o Princípio da Realizacão da Renda ,

SUMÁRIO

Agradecimentos ....................................................................... 13 Prefácio .................................................................................... 15

Lista de Abreviaturas ............................................................... 25

Introdução ............................................................................... 29

CAPÍTULO 1

EVOLUÇÃO E DEMARCAÇÃO DO PRINCÍPIO

DA REALIZAÇÃO DA RENDA, 43

1. Aspectos gerais do princípio da realização da renda ............ 45

1.1. Noções elementares de princípios ................................ 47

1.1.1. Princípios e regras .............................................. .48

1.1.2. Valores, limites objetivos e os subprincípios ......... 52 1.2. Os princípios da igualdade e da capacidade

contributiva ......................................................... 54

2. Conceitos de renda e noções correlatas de realização ........... 60

2.1. Visão geral dos critérios/eventos possíveis de realização ............................................................. 64

2.2. Conceitos de renda sob a ótica do consumo ................ 66 2.2.1. Renda psíquica e renda-consumo ........................ 66

2.3. Conceitos de renda sob a ótica da produção ................ 73 2.3.1. Teoria das fontes (renda-produto) ....................... 73

2.3.1.1. Teoria da renda separada do capital ............. 76

2.3.2. Teoria do acréscimo patrimonial líquido (renda acréscimo) ........................................... 78

2.4. Conceitos de renda sob a ótica da distribuição ............ 81

2.4.1. Renda nacional e renda individual ....................... 81

2.5. Restrições práticas à adoção de conceito

abrangente de renda ............................................ 82

3. Apontamentos sobre o princípio da realização da renda no Direito comparado .......................................... 89

3.1. Na Alemanha ..................................... ................ .......... 90 3.2. Nos Estados Unidos da América ................................. 97

3.3. No Reino Unido ........................................................ 105

4. Breve histórico da evolução do princípio da realização

da renda no Brasil ........................................................ 111

CAPITULO 2

O PRINCÍPIO DA REALIZAÇÃO DA RENDA NA CONSTITUIÇÃO

FEDERAL E NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL, 127

1. O princípio da realização da renda no sistema constitucional tributário .............................................. 129

1.1. Conceito de renda na Constituição Federal

de 1988 .................................................................. 130

1.1.1. Advertência terminológica e metodológica ........ 131 1.1.2. Conceito constitucional de renda ....................... 134

1.2. Princípios determinantes para a apuração da renda realizada ....................................................... 143

1.2.1. Universalidade, generalidade e praticabilidade ... 144 1.2.2. Princípios da ordem econômica ......................... 148

1.2.3. Monetarização, apuração periódica e

renda líquida ................................................. 149

1.2.4. Realização da renda ........................................... 155 1.3. Conceito constitucional de renda conforme a

visão do STF ......................................................... 159

2. O princípio da realização da renda no Código Tributário Nacional ..................................................... 165

2.1. Conceito de renda no Código Tributário Nacional .... 166

2.2. Conceito de realização no Código Tributário Nacional ............................................................... 173

2.2.1. As disponibilidades jurídica, econômica ou

financeira ...................................................... 174

2.2.1.1. Regimes de competência e caixa na

legislação tributária ............................... 180

2.2.2. Aquisição de disponibilidade ............................. 185

2.3. Artigos 109, 110, 116 e 117 do CTN e as relações

com o Direito Civil .............................................. 190

CAPÍTULO 3 O PRINcipIO CONTÁBIL E TRIBUTÁRIO DA

REALIZAÇÃO DA RENDA, 197

1. Visão geral da influência do Direito Contábil no

Direito Tributário ........................................................ 202

1.1. Direito, Contabilidade e Economia ........................... 203

1.2. Estágio atual do Direito Contábil no Brasil .............. 205 1.3. Direito Contábil e Direito Tributário ........................ 208

1.3.1. Princípio da conformidade com os parâmetros

contábeis ................................................................ 209

1.3.2. Balanço comercial e balanço fiscal ..................... 215 2. Princípios de contabilidade geralmente aceitos (PCGA) ... 218

2.1. Definição ................................................................... 220

2.2. Objetivos vinculados à elaboração de

demonstrações financeiras ...................................... 226

2.3. Previsão legal e regulamentação dos PCGA

no Brasil ................................................................. 229 2.3.1. CFC, Ibracon, CVM e CMN ........................... 229

2.3.2. CPC e as normas do IFRS ................................ 231

2.4. Princípios contábeis orientadores do princípio

·1 da realização ........................................................... 232

2.4.1. Princípio da continuidade (postulado) ............... 233

2.4.2. Princípio da prudência (convenção do

conservadorismo) ................................................... 235 2.4.3. Princípio da objetividade (confiabilidade} .......... 239

3. Fundamentos do princípio da realização da renda ............. 240

3.1. Reconhecimento do princípio da realização no Direito Con~ábil ..................................................... 240

3.2. Possíveis enfoques ao princípio da realização ............. 246

3.2.1. Enfoque no acréscimo de valor x enfoque no evento crítico ............................................ 248

3.2.2. Enfoque no conservadorismo x enfoque na apuração periódica .................................................. 251

3.3. Elementos fundamentais do princípio da realização ....... 253 3.3.1. Cumprimento da obrigação (teoria da

passagem dos riscos) ..................................... 255 3.3.2. Mudança na posição patrimonial ....................... 259

3.3.3. Troca no mercado .............................................. 263 3.3.4. Mensurabilidade, liquidez e certeza ................... 266

3.4. Outros princípios contábeis relacionados ao

princípio da realização ............................................ 270

3.4.1. Princípio do menor valor entre custo de aquisição ou mercado .................................... 270

3.4.2. Princípio do preço corrente (marcação a mercado} ........................................................ 273

3.4.3. Princípio da imparidade ..................................... 274

CAPITuLo 4 DEBATE SOBRE OS DIFERENTES MOMENTOS

DE REALIZAÇÃO DA RENDA, 277

1. Realização no ato de fornecimento (ponto de venda) ........ 281

1.1. Venda de mercadorias ................................................ 282 1.2. Prestação de serviços .......................•.................•........ 289

2. Realização antes do ponto de venda ................................... 293

2.1. Realização no fechamento do contrato ...................... 293

2.2. Realização durante o ato de fornecimento

(andamento da produção) ...................................... 298 2.3. Realização no término da produção ........................... 302

3. Realização após o ponto de venda ...................................... 303 3.1. Realização no momento da mensuração do preço ..... 304

3.2. Realização no recebimento (regime de caixa) ............ 306

3.2.1. Recebimento de títulos ...................................... 309 3.2.2. Recebimento em espécie ......... ; .......................... 310

3.2.3. Recebimento indireto ........................................ 312

3.2.4. Recebimento implícito ....................................... 312 4. Realização com a passagem do tempo {pro rata temporis) ....... 314

4.1. Relações de natureza continuada ............................... 315

4.2. Relações de natureza financeira ................................. 321

5. Situações de continuidade (realização incompleta) ............ 323

5.1. Troca (ou permuta) de bens ....................................... 325 5.2. Atos de reorganização societária ................................ 329

6. Realização na variação do valor de ativos e passivos

inertes ............................................................................ 334

6.1. Atualização dos valores de ativos e passivos (mensurações subsequentes) ........................................ 335

6.2. Descontinuidade de ativos e passivos ......................... 337 7. Realização na mudança do uso da propriedade .................. 339

7.1. Reclassificação de ativos ............................................ 340 7.2. Transformação ou encerramento da pessoa jurídica ... 341

7.3. Mudança de regime de tributação .............................. 344

8. Realização por captura ....................................................... 345 8.1. Falecimento, emigração ou transferência de bens

para o exterior. ....................................................... 346 8.2:DDL e preços de transferência .................................. 347

.,conclusões ............................................... .. ........................... 349 Índice Alfabético-Remissivo ........ : ........................................ 369

Bibliografia ............................................................................ 381