CURSO DE CONTÁBEIS e

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CONTABILIDADE SEMESTRE 2009/2 PROFESSORA: MORGANA REGINA/CIDA FERNANDES/SUZANA CARLA

PLANO DE CONTAS

1 ATIVO (1º grau - estrutura);11 ATIVO CIRCULANTE (2º grau - grupo);111 DISPONÍVEL (3º grau - subgrupo) ;111.01 CAIXA GERAL (4º grau - divisão do subgrupo);111.01.001 Caixa movimento (5º grau - conta objeto de lançamento). 12 ATIVO NÃO CIRCULANTE121 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

Passamos, agora, à exposição do modelo de Plano de Contas, por nós elaborado. Registre-se que a relação de contas que compõem o modelo a seguir não é exaustiva cabendo a introdução de novas contas que venham a ser necessárias, de acordo com as atividades de cada empresa.

1 ATIVO

11 ATIVO CIRCULANTE

111 DISPONIBILIDADES

111.01 CAIXAS 111.01.001 Caixa Geral111.01.002 Numerário em Trânsito - nota 1

111.02 BANCOS CONTA MOVIMENTO111.02.001 Banco “ a “111.02.002 Banco “ b “

111.03 APLICAÇÕES FINANCEIRAS 111.03.001 Banco “ a “ c/ Depósito a Prazo Fixo111.03.002 Banco “ b “

112 CLIENTES

112.01 DUPLICATAS A RECEBER112.01.001

112.02 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS112.02.001 Banco “ a “

112.03 ( -) CRÉDITOS BAIXADOS RECUPERÁVEIS - nota 2112.03.001 Créditos baixados

113 OUTROS CRÉDITOS

113.01 BANCOS CONTA VINCULADA113.01.001 Banco “ a “

113.02 TÍTULOS A RECEBER113.02.001 113.03 CHEQUES EM COBRANÇA113.03.001

113.05 ( -) CRÉDITOS BAIXADOS RECUPERÁVEIS113.05.001 Créditos baixados

113.06 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES113.06.001

113.07 ADIANTAMENTO A FUNCIONÁRIOS113.07.001 Adiantamentos de salários113.07.002 Adiantamentos de Férias113.07.003 Adiantamentos de 13º Salário

113.08 DEPÓSITOS POR INCENTIVOS FISCAIS113.08.001

113.09 IMPOSTOS A RECUPERAR 113.09.001 ICMS a Recuperar113.09.002 IPI a Recuperar113.09.003 IR-Fonte a Recuperar s/Prestação de Serviços113.09.004 IR-Fonte s/Aplicações Financeiras 113.09.005 PIS a Recuperar113.09.006 COFINS a Recuperar

113.12 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES ANTECIPADOS 113.12.001 IRPJ - Antecipações113.12.002 CSLL - Antecipações113.12.003

114 INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS

114.01 TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS114.01.001 Banco “ a” Depósito a Prazo Fixo114.01.002 Banco “ b” Certificado de Depósito Bancário114.01.003 Letra de Câmbio

114.02 (-) AJUSTE AO VALOR DE MERCADO114.02.001

115 ESTOQUES ( nota 3 )

115.01 MERCADORIAS, PRODUTOS E INSUMOS115.01.001 Mercadorias para Revenda115.01.001 Produtos Acabados115.01.002 Produtos em Elaboração115.01.003 Matéria-Prima115.01.004 Material de Embalagem115.01.005 Material Secundário115.01.006 Mercadorias Para Revenda

115.02 ALMOXARIFADO115.02.001 Material de Limpeza 115.02.002 Impressos e Material de Escritório 115.02.003 Outros Materiais

115.03 (-) AJUSTE AO VALOR DE MERCADO DE ESTOQUE

115.03.001 Estoque de Matéria-Prima115.03.002

117 DESPESAS EXERCÍCIO SEGUINTE

117.01 DESPESAS ANTECIPADAS117.01.001 Prêmios de Seguros a Apropriar117.01.002 Encargos Financeiros a Apropriar117.01.003

12 ATIVO NÃO CIRCULANTE

121 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

121.01 DEPÓSITOS JUDICIAIS 121.01.001 Processos Trabalhistas 121.01.002

121.02 CRÉDITOS COM PESSOAS LIGADAS121.02.01 Sócio “ a “121.02.00 Sócio “ b “

122 INVESTIMENTOS

122.01 PARTICIPAÇÕES EM COLIGADAS /CONTROLADAS 122.01.001 Empresa “ a “ 122.01.002 Empresa “ b “

122.02 OUTROS INVESTIMENTOS122.02.001 Imóveis não destinados ao Uso

122.03 PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS EMPRESAS122.03.001 Empresa “ a “

122.04 ÁGIOS EM INVESTIMENTOS122.04.001

122.05 DESÁGIOS EM INVESTIMENTOS 122.05.001

122.06 (-) PROVISÃO PARA PERDAS PERMANENTES122.06.001

123 MOBILIZADO

123.01 BENS IMÓVEIS123.01.001 Terrenos123.01.002 Edifícios e Construções123.01.003 Instalações123.01.004

123.02 BENS MÓVEIS123.02.001 Máquinas e Equipamentos123.02.002 Instalações123.02.003 Móveis e Utensílios123.02.004 Veículos123.02.005 Equipamentos de Processamento Eletrônico

123.06 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA123.06.001 Depreciação Acumulada de Edifícios e Construções123.06.002 Depreciação Acumulada de Máquinas e Equipamentos

123.06.003 Depreciação Acumulada de Instalações123.06.004 Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios123.06.005 Depreciação Acumulada de Veículos

123.07 INTANGÍVEL 123.07.001 Marcas e Patentes123.08.001 (-) Amortizações Acumuladas

2 PASSIVO

21 PASSIVO CIRCULANTE

211 FORNECEDORES

211.01 FORNECEDORES NACIONAIS211.01.001

211.02 FORNECEDORES ESTRANGEIROS211.02.001

212 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS

212.01 FINANCIAMENTOS BENS DO ATIVO IMOBILIZADO 212.01.001 Banco “ a”

212.02 EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS212.02.001 Banco “ a “

214 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS E PREVIDENCIÁRIAS

214.01 OBRIGAÇÕES COM O PESSOAL214.01.001 Salários e Ordenados a Pagar214.01.002 Honorários da Diretoria a Pagar214.01.003 Provisão 13º. a Pagar214.01.004 Provisão de Férias

214.02 OBRIGAÇÕES PREVIDENCIÁRIAS214.02.001 INSS a Recolher214.02.002 FGTS a Recolher 214.02.003 Provisão Para Encargos Sociais

215 OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS

215.01 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES215.01.001 Imposto de Renda a Recolher215.01.002 IPI a Recolher215.01.003 ICMS a Recolher215.01.004 ISS a Recolher215.01.005 IR-Fonte s/Salários a Recolher215.01.006 IR-Fonte s/Honorários da Diretoria a Recolher215.01.007 IR-Fonte s/Serviços de Terceiros a Recolher215.01.008 IRPJ a Recolher215.01.009 CSL a Recolher215.01.010 COFINS a Recolher215.01.011 PIS a Recolher215.01.012 Contribuição Sindical de Empregados a Recolher215.01.013 Contribuição Sindical Patronal a Recolher

216 OUTRAS OBRIGAÇÕES

216.01 CONTAS A PAGAR216.01.001 Pro-Labore a Pagar 216.01.002 Alugueres a Pagar216.01.003 Lucros a Pagar216.01.004 Arrendamento Mercantil

22 PASSIVO NÃO CIRCULANTE

221 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS

221.01 FINANCIAMENTOS BENS DO ATIVO IMOBILIZADO221.01.001 Banco “ a “

221.02 EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS221.02.001 Banco “ b “

221.03 EMPRÉSTIMOS DE SÓCIOS221.03.001 Créditos de Acionistas

25 PATRIMÕNIO LÍQUIDO

251 CAPITAL SOCIAL

251.01 CAPITAL SUBSCRITO251.01.001 Sócio “ a”251.01.002 Sócio “ b”

251.02 (-) CAPITAL A REALIZAR 251.02.001 Cotista “ a “251.02.002 Cotista “ a “

252 RESERVAS DE CAPITAL

252.01 RESERVAS DE CAPITAL 252.01.001 Incentivos Fiscais252.01.002 Ágio na Emissão de Ações

253 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL

253.01 BENS PRÓPRIOS253.01.001

253.02 BENS DE CONTROLADAS253.01.001

254 RESERVAS DE LUCROS

254.01 RESERVAS ESTATUTÁRIAS254.01.001 Reserva Legal

255 AÇÕES EM TESOURARIA

255.01 AÇÕES REEMBOLSADAS A SÓCIOS255.01.001 Aquisições de Ações

256 RESULTADOS ACUMULADOS

256.01 RESULTADOS ACUMULADOS256.01.001 PREJUIZOS ACUMULADOS nota 7256.01.002 RESULTADO DO EXERCÍCIO

3 CONTAS DE RESULTADO

31 RECEITAS OPERACIONAIS

311 RECEITA OPERACIONAL BRUTA

311.01 VENDAS DE PRODUÇÃO INDUSTRIAL311.01.001 Vendas de Produtos Mercado Interno 311.01.002

311.01.003 Vendas de Produtos Mercado Externo 311.01.004

311.02 VENDAS DE MERCADORIAS311.02.001 Vendas no Mercado Interno 311.02.002 311.02.003 Vendas no Mercado Externo311.02.004

311.03 VENDAS DE SERVIÇOS 311.03.001 Vendas no Mercado Interno311.03.002 Vendas para o Exterior

311.04 VENDAS DE RESÍDUOS 311.04.001 Vendas de Resíduos

311.05 INDUSTRIALIZAÇÃO PARA TERCEIROS311.05.001 Industrialização para Terceiros

312 (-) DEDUÇÃO DA RECEITA BRUTA

312.01 (-) DEVOLUÇÃO DE VENDAS DE PRODUÇÃO 312.01.001 (-) Devolução Vendas de Produtos312.01.002 (-) Devolução Vendas de Produtos para o Exterior 312.01.003

312.02 (-) DEVOLUÇÃO VENDAS DE MERCADORIAS312.02.001 (-) Devolução Vendas Mercado Interno312.02.002 (-) Devolução Vendas Para o Exterior

312.03 (-) SERVIÇOS CANCELADOS312.03.001 (-) Cancelamento de Serviços 312.03.002 (-) Cancelamento de Serviços para o Exterior312.03.003

312.05 (-) IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS VENDAS 312.050001 (-) ICMS312.05.002 (-) IPI ( nota 4 )312.05.003 (-) ISS312.05.004 (-) COFINS312.05.005 (-) PIS

312.06 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS312.06.0001 Descontos Incondicionais

313 RECEITAS FINANCEIRAS

313.01 RECEITAS FINANCEIRAS 313.01.001 Descontos Obtidos313.01.002 Receitas de Aplicações Financeiras 313.01.003 Variações Cambiais Ativas313.01.004 Juros Ativos313.01.005 Variações Monetárias Ativas313.01.006 Juros de Empréstimos

314 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

314.01 RESULTADOS DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS314.01.001 Dividendos Recebidos de Ações314.01.002 Ajustes de Participações em Coligadas314.01.003 Ajustes de Participações em Controladas

315 RECUPERAÇÕES DIVERSAS

315.01 RECUPERAÇÃO DE DESPESAS 315.02.001 Recuperação Despesas Financeiras315.02.002 Recuperação de Perdas por Créditos Incobráveis

316 REVERSÃO DE PROVISÃO

316.01 REVERSÕES DIVERSAS316.01.001

317 GANHOS DE CAPITAL

317.01 RECEITAS DE ALIENAÇÃO BENS DO ATIVO 317.01.001 Alienação Bens do Ativo Imobilizado 317.01.002 Alienação de Investimentos

32 CONTAS DE APURAÇÃO

321 CUSTOS DOS PRODUTOS E SERVIÇOS VENDIDOS

321.01 CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS321.01.001 Custos dos Produtos Vendidos

321.02 CUSTOS DOS SERVIÇOS VENDIDOS321.02.001 Custos dos Serviços Vendidos

322 CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS

322.01 CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS322.01.001 Custos das Mercadorias Vendidas

323 CUSTOS DOS RESÍDUOS VENDIDOS

323.01 CUSTOS DOS RESÍDUOS VENDIDOS323.01.001 Custos dos Resíduos Vendidos

324 APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

324.01 RESULTADO EXERCÍCIO EM CURSO324.01.001 Resultado do Exercício

4 CONTAS DE RESULTADO

41 CUSTOS DE PRODUÇÃO

411 CUSTOS DIRETOS

411.01 MATERIAL APLICADO411.01.001 Matéria-Prima411.01.002 Material Secundário411.01.003 Material de Embalagem411.01.004 Material Industrialização por Terceiros411.01.005 Mão-de-Obra Aplicada na Indl.Por Terceiros

411.02 MÃO-DE-OBRA DIRETA411.02.001 Salários e Ordenados411.02.002 Férias411.02.003 Férias Indenizadas411.02.004 Abono de Férias411.02.005 13º Salário411.02.006 Ajuda de Custo411.02.007 Indenizações Trabalhistas411.02.008 Aviso Prévio411.02.009 Encargos da Previdência Social411.02.010 Seguro Acidente de Trabalho411.02.011 FGTS411.02.012 Vale-Transporte411.02.013 Programa de Alimentação do Trabalhados411.02.014 Honorários da Diretoria

411.03 SERVIÇOS DE TERCEIROS411.03.001 Serviços Prestados - Pessoa Física411.03.002 Serviços Prestados - Pessoa Jurídica411.03.003 Encargos da Previdência Social411.03.004

411.04 GASTOS GERAIS411.04.001 Combustíveis e Lubrificantes411.04.002 Aluguéis411.04.003 Água e Telefone411.04.004 Energia Elétrica411.04.005 Encargos de Depreciação411.04.006

412 CUSTOS INDIRETOS

412.01 MÃO-DE-OBRA INDIRETA412.01.001 Honorários da Diretoria412.01.002 Salários e Ordenados412.01.003 Férias412.01.004 Férias Indenizadas412.01.005 Abono de Férias412.01.006 13º Salário412.01.007 Ajuda de Custo412.01.008 Indenizações Trabalhistas412.01.009 Aviso Prévio412.01.010 Encargos de Previdência Social412.01.011 Seguros de Acidente de Trabalho412.01.012 FGTS

412.02 SERVIÇOS DE TERCEIROS412.02.001 Serviços Prestados - Pessoa Física412.02.002 Serviços Prestados - Pessoa Jurídica412.02.003 Encargos de Previdência Social

412.03 GASTOS GERAIS412.03.001 Materiais de Consumo412.03.002 Impressos e Materiais de Escritório412.03.003 Combustíveis e Lubrificantes412.03.004 Manutenção de Máquinas e Equipamentos412.03.005 Manutenção de Instalações412.03.006 Manutençao de Móveis e Utensílios412.03.007 Manutenção de Veiculos412.03.008 Fretes e Carretos412.03.009 Material de Limpeza412.03.010 Água412.03.011 Energia Elétrica412.03.012 Assistência Médica412.03.013 Prêmios de Seguros

42 CUSTOS DE PRODUÇÃO DE SERVIÇOS

421 CUSTOS DIRETOS

421.01 MÃO-DE-OBRA DIRETA421.01.001 Honorários da Diretoria421.01.002 Salários e Ordenados421.01.003 Férias421.01.004 Férias Indenizdas421.01.005 Abono de Férias421.01.006 13º Salário421.01.007 Ajuda de Custo421.01.008 Gratificações421.01.009 Indenizações Trabalhistas421.01.010 Aviso Prévio421.01.011 Encargos de Previdência Social421.01.012 Seguros de Acidentes de Trabalho421.01.013 FGTS

421.02 SERVIÇOS DE TERCEIROS421.02.001 Serviços Prestados - Pessoa Física421.02.002 Serviços Prestados - Pessoa Jurídica421.02.003 Encargos de Previdência Social

421.03 GASTOS GERAIS421.03.001 Material de Consumo421.03.002 Combustíveis e Lubrificantes421.03.003 Aluguéis421.03.004 Água421.03.005 Energia Elétrica421.03.006 Encargos de Depreciação

422 CUSTOS INDIRETOS

422.01 MÃO-DE-OBRA INDIRETA422.01.001 Honorários da Diretoria422.01.002 Salários e Ordenados422.01.003 Férias422.01.004 Férias Indenizadas422.01.005 Abono de Férias422.01.006 13º Salário422.01.007 Ajuda de Custo422.01.008 Gratificações422.01.009 Indenizações Trabalhistas422.01.010 Aviso Prévio422.01.011 Encargos de Previdência Social422.01.012 Seguros de Acidente de Trabalho422.01.013 FGTS

422.02 SERVIÇOS DE TERCEIROS422.02.001 Serviços Prestados - Pessoa Física422.02.002 Serviços Prestados - Pessoa jurídica422.02.003 Encargos de Previdência Social

422.03 GASTOS GERAIS422.03.001 Material de Consumo422.03.002 Impressos e Material de Escritório422.03.003 Combustíveis e Lubrificantes422.03.004 Manutenção de Máquinas e Equipamentos422.03.005 Manutenção de Instalações422.03.006 Manutenção de Veículos422.03.007 Fretes e Carretos422.03.008 Material de Limpeza422.03.009 Aluguéis

422.03.010 Água422.03.011 Energia Elétrica422.03.012 Assistência Médica422.03.013 Prêmios de Seguro

43 (-) CUSTOS DAS DEVOLUÇÕES DE PRODUTOS E SERVIÇOS CANCELADOS

431 CUSTO DIRETO DE DEVOLUÇÕES

431.01 CUSTO DIRETO DOS PRODUTOS DEVOLVIDOS431.01.001 Produtos Devolvidos

431.02 CUSTOS DIRETOS DOS SERVIÇOS CANCELADOS431.02.001 Serviços Cancelados

44 (-) CUSTOS DAS DEVOLUÇÕES DE MERCADORIAS

441 CUSTOS DIRETOS DE DEVOLUÇÕES

441.01 CUSTO DIRETO DAS MERCADORIAS DEVOLVIDAS441.01.001 Mercadorias Devolvidas

45 (-) CUSTO DAS DEVOLUÇÕES DE RESÍDUOS

451 CUSTOS DIRETOS DE DEVOLUÇÕES

451.01 CUSTOS DIRETOS DOS RESÍDUOS DEVOLVIDOS451.01.001 Resíduos Devolvidos

46 DESPESAS OPERACIONAIS

461 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

461.01 PESSOAL - SERVIÇOS PRÓPRIOS461.01.001 Honorários da Diretoria461.01.002 Salários e Ordenados461.01.003 Férias461.01.004 Férias Indenizadas461.01.005 Abono de Férias461.01.006 13º Salário461.01.007 Ajuda de Custo461.01.008 Gratificações461.01.009 Indenizações Trabalhistas461.01.010 Aviso Prévio461.01.011 Encargos da Previdência Social461.01.012 Seguros de Acidente do Trabalho461.01.013 FGTS

461.02 SERVIÇOS DE TERCEIROS

461.02.001 Serviços Prestados - Pessoa Física461.02.002 Serviços Prestados - Pessoa Jurídica461.02.003 Encargos da Previdência Social

461.03 DESPESAS GERAIS461.03.001 Materiais de Consumo461.03.002 Impressos e Materiais de Escritório461.03.003 Combustíveis e Lubrificantes461.03.004 Manutenção de Móveis e Utensílios461.03.005 Manutenção de Veículos461.03.006 Conservação de Imóveis461.03.007 Fretes e Carretos

461.03.008 Materiais de Limpeza461.03.009 Aluguéis461.03.010 Água461.03.011 Energia Elétrica 461.03.012 Despesas Postais461.03.013 Jornais e Revistas461.03.014 Viagens e Estadias461.03.015 Assistência Médica461.03.016 Condução Contratada461.03.017 Programa de Alimentação do Trabalhador461.03.018 Vale-Transporte461.03.019 Contribuição a Entidade de Classe461.03.020 Contribuições e Doações461.03.021 Prêmios de Seguros461.03.022 Brindes e Presentes461.03.023 Refeição e Lanche461.03.024 Uniformes e Utilidades461.03.025 Encargos de Depreciação

462 DESPESAS COM VENDAS

462.01 PESSOAL - SERVIÇOS PRÓPRIOS462.01.001 Honorários da Diretoria462.01.002 Salários e Ordenados462.01.003 Férias462.01.004 Férias Indenizadas462.01.005 Abono de Férias462.01.006 13º Salário462.01.007 Ajuda de Custo462.01.008 Indenizações Trabalhistas462.01.009 Aviso Prévio462.01.010 Comissões462.01.011 Encargos de Previdência Social462.01.012 Seguros de Acidentes do Trabalho462.01.013 FGTS

462.02 SERVIÇOS DE TERCEIROS462.02.001 Serviços Prestados - Pessoa Física462.02.002 Serviços Prestados - Pessoa Jurídica462.02.003 Encargos da Previdência Social

462.03 DESPESAS GERAIS

462.03.001 Materiais de Consumo462.03.002 Impressos e Materiais de Escritório462.03.003 Combustíveis e Lubrificantes462.03.004 Manutenção de Móveis e Utensílios462.03.005 Fretes e Carretos462.03.006 Material de Limpeza462.03.007 Aluguéis462.03.008 Água462.03.009 Energia Elétrica462.03.010 Despesas Postais462.03.011 Telefone462.03.012 Viagens e Estadias462.03.013 Assistência Médica462.03.014 Propaganda e Publicidade462.03.015 Prêmios de Seguros462.03.016 Brindes e Presentes462.03.017 Condução

462.03.018 Refeições e Lanches462.03.019 Encargos de Depreciação

463 DESPESAS FINANCEIRAS

463.01 DESPESAS FINANCEIRAS GERAIS463.01.001 Descontos Concedidos463.01.002 Despesas Bancárias463.01.003 Juros sobre Financiamentos463.01.004 Variações Monetárias Passivas463.01.005 Variação Cambial Passiva463.01.006

464 DESPESAS TRIBUTÁRIAS

464.01 DESPESAS TRIBUTÁRIAS GERAIS 464.01.001 Taxas Diversas464.01.002 Taxa de Publicidade464.01.003 Imposto Predial e Territorial464.01.004 Outros Tributos Federais464.01.005 Outros Tributos Estaduais464.01.006 Outros Tributos Municipais464.01.007 Multas Fiscais Dedutíveis (nota 5)464.01.008 PIS464.01.009 COFINS (nota 6)

465 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS

465.01 PERDAS DE CAPITAL 465.01.001 Perdas na Alienação Bens do Imobilizado46501.002 Perdas Por Furto

NOTAS AO PLANO DE CONTAS:

1 - Numerário em trânsito

Numerário em trânsito é considerado como uma disponibilidade quando reconhecido contabilmente e ocorre quando há remessas, para filial ou matriz, ou recebimentos de clientes ou terceiros (ordem de pagamento, depósitos, etc.).

2 - Créditos baixados

Registrar duplicatas ou créditos baixados como perdas, com previsão de recuperação, debita-se pelo recebimento dos créditos baixados como perdas, credita-se pela contrapartida da baixa como perda.

3 - Estoques

Contas que registram o valor do saldo das contas dos estoques de matérias-primas, materiais secundários, produtos em elaboração, produtos acabados e mercadorias para revenda, na data da apuração dos resultados.

Observar, quanto aos estoques, as orientações contidas na Instrução Normativa SRF nº 51/78 e no Parecer Normativo CST nº 06, de 1979.

4- IPI

A conta “ IPI “ somente figurará entre os impostos incidentes sobre vendas se a empresa adotar o critério de contabilizar as vendas pelo valor total da Nota Fiscal (inclusive o IPI), conforme, aliás, prescreve a Lei nº 6.404/76.

Ocorre, porém, que, como a Legislação do Imposto de Renda dispõe que o IPI não integra a receita bruta, IN SRF nº51/78, muitas empresas utilizam um sistema de contabilização das vendas pelo valor sem o IPI, controlando este imposto numa conta transitória, cujo saldo é posteriormente transferido para IPI a Recolher, ou IPI a recuperar, conforme o caso. Nesta hipótese, obviamente, a conta IPI não será redutora da receita bruta.

O procedimento contábil mais adequado e aceito pelo Fisco, Ato Declaratório Normativo nº 43/88, classificar como incidente sobre as vendas somente a parcela calculada com base nas receitas de venda e serviços. A parcela da contribuição, incidente sobre as demais receitas operacionais, neste caso, será contabilizada como despesa tributária.

5- Multas fiscais dedutíveis

Considera-se aquelas de natureza compensatória, exemplo, pagamento de multa de tributo fora do prazo (20%).

6- PIS/COFINS

Como prática contábil, recomenda-se o registro como despesa tributária da parcela das contribuições calculadas sobre as demais receitas operacionais, exceto receitas de vendas. A parcela calculada sobre as receitas de vendas e serviços deverá ser registrada como dedução da receita bruta. Ato Decl. Normativo nº 43/88.

7- Conforme a Resolução do CFC nº 1.157/09, a obrigação de na conta (lucros ou prejuízos acumulados) não conter saldo positivo, aplica-se unicamente às sociedades por ações, e não às demais sociedades.