Preços de Transferência. Transferência de Lucros 2 Sócio/acionista pessoa jurídica Empresa brasileira Receita150150100 (-) despesa(50)(100)(50) (=) lucro

Preços de Transferência

Transferência de Lucros

2

Sócio/acionista pessoa jurídica

Empresa brasileira

Receita 150 150100

(-) despesa (50) (100)(50)

(=) lucro tributável 100 5050

(- 34%) IRPJ/CSLL (34) (17)17

(=) lucro líquido 66 3333

Lucro transferido

Diretamente 66 3333

Indiretamente - 5050

Total 66 8383

Ajustes Fiscais

Preços de Transferência – Ajustes Lucro contábil 50 50 (+) excesso de custos de importação 50 -(+) insuficiência de receitas de exportação - 50(+) outras adições - -(-) exclusões - - (=) lucro real / base de cálculo da CSLL 100 100

(x 34%) IRPJ/CSLL (34) (34)

(=) lucro líquido 66 66

3

DDL – Partes Ligadas

4

Sócio/acionista pessoa jurídica

Empresa brasileira X

Empresa brasileira Y

Sóciopessoa física

Titular ou administrador

Cônjuges ou parentes

DDL – Hipóteses

• Alienação de bem do ativo – valor inferior a mercado

• Aquisição de bem do ativo – valor superior a mercado

• Perda de sinal, depósito em garantia ou importância paga para obter opção de aquisição de direito à aquisição de bem

• Transferência de direito de preferência à subscrição de valores mobiliários de emissão de companhia, sem pagamento ou por valor inferior ao de mercado

• Pagamento de aluguéis, royalties ou assistência técnica em montante superior ao de mercado

• Negócio em condições de favorecimento

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DDL – Parâmetros

• Valor de mercado – valor em dinheiro sobre negociação no mercado:

• mercado ativo: condições normais de mercado, com quantidade e em qualidade semelhantes

• sem mercado ativo: negociações anteriores e recentes do mesmo bem, ou negociações contemporâneas e independentes de bens semelhantes

• Não havendo mercado – avaliação de perito ou empresa especializada

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DDL – Penalidades

• Alienação por valor inferior a mercado e transferência de direito de preferência à subscrição de valores mobiliários (emissão de companhia) – adição de diferença a mercado

• Aquisição por valor superior a mercado – não dedução de custo ou prejuízo na alienação, ou de depreciação, amortização ou exaustão

• Perda de sinal, depósito ou importância para aquisição – não dedução da perda

• Royalties ou assistência técnica em excesso – não dedução do excesso

• Negócios com condições de favorecimento – não dedução da condição de favorecimento

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DDL x Preços de Transferência

8

Pessoa vinculada

Empresa brasileira

PessoaligadaDDL

Exterior

Brasil

Preços de transferência (+ DDL?)

Art. 468. O disposto no artigo anterior aplica-se aos lucros disfarçadamente distribuídos e não prejudica as normas de indedutibilidade estabelecidas neste Decreto.

Preços de Transferência – Legislação

• Leis 9.430 (27 de dezembro de 1996) e 9.950 (27 de janeiro de 2000)• Instrução Normativa 243, 11 de novembro de 2002

Exposição de motivos: As normas contidas nos artigos 18 e 24 representam significativo avanço na legislação nacional face ao ingente processo de globalização, experimentado pelas economias contemporâneas.

No caso específico, em conformidade com as regras adotadas nos países integrantes da OCDE, são propostas normas que possibilitam o controle dos denominados “Preços de transferência”, de forma a evitar a prática, lesiva aos interesses nacionais de transferência de resultados para o exterior, mediante a manipulação dos preços pactuados nas importações ou exportações de bens, serviços ou direitos, em operações com pessoas vinculadas, residentes ou domiciliadas no exterior.

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Preços de Transferência –Princípios

• Princípio norteador OCDE: arm’s length

Nas transações entre pessoas vinculadas, os preços, margens e demais condições deverão ser aqueles que seriam adotados em transações entre pessoas não vinculadas em circunstancias semelhantes ou comparáveis. (PL 4.695)

• Brasil – arm’s length vs métodos formulários

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Preços de Transferência –Partes Vinculadas

• Relação societária

Matriz no exteriorFilial ou sucursal no exteriorPessoa física ou jurídica controladora ou coligada no exterior controlada ou coligada no exteriorPessoa jurídica no exterior sob controle societário ou administrativo comumPessoa física ou jurídica que, com a pessoa jurídica brasileira, forcontroladora ou coligada de terceira pessoa jurídica

Relação familiar

Parente, cônjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seusócio ou acionista controlador em participação direta ou indireta

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Preços de Transferência –Partes Vinculadas

• Relação comercial/contratual

Consórcio ou condomínio no exterior

Agente, distribuidor ou concessionário exclusivo no exterior ou no Brasil para

a compra e venda de bens, serviços ou direitos

• Interposta pessoa

• Paraísos fiscais

Jurisdições de baixa tributação

Regimes fiscais privilegiados

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Preços de Transferência –Juros

• Despesas com juros

Taxa registrada no Bacen

Libor 6 meses + 3% spread ao ano

• Receitas com juros

Libor 6 meses + 3% spread ao ano

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Preços de Transferência – Importações

• Parâmetros para bens, serviços e direitos

Inclui: ativo permanente (imobilizado, intangível e participações societárias)Inclui: saídas diferentes de vendaExceção: royalties e assistência técnica, científica, administrativa ou assemelhada

• Custo máximo de importação – 3 métodos:

PIC – Preços Independentes ComparadosCPL – Custo de Produção mais LucroPRL – Preço de Revenda menos Lucro

• Melhor método (best method rule) – aplicação por bem, serviço e direito

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Preços de Transferência – Importações (PIC)

• Método dos Preços Independentes Comparados (PIC) – média aritmética ponderada dos preços de bens, serviços ou direitos,

idênticos ou similares,

apurados no mercado brasileiro ou de outros países,

em operações de compra e venda,

em condições de pagamento semelhantes.

15

• Teste 1 – idênticos ou similares?

• Como comparar bens, serviços e direitos?

• Similaridade

Mesma natureza e a mesma funçãoSubstituição mútua na função a que se destinamEspecificações equivalentes

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• Teste 2 – apurados no mercado brasileiro ou de outros países

Vendidos pela mesma empresa exportadora, a pessoas jurídicas nãovinculadas, residentes ou não-residentes

Adquiridos pela mesma importadora, de pessoas jurídicas não vinculadas,residentes ou não-residentes

Em operações de compra e venda praticadas entre outras pessoas jurídicasnão vinculadas, residentes ou não-residentes

• Amostragem mínima

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• Teste 3 – em operações de compra e venda

• Restrição a operações de compra e venda atípicas

Liquidações de estoqueEncerramentos de atividadesVendas com subsídios governamentais

18


• Teste 4 – em condições de pagamento semelhantes

Natureza física e conteúdo Prazo para pagamento Quantidades negociadas Obrigação por garantia do bem, serviço ou direito Obrigação pela promoção do bem, serviço ou direito (propaganda e publicidade) Obrigação pelos custos de fiscalização de qualidade, do padrão dos serviços e das

condições de higiene Custos de intermediação, nas operações de compra e venda entre empresas não

vinculadas, consideradas para efeito de comparação dos preços Acondicionamento Frete e seguro

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• Discussões comuns

• Comparações imprecisas• Comparação feita com períodos passados e futuros• Comprovação disponível a todos – secret comparables• Basket approach

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Preços de Transferência – Importações (PRL)

• Método do Preço de Revenda menos Lucro (PRL) – média aritmética ponderada dos preços de revenda dos bens, serviços ou direitos, diminuídos:

Descontos incondicionais concedidos;

Impostos e contribuições incidentes sobre as vendas;

Comissões e corretagens pagas;

Margem de lucro de:

(a) 20%, na hipótese de revenda de bens, serviços ou direitos;

(b) 60%, na hipótese de bens, serviços ou direitos importados

aplicados na produção.21


22

Custo de importação – exemplo 40.00 (+) Valor agregado no Brasil – exemplo 160.00 (=) Custo de produção 200.00 Preço de venda 260.00

Descrição Cálculos Lei 9.430 IN 243

Preço de venda 260.00 260.00 (-) Valor agregado no Brasil (160.00) N/A (=) Preço sem valor agregado no Brasil 100.00 Participação do produto importado no custo de produção (40.00 / 200.00 = 20%) no preço de venda (260.00 x 20%)

N/A 52.00

(-) Margem bruta (60%) (60.00) (31.20) (=) preço parâmetro conforme PRL60 40 .00 20.80

(-) Custo de importação 40.00 40.00 Exceto indedutível na apuração do IRPJ/CSLL - 19.20



• Margens fixas

• Margens conforme Lei e IN

• FOB vs CIF

Serão integrados ao preço praticado na importação os valores de transporte e seguro, cujo ônus tenha sido da empresa importadora, e os de tributos não recuperáveis, devidos na importação.

23

Preços de Transferência – Importações (CPL)

• Método do Custo de Produção mais Lucro (CPL) – custo médio de produção de bens, serviços ou direitos,


no país onde tiverem sido originariamente produzidos,

acrescido dos impostos e taxas cobrados pelo referido país na exportação, ede margem de lucro de 20%, calculada sobre o custo apurado.

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• Margens fixas

• Dificuldade para se abrir os custos – e em que grau de detalhamento

• Impossibilidade de uso de relatórios

• Impossibilidade de aplicação para operações com distribuidores

• Subjetividade para conceito de idêntico ou similar

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• Restrição ao custo

Custo de aquisição das matérias-primas, dos produtos intermediários e dos materiais de embalagem

Custo de quaisquer outros bens, serviços ou direitos aplicados ou consumidos na produção

Custo do pessoal, aplicado na produção e os respectivos encargos sociais incorridos, exigidos ou admitidos pela legislação do país de origem

Custos de locação, manutenção e reparo e os encargos de depreciação, amortização ou exaustão dos bens, serviços ou direitos aplicados na produção

Quebras e perdas razoáveis, ocorridas no processo produtivo, admitidas pela legislação fiscal do país de origem do bem, serviço ou direito

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Preços de Transferência – Exportações

• Parâmetros para bens, serviços e direitos

Inclui: ativo permanente (imobilizado, intangível e participações societárias)

• Receita mínima de exportação – 4 métodos:

Preço de Venda nas Exportações (PVEx)Preço de Venda por Atacado no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVA)Preço de Venda a Varejo no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVV)Custo de Aquisição ou de Produção mais Tributos e Lucro (CAP)

• Melhor método (best method rule) – aplicação por bem, serviço e direito

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• Regra geral – uso de método apenas quando o preço médio de venda dos bens, serviços ou direitos for inferior a 90% do preço médio praticado na venda dos bens, serviços ou direitos,


no mercado brasileiro,

durante o mesmo período,

em condições de pagamento semelhantes,

a compradores não vinculados. Não havendo venda no mercado interno, dados de outras empresas são usados

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Preços de Transferência – Exportações (PVEx)

• Método do Preço de Venda nas Exportações (PVEx) – média aritmética ponderada dos preços de venda nas exportações

efetuadas pela própria empresa (para clientes não vinculados), ou por outra exportadora nacional de bens, serviços ou direitos,


durante o mesmo período de apuração da base de cálculo do imposto de renda e

em condições de pagamento semelhantes.

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• Teste 1 – efetuadas pela própria empresa (para clientes não vinculados), ou por outra exportadora nacional de bens, serviços ou direitos,

• Restrição a operações de compra e venda atípicas

Liquidações de estoqueEncerramentos de atividadesVendas com subsídios governamentais

• Impossibilidade de uso de exportações feitas por empresas no exterior a partes não

vinculadas

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• Teste 2 – idênticos ou similares?

• Como comparar bens, serviços e direitos?

• Similaridade

Mesma natureza e a mesma funçãoSubstituição mútua na função a que se destinamEspecificações equivalentes

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• Teste 3 – durante o mesmo período de apuração da base de cálculo do IRPJ/CSLL

Não sendo possível identificar operações de venda no mesmo período, comparação será feita com períodos anteriores ou posteriores.

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• Teste 4 – em condições de pagamento semelhantes Natureza física e conteúdo Prazo para pagamento Quantidades negociadas Obrigação por garantia do bem, serviço ou direito Obrigação pela promoção do bem, serviço ou direito (propaganda e publicidade) Obrigação pelos custos de fiscalização de qualidade, do padrão dos serviços e das

condições de higiene Custos de intermediação, nas operações de compra e venda entre empresas não

vinculadas, consideradas para efeito de comparação dos preços Acondicionamento Frete e seguro riscos de crédito

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• Método do Preço de Venda por Atacado no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVA) – média aritmética ponderada dos preços de venda de bens,


praticados no mercado atacadista do país de destino,


diminuídos dos

tributos incluídos no preço, cobrados no referido país,

de margem de lucro de 15% sobre o preço (bruto) de venda no

atacado.

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Preços de Transferência – Exportações (PVA)

• Método do Preço de Venda por Varejo no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVV) – média aritmética ponderada dos preços de venda de bens,


praticados no mercado varejista do país de destino,


diminuídos dos

tributos incluídos no preço, cobrados no referido país,

de margem de lucro de 30% sobre o preço (bruto) de venda no

atacado.

35

Preços de Transferência – Exportações (PVV)

• Método do Custo de Aquisição ou Produção mais Tributos e Lucro (CAP) – média aritmética ponderada dos custos de aquisição ou de produção dos bens, serviços ou direitos exportados, mais

impostos e contribuições cobrados no Brasil e

margem de lucro de 15% sobre a soma dos custos mais impostos econtribuições.

• Aquisição – aplicável também a distribuidores

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Preços de Transferência – Exportações (CAP)

Salvaguardas (safe harbor) – lucro líquido Lucro líquido antes do IRPJ/CSLL decorrente das receitas de vendas nas exportações para empresas vinculadas = mínimo de 5% do total dessas receitas (considerando a média anual do período de apuração e dos dois anos precedentes.

Descrição X X-1 X-2

Receitas exportações vinculadas (2) 200 200 300Receitas exportações terceiros (3) 500 300 400(-) custo (2) -200 -290 -250(-) custo (3) -400 -210 -300(+/-) receitas/despesas (2) 190 180 200(+/-) receitas/despesas (3) 220 210 200(=) lucro líquido 510 390 550 Lucro líquido – exportações a vinculadas 210 310 350% de lucro 41% 79% 64%

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Salvaguardas (safe harbor) – receita líquida Receita líquida das exportações, no ano-calendário, não deve exceder a 5% do total da receita líquida no mesmo período

Descrição X

Receitas exportações vinculadas (2) 200Receitas exportações terceiros (3) 500(-) custo (2) -200(-) custo (3) -400(=) receita líquida de exportações 100 Receita líquida do período 100% de lucro 100%

38


Salvaguardas – safe harbor

Não se aplica a paraísos fiscais

Não implica a aceitação definitiva do valor da receita reconhecida com base no preço praticado

Planejamento tributário arriscado

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Conquista de mercado para bens, serviços ou direitos de produção no território brasileiro – preços médios inferiores a 90% dos preços médios praticados no Brasil se

não tiverem sido comercializados no país de destino, pela própria empresa exportadora ou por qualquer outra a ela vinculada em qualquer parte do mundo

forem revendidos aos consumidores, por preço inferior ao de qualquer bem, serviço ou direito, idêntico ou similar, comercializado no país de destino

forem efetuadas com observância das condições fixadas em plano específico de exportação, previamente aprovado pela Coordenação-Geral de Tributação (Cosit)

ficar demonstrado, no plano de exportação (até 12 meses), que a empresa vinculada não terá lucro com as operações – havendo previsão de prejuízos para a empresa no Brasil, em virtude do preço a ser praticado, se ficar demonstrado o prazo previsto para sua recuperação

Exceção – paraísos fiscais

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Margem de Divergência

Satisfatória a comprovação quando o preço ajustado, a ser utilizado como parâmetro, divirja, em até 5%, para mais ou para menos, daquele constante dos documentos de importação ou exportação.

Importação – custo parâmetro $100, custo efetivo até $105

Exportação – receita parâmetro $100, receita efetiva até $95

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Preços de Transferência –Regras Comuns

Documentação comprobatória

Publicações ou relatórios oficiais do governo do país do comprador ou vendedor ou declaração da autoridade fiscal desse mesmo país (em caso de acordo para evitar a bitributação ou para intercâmbio de informações)

Critérios de avaliação internacionalmente aceitos

Período contemporâneo com o de apuração do IRPJ/CSLL

Pesquisas efetuadas por empresa ou instituição de notório conhecimento técnico ou publicações técnicas – com identificação de setor, período, empresas pesquisadas, margem encontrada e dados coletados e trabalhados

Cotações de bolsas de valores de âmbito nacional e reconhecidas internacionalmente (exemplos: Londres e Chicago)

Pesquisas por organismos internacionais (exemplos: OCDE e OMC)

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Documentação comprobatória

Documentos relativos à operação

Relatórios técnicos não são aceitos

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Alterações de margem

Caráter geral, setorial ou específico

De ofício ou por solicitação de entidade de classe representativa de setor da economia

Em relação a bens, serviços ou direitos objeto de operações por parte das empresas representadas, ou, ainda, em atendimento a solicitação da própria empresa interessada.

Pedidos de alteração de percentuais – normas relativas aos processos de consulta

Análise pela Cosit e indicação ao Ministro da Fazenda

Decisão via Portaria Ministerial no Diário Oficial da União

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Pessoa física com paraíso fiscal (ou jurisdição que oponha sigilo)

Métodos de importação para custo no ganho de capital em alienação de bem ou direito

Métodos de exportação para

preço no ganho de capital em alienação de bem ou direito

preço dos serviços prestados

juros recebidos

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Preços de Transferência –Caso Específico

Informação a ser apresentada

Método adotado

Documentação utilizada como suporte para o preço praticado

Memórias de cálculo para apuração do preço parâmetro e para safe harbors

Penalidade – arbitramento de método com base em documentos disponíveis

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Preços de Transferência –Fiscalização

Documents

Preços de Transferência. Transferência de Lucros 2 Sócio/acionista pessoa jurídica Empresa brasileira Receita150150100 (-) despesa(50)(100)(50) (=) lucro