SISTEMA DE NORMALIZASISTEMA DE NORMALIZAÇÇÃO ÃO CONTABILCONTABILÍÍSTICASTICA

PERSPECTIVA DOS PERSPECTIVA DOS UTILIZADORESUTILIZADORES

(DGCI)(DGCI)

1.A RELAÇÃO ENTRE A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE

2. IMPLICAÇÕES FISCAIS DO SNC

2.1 - Determinação do lucro tributável

2.2 - Cumprimento de obrigações acessórias

2.3 – Sistemas de informação

ÍNDICEÍNDICE

SEPARAÇÃO ABSOLUTA – O lucro tributável édeterminado de acordo com regras exclusivamente fiscais

IDENTIFICAÇÃO TOTAL – O lucro tributável decorre directamente das demonstrações financeiras

DEPENDÊNCIA PARCIAL

ARTIGO 17.º DO CIRC

O lucro tributável é constituído ... pela soma algébrica do resultado líquido do período e das variações patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo período e não reflectidas naquele resultado, determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos deste código

RELAÇÃO ENTRE CONTABILIDADE E FISCALIDADE

RELAÇÃO ENTRE CONTABILIDADE E FISCALIDADE

A contabilidade assume-se como um sistema de informação em que através das demonstrações financeiras é dada uma imagem fiel da empresa, do património, situação financeira e resultados para a tomada de decisões.

O sistema fiscal tem como objectivo a arrecadação de meios financeiros para o financiamento das despesas públicas, em função da capacidade contributiva

OBJECTIVOSOBJECTIVOS

CONTABILIDADEPrincípios geralmente aceites - O recurso a juízos de valor éalargado - Flexibilidade

FISCALIDADE

Normas com carácter geral e objectivo para determinar a incidência e a base tributável - O recurso à analogia não é permitido - Imperatividade

BASESBASES

A PREEMINÊNCIA DA LEI – A actuação da administração tributária está subordinada à lei, sendo os seus actos praticados no âmbito dos poderes por ela concedidos

A RESERVA DE LEI PARLAMENTAR – Os impostos são criados por lei, que determina a incidência, a taxa, os benefícios fiscais e as garantias dos contribuintes

A TIPICIDADE FECHADA – A lei determina todos os elementos necessários à tributação, não podendo a administração introduzir critérios subjectivos de apreciação na sua aplicação concreta

PRINCÍPIO DA LEGALIDADEPRINCÍPIO DA LEGALIDADE

Princípio estruturante do sistema fiscal que decorre da Constituição e impõe o dever de todos pagarem imposto de acordo com um critério uniforme a tributação de cada um de acordo com a sua capacidade contributiva

EMPRESAS

PRINCÍPIO DA IGUALDADEPRINCÍPIO DA IGUALDADE

Quando o desfecho de um contrato puder ser fiavelmentefiavelmente estimado, o rédito ….

Se uma entidade retiver somente um insignificanteinsignificanterisco de propriedade, a transacção é uma venda e o rédito é reconhecido…

O rédito só é reconhecido quando for provprováávelvel que os benefícios económicos associados com a transacção fluam para a entidade…

CONCEITOSCONCEITOS

OBRIGAÇÃO CONSTRUTIVA: é uma obrigação que decorre das acçõesde uma entidade em que:

a) Por via de um modelo estabelecido de práticas passadas, depolíticas publicadas ou de uma declaração correntesuficientemente específica, a entidade tenha indicado a outraspartes que aceitará certas responsabilidades; e

b) Em consequência, a entidade tenha criado uma expectativaválida nessas outras partes de que cumprirá com essasresponsabilidades.

OBRIGAÇÃO LEGAL: é uma obrigação que deriva de:

a) Um contrato (por meio de termos explícitos ou implícitos); b) Legislação; ou c) Outra operação da lei.

CONCEITOSCONCEITOS

Resultado líquido do período

Resultado líquido do período

Variações patrimoniaisVariações

patrimoniais

Determinados com base na contabilidadeorganizada de acordo com a normalização

contabilística em vigor (SNC)

Determinados com base na contabilidadeorganizada de acordo com a normalização

contabilística em vigor (SNC)Lucro tributávelLucro tributável

Correcçõesfiscais

Correcçõesfiscais

+/-

APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTÁVEL: ARTIGO 17.º DO CIRC

DEPENDÊNCIA PARCIALDEPENDÊNCIA PARCIAL

1.A RELAÇÃO ENTRE A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE

2.IMPLICAÇÕES FISCAIS DO SNC

2.1 - Apuramento do lucro tributável

2.2 - Cumprimento de obrigações acessórias

2.3 – Sistemas de informação

ÍNDICEÍNDICE

Registo de operações sujeito a controlo para comprovação da situação tributária

Sistema de informação fonte de informação, nomeadamente, para aplicação de impostos

Determinação da base tributável

Cumprimento de obrigações acessórias

FUNÇÕES DA CONTABILIDADEFUNÇÕES DA CONTABILIDADE

DIFERENÇAS DE IMPUTAÇÃO TEMPORAL

Vendas registadas pelo valor presente

Reconhecimento do valor de aquisição dos activos fixos (custo estimado para o desmantelamento e remoção do bem)

Depreciações para além dos limites legais e imparidades não reconhecidas como desvalorizações excepcionais

ALTERAÇÕES DO SNC ALTERAÇÕES DO SNC

VALORES CONTABILÍSTICOS QUE NÃO RELEVAM PARA EFEITOS FISCAIS

Activos registados ao justo valor

Activos resultantes de processos de fusão

ALTERAÇÕES DO SNC ALTERAÇÕES DO SNC

EXIGÊNCIA DE MAIS INFORMAÇÃO FISCAL

ALTERAÇÕES LEGISLATIVAS

Desconsideração de menos-valias

LEGISLAÇÃO FISCAL LEGISLAÇÃO FISCAL

1.A RELAÇÃO ENTRE A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE

2.IMPLICAÇÕES FISCAIS DO SNC

2.1 - Apuramento do lucro tributável

2.2 - Cumprimento de obrigações acessórias

2.3 – Sistemas de informação

ÍNDICEÍNDICE

ContabilidadeContabilidade: NCRF 20

MENSURAÇÃO de réditos

Regra geral:• Pelo justo valor da retribuição recebida ou a receber líquida de descontos comerciais e de quantidade.

Excepção:• Pelo valor presente*, quando o fluxo de caixa for diferido e a diferença face ao valor nominal for materialmente relevante e o prazo significativoNeste caso o Justo Valor deve ser determinado descontando todos osrecebimentos futuros usando uma taxa de juro imputada

A diferença entre a quantia nominal e o justo valor é reconhecidacomo rédito de juros

VP=VF/(1+i)n

RÉDITO RÉDITO

AlteraAlteraçções ao CIRCões ao CIRC: Art.ºs 18.º e 20.º

• “os réditos relativos a vendas e prestações de serviços são considerados no período de tributação a que respeitam, pela quantia nominal da contraprestação”.

• O rédito continua a ser considerado para efeitos fiscais pelo valor bruto

ÉÉ desconsiderado o reconhecimentodesconsiderado o reconhecimentopelo valor presentepelo valor presente

RÉDITO RÉDITO

Preço de venda = 100 000

Condições de pagamento : 71       Vendas 92 000

30 % contra entrega 7916   juros obtidos   8 000

70 % em 4 prestações semestrais

Volume de negócios Menor

Rentabilidade das vendas Maior

Anexo O

Venda + IVA

92 000 + 21 000 100 000 + 21 000

VENDAS REGISTADAS PELO VALOR PRESENTE

Anexo P

Compra + IVA

ANEXOS O e P

COMPARABILIDADE

RECONHECIMENTO RECONHECIMENTO

1.A RELAÇÃO ENTRE A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE

2.IMPLICAÇÕES FISCAIS DO SNC

2.1 - Apuramento do lucro tributável

2.2 - Cumprimento de obrigações acessórias

2.3 2.3 –– Sistemas de informaSistemas de informaççãoão

ÍNDICEÍNDICE

DESTINATÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTABILÍSTICA

InvestidoresFinanciadoresTrabalhadoresFornecedores e outros credoresAdministração PúblicaPúblico em geral

SISTEMAS DE INFORMAÇÃO SISTEMAS DE INFORMAÇÃO

RELATO

Anexo com 31 notas e nenhum quadro com informação normalizada

INFORMAÇÃO NORMALIZADA

Susceptível de tratamento informatizado

SISTEMAS DE INFORMAÇÃO SISTEMAS DE INFORMAÇÃO

BALANÇO E DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS

Comum com contas de utilização específica

ANEXO

Informação normalizadaQuadros de utilização específica

INFORMAÇÃO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA INFORMAÇÃO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA

INFORMAÇÃO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA INFORMAÇÃO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA

INFORMAÇÃO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA INFORMAÇÃO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA

DEPÓSITO DE CONTAS DEPÓSITO DE CONTAS

Manutenção de mapas de modelo oficial : mapas de depreciações e amortizações e de perdas por imparidades e ajustamentos em inventários

Eliminação de alguns elementos pedidos (balancetes e demonstrações financeiras)

Aumento da informação a constar do dossier fiscal

DOSSIER FISCAL DOSSIER FISCAL

DOSSIER FISCAL DOSSIER FISCAL

AUMENTO DA INFORMAÇÃO A CONSTAR DO DOSSIER FISCAL

Artigo 38.º - Desvalorizações excepcionaisArtigo 49.º - Instrumentos financeiros derivadosArtigo 63.º - Preços de transferênciaArtigo 64.º - Correcções ao valor de transmissão de

direitos reais sobre bens imóveisArtigo 66.º - Imputação de lucros de sociedades não

residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado

Artigo 67.º - SubcapitalizaçãoArtigo 78.º - Obrigações acessórias (fusões)Artigo 120.º - Declaração periódica de rendimentos

DOSSIER FISCAL DOSSIER FISCAL

HHáá

alternativas?alternativas?

Podia ter sido feito um Podia ter sido feito um maior esformaior esforçço de o de

aproximaaproximaçção?ão?

OBRIGADO OBRIGADO

PELA PELA

ATENATENÇÇÃOÃO