipao do ICMS recolhido por substituio tributria uma realidade cada vez mais abrangente e envolvendo uma gama maior de produtos a cada dia. importante que nosso sistema seja aberto as exigncias do fisco e tambm as novas demandas que surgem a cada momento.

5. Informaes Complementares No h informaes complementares declarar.


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Ttulo do documento 6. Referncias

http://www.dualcomp.com.br/sistema/corporativo/corporativo-dualcomp

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/del1598.htm

http://www.fazenda.sp.gov.br/legislacao/

http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway.dll?f=templates&fn=default.htm&vid=sefaz_tributaria:vtribut

http://www.al.sp.gov.br/repositorio/legislacao/lei/1989/lei-6374-01.03.1989.html

http://www.al.sp.gov.br/norma/?id=25030

http://www.fiscosoft.com.br/main_online_frame.php?&page=/bf/bf.php?s=1&params=E-SP::expressao=tributos%20que%20incidem%20no%20custo%20de%20aquisi%E7%E3o%20da%20mercadoria::area=E::cmbUF=SP&home=estadual&secao=1&optcase=SP

http://www.fiscosoft.com.br/c/5h49/icmssp-antecipacao-tributaria-roteiro-de-procedimentos

http://tdn.totvs.com/download/attachments/107380740/Parecer+Consultoria+Tribut%C3%A1ria+Segmentos+-+THQFAZ+-+ICMS-ST+Custo+de+entrada+-+MG.pdf

7. Histrico de alteraes

ID Data Verso Descrio Chamado

LFA 25/04/14 1.00 Incluso do ICMS cobrado por antecipao e recolhido por ST no custo de aquisio do produto.

TPGZ78

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