SERVIÇOS NO EXTERIOR_carga tributária_USP

9º Congresso USP

SERVIÇOS CONTRATADOS DE PESSOAS JURÍDICAS OU FÍSICAS DOMICILIADAS NO EXTERIOR

comparação com serviços

RESUMO As importações têm papel fundamental no crescimento de atividades. A utilizaçãosuas subsidiárias no Brasil nacionais precisam desembolsar valores consideráveis visões, oferecer melhores serviços ao mercado. de forma teórica e prática, todos os tributos incidentes nos serviços nos serviços adquiridos no paícrítica se somou a reunião de elementos empresas nos processos de importação de serviços. verificou-se que a diferença serviço proveniente do exterior ede compensação de alguns tributosimportações são taxadas, dentre outras razões,com os produtos e serviços locais. Mas essa taxação pode e deve ser menor quando tais importações representam transferência de conheciment

INTRODUÇÃO

A importação é utilizada

serviços de outros países a fim de grande crescimento. Objetivasuas operações, buscando destaque dentro da área que atuamcom seus concorrentes de mercado.

Segundo o presidente em exercício da Associação de Comércio Exterior do BrasilJosé Augusto de Castro, no priregistraram aumento de 13,1% em comparação com o crescimento do PIB do primeiro trimestre de 2010, o qual atingiu 4,2% em crescimento. cresceram consideravelmente por preferem os produtos e serviços importados para substituir os nacionais existentes, indicando uma desindustrialização no país. (ESTADÃO

º Congresso USP de Iniciação Científica em Contabilidade

São Paulo/SP 26 e 27 julho de 2012

www.congressousp.fipecafi.org

SERVIÇOS CONTRATADOS DE PESSOAS JURÍDICAS OU FÍSICAS DOMICILIADAS NO EXTERIOR : análise da carga tributária incidente em

comparação com serviços contratados no país.

Janaína Ferreira dFaculdades Integradas Campos Salles

Carlos Renato TheóphiloUniversidade Estadual de Montes Claros

papel fundamental no crescimento e diversificação utilização de serviços de profissionais por empresas internacionais que têm

suas subsidiárias no Brasil é comum em setores como o de informática. Contudo, as empresas nacionais precisam desembolsar valores consideráveis em tributos para que possam, em suas visões, oferecer melhores serviços ao mercado. O presente estudo teve

todos os tributos incidentes nos serviços provenientesno país, comparando as cargas tributárias decorrentes

a reunião de elementos que visam amparar a tomada de decisão por parte das empresas nos processos de importação de serviços. Considerando os cálculos

a diferença da carga tributária é bastante relevante na comparaçãoproveniente do exterior e o serviço contratado no Brasil. Mesmo com a possibilidade

de alguns tributos, essa diferença é bem significativa. , dentre outras razões, com o propósito de equilibrar a concorrência

com os produtos e serviços locais. Mas essa taxação pode e deve ser menor quando tais importações representam transferência de conhecimentos e inovações para o paí

utilizada por empresas que pretendem adquirir mercadorias ou a fim de incrementar seus negócios. Esse processo tem

bjetiva a melhoria das atividades das empresasbuscando destaque dentro da área que atuam e uma maior competitividade

com seus concorrentes de mercado.

Segundo o presidente em exercício da Associação de Comércio Exterior do Brasil, no primeiro trimestre de 2011 as importações de bens e serviços

registraram aumento de 13,1% em comparação com o crescimento do PIB do primeiro trimestre de 2010, o qual atingiu 4,2% em crescimento. Acrescenta que

consideravelmente por causa da valorização do câmbio e porque alguns setores preferem os produtos e serviços importados para substituir os nacionais existentes, indicando uma desindustrialização no país. (ESTADÃO – ECONOMIA & NEGÓCIO, 2011).

de Iniciação Científica em Contabilidade


SERVIÇOS CONTRATADOS DE PESSOAS JURÍDICAS OU FÍSICAS : análise da carga tributária incidente em

Janaína Ferreira de Almeida Faculdades Integradas Campos Salles

Carlos Renato Theóphilo Universidade Estadual de Montes Claros

diversificação dos diversos setores por empresas internacionais que têm de informática. Contudo, as empresas

tributos para que possam, em suas o objetivo de analisar,

provenientes do exterior e comparando as cargas tributárias decorrentes. À discussão

amparar a tomada de decisão por parte das Considerando os cálculos realizados,

na comparação entre o Mesmo com a possibilidade

bem significativa. Conclui-se que as com o propósito de equilibrar a concorrência

com os produtos e serviços locais. Mas essa taxação pode e deve ser menor quando tais para o país.

adquirir mercadorias ou Esse processo tem apresentado

as e a diversificação de e uma maior competitividade

Segundo o presidente em exercício da Associação de Comércio Exterior do Brasil, meiro trimestre de 2011 as importações de bens e serviços

registraram aumento de 13,1% em comparação com o crescimento do PIB do primeiro Acrescenta que as importações

causa da valorização do câmbio e porque alguns setores preferem os produtos e serviços importados para substituir os nacionais existentes, indicando

ECONOMIA & NEGÓCIO, 2011).

9º Congresso USP

As importações têmsetores de atividades. Compreendserviços, inclusive a contratação

A requisição de profissionais internacionais que prestam determinados tipos de

serviços é comum e existemdesenvolvimento de sistemainformática de empresas internacionais que as empresas nacionais precisam desembolsar valores consideráveis para pagamento de diversos tributos para que possam, em suas visões

Há alguns anos, o único

renda. Hoje, os tributos incidentes na importação depróprio Imposto de Renda (IR)(CIDE), Imposto sobre ServiçosContribuição para Financiamento da Seguridade Socialprestador de serviço seja estrangeiro, a responsabilidadena maioria das vezes, acaba sendo do (IOB ONLINE, 2011).

Com todos esses impostos, o

gerando uma movimentação tributária bem expressiva no Brasil, visto que apresentado constante incrementoDependendo do serviço, PROFESSIONAIS, 2010).

Na legislação vigente

produtos e serviços nacionais fica em torno de 39%. produtos e serviços, a tributação é feita em “cascata”, o quetotal final dos tributos. Por exemplo, a legislação determina que a alíquimportação seja de 7,60%, mas quando efetivampara esse tributo chega até 10,92%. Isso actributária e o verdadeiro impacto de cada novo imposto ou contribuição nas importações. (REVISTA CUSTO BRASIL, 2006).

Essas constatações levam ao interesse de calcular a efetiva carga tributária incidente

sobre a importação, através da análise de cada tributo, sabendo que sobre alguns CIDE, PIS e COFINS, a base de cálculo é a soma de outros impostos, ISS e IRRF. E induzem ao interesse de comparar o montante de tributos cobrados na importação com os impostos provenientes de serviços contratados no Brasil.

Em vista disso, o presente es

todos os tributos incidentes nos serviços país, para que as cargas tributárias decorrentes percentuais, sejam discutidossuficientes para amparar a tomada de decisão por parte das empresas nos processos de




As importações têm um papel fundamental no crescimento e diversificação Compreendem o fluxo de produtos e serviços para o país.

contratação de profissionais qualificados no mercado internacional

profissionais internacionais que prestam determinados tipos de existem setores que dão preferência a esses profissionais para

desenvolvimento de sistemas, por exemplo. Esse fato ocorre com frequênciainternacionais que têm suas subsidiárias situadas

as empresas nacionais precisam desembolsar valores consideráveis para pagamento de para que possam, em suas visões, oferecer melhores serviço

Há alguns anos, o único tributo incidente na importação de serviços era o imposto de incidentes na importação desses mesmos serviços no Brasil, além do

(IR), são: a Contribuição para Intervenção no Domínio Imposto sobre Serviços (ISS), Programa de Integração Social

Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (COFINS Importação)prestador de serviço seja estrangeiro, a responsabilidade ou ônus do pagamento dos tributos

acaba sendo do adquirente do serviço, no caso, a empresa brasileira.

Com todos esses impostos, os serviços internacionais, nos últimos gerando uma movimentação tributária bem expressiva no Brasil, visto que

constante incremento. A arrecadação desses tributos fica Dependendo do serviço, a carga tributária pode ser ainda mais alta

a legislação vigente é possível verificar que a soma das alíquotas dos impostos sobre produtos e serviços nacionais fica em torno de 39%. Já para as importações de alguns

serviços, a tributação é feita em “cascata”, o que aumenta consideravelmente o total final dos tributos. Por exemplo, a legislação determina que a alíqu

de 7,60%, mas quando efetivamente realizados os cálculos,para esse tributo chega até 10,92%. Isso acaba sendo uma forma de ocultar a real carga tributária e o verdadeiro impacto de cada novo imposto ou contribuição nas importações. (REVISTA CUSTO BRASIL, 2006).

Essas constatações levam ao interesse de calcular a efetiva carga tributária incidente a importação, através da análise de cada tributo, sabendo que sobre alguns

CIDE, PIS e COFINS, a base de cálculo é a soma de outros impostos, ISS e IRRF. E ao interesse de comparar o montante de tributos cobrados na importação com os

mpostos provenientes de serviços contratados no Brasil.

, o presente estudo tem o objetivo de analisar, de forma teórica e prática,todos os tributos incidentes nos serviços provenientes do exterior e nos

as cargas tributárias decorrentes possam ser comparadas e seus valores e sejam discutidos. À discussão crítica se somará a reunião de

suficientes para amparar a tomada de decisão por parte das empresas nos processos de



diversificação de todos os o fluxo de produtos e serviços para o país. Dentre os

profissionais qualificados no mercado internacional.

profissionais internacionais que prestam determinados tipos de esses profissionais para frequência em setores de

situadas no Brasil. Contudo, as empresas nacionais precisam desembolsar valores consideráveis para pagamento de

serviços ao mercado.

incidente na importação de serviços era o imposto de serviços no Brasil, além do

Contribuição para Intervenção no Domínio Econômico Programa de Integração Social (PIS Importação) e

(COFINS Importação). Mesmo que o do pagamento dos tributos,

do serviço, no caso, a empresa brasileira.

, nos últimos tempos, acabaram gerando uma movimentação tributária bem expressiva no Brasil, visto que essa prática tem

fica em torno de 45%. pode ser ainda mais alta. (PRIME

a soma das alíquotas dos impostos sobre importações de alguns

aumenta consideravelmente o total final dos tributos. Por exemplo, a legislação determina que a alíquota do COFINS sobre

os os cálculos, a correspondente aba sendo uma forma de ocultar a real carga

tributária e o verdadeiro impacto de cada novo imposto ou contribuição nas importações.

Essas constatações levam ao interesse de calcular a efetiva carga tributária incidente a importação, através da análise de cada tributo, sabendo que sobre alguns deles, ISS,

CIDE, PIS e COFINS, a base de cálculo é a soma de outros impostos, ISS e IRRF. E ao interesse de comparar o montante de tributos cobrados na importação com os

analisar, de forma teórica e prática, serviços adquiridos no

possam ser comparadas e seus valores e somará a reunião de elementos

suficientes para amparar a tomada de decisão por parte das empresas nos processos de

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importação de serviços. Este estudo focamercado internacional para a prestação de serviços.

Em termos metodológicos,

documental. Inicialmente, todos os impostos incidentes na importação de serviços de empresas nacionais. As informações spartir de fontes públicas, legislações, estudos, publicações em revistas, internet, consultores especializados e livros que

Em seguida, são feitascomparados os tributos nas dudados reais de operações realizadas por uma empresa tomadora de serviços profissionais no exterior. PLATAFORMA TEÓRICA

1. ESTUDOS AFINS

Em 2006, foi publicado um estudo tributação abusiva e ao mesmo tempo confusa pode fazer com que a tomadora de serviço brasileira pague impostos altíssimosqualificada para determinadas prestações de serviçosopção para que as empresas nacionais paguem serviços internacionais. O estudo adotado iniciativas para atenuar o problimportação de serviços, pagos pelpara essa finalidade e que, (REVISTA CUSTO BRASIL, 2006)

Foram analisadas duas monografias relacionadas indiretamente

discutido nesse trabalho. Mourainstituem a cobrança desse tributo sobre as prestações de serviços. O estudo tambémsobre como esse tributo influencia em outros impostos cobrados na importação, como o PIS e a COFINS (ACADÊMICO, 2005).

Emerenciano (2007)

serviços no Brasil. O estudo apontabarreira para a aquisição de serviços por diante dos diversos tributos passíveis de incidência. internacionais a fim de mostrar as limitações impostas à tributação dos serviços transnacionais e os impostos incidentes nas prestações de serviços internacionais (CIDE, PIS, COFINS e ISSQN) tributos que mais tiveram suas normas alteradas para incidir sobre os serviços oriundos do exterior (ACADÊMICO

Conforme se pôde verificarsemelhante à desenvolvida neste estudo




Este estudo foca, particularmente, na contratação de profissionais no mercado internacional para a prestação de serviços.

Em termos metodológicos, o presente estudo utiliza a estratégia de pesquisadocumental. Inicialmente, a partir de pesquisa bibliográfica, são discriminados todos os impostos incidentes na importação de serviços e nos impostos de

As informações são obtidas com emprego de análise documental a de fontes públicas, legislações, estudos, publicações em revistas, internet, consultores

especializados e livros que versam sobre o assunto.

feitas demonstrações de cálculos, para que possaas duas formas de contratação de serviços. Para tanto,

dados reais de operações realizadas por uma empresa tomadora de serviços profissionais no

PLATAFORMA TEÓRICA

ESTUDOS AFINS

Em 2006, foi publicado um estudo na Revista Custo Brasil, que tributação abusiva e ao mesmo tempo confusa pode fazer com que a tomadora de serviço brasileira pague impostos altíssimos. Destaca o fato de não existir no Brasil qualificada para determinadas prestações de serviços. E também de não opção para que as empresas nacionais paguem menos impostos sobre a

estudo destaca, de forma crítica, que o governo iniciativas para atenuar o problema, mesmo que a CIDE, imposto incidente na

pagos pelos tomadores de serviços, seja destinadpara essa finalidade e que, conforme aponta o estudo, não estaria sendo aplicado para este fim(REVISTA CUSTO BRASIL, 2006).

analisadas duas monografias relacionadas indiretamente Moura (2005) aborda as normas relativas ao ISS, que disciplinam e

instituem a cobrança desse tributo sobre as prestações de serviços. O estudo tambémsobre como esse tributo influencia em outros impostos cobrados na importação, como o PIS e

COFINS (ACADÊMICO, 2005).

(2007) trata das limitações internacionais à tributação da importação de O estudo aponta o sistema constitucional tributário

barreira para a aquisição de serviços por não residentes no Brasil e destaca tributos passíveis de incidência. O estudo também analisa os tratados

mostrar as limitações impostas à tributação dos serviços transnacionais e os impostos incidentes nas prestações de serviços internacionais (CIDE, PIS, COFINS e ISSQN) tributos que mais tiveram suas normas alteradas para incidir sobre os serviços

ACADÊMICO, 2007).

Conforme se pôde verificar, não foi encontrado nenhum estudo com proposta semelhante à desenvolvida neste estudo, de analisar de forma detalhada todos os impostos



na contratação de profissionais no

utiliza a estratégia de pesquisa discriminados e analisados

impostos de serviços tomados com emprego de análise documental a

de fontes públicas, legislações, estudos, publicações em revistas, internet, consultores

possam ser visualizados e Para tanto, são utilizados

dados reais de operações realizadas por uma empresa tomadora de serviços profissionais no

, que destacava como a tributação abusiva e ao mesmo tempo confusa pode fazer com que a tomadora de serviço

existir no Brasil mão-de-obra não possuir uma segunda

impostos sobre as contratações de que o governo brasileiro não tem

que a CIDE, imposto incidente na destinada exclusivamente

taria sendo aplicado para este fim

analisadas duas monografias relacionadas indiretamente ao tema que será (2005) aborda as normas relativas ao ISS, que disciplinam e

instituem a cobrança desse tributo sobre as prestações de serviços. O estudo também discute sobre como esse tributo influencia em outros impostos cobrados na importação, como o PIS e

trata das limitações internacionais à tributação da importação de ema constitucional tributário brasileiro como uma

destaca a complexidade também analisa os tratados

mostrar as limitações impostas à tributação dos serviços transnacionais e os impostos incidentes nas prestações de serviços internacionais (CIDE, PIS, COFINS e ISSQN) tributos que mais tiveram suas normas alteradas para incidir sobre os serviços

não foi encontrado nenhum estudo com proposta forma detalhada todos os impostos

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incidentes na prestação de serviços provenientes do exterior devidos para os serviços contratados no Brasil

1.1 IMPORTAÇÃO

As importações são o fluxo de bens e serviços para o mercado de um país

consumo ou como bens de capital e matériasde bens e serviços são chamadoquestão legal (commodity, por exemplo) ou serviço trazido de um país para outro de forma lícita, geralmente para uso no comércio.internacional e os bens e serviços trazidos de fora, autoridades aduaneiras e são acordos comerciais (SHVOONG, 2011).

Nesse amplo tema que é Os serviços atingidos pelas contribuições são os provenientes do exterior prestados por pessoa física ou pessoa jurídica residente ou domiciliada no exterior, nas do serviço seja no país ou executadas no exterior, cujo(RECEITA FEDERAL, 2011).

A importação de serviços tem uma carga tributária bastante elevaque procuram profissionais de ouincentivo por parte do governo nacional para desenvolver profissionais qualificados para tais funções, o que acaba fazendo com que os empresários desenvolver tais serviços e assim terem interna, mesmo que a tributação

1.2 IMPOSTOS SOBRE A

Serão demonstradaspessoas jurídicas que contratam

1.2.1 Imposto sobre Operação Financeira

O Imposto sobre Operações Financeiras vinculado à importação de serviços e vendedores de moeda estrangeira nas operações referentes às transferências financeiras para ou do exterior, respectivamente, compreendendo as operações de câmbio manualcontribuintes do IOF e também autorizadas a operar em câmbio. nacional, recebido, entregue ou posto à disposição, correspondente ao valor, em moeda estrangeira, da operação de câmbio. Ada tributação é a data da liquidação da operação de câmbio, não importando quando foi contratada (LUNARDI, 2009,




incidentes na prestação de serviços provenientes do exterior e comparar para os serviços contratados no Brasil.

IMPORTAÇÃO

As importações são o fluxo de bens e serviços para o mercado de um país

consumo ou como bens de capital e matérias-primas para produção doméstica. chamados de "importadores". Assim, as importações são qualquer

questão legal (commodity, por exemplo) ou serviço trazido de um país para outro de forma lícita, geralmente para uso no comércio. As importações formaram a ba

e os bens e serviços trazidos de fora, normalmente requer o envolvimento de e são frequentemente sujeitos a quotas de importação, as tarifas e

(SHVOONG, 2011).

Nesse amplo tema que é a importação, este estudo focará as importações de serviços. Os serviços atingidos pelas contribuições são os provenientes do exterior prestados por pessoa física ou pessoa jurídica residente ou domiciliada no exterior, nas hipóteses

aís ou executadas no exterior, cujos resultados de verifique no (RECEITA FEDERAL, 2011).

A importação de serviços tem uma carga tributária bastante elevaprofissionais de outros países. Um motivo bem expressivo

incentivo por parte do governo nacional para desenvolver profissionais qualificados para tais o que acaba fazendo com que os empresários os procurem no exterior para

e assim terem a capacidade para a concorrência internacional ou interna, mesmo que a tributação incidente seja em níveis bem elevados.

SOBRE A IMPORTAÇÃO

demonstradas as tributações de diversos impostos que devem ser pagos pelas contratam serviços provenientes do exterior.

Imposto sobre Operação Financeira - IOF

O Imposto sobre Operações Financeiras – IOF incide sobre vinculado à importação de serviços e remessas financeiras para o exteriorvendedores de moeda estrangeira nas operações referentes às transferências financeiras para ou do exterior, respectivamente, compreendendo as operações de câmbio manual

também são responsáveis pela cobrança e recolhimento as instituições autorizadas a operar em câmbio. A base de cálculo desse imposto é o montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição, correspondente ao valor, em moeda

operação de câmbio. A alíquota incidente é normalmente 0,38% e o momento da tributação é a data da liquidação da operação de câmbio, não importando quando foi contratada (LUNARDI, 2009, p.18 e 19).



e comparar com os impostos

As importações são o fluxo de bens e serviços para o mercado de um país, tanto para primas para produção doméstica. Compradores

Assim, as importações são qualquer questão legal (commodity, por exemplo) ou serviço trazido de um país para outro de forma

formaram a base do comércio normalmente requer o envolvimento de

frequentemente sujeitos a quotas de importação, as tarifas e

as importações de serviços. Os serviços atingidos pelas contribuições são os provenientes do exterior prestados por pessoa

ipóteses onde a execução resultados de verifique no país.

A importação de serviços tem uma carga tributária bastante elevada para as empresas Um motivo bem expressivo para isso é a falta de

incentivo por parte do governo nacional para desenvolver profissionais qualificados para tais os procurem no exterior para

para a concorrência internacional ou

que devem ser pagos pelas

o contrato de câmbio remessas financeiras para o exterior. Os compradores ou

vendedores de moeda estrangeira nas operações referentes às transferências financeiras para ou do exterior, respectivamente, compreendendo as operações de câmbio manual, são

responsáveis pela cobrança e recolhimento as instituições é o montante em moeda

nacional, recebido, entregue ou posto à disposição, correspondente ao valor, em moeda alíquota incidente é normalmente 0,38% e o momento

da tributação é a data da liquidação da operação de câmbio, não importando quando foi

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1.2.2 Programa de Integração Social da Seguridade Social

A Lei nº 10.865 de 30 de abril

importação de serviços. As contribuiçõestributadas quando os serviços prestados pela pessoa jurídica ou física residente ou domiciliada no exterior, forem executados no Brasil ou país, no caso o Brasil (OLIVEIRA; OLIVEIRA; ONO., 2010, p.168).

Considera-se ocorrido o

(art.4º. Lei nº. 10.865/2004)remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestação por serviços prestados. Esse procedimento é bem diferente do que ocorre no Brasil, onde o que prevalece é a execução dosisto é, pela pessoa jurídica ou física

A base de cálculo será o valor p

Renda, acrescido do Imposto próprias contribuições, na hipótese de pagamentos, crédito entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestação por serviço prestado. As contribuições serão calculadas mede 1,65% para o PIS/PASEP fórmula de cálculo foi aprovada pela IN SRF 572/2005. Importanteessas alíquotas sejam utilizadascumulatividade, também serãocumulativa. O prazo de recolhimento valores sobre esses serviços prestados

O art. 15 da Lei nº 10.865 de 2004, dispõe que as pessoas jurídicas sujeitas ao regime

não cumulativo de PIS/PASEP e COFINS poderão descontar determinação dessas contribuições, em relação às importações sujeitas ao pagamento das contribuições, na hipótese de serviços utilizados como insumo nacréditos serão apurados pelas alíquotas do regime não cumulativoutilizados em empresas que apuram cumulativo, não poderão utilizar os créditos pagos para descontar os valores correspondentes às receitas de vendas da empresa934).

Com isso, é possível

carga tributária dos impostos considerados, nos dias atuais,vezes, pelo não conhecimento da matéria tributária pelos congressistalegislações e normas a serem seguidas




Programa de Integração Social – PIS e Contribuição parada Seguridade Social - COFINS

A Lei nº 10.865 de 30 de abril de 2004, instituiu a tributação de PIS e As contribuições atinentes aos serviços vindo

tributadas quando os serviços prestados pela pessoa jurídica ou física residente ou domiciliada xecutados no Brasil ou no exterior, cujo resultado se verifique no

(OLIVEIRA; OLIVEIRA; ONO., 2010, p.168).

se ocorrido o fato gerador e o momento da ocorrência das(art.4º. Lei nº. 10.865/2004) no momento do pagamento, crédito, entrega, emprego ou

de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestação por . Esse procedimento é bem diferente do que ocorre no Brasil, onde o que

s serviços prestados. Esses valores serão pagos pelo sujeito passivo, jurídica ou física tomadora do serviço (BRASIL, 2004).

A base de cálculo será o valor pago ou remetido para o exterior, antes do enda, acrescido do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza

próprias contribuições, na hipótese de pagamentos, crédito entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestação por serviço prestado. As contribuições serão calculadas mediante aplicação, sobre a base de cálculo das alíquotas

/PASEP - Importação e 7,60% para a COFINSaprovada pela IN SRF 572/2005. Importante destacar

utilizadas para pessoas jurídicas sujeitas ao regime de tributação dacumulatividade, também serão aplicadas para as pessoas jurídicas com ocumulativa. O prazo de recolhimento desses impostos e a data do pagamento ou remessas de alores sobre esses serviços prestados (IOB ONLINE, 2011).

O art. 15 da Lei nº 10.865 de 2004, dispõe que as pessoas jurídicas sujeitas ao regime não cumulativo de PIS/PASEP e COFINS poderão descontar o crédito, para fins de

contribuições, em relação às importações sujeitas ao pagamento das de serviços utilizados como insumo nas prestações

créditos serão apurados pelas alíquotas do regime não cumulativo e somente poderãos em empresas que apuram esse mesmo regime, pois as empresa

utilizar os créditos pagos para descontar os valores correspondentes da empresa, conforme previsto em legislação (HIGUCHI, 2011, p.

é possível afirmar que nos últimos anos houve um aumento considerável na carga tributária dos impostos de importação no que diz respeito ao PIS e

dias atuais, a maior arrecadação de tributos pagos no pavezes, pelo não conhecimento da matéria tributária pelos congressistalegislações e normas a serem seguidas (HIGUCHI, 2011, p.923).



e Contribuição para Financiamento

PIS e COFINS sobre a vindos do exterior, serão

tributadas quando os serviços prestados pela pessoa jurídica ou física residente ou domiciliada ujo resultado se verifique no próprio

e o momento da ocorrência das contribuições crédito, entrega, emprego ou

de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestação por . Esse procedimento é bem diferente do que ocorre no Brasil, onde o que

Esses valores serão pagos pelo sujeito passivo, , 2004).

ago ou remetido para o exterior, antes do Imposto de atureza – ISS e do valor das

próprias contribuições, na hipótese de pagamentos, crédito entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestação por serviço prestado.

diante aplicação, sobre a base de cálculo das alíquotas COFINS - Importação. Essa

destacar que, mesmo que ao regime de tributação da não

aplicadas para as pessoas jurídicas com o regime de tributação desses impostos e a data do pagamento ou remessas de

O art. 15 da Lei nº 10.865 de 2004, dispõe que as pessoas jurídicas sujeitas ao regime crédito, para fins de

contribuições, em relação às importações sujeitas ao pagamento das s prestações de serviços. Os

e somente poderão ser as empresas do regime

utilizar os créditos pagos para descontar os valores correspondentes (HIGUCHI, 2011, p. 933 e

aumento considerável na no que diz respeito ao PIS e a COFINS. Eles são

a maior arrecadação de tributos pagos no país, graças, muitas vezes, pelo não conhecimento da matéria tributária pelos congressistas que elaboram as

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1.2.3 Contribuição e Intervenção no Domínio Econômico A Contribuição e Intervenção

nº 10.168, de 29 de dezembro de 2000estimular o desenvolvimento tecnológico brasileiro, mediante programas de pesquisas cientifica e tecnológica cooperativaprodutivo. Essa contribuição é devida pela pessoa jurídica detentora de licença de uso ou adquirente de conhecimentotenham por objetivo técnico por residentes ou domiciliados no exteriorcreditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties a qualquer título, a beneficiários residentes ou domiciliados no exterior

A base de cálculo da CIDE é o rendimento líquido pago acrescido do imposto de renda

(IR). A alíquota, normalmente, incidente para papago até o 15º dia do mês (FNDCT) Fundo Nacional de Desenvolvimento Científico e Tecnológicofonte pagadora de rendimentos Com relação à redução da alíquota de IR tributados pela CIDE, podeFederal, fez uma estratégia bem sucedida de de 47% sobre a arrecadação do IR sobre os se2011 p.940, 941 e 942).

De uma forma geral,

visto que está sendo cobrada pela dominada, isto é, a empresa brasileirainternacional para comprar tecnologia ao invés de estimular o desenvolvimento de tecnologia nova ou pelo simples fato de não ter incentivo do governo local para aquisição internapassa de um “IR” com outro nomelimites dos acordos internacionais

1.2.4 Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza

O Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza

Complementar nº 116 de 31 de julho de 2003.gerador do ISS é a prestação do serviçoempresa. No caso de serviços provenientes do exterioroutro país e o resultado se2010, p.147).

Com relação à tributação do ISS, a tomadora do serviço deverá observar a legislação

ou tabela de serviços disponível vigserviço. No caso do município de São Paulo, anexo 2 da IN SF/Surem nº8/2011. Importante ressaltar que aserviços internacionais ficaserviços.




Contribuição e Intervenção no Domínio Econômico – CIDE

A Contribuição e Intervenção no Domínio Econômico – CIDE nº 10.168, de 29 de dezembro de 2000 e alterada pela Lei 10.332/02estimular o desenvolvimento tecnológico brasileiro, mediante programas de pesquisas cientifica e tecnológica cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e o setor

Essa contribuição é devida pela pessoa jurídica detentora de licença de uso ou adquirente de conhecimentos tecnológicos, bem como aquela signatária de contratos quetenham por objetivo técnico e de assistência administrativa e semelhantes a serem prestados

residentes ou domiciliados no exterior, bem assim pelas pessoas jurídicas que creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties a qualquer título, a beneficiários

es ou domiciliados no exterior (IOB ONLINE, 2011).

A base de cálculo da CIDE é o rendimento líquido pago acrescido do imposto de rendalíquota, normalmente, incidente para pagamento é 10% (dez por cento) que deve ser

até o 15º dia do mês subsequente ao fato gerador ao Tesouro Nacional e destinado ao (FNDCT) Fundo Nacional de Desenvolvimento Científico e Tecnológicofonte pagadora de rendimentos ao assumir o ônus, independente da dedutibilidade da despesa.

ão da alíquota de IR que passou de 25% para 15% para os serviços pode-se dizer que a União, para não ferir o art.159 da Constituição

estratégia bem sucedida de não repassar aos Estados e Municípios a quantia sobre a arrecadação do IR sobre os serviços provenientes do exterior (HIGUCHI

De uma forma geral, pode-se dizer que a CIDE, que não tem nada de contribuição,visto que está sendo cobrada pela dominada, isto é, a empresa brasileirainternacional para comprar tecnologia ao invés de estimular o desenvolvimento de tecnologia

ou pelo simples fato de não ter incentivo do governo local para aquisição internade um “IR” com outro nome, pois se fosse um rendimento, teria que obedecer aos

acordos internacionais vigentes (JUSBRASIL, 2002).

Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISSQN

O Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISSQN Complementar nº 116 de 31 de julho de 2003. O artigo 1º dessa legislação gerador do ISS é a prestação do serviço, mesmo que não seja da atividade principal da empresa. No caso de serviços provenientes do exterior ou cujo mesmo tenha iniciado em

se finalize no Brasil, o conceito é o mesmo (ARAÚJO, PEREIRA.,

Com relação à tributação do ISS, a tomadora do serviço deverá observar a legislação ou tabela de serviços disponível vigente no município da tomadora de acordo com o tipo de

. No caso do município de São Paulo, pode-se observar os serviços e alíquotas no anexo 2 da IN SF/Surem nº8/2011. Importante ressaltar que as empresa

ficam responsáveis pelo recolhimento e retenção do ISS desse



CIDE

foi instituído pela Lei e alterada pela Lei 10.332/02 com o intuito de

estimular o desenvolvimento tecnológico brasileiro, mediante programas de pesquisas entre universidades, centros de pesquisa e o setor

Essa contribuição é devida pela pessoa jurídica detentora de licença de uso ou signatária de contratos que

e de assistência administrativa e semelhantes a serem prestados , bem assim pelas pessoas jurídicas que pagarem,

creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties a qualquer título, a beneficiários

A base de cálculo da CIDE é o rendimento líquido pago acrescido do imposto de renda gamento é 10% (dez por cento) que deve ser

subsequente ao fato gerador ao Tesouro Nacional e destinado ao (FNDCT) Fundo Nacional de Desenvolvimento Científico e Tecnológico, assumido pela

, independente da dedutibilidade da despesa. de 25% para 15% para os serviços

, para não ferir o art.159 da Constituição não repassar aos Estados e Municípios a quantia

rviços provenientes do exterior (HIGUCHI.

que não tem nada de contribuição, visto que está sendo cobrada pela dominada, isto é, a empresa brasileira que vai ao mercado internacional para comprar tecnologia ao invés de estimular o desenvolvimento de tecnologia

ou pelo simples fato de não ter incentivo do governo local para aquisição interna. Não ndimento, teria que obedecer aos

ISSQN

foi disposto pela Lei 1º dessa legislação dispõe que o fato

mesmo que não seja da atividade principal da ou cujo mesmo tenha iniciado em

(ARAÚJO, PEREIRA.,

Com relação à tributação do ISS, a tomadora do serviço deverá observar a legislação de acordo com o tipo de

observar os serviços e alíquotas no empresas adquirentes de

e retenção do ISS desses

9º Congresso USP

1.2.5 Imposto de Renda Retido na Fonte

Na ampla cadeia de impostos na

Imposto de Renda Retido na Fonte ou remetidos a pessoas jurídicas domiciliadas no exterior por fontes situadas no Brasil estão sujeitas à retenção na fonte do

Alguns serviços que

administrativos, entre outros.15%, mas a partir de 1999 introduzida a alíquota de 25%, especialmente pFiscais. A base de cálculo para o IRdevido pelo beneficiário, à importância paga, creditada, será considerada líquida, cabendo o reajustamento dqual recairá o imposto. O prazo para o recolhimento do imposto será a data da ocorrência do fato gerador. Assim, como geralmente é um banco ou uma corretora que efetua os procedimentos de remessa para o exterior estrangeira para reais, e ainda para o fechamento do câmbio é exigida a prova do recolhimento do imposto, é exigida a prova do recolhimento do imposto, é por isso que geralmente são as corretoras que efetuam o recolhimeincorreta (PRIME PROFESSIONALS, 2010

2. IMPOSTOS RETIDOS DE SERVIÇOS NACIONAIS

Nesse item, serão abordacontratação de alguns serviços nacionais.

2.1 Retenções Federais na Fonte

A retenção na fonte é uma obrigatoriedade que ocorre como uma forma de garantir o pagamento do imposto e diminuir a sonegação, tanto pelo tomador do serviço, quanto pelo prestador. As retenções desses tributos jurídicas a outras pessoas jurídicas, pelo fornecimento de prestação de serviços.

Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelo

contribuintes que sofrem a retenção em relação compensados pelos próprios devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.




Imposto de Renda Retido na Fonte – IR

Na ampla cadeia de impostos nas importações de serviços, oImposto de Renda Retido na Fonte – IR. Os rendimentos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a pessoas jurídicas domiciliadas no exterior por fontes situadas no Brasil estão

a fonte do IR.

Alguns serviços que são sujeitos a essa retenção são os serviços de royaltadministrativos, entre outros. O art. 28 da Lei 9.249/95 uniformizou a alíquota de IR p15%, mas a partir de 1999 através de acordos internacionais e da

a alíquota de 25%, especialmente para residentes domiciliados em Paraísos A base de cálculo para o IRRF, quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto

devido pelo beneficiário, à importância paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, líquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o

qual recairá o imposto. O prazo para o recolhimento do imposto será a data da ocorrência do como geralmente é um banco ou uma corretora que efetua os

tos de remessa para o exterior e o valor tem que ser convertido de moeda estrangeira para reais, e ainda para o fechamento do câmbio é exigida a prova do recolhimento do imposto, é exigida a prova do recolhimento do imposto, é por isso que geralmente são as corretoras que efetuam o recolhimento do IRRF, algumas vezes de forma incorreta (PRIME PROFESSIONALS, 2010, p.5, 6, 8, 13 e 14).

IMPOSTOS RETIDOS DE SERVIÇOS NACIONAIS

Nesse item, serão abordados os impostos retidos que são pagos quando ão de alguns serviços nacionais.

Retenções Federais na Fonte

A retenção na fonte é uma obrigatoriedade que ocorre como uma forma de garantir o pagamento do imposto e diminuir a sonegação, tanto pelo tomador do serviço, quanto pelo prestador. As retenções desses tributos ocorrem nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, pelo fornecimento de prestação de serviços.

Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido peloa retenção em relação às respectivas contribuições, podendo ser

próprios contribuintes com tributos e contribuições da mesma espécie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.



o mais expressivo é o Os rendimentos, creditados, empregados, entregues

ou remetidos a pessoas jurídicas domiciliadas no exterior por fontes situadas no Brasil estão

sujeitos a essa retenção são os serviços de royalties, técnicos, O art. 28 da Lei 9.249/95 uniformizou a alíquota de IR para através de acordos internacionais e da Lei 9.779/99, ficou

domiciliados em Paraísos quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto

empregada, remetida ou entregue, o respectivo rendimento bruto, sobre o

qual recairá o imposto. O prazo para o recolhimento do imposto será a data da ocorrência do como geralmente é um banco ou uma corretora que efetua os

alor tem que ser convertido de moeda estrangeira para reais, e ainda para o fechamento do câmbio é exigida a prova do recolhimento do imposto, é exigida a prova do recolhimento do imposto, é por isso que

nto do IRRF, algumas vezes de forma

retidos que são pagos quando existe a

A retenção na fonte é uma obrigatoriedade que ocorre como uma forma de garantir o pagamento do imposto e diminuir a sonegação, tanto pelo tomador do serviço, quanto pelo

ocorrem nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, pelo fornecimento de prestação de serviços.

Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelostivas contribuições, podendo ser

com tributos e contribuições da mesma espécie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.

9º Congresso USP

Os impostos federais retidos na fonte são:

⇒ CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (1,0%);⇒ COFINS - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (3,0%);⇒ PIS/PASEP - Programa de Integração Social (0,65%);⇒ IRRF – Imposto de Renda Retido na Fonte (de 1% a 1,5%);⇒ ISS - Imposto Sobre Serviços.

Há casos onde os

recolhimentos dos tributos e contribuições em nome doonde os responsáveis peloslegislação.

As atividades que envolvem

seguintes retenções federais, tomadores de serviços:

a) IRRF (1,5%) É dispensada a retenção de valor igual ou inferior a R$ 10,00;

b) PIS, COFINS e CSLL (4,65%).

É dispensada a retenção para pagamentos de valor iOcorrendo a emissão de mais de uma notavalor seja superior a R$ 5.000,00, haverá obrigatoriedade de retenção.

b) ISS (2% a 5%). Na maioria dos municípios do BrasiDiferentemente do IRRF e PIS/COFINS/CSLL,

pode ser tanto do tomador do serviço como do prestadorverificar a legislação vigente nos municípios envolvidos para a forma correta derecolhimento.

3. SISTEMA DE CÁLCULO

A seguir são demonstrados mencionados, realizados a partir de dados reais dequal houve transferência financeira




Os impostos federais retidos na fonte são:

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (1,0%); Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (3,0%);

Programa de Integração Social (0,65%); Imposto de Renda Retido na Fonte (de 1% a 1,5%);

Imposto Sobre Serviços. Varia conforme município onde o serviço for prestado

tomadores dos serviços são os responsáveisdos tributos e contribuições em nome dos favorecidos. Também há situações

s recolhimentos são os prestadores dos serviço

atividades que envolvem serviços técnicos em informática estãoseguintes retenções federais, sendo que a responsabilidade pelas retenções sem

É dispensada a retenção de valor igual ou inferior a R$ 10,00;

b) PIS, COFINS e CSLL (4,65%). É dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00.

emissão de mais de uma nota fiscal no mesmo mês e do mesmo fvalor seja superior a R$ 5.000,00, haverá obrigatoriedade de retenção.

ISS (2% a 5%). Na maioria dos municípios do Brasil. Diferentemente do IRRF e PIS/COFINS/CSLL, a obrigatoriedade da retenção do ISS

pode ser tanto do tomador do serviço como do prestador do sempre. Éverificar a legislação vigente nos municípios envolvidos para a forma correta de

SISTEMA DE CÁLCULO SOBRE A IMPORTAÇÃO DE SERVIÇO

são demonstrados cálculos, compreendendo todos os impostos já realizados a partir de dados reais de uma tomadora de

ouve transferência financeira. (TABELA 1)



Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (3,0%);

onde o serviço for prestado.

s responsáveis pelas retenções e . Também há situações

serviços; conforme dispõe a

serviços técnicos em informática estão sujeitas às pelas retenções sempre será dos

gual ou inferior a R$ 5.000,00. fiscal no mesmo mês e do mesmo fornecedor, cujo

a obrigatoriedade da retenção do ISS do sempre. É importante sempre

verificar a legislação vigente nos municípios envolvidos para a forma correta de tributação e

SOBRE A IMPORTAÇÃO DE SERVIÇO

todos os impostos já serviço do exterior na

9º Congresso USP

Tabela 1 - Sistema de Cálculo de Impostos sobre Importação de Serviços

Montante total a ser pago em moeda estrangeira

Impostos IR * IOF * ISS COFINS PIS

CIDE

*Deduzida pelo banco diretamente da conta da




Sistema de Cálculo de Impostos sobre Importação de Serviçoscom base em 16/08/2011

Montante total a ser pago em moeda estrangeira Taxa de câmbio utilizada para o

contrato

Montante total pago em

3.800,00 2,315000

% Base de Cálculo 15,00% 10.349,41 0,38% 8.797,00 2,00% 10.349,41 7,60% 11.632,39 1,65% 11.632,39

10,00% 10.349,41

*Deduzida pelo banco diretamente da conta da PRS.

Total de impostos Total de impostos em

%



Sistema de Cálculo de Impostos sobre Importação de Serviços - Operação

Montante total pago em R$

8.797,00

Impostos em R$ 1.552,41 33,42 206,99 884,06 191,93

1.034,94

3.903,76

44,38%

9º Congresso USP

FFonte: elaboração própria, com base em

Cálculo dos Impostos

US$ Taxa de Câmbio

3.800,00 2,315

R$ Base de Cálculo8.797,00

US$ Taxa de Câmbio Reajuste de IR

3.800,00 2,315

R$ IR

8.797,00 1.552,41 206,99

R$ IR

8.797,00 1.552,41 206,99

US$ Taxa de Câmbio

3.800,00 2,315

Fonte: elaboração própria, com base




elaboração própria, com base em contrato de câmbio original

Cálculo dos Impostos – Detalhadamente:

Cálculo de IR

Reajuste de IR

Base de Cálculo R$ Alíquota de IR

1,1764706 10.349,41

Cálculo de IOF

Base de Cálculo Alíquota de IOF 8.797,00 0,38%

Cálculo de ISS

Reajuste de IR Base de Cálculo

R$ Alíquota de

ISS

1,1764706 10.349,41

Cálculo de COFINS

ISS %

Base de Cálculo de COFINS

Alíquota de COFINS

206,99 0,9075 11.632,40 7,60%

Cálculo de PIS

ISS %

Base de Cálculo de PIS

Alíquota de PIS

206,99 0,9075 11.632,40 1,65%

Cálculo de CIDE

Reajuste de IR Base de Cálculo

R$ Alíquota de

CIDE

1,1764706 10.349,41

elaboração própria, com base em contrato de câmbio original.



Alíquota de IR IR à Pagar

15% 1.552,41

IOF à Pagar 33,43

Alíquota de ISS à Pagar

2% 206,99

Alíquota de COFINS

COFINS à Pagar

7,60% 884,06

Alíquota de PIS à Pagar

1,65% 191,93

Alíquota de CIDE CIDE à Pagar

10% 1.034,94

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Tabela

IMPOSTOS RESUMO

FEE ON SERVICE IRRF - 15% WITH GROSS UPISS 2% PIS e COFINS - WITH GROSS UPPIS COFINS CIDE

IOF 0,38%

FEES WITH TAXE Fonte: contrato de câmbio original

Como se pode notar na Tabela 1, dólar de US$ 3.800,00. Node 44,38%. Esse percentual ramo de informática contratado no exterior

Essa sistemática de cálculos foi

prestação de serviço e as alíquotas incidentes foram pelos órgãos federais e municipais. Esse método de cálculo é utilizado para todos os serviços contratados do exterior no qual união e para os municípios

Foram feitos os cálculos sobre todos os impostos incidentes na importação

COFINS, ISS, CIDE, IOF e IRRF. Com relação ao ISS e do valor do serviço para quealíquotas vigentes e consecutivamente

Com relação ao PIS e a COFINS,

de cálculo desses tributos é incluso na base de cálculo, além do IRRF, o valor do cálculo do ISS. Se a alíquota do ISS for 2%, conforme cálculo realizado, o valor do PIS/COFINS será menor. Mas se a alíquota incidente sobre o ISS fosseserviços prestados em São Paulo, maiores. Essa forma de cálculo uma legislação tão complexa e repleta

4. SISTEMA DE CÁLCULO SOBRE O SERVIÇO NACIONAL

Nessa sistemática, simulação de cálculo dos tributos incidentes na seriam feitos os cálculos caso o serviço fosse contratado por uma empresa no Brasil.




1.2 – GROSS UP de Impostos de Importação

IMPOSTOS - IMPORTAÇÃO DE SERVIÇOS R$ Impostos

8.797,00 15% WITH GROSS UP 10.349,41 1.552,41

10.556,40 206,99 S UP 11.632,40

191,93 191,93 884,06 884,06 1.034,94 1.034,94

33,43

12.700,76 TOTAL original e elaborado pelo autor do projeto.

notar na Tabela 1, os cálculos foram feitos sobre o valor principal em No final das arrecadações efetuadas, o percentual

Esse percentual onera de forma expressiva um serviço técnico profissional no contratado no exterior.

Essa sistemática de cálculos foi realizada sobre os valores reais utilizados para de serviço e as alíquotas incidentes foram as vigentes na legislação atual publicada

pelos órgãos federais e municipais. Esse método de cálculo é utilizado para todos os serviços no qual os tomadores de serviços deverão recolher

de destino dos serviços.

feitos os cálculos sobre todos os impostos incidentes na importaçãoCOFINS, ISS, CIDE, IOF e IRRF. Com relação ao ISS e o CIDE, o IRRF deve ser acrescido

valor do serviço para que se possa calcular a base desses impostos para aplicabilidade das e consecutivamente efetuar seus recolhimentos.

Com relação ao PIS e a COFINS, o assunto fica mais complexo.de cálculo desses tributos é incluso na base de cálculo, além do IRRF, o valor do cálculo do ISS. Se a alíquota do ISS for 2%, conforme cálculo realizado, o valor do PIS/COFINS será

íquota incidente sobre o ISS fosse 5%, como, por exemplo,serviços prestados em São Paulo, taxativamente, os valores desses impostos também seriam

forma de cálculo dificulta o entendimento dos contribuintes, legislação tão complexa e repleta de detalhes e alterações como a brasileira.

SISTEMA DE CÁLCULO SOBRE O SERVIÇO NACIONAL

Nessa sistemática, serão abordados, sobre os mesmos valores utilizados para a simulação de cálculo dos tributos incidentes na prestação de serviços internacionais,

os cálculos caso o serviço fosse contratado por uma empresa no Brasil.



GROSS UP de Impostos de Importação

Impostos Percentual % 100,000%

1.552,41 1552,412% 206,99 206,988%

191,93 191,935% 884,06 884,062%

1.034,94 1034,941%

33,43 33,429%

12700,765%

sobre o valor principal em o percentual atingiu o montante

um serviço técnico profissional no

sobre os valores reais utilizados para essa vigentes na legislação atual publicada

pelos órgãos federais e municipais. Esse método de cálculo é utilizado para todos os serviços recolher os impostos para a

feitos os cálculos sobre todos os impostos incidentes na importação: PIS, o CIDE, o IRRF deve ser acrescido

para aplicabilidade das

o assunto fica mais complexo. Para compor a base de cálculo desses tributos é incluso na base de cálculo, além do IRRF, o valor do cálculo do ISS. Se a alíquota do ISS for 2%, conforme cálculo realizado, o valor do PIS/COFINS será

, por exemplo, na maioria dos os valores desses impostos também seriam

contribuintes, no contexto de e alterações como a brasileira.

SISTEMA DE CÁLCULO SOBRE O SERVIÇO NACIONAL

abordados, sobre os mesmos valores utilizados para a prestação de serviços internacionais, como

os cálculos caso o serviço fosse contratado por uma empresa no Brasil.

9º Congresso USP

Tabela 1 – Sistema de Cálculo de Impostos sobre contratação de Serviço Nacional

Impostos %IR ISS CSLL COFINS

PIS

Fonte: elaborado pelo autor do projeto com base na legislação vigente

Tabela

RESUMO Valor do Serviço IRRF - 1,5% ISS - 2% PIS - 0,65%

COFINS - 3,00%

Valor Líquido Fonte: elaborado pelo autor do projeto com base na legislação vigente

Pode-se notar nas tabelas acima, com relação ao serviço nacional, que os cálculos são realizados puramente sobre o valor do serviçocada imposto, sem a adição de outrosdos tributos é bastante expressiva perante o fato demonstrado

Na Tabela 1 desse tópico, foram feitos todos os cálculos sobre o valor principal em

reais de RS 8.797,00 e no final das arrecadações efetuadas, o percentual 8,15%. Com isso, é possível notar que esse percentual é bem menor cálculo dos tributos sobre serviço técnico profexterior.

Diferentemente do que é apurado nos serviços importados, o PIS e a COFINS retidos,

como os outros tributos, ISS e IRRF, são calculados puramserviços. Por isso, o percentual encontrado nos serviços provenientes do




Sistema de Cálculo de Impostos sobre contratação de Serviço Nacional16/08/2011

Montante total pago em R$

8.797,00

% Base de Cálculo Impostos em R$1,50% 8.797,00 2,00% 8.797,00 1,00% 8.797,00 3,00% 8.797,00

0,65% 8.797,00 Total de impostos

Total de impostos em % autor do projeto com base na legislação vigente.

Tabela 1.2 – GROSS UP de Impostos Nacionais

IMPOSTOS - SERVIÇO NACIONAL R$ IMPOSTOS

8.797,00 - 8.797,00 131,96 8.797,00 175,94 8.797,00 57,18

8.797,00 263,91

8.797,00 TOTAL elaborado pelo autor do projeto com base na legislação vigente.

se notar nas tabelas acima, com relação ao serviço nacional, que os cálculos são realizados puramente sobre o valor do serviço tomado, aplicando o percentual vigente

, sem a adição de outros impostos na base de cálculo. A diminuição dos valores dos tributos é bastante expressiva perante o fato demonstrado.

Na Tabela 1 desse tópico, foram feitos todos os cálculos sobre o valor principal em reais de RS 8.797,00 e no final das arrecadações efetuadas, o percentual

é possível notar que esse percentual é bem menor do que o encserviço técnico profissional no ramo de informática proveniente

Diferentemente do que é apurado nos serviços importados, o PIS e a COFINS retidos, como os outros tributos, ISS e IRRF, são calculados puramente sobre o valor da prestação de serviços. Por isso, o percentual dos tributos incidentes é expressivamente menor do que o

provenientes do exterior.



Sistema de Cálculo de Impostos sobre contratação de Serviço Nacional – Base

Impostos em R$ 131,96 175,94 87,97 263,91

57,18

716,96 8,15%

GROSS UP de Impostos Nacionais

Percentual % 100,000% 131,955% 175,940% 57,181%

263,910%

8797,000%

se notar nas tabelas acima, com relação ao serviço nacional, que os cálculos são percentual vigente para

impostos na base de cálculo. A diminuição dos valores

Na Tabela 1 desse tópico, foram feitos todos os cálculos sobre o valor principal em reais de RS 8.797,00 e no final das arrecadações efetuadas, o percentual perfaz o montante de

do que o encontrado no amo de informática proveniente do

Diferentemente do que é apurado nos serviços importados, o PIS e a COFINS retidos, ente sobre o valor da prestação de

é expressivamente menor do que o

9º Congresso USP

5. COMPARAÇÃO ENTRE OS SERVIÇOS PROVEE DO BRASIL

Na tabela a seguir será

os serviços contratados no exterior e os serviços contratados no Brasilmesmos podem causar em qualquer planejamento tributário feito por uma empresa para utilizar um determinado serviço. atividade de informática especializada.

Tabela 1 – Comparação dos Impostos

IMPOSTOS

IR IOF ISS CSLL COFINS PIS

CIDE

TOTAL Fonte: elaborado pelo autor do projeto com base na legislação vigente.

Considerando os cálculoscarga tributária é bastante relevanteserviço contratado no Brasil. 716,96 (Nacional) e o valor de 3.903,75compensação do PIS e da COFINS empresa com o PIS e a COFINS sobre o faturamento da mesma, significativa, em média 200% a

Com esses dados, bastante as empresas.

6. CONCLUSÃO

Este trabalho teve como objetivo analisarprovenientes do exterior e sobre osdecorrentes pudessem ser comparadassubsídios para amparar a tomadimportação de serviços.

Com base nas comparações realizadas entre o serviço internacional e o serviço nacional, foi verificado que os serviços provenientes do exterior muito mais elevado para o tomador do serviçolegislações brasileira e internacional

Através da abordagem teórica impostos incidentes nas operações de importações de sde operações de contratação nacion




COMPARAÇÃO ENTRE OS SERVIÇOS PROVENIENTES DO EXTERIOR

será demonstrada a diferença em valores dos impostos pagoso exterior e os serviços contratados no Brasil

usar em qualquer planejamento tributário feito por uma empresa para um determinado serviço. Os cálculos se referem a serviços técnicos

informática especializada.

Comparação dos Impostos – Importação e n

Importação – R$ Nacional 1.552,41 33,42 206,99

- 884,06 191,93

1.034,94

3.903,75 elaborado pelo autor do projeto com base na legislação vigente.

Considerando os cálculos e comparações realizadas, verifica-serelevante na comparação entre o serviço proveniente do exterior e

contratado no Brasil. O percentual fica em torno de 300% a maior e o valor de 3.903,75 (Importado). Mesmo com a

compensação do PIS e da COFINS (Importação) de serviços utilizados como insumos pela empresa com o PIS e a COFINS sobre o faturamento da mesma, esssignificativa, em média 200% a mais com relação aos serviços nacionais.

Com esses dados, ficam evidentes como os serviços importado

Este trabalho teve como objetivo analisar os tributos incidentes e sobre os serviços adquiridos no país, para que as cargas tributárias

decorrentes pudessem ser comparadas. Reunidos os elementos, o propósito amparar a tomada de decisão por parte das empresas nos processos de

comparações realizadas entre o serviço internacional e o serviço foi verificado que os serviços provenientes do exterior acabam

para o tomador do serviço, devido à alta carga tributária brasileira e internacional.

da abordagem teórica realizada neste estudo, foram dnas operações de importações de serviços como os impostos provenientes

de operações de contratação nacional.



NIENTES DO EXTERIOR

a diferença em valores dos impostos pagos sobre o exterior e os serviços contratados no Brasil, e o impacto que os

usar em qualquer planejamento tributário feito por uma empresa para serviços técnicos relacionados a

nacional

Nacional – R$ 131,96

- 175,94 87,97 263,91 57,18

-

716,96

se que a diferença da proveniente do exterior e o

a maior sobre o valor de R$ Mesmo com a possibilidade de

de serviços utilizados como insumos pela essa diferença fica bem

com relação aos serviços nacionais. serviços importados acabam onerando

os tributos incidentes sobre os serviços para que as cargas tributárias

o propósito foi de oferecer a de decisão por parte das empresas nos processos de

comparações realizadas entre o serviço internacional e o serviço acabam tendo um custo

alta carga tributária exigida pelas

discriminados tanto os os impostos provenientes

9º Congresso USP

Na parte prática, foram realizados cálculoscálculos revelaram uma expressiva diferença entre natureza deve levar em conta outros fatores, Mas a carga tributária envolvida é um fato importante a ser observado pelo tomador de serviço.

O tema é complexo e o modelo aprcontratação de profissionaissujeitos a esse tipo de situação

Esse é um aspecto que deve ser levado em contase possa avaliar de uma forma bem de haver diversos questionamentos e discussões jurídicas com relação aos tributos envolvidos na importação de serviços.

No Brasil as tomadas de decisões que, dentre outras razões, aprodutos e serviços locais. Mas essa taxação pode e deve ser muito menor quando tais importações representam transferênci

Espera-se que esse assunto nas negociações das empresas o mais simplificado possível.existem vários pontos a serem abordados, fica aberto

REFERÊNCIAS

ARAÚJO, Sebastião G. de; PEREIRA, Valdir J. E. São Paulo. 2. ed. São Paulo: Editora Cenofisco, 2010. EMERENCIANO, Robertsonimportação de serviços no Brasil<http://www.academicoo.com/importacao ESTADÃO – ECONOMIA & NEGÓCIOS. desindustrialização, diz AEB<http://economia.estadao.com.br/noticias/economia+brasil,aumentopode-indicar-desindustrializacao HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Fábio H; HIGUCHI, Celso H. Empresas: Interpretação e prática IOB ONLINE – <http://www.iobonline.com>. IOB ONLINE – CIDE -Acesso em: 25 set.2011.




foram realizados cálculos comparando as duas alternativasuma expressiva diferença entre ambas. Sabe-se que uma decisão dessa

natureza deve levar em conta outros fatores, como a escolha ou não de mãoas a carga tributária envolvida é um fato importante a ser observado pelo tomador de

omplexo e o modelo apresentado nesse estudo, contratação de profissionais de informática, é somente um dentre os vários tipos de serviços

esse tipo de situação.

Esse é um aspecto que deve ser levado em conta no planejamento tributário para de uma forma bem objetiva cada tipo de situação, principalmente, pelo fato

de haver diversos questionamentos e discussões jurídicas com relação aos tributos envolvidos

tomadas de decisões no campo tributário nunca são tão fáceis. as importações são taxadas para equilibrar a concorrência

produtos e serviços locais. Mas essa taxação pode e deve ser muito menor quando tais transferências de conhecimentos e inovações para o país.

que esse assunto seja retomado com notícias que possam tornar o dia a dia nas negociações das empresas o mais simplificado possível. Como o tema é

vários pontos a serem abordados, fica aberto esse tema para futuras

ARAÚJO, Sebastião G. de; PEREIRA, Valdir J. E. Novo Regulamento do ISS Município de . 2. ed. São Paulo: Editora Cenofisco, 2010.

EMERENCIANO, Robertson Silva - Limitações internacionais à tributação da importação de serviços no Brasil. 2007. Disponível em:

http://www.academicoo.com/importacao-de-servicos.atual>. Acesso em: 04 dez.2011.

ECONOMIA & NEGÓCIOS. Aumento de importações no PIB pode indicar desindustrialização, diz AEB. São Paulo, 03 jun. 2011. Disponível em:

http://economia.estadao.com.br/noticias/economia+brasil,aumento-de-desindustrializacao-diz-aeb,70055,0.htm>. Acesso em: 23 jun. 2011.

HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Fábio H; HIGUCHI, Celso H. Imposto de Renda das pretação e prática. 36. ed. São Paulo: IR Publicações, 2011.

Impostos de importação. 2011. Disponível em: <http://www.iobonline.com>. Acesso em: 11 jun.2011.

- Royalties. 2011. Disponível em: <http://www.iobonline.com>.



comparando as duas alternativas. Os se que uma decisão dessa

como a escolha ou não de mão-de-obra nacional. as a carga tributária envolvida é um fato importante a ser observado pelo tomador de

, voltado à análise da vários tipos de serviços

planejamento tributário para que , principalmente, pelo fato

de haver diversos questionamentos e discussões jurídicas com relação aos tributos envolvidos

nunca são tão fáceis. Entende-se taxadas para equilibrar a concorrência entre os

produtos e serviços locais. Mas essa taxação pode e deve ser muito menor quando tais para o país.

com notícias que possam tornar o dia a dia Como o tema é muito complexo e

futuras discussões.

Novo Regulamento do ISS Município de

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SERVIÇOS NO EXTERIOR_carga tributária_USP