passo_passo_01

PUC Minas Virtual • Ciências Contábeis • 1

Graduação a Distância em Ciências Contábeis

Disciplina: Contabilidade Integrada I

Professora: Vaine de Magalhães Barros

PASSO A PASSO 01

METODOLOGIA DE BALANÇOS SUCESSIVOS

Veremos a lógica contábil por meio de um exemplo de uma situação bem normal no setor de negócios.

Imagine-se iniciando um pequeno negócio autônomo. O tipo de negócio fica à sua escolha (prestação de serviços, comércio ou indústria) bem como o ramo de negócios (serviços de consultoria, auditoria ou escrita contábil, por exemplo). Escolhido o negócio, mãos à obra! Vamos dar vida a esta idéia.

Inicialmente é necessário encontrar uma fonte de recursos para tornar viável o empreendimento, visto que suas economias são de apenas R$ 5.000,00. Isto não será problema, pois o Banco onde você movimenta está oferecendo financiamentos para novos negócios e novos empresários. Assim você conseguiu um financiamento de R$15.000,00 para iniciar seu negócio, que ficará depositado em conta corrente, em nome de sua empresa. Este financiamento será quitado ao final de 5 anos com juros de apenas 5% ao ano. Desse modo, neste momento, o seu empreendimento possui recursos próprios (5.000), denominado Capital Social e de terceiros (15.000), denominado Empréstimos a pagar. Abaixo representada a situação inicial do patrimônio da empresa.

ATIVO PASSIVO EXIGÍVEL e PL

Caixa Bancos c/c

5.000,00 15.000,00

Empréstimos a Pagar Capital Social

15.000,00 5.000,00

TOTAL 20.000,00 TOTAL 20.000,00 APLICAÇÕES ORIGENS

Constata-se uma situação de equilíbrio, onde as origens (próprias = PL e de terceiros

= PE) são sempre iguais às aplicações (destino dos recursos = ATIVO). É seu dever gerenciar bem este recurso, fazendo-o gerar novas riquezas, que

permitam pagar este compromisso ao final do prazo contratado, bem como possibilitar a sua independência econômica nos próximos anos. No entanto, todas as suas atitudes deverão ser EQUILIBRADAS, ou seja, sempre deverá ser mantida a seguinte igualdade: BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES ATIVO ou APLICAÇÕES = PASSIVO EXIG ÍVEL + PL ou ORIGENS Simbolicamente: A = PE + PL


EXEMPLOS

Foram relacionados abaixo alguns fatos ocorridos em seu empreendimento e a representação dos mesmos, de forma equilibrada, de acordo com a metodologia de Balanços Sucessivos. Observe na primeira coluna, a descrição dos fatos; nas 3 colunas do meio observe o movimento causado pelo fato no patrimônio e nas duas últimas colunas, observe a discriminação detalhada do patrimônio após o registros dos efeitos daquele fato.

MOVIMENTAÇÃO PATRIMONIAL DISCRIMINAÇÃO DO PATRIMÔNIO FATOS Ativo PE PL ATIVO P E e P L

Compra imóvel por 4 mil, pagando entrada de 10%

+ 4.000 - 400

+ 3.600

SV

Caixa ...... 4.600 Bancos c/c 15.000 Imóvel 4.000 Total 23.600

Emp. Pagar 15.000 Dup. Pagar 3.600 Capital Social 5.000 Total 23.600

Esse fato acarreta a seguinte movimentação patrimonial: aumenta o Ativo pela entrada do imóvel e diminui o Ativo pela saída de dinheiro. No entanto como não pagou todo o valor, o patrimônio fica devendo o restante, portanto aumenta também o Passivo Exigível. Desse modo dá-se o equilíbrio entre origens e aplicações de recursos. Compra móveis, à vista, por 1.000

+ 1.000 - 1.000

SV

SV

Caixa ...... 3.600 Bancos c/c 15.000 Imóvel 4.000 Móveis Utens 1.000 Total 23.600


Esse fato acarreta apenas uma troca no Ativo, pois ele deixa de ter o dinheiro e passa a possuir Móveis e Utensílios. Não altera o PE pois não assumiu dívidas e nem o PL pois a riqueza líquida é a mesma. Aplicação financeira de 10 mil, retirando da conta corrente

+ 10.000 - 10.000

SV

SV

Caixa ...... 3.600 Bancos c/c . 5.000 Imóvel 4.000 Móveis Utens 1.000 Ap.Financeira 10.000 Total 23.600


A retirada do recurso da conta corrente para aplicação também propicia apenas uma troca no Ativo. E não altera o PE nem PL. Compra material de escritório, no valor de 900, pagando à vista com cheque

+ 900 - 900

SV

SV

Caixa ...... 3.600 Bancos c/c . 4.100 Imóvel 4.000 Móveis Utens 1.000 Ap.Financeira 10.000 Mat.Escritório 900 Total 23.600


Também esse fato causa apenas uma permuta no Ativo, sem variar o PE e PL, pois trocou recursos financeiros existentes no banco por material de escritório. Pagamento de 20% da dívida do imóvel, sendo metade em dinheiro e a outra com cheque.

- 360 - 360

- 720

SV



A dívida relativa ao imóvel era 3.600. Ao pagar parte dela, a dívida diminui como também diminui o Ativo pela saída de recursos do caixa e da conta corrente. No entanto, o PL ainda permanece o mesmo, ou seja, informando o quanto os sócios investiram na empresa por meio da conta Capital Social. Compra novos móveis a prazo, no valor de 1.200

+ 1.200

+ 1.200

SV


Emp. Pagar 15.000 Dup. Pagar 2.880 Contas pagar 1.200 Capital Social 5.000 Total 24.080

A compra a prazo acarreta aumento na Ativo pela entrada de mais móveis e aumenta o passivo pois a empresa assumiu mais dívidas ou obrigações.


Pense um pouco. As suas economias, no valor de 5.000, investidas, em seu promissor negócio, representam obrigações da empresa para com você, seu sócio, e não para com terceiros. Por isso esta origem é considerada não exigível ou própria, ou ainda capital interno ou mesmo patrimônio liquido, sendo retratada, no momento, pela conta Capital Social. Veja então a representação mais detalhada:

A T I V O P A S S I V O e P L Circulante Caixa Banco c/c Aplicação financeira Material Permanente Imobilizado Móveis Imóvel

3.240 3.740

10.000 900

2.200 4.000

Circulante Empréstimos a Pagar Duplicatas a Pagar Contas a Pagar Total do PE Patrimônio Líquido Capital Social

15.000 2.880 1.200

19.080

5.000

TOTAL 24.080 TOTAL 24.080 A representação acima permite as seguintes conclusões: - o total do Ativo (24.080) representa o capital total ou o montante de recursos aplicados no negócio ou na empresa; - o total do Passivo Exigível = PE (19.080) representa o total de capital de terceiros , isto é, mostra as dívidas da empresa para com seus financiadores, ou ainda, o capital externo ; - o total do Patrimônio Líquido = PL (5.000) representa o total de capital próprio , isto é, o capital interno ; - neste momento a empresa apresenta 79% de seu ativo financiado por capital de terceiros e apenas 21% desses bens e direitos financiados por capital próprio. Este percentual pode ser calculado usando o conceito matemático da regra de três, onde o capital total corresponde a 100% e o capital próprio ou de terceiros corresponderá a x%.

DESAFIO:

Adotando a mesma técnica e utilizando o mesmo patrimônio, representamos a seguir as alterações decorrentes de fatos que alteram o PL, ou seja, a realização de receitas e ocorrência de despesas. Relembrando: as receitas e despesas do período, seg undo o regime de competência, comporão a DRE= Demonstração do Resultado do Exercí cio. Esse resultado por sua vez comporá o PL sob a nomenclatura de LPA = Lucros ou Prejuízos Acumulados. Nesta metodologia, no entanto, as contas de resultado (receitas e despesas) são retratadas na equação contábil como pertencentes ao PL. Serão demonstrados a seguir, conforme a metodologia, os efeitos desses fatos contábeis geradores de receitas e despesas.


MOVIMENTAÇÃO PATRIMONIAL

DISCRIMINAÇÃO DO PATRIMÔNIO

FATOS

Ativo

PE

PL

ATIVO

P E e P L

Realiza um serviço no valor de 2 mil, recebendo-o à vista

+ 2.000

SV

+2.000

Caixa ...... 5.240 Bancos c/c . 3.740 Ap.Financeira 10.000 Material Escritório 900 Móveis Utens 2.200 Imóvel 4.000 Total 26.080

Emp. Pagar 15.000 Dup. Pagar 2.880 Contas pagar 1.200 Total do PE 19.080 Capital Social 5.000 Receitas 2.000 Total do PL 7.000 Total 26.080

A realização de um serviço pela empresa representa a realização de uma receita, que acarreta aumento no PL, visto que aumentará o resultado da empresa. Como a venda de serviços foi à vista, o Caixa também aumentará. Comprovando-se assim a manutenção do equilíbrio patrimonial. Realiza um serviço no valor de 3 mil a prazo

+ 3.000

SV

+ 3.000

Caixa ...... 5.240 Bancos c/c . 3.740 Ap.Financeira 10.000 Dup. Receber 3.000 Material Escritório 900 Móveis Utens 2.200 Imóvel 4.000 Total 29.080

Emp. Pagar 15.000 Dup. Pagar 2.880 Contas pagar 1.200 Total do PE 19.080 Capital Social 5.000 Receitas 5.000 Total PL 10.000 Total 29.080

Se o serviço foi prestado, a receita deve ser reconhecida, pois prevalece o princípio da competência. Como a empresa não recebeu pelo serviço prestado, ela tem o direito de receber, por isso o Ativo aumenta mesmo não recebendo o dinheiro. O PL também aumenta, pelo fato de haver realizado a receita. A mão de obra consumida na prestação dos serviços totalizou 1.200, sendo 50% paga à vista.

- 600

+ 600

- 1.200


Emp. Pagar 15.000 Dup. Pagar 2.880 Contas pagar 1.200 Salários a pagar 600 Total do PE 19.680 Capital Social 5.000 Receitas 5.000 Despesas (1.200) Total do PL 8.800 Total 28.480

A utilização de mão de obra gera uma despesa, que irá diminuir o PL, visto que reduzirá o resultado da empresa. A redução no Ativo é devido ao pagamento da metade do valor da despesa. Como a empresa pagou apenas a metade, então ela assumirá mais dívidas, que aumentam o seu PE. Nesta metodologia, o valor da despesa é retratado entre parênteses, para indicar que seu valor deverá ser diminuído para se calcular o total do PL. Além da mão de obra ainda foram consumidos, na prestação dos serviços, 60% do material estocado.

- 540

SV

- 540


Emp. Pagar 15.000 Dup. Pagar 2.880 Contas pagar 1.200 Salários a pagar 600 Total do PE 19.680 Capital Social 5.000 Receitas 5.000 Despesas (1.740) Total do PL 8.260 Total 27.940

O consumo de material gera uma despesa, que reduz o PL e por outro lado diminui o Ativo, pois o estoque de material estará menor.

Caixa ...... 4.640,00

Emp. Pagar 15.000,00


Pagamento das duplicatas com juros de 2% por meio de cheque.

- 2.937,60

- 2.880,00

-57,60

Bancos c/c . 802,40 Ap.Financeira 10.000,00 Dup. Receber 3.000,00 Material Escritório 360,00 Móveis Utens 2.200,00 Imóvel 4.000,00 Total 25.002,40

Dup. Pagar ,00 Contas pagar 1.200,00 Salários a pagar 600,00 Total do PE 16.800,00 Capital Social 5.000,00 Receitas 5.000,00 Despesas (1.797,60) Total do PL 8.202,40 Total 25.002,40

Como a empresa teve que pagar juros de 2% sobre o valor das duplicatas, o seu desembolso foi maior que a redução de sua dívida. Nesse caso, ela incorreu em uma despesa financeira de 57,60. Essa despesa refletirá no PL, pois ela diminuirá o resultado da empresa demonstrado na DRE, mas que depois deverá ser transferido para o PL como LPA. Resgate da aplicação financeira com rendimentos de 5%.

- 10.000

+ 10.500

SV

+ 500,

Caixa ...... 4.640,00 Bancos c/c 11.302,40 Ap.Financeira 0,00 Dup. Receber 3.000,00 Material Escritório 360,00 Móveis Utens 2.200,00 Imóvel 4.000,00 Total 25.502,40

Emp. Pagar 15.000,00 Dup. Pagar ,00 Contas pagar 1.200,00 Salários a pagar 600,00 Total do PE 16.800,00 Capital Social 5.000,00 Receitas 5.500,00 Despesas (1.797,60) Total do PL 8.702,40 Total 25.502,40

Observe que esse fato gerou a redução na conta de aplicação financeira, mas aumentou o saldo existente em c/c, mas acrescido do rendimento, que por sua vez será considerado na DRE como receita financeira. Sendo receita ele aumentará o resultado, portanto aumentará o PL. CONCLUSÃO: A metodologia de balanços sucessivos, baseada no método das partidas dobradas, prova que nunca existirão “origens” sem “aplicações” e vice-versa. Por isso é impossível desequilibrar a situação patrimonial de qualquer entidade contábil. Esta metodologia permite a visão global do patrimônio da empresa após a movimentação gerada pelos fatos contábeis. Vamos, portanto relembrar alguns conceitos fundamentais, destacados da última situação patrimonial:

- Capital Total = total das aplicações ou total das origens = 25.502,40 - Capital de Terceiros = capital externo = PE = 16.800,00 - Capital Próprio = capital interno = PL = 8.702,40 - Capital Social = valor investido pelos sócios = 5.000,00

- Capital Disponível = valor existente no caixa e bancos = 15.942,40 - Percentual de capital próprio = 34% - Percentual de capital de terceiros = 66%


EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

METODOLOGIA DE BALANÇOS SUCESSIVOS PARTE 1: Assinale a alternativa correta. 01 – O aumento do Capital Social mediante integralização por depósito bancário provoca: ( ) aumento no ativo e aumento no patrimônio líquido ( ) aumento no passivo e aumento no patrimônio líquido ( ) diminuição do passivo e aumento no patrimônio líquido ( ) diminuição do ativo e aumento no patrimônio líquido. 02 – Qual das seguintes alterações é determinada pela compra de móveis e utensílios a prazo? ( ) aumenta ativo ( móveis e utensílios) e diminui o passivo ( ) diminui o ativo ( banco) e aumenta o passivo (conta fornecedor) ( ) aumenta o ativo ( móveis e utensílios) e aumenta passivo ( fornecedores) ( ) diminui ativo ( caixa) e aumenta patrimônio liquido 03 – Se uma empresa adquire um financiamento para pagamento em 5 anos e investe na

compra de máquinas para incremento da fábrica, significa que: a) a dívida será classificada no exigível a longo prazo b) o valor do empréstimo será depositado na conta caixa

c) a dívida significa uma origem de recursos e a conta máquinas uma aplicação de recursos

d) a operação é de longo prazo pois o vencimento supera 365 dias e) não se altera nenhuma conta do ativo, pois o compromisso foi feito para 5 anos.

( ) as alternativas a, b, c, e estão corretas ( ) as alternativas a, c, d estão corretas ( ) as alternativas a, b, c, d estão corretas ( ) as alternativas a, b, c, e estão corretas.

PARTE 2: Adotando a metodologia de Balanços Sucessivos, demonstre os movimentos ocorridos no Ativo, Passivo Exigível e no Patrimônio Líquido, utilizando os sinais de (+) ou (-) e o valor de cada movimento. Quando não houver alteração, use a sigla (SV), isto é sem variação.Após cada movimento ou fato, discrimine a composição do patrimônio das seguintes empresas, utilizando a Planilha 01: 1 - CIA PACIFICADORA , onde, no mês de abril de 2006, ocorreram os seguintes fatos: a) Os sócios da empresa integralizaram o Capital Social de 10 milhões, que foram

depositados no Banco Camaradinha S.A. b) Aquisição de Móveis e Utensílios no valor de 800 mil, pagando apenas 50% desse valor. c) Comprou um Veículo, à vista, por 50 mil. d) Obtenção de um financiamento bancário no valor de 3 milhões para pagar ao final de dois

anos. e) Houve um aumento de capital em Imóvel no valor de 20 milhões. f) Adquiriu máquinas e equipamentos no valor de 12 milhões, pagando uma entrada de 30% e o restante será pago ao final de dois anos. g) Comprou Material de Escritório (de consumo) por 5 mil, a prazo. h) Realizou serviços para clientes no valor de 10 mil, recebendo à vista.


i) Prestou serviços para outros clientes, a prazo, no valor de 7 mil. j) Recebeu de clientes 5 mil como antecipação por serviços que serão realizados no próximo mês. k) Pagamento da dívida relativa à compra do material de escritório. l) Realizou serviços para clientes no valor de 6 mil, recebendo no momento apenas 40%. m) Na realização dos serviços, utilizou mão de obra terceirizada no valor de 3 mil, pagando no período apenas 70% de seu valor. n) No levantamento para controle do estoque de material de escritório constatou-se que houve o consumo de 10% do material. 0) Assinou um contrato de seguro anual para o veículo, cujo prêmio, no valor de 3.600, foi pago apenas uma entrada de 50%. 2 – RESTAURANTE PANELA DE BARRO que apresentava em 01.03.2007 o seguinte

patrimônio (em milhares de reais):

ATIVO PASSIVO e PL Circulante Caixa Bancos c/c Duplicatas a Receber Terrenos

500 100 100

1.000

Circulante Fornecedores Patrimônio Líquido Capital Social Lucros Acumulados

600

1.000 100

TOTAL

1.700 TOTAL 1.700

Durante o mês de março ocorreram os seguintes fatos:

a) Aumento de Capital por um novo sócio, mediante depósito no BB no valor total de 100 mil.

b) Recebimento de uma duplicata no valor de 50 mil. c) Pagamento de um fornecedor no valor de 60 mil. d) Compra Móveis e Utensílios, a prazo, no valor de 150 mil. e) Obtenção de um empréstimo bancário no valor de 200 mil. f) Venda de um terreno, a prazo, pelo valor do custo contábil 300 mil. g) Venda de um terreno, à vista, pelo valor do custo contábil 200 mil. h) Venda de um terreno, à vista, por 150 mil, sendo seu valor contábil = 100 mil. i) Venda de um terreno, à vista, por 180 mil, sendo seu valor contábil 200 mil. j) Aquisição de um veículo para entregas, por 200 mil, sendo 50% de entrada e o

restante em 10 prestações mensais iguais.

3 – CIA VELOZ foi constituída em 15.12.2006 para prestar serviços de assessoria contábil. Durante o exercício social de 2006, ocorreram os seguintes fatos:

a) Em 15/12/06, seu Capital Social de 7.000 foi totalmente integralizado da seguinte forma: 3.000 em moeda corrente (reais), 2.700 em Móveis e Utensílios e 1.300 em Material de Expediente.

b) Em 18/12/06, a cia presta serviço a um cliente cobrando 5.000. O cliente paga 2.000 no ato e fica devendo o restante.

c) Em 21/12/06, os sócios da cia resolvem aumentar o Capital Social da empresa em 1.500, integralizando o aumento no ato com 1.000 em dinheiro e 500 em Móveis e Utensílios.

d) Em 22/12/06, presta serviços a outro cliente cobrando 3.800 e recebendo no ato 50% do valor.


e) Em 24/12/06, ocorre novo aumento de Capital Social em 500, integralizado no ato com Material de Expediente.

f) Em 29/12/06, a cia reconhece que seus empregados fizeram jus a 2.300 de salários. Paga a metade no ato e fica devendo o restante.

g) Em 30/12/06, a cia paga 120 para uma firma que reproduziu em xerox alguns de seus trabalhos.

h) Em 30/12/06, a cia verifica que o Material de Expediente existente em estoque é de 340.

i) Em 30/12/06, a cia destina 30% do seu lucro para dividendos que não serão pagos neste ano.

PARTE 3: Compare o patrimônio final das cias acima apresentados, completando a tabela seguinte:

DISCRIMINAÇÃO Pacificadora Panela de Barro Veloz Capital Próprio Capital de Terceiros Capital Social Capital Total Capital Disponível Capital Interno Capital Externo Resultado do período % Capital Próprio % Capital de Terceiros A seguir redija um comentário comparando a situação patrimonial final das três empresas.


P L A N I L H A 0 1

Empresa:

MOVIMENTAÇÃO PATRIMONIAL

DISCRIMINAÇÃO DO PATRIMÔNIO

FATOS

Ativo

PE

PL

ATIVO

P E e P L

a

b

c

d

e

f

g

Documents

passo_passo_01