PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Conjunto de técnicas visando obter

evidências sobre as DF’s. São elas:

1. Inspeção física e Contagem: verifica se o bem declarado existe, bem como a qld, qtd e se está declarado nas DF’s;

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2. Circularização ou confirmação externa: consiste em obter informações sobre os bens em propriedades de terceiros, direitos a receber e obrigações;

O auditor envia cartas a clientes, fornecedores ou bancos pedindo a confirmação do saldo;

3. Inspeção de documentos: o auditor deve verificar a autenticidade, se as transações foram aprovadas, se estão escrituradas (registro) e a sua natureza (normalidade);

Ex.: notas fiscais, requisições de compra, contratos, etc.

4. Conferência de cálculos: objetiva verificar se houve erro ou má fé.

Ex.: cálculo de provisões, depreciação, IR, etc;

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5. Investigação minuciosa (perscrutações): exame detalhado de alguma conta ou matéria;

6. Inquérito: são perguntas feitas aos funcionários da empresa;

7. Exame dos registros auxiliares: são os que dão suporte aos livros principais. Ex.: contas analíticas, LALUR, Livros de registro de ICMS,IPI, ISS, etc.;

8. Correlação das informações obtidas: é o cruzamento das informações. Ex.: a depreciação influi no resultado e no ativo permanente;

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AUDITORIA POR TESTES Consiste no exame de uma % dos documentos, para formar

uma opinião correta do valor do de determinada conta; Quanto mais organizada, menor o n° de testes, e vice-

versa;

DIREÇÃO DOS TESTES As contas devedoras devem ser testadas para

superavaliação, e as credoras, para subavaliação. (Marcelo C. Almeida)

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CONTROLES INTERNOS É o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas, visando: proteção dos ativos, confiabilidade dos dados contábeis e condução ordenada dos negócios da empresa. dois primeiros – controles contábeis e o último –administrativo.

AUDITORIA Controles contábeis:1. sistema de conferência, aprovação e autorização;2. segregação de funções;3. controles físicos sobre os ativos;4. auditoria interna; Controles administrativos:1. análises de lucratividade;2. treinamento e pessoal;3. estudos de tempos e movimentos;4. análise de variações entre orçado e realizado;5. controle dos compromissos assumidos, mas não

realizados economicamente.

AUDITORIA Princípios Fundamentais dos Controles Internos:1. Responsabilidades dos funcionários: devem ser

claras e definidas em manuais (preferencial);2. Rotinas internas: devem estar definidas em

manuais, compreendendo: formulários com instruções de preenchimento, evidências que os procedimentos foram executados, (assinaturas, carimbos, etc), etc.

3. Acesso aos ativos: devem ser limitados;4. Segregação de funções: “quem recebe/paga, não

registra”;5. Confronto dos ativos com os registros: devem ser

feitos periodicamente;6. Amarrações do sistema: a documentação emitida

por um setor é conferida por outro;

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Princípios Fundamentais dos Controles Internos:7. Auditoria interna: é preciso alguém que verifique

se as normas estão sendo cumpridas. Seus objetivos principais são:i. verificar se as normas internas estão sendo

seguidas e;ii. avaliar a necessidade de alteração/aprimoramento

das mesmas.8. Relação custo x benefício: controles mais rígidos

devem ser implantados para valores relevantes.

AUDITORIA Desfalques temporários x permanentes1. Temporário: quando não há alteração dos registros

contábeis. Ex.: desvio de $ após registro contábil do recebimento;

2. Permanente: quando há modificação dos registros contábeis. Ex.: desvio de um valor pago e baixa de duplicata contra provisão, ou, desvio de um ativo com registro na despesa.

NBC-T-11 – Abordagens principais:1. O Sist. Contábil e de CI é de responsabilidade da Adm.,

porém o auditor externo deve efetuar sugestões quando aplicável;

2. As informações sobre o Sist. CI podem ser obtidas através de : manuais internos, inspeção física de doctos, fluxogramas, entrevistas, etc.

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Desfalques temporários Exemplos:

Funcionário apodera-se do $ antes do registro contábil. Consequência?1. Conta duplicatas a receber em aberto;2. Descoberta através da confirm. de saldo ou

questionamento ao cliente. Funcionário apodera-se do ativo da empresa.

Consequência?1. Ativo registrado contabilmente;2. Descoberto através do inventário de bens do

imobilizado.

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Desfalques Permanentes Exemplos:

Funcionário respons. pelo recbto. de clientes e dos reg. contábeis. Consequência? baixa a duplicata contra rec. de vendas;

Funcionário respons. pelas MP’s e reg. contábeis. Consequência? Baixa o valor da MP para despesa;

Funcionário resp. pelo recebto. e baixa de duplic. incobráveis. Consequência? Débito na PDD e crédito nas duplic. a receber.

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Testes de observância: O objetivo é certificar se o sist. de CI está realmente

sendo utilizado; Aplicar os procedimentos: Inspeção: exame de registros, documentos e ativos; Observação: acompanhamento de processo ou

procedimento; Investigação e confirmação: obtenção de informações

dentro e fora da entidade; Cálculo: conferência da exatidão aritmética das

transações; Revisão analítica: uso de índices para identificar situações

ou tendências atípicas.

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Avaliação do Sistema de CI’s: Compreende:

1. Determinar erros/irregularidades que possam acontecer e se este sist. os detectaria de imediato;

2. Analisar as fraquezas ou falta de controle que possibilitam a existência de erros/irregularidades – obj.: determinar natureza, data e extensão dos procedimentos de auditoria;

3. Emitir relatório-comentário dando sugestões de aprimoramento.

Natureza = tipo de procedimento; Data = momento; Extensão = tamanho.

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Avaliação do Sistema de CI’s: Geralmente usa-se um questionário (ver material anexo):

1. Geral;2. Vendas;3. Recebimentos;4. Compras;5. Pagamentos;6. Folha de pagamento;7. Outros itens.