Slides - Curso Apuração do Lucro Real – IRPJ e CSLL - 28_01_2011

Instrutor: Consultor Antonio Dorvalino dos

Santos

PROJETO

EDUCAÇÃO CONTINUADA


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Lucro Real

Atualização para 2011 e


Santos

LUCRO REAL PARA 2011

Regime de tributação

As empresas podem optar, entre outras, por um dos seguintesregimes de tributação:

a) lucro real; ou

b) lucro presumido.

Para cada forma de tributação, existem normas e definições diferentese, em algumas, restrições e vedações.


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Lucro real

Conceito:

Lucro real é o lucro líquido apurado na escrituração contábil, comobservância das normas da legislação comercial, ajustado noLivro de Apuração do Lucro Real – LALUR, pelas adições,exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pelalegislação tributária (arts. 247, 249 e 250 do RIR/99).


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Determinação do Lucro Real

Um dos princípios fundamentais de contabilidade, e que possui

extrema relevância para entendimento e lógica do que vem a ser

a ciência contábil e sua importância para as atividades

empresarias, é o princípio da confrontação da receita com a

despesa.

RECEITA = TODO VALOR GANHO

DESPESA = CONSUMO OU GASTO ATRELADO AO GANHO

CONFRONTO ENTRE RECEITA X DESPESA

Sendo assim, para determinação do Lucro Real, deverá ser

obedecido o Princípio da confrontação da receita com a despesa.


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Formação do Lucro Tributável

A tributação não é feita exatamente sobre o resultado

contábil adequadamente apurado.

Para transformar o lucro apurado na contabilidade em

lucro fiscal, são necessários ajustes, referentes a

despesas e receitas que a legislação do imposto de renda

entende que podem e não podem ser consideradas na

determinação da base de cálculo.

O lucro fiscal será determinado apenas pelas receitas

tributadas e pelas despesas aceitas pelo Fisco e não

através de receitas e despesas registradas pela

contabilidade, sendo o resultado de partida aquele

registrado na escrituração contábil.


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LUCRO ANTES DE IR+CSL

(+) ADIÇÕES

- Despesas Contabilizadas que não são Aceitas pelo FISCO

- Receitas Exigidas pelo FISCO e não Contabilizadas em Receita

(-) EXCLUSÕES

- Receitas Contabilizadas que não são Exigidas pelo FISCO

- Despesas Aceitas pelo FISCO e não Contabilizadas em Despesa

LUCRO ANTES DA COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS

(-) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS

LUCRO TRIBUTÁVEL

A seguir o detalhamento de cada nomenclatura informada na

passagem do lucro contábil para o lucro fiscal.


Lucro real

Finalidade:

A finalidade do lucro real é apurar a base de cálculo doimposto de renda das pessoas jurídicas que optarem por essetipo de apuração.

O Lucro real é demonstrado no Livro de Apuração do LucroReal – LALUR.


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Lucro real

Lalur:

O Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) é um livro fiscal exigidopela legislação do imposto de renda (art. 262 do RIR/99).

Parte A, destinada aos lançamentos de ajustes do lucro líquido doperíodo de apuração e à transcrição da demonstração do lucro real.Nessa parte é que apuramos a base de cálculo do imposto.

Parte B (cuja numeração é seqüencial à da Parte A), destinada aocontrole dos valores que foram ajustados na Parte A que devaminfluenciar a determinação do lucro real de períodos de apuraçãofuturos e não constem da escrituração comercial.


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Lucro real

Lalur – Adições:

a) custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisqueroutros valores deduzidos na apuração do lucro líquido e que, de acordo com alegislação do Imposto de Renda, não sejam dedutíveis na determinação do lucroreal;

b) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos naapuração do lucro líquido e que, de acordo com a legislação do Imposto deRenda, devam ser computados na determinação do lucro real.

- Principais Adições:

• CSLL;

• Alimentação de sócios, acionistas e administradores;

• Brindes;

• Multas por infrações fiscais;

• Provisões (exceto as de férias, 13º salários e seus encargos sociais e asprovisões técnicas estabelecidas pela Susep);

• Ajustes de RTT; e

• Outras adições.


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Lucro real

Despesas e Custos Dedutíveis

De acordo com o art. 299 do RIR/99:

São operacionais as despesas não computadas nos custos, necessáriasà atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora;

São necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização dastransações ou operações exigidas pela atividade da empresa;

Basicamente, são três os requisitos que habilitam um determinado gastoa ser considerado como despesa operacional dedutível:

1. É necessário que o gasto seja incorrido, ou seja, é indispensável quea empresa já tenha usufruído dos bens e serviços adquiridos;

2. O gasto deve ser necessário para a manutenção da atividade daempresa e, além disso, deve ser normal e usual ou relacionado com aatividade explorada; e

3. O gasto deve ser adequadamente comprovado.


Santos


Lucro real

Lalur - Exclusões:

a) Resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido e que, de acordo com a legislação do Imposto de Renda, não sejam computados no lucro real;

b) Valores cuja dedução seja autorizada pela legislação do Imposto de Renda e que, pela sua natureza exclusivamente fiscal, não tenham sido computados na apuração do lucro líquido.

Principais Exclusões:

Lucros ou dividendos recebidos, de investimento avaliado pelo custo de aquisição;

Reversão de provisões não dedutíveis;

Ajustes de RTT; e

Outras exclusões.


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Lucro real

Lalur - Exclusões:

Compensação de prejuízos fiscais de períodos deapuração anteriores, respeitado o limite de 30% do lucroajustado.


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Lucro real

Pessoas Jurídicas Obrigadas à Apuração do Lucro Real:

Estão obrigadas à apuração do Lucro Real (art. 14 da Lei n° 9.718/98):

a) As pessoas jurídicas que auferiram receita total no ano a imediatamenteanterior superior a R$ 48.000.000,00;

b) Cuja atividade sejam Instituições Financeiras e equiparadas;

c) As pessoas jurídicas que auferiram lucros, rendimentos ou ganhos de capital noexterior;

d) As pessoas jurídicas que usufruam benefícios fiscais relativos à isenção ouredução do imposto de renda;

e) Que optarem pelo pagamento por estimativa;

f) Factoring;

g) As atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção deimóveis que realizarem venda de imóveis antes de concluído o empreendimento ecomputaram, no custo do imóvel vendido, os custos orçados para a conclusãodas obras (IN SRF n° 25/99);

h) que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários,financeiros e do agronegócio.


Santos


Lucro real

Período de Apuração

O período de apuração das empresas é trimestral (art. 1° da Lei n°9.430/96).

A pessoa jurídica sujeita a tributação com base no lucro real poderáoptar pelo regime anual de tributação. Nesse caso, a empresa deveráantecipar o imposto devido em 31 de dezembro pelo pagamento, emcada mês, por estimativa.

Essa estimativa poderá ser calculada com base nas receitas brutas edemais receitas ou com base no levantamento de balanço ou balancetede verificação para suspender ou reduzir o pagamento do imposto.

A opção pelo regime trimestral ou anual do imposto será efetuada noprimeiro pagamento do imposto no ano-calendário e será irretratávelpara todo o anocalendário (art. 17 da IN SRF n° 93/1997).


Santos


Lucro real

Lucro Real Trimestral:

Se a empresa optar pelo período trimestral deverá, apurar a base de cálculo doimposto de renda e da contribuição sobre o lucro líquido nos resultados apuradosem 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cadaanocalendário, da seguinte maneira:

a) com base no levantamento de balanço patrimonial ou balancete de verificação; e

b) efetuar os ajustes extracontábil no LALUR.

Deverá, ainda:

a) Escriturar, trimestralmente, o livro de Registro de Inventário e o livro para RegistroPermanente de Estoque, até a data de vencimento da primeira ou da quota única doimposto;

b) Apurar e pagar o imposto de renda e a CSLL, trimestralmente.

O balanço ou balancete deverá ser efetuado com observância das disposiçõescontidas nas leis comerciais e fiscais e ser transcrito no livro Diário até a data fixadapara pagamento do imposto do respectivo trimestre.


Santos


Lucro real - Determinação do IRPJ:

Lucro líquido contábil antes IRPJ

(+) Adições (-) Exclusões

(=) Lucro Ajustado

(-) Compensações ( até 30% do lucro ajustado)

(=) LUCRO REAL

Cálculo:

a) Alíquota normal:

Lucro Real x 15% = IRPJ

b) Adicional do imposto de renda:

Lucro Real

(-) Parcela Isenta ($ 60.000,00)

(=) Base de cálculo do adicional (X) alíquota de 10% (=) Adicional do IRPJ

c) A + B = Imposto Total

Dedução dos Incentivos Fiscais:

Do imposto normal devido (alíquota normal de 15%), poderão ser deduzidos os incentivos fiscais, observados os limites e condições aplicáveis.


Santos



(+) Adições

- Despesas contabilizadas e não aceitas pelo fisco

São aqueles valores registrados pela contabilidade da empresaem despesa, mas que a legislação fiscal não aceita comodedução do lucro.

- Receitas exigidas pelo fisco e não contabilizadas em receita

Esta situação acontece quando a empresa não registradeterminado valor em receita na contabilidade, mas o Fiscoexige seu reconhecimento para fins fiscais.


Santos



(-) Exclusões

- Receitas contabilizadas e não exigidas pelo fisco

Aplica-se o mesmo raciocínio das adições, ou seja, representa um valorque, embora reconhecido como ganho pela empresa e contabilizado emreceita, a legislação fiscal não exige sua tributação, permitindo assim queesta receita não entre na base fiscal para cálculo dos tributos sobre olucro.

- Despesas aceitas pelo fisco e não contabilizadas em despesa

Em algumas situações o Fisco permite que sejam feitas deduções na basefiscal que não estão registradas como despesa na contabilidade. A formaadequada de se proceder a estas deduções é através do registrodiretamente na base fiscal, sem transitar pelo resultado contábil.


Santos


Lucro real

Deduções Permitidas do Imposto devido:

Poderão ser deduzidos do imposto devido (imposto total – incentivosfiscais), no trimestre:

a) IR Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais,estaduais e municipais;

b) IR Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administraçãopública federal (empresas públicas; sociedades de economia mista edemais entidades que a União detenha a maioria do capital social comdireito a voto);

c) IR Fonte sobre remuneração de serviços profissionais;

d) IR Fonte sobre os rendimentos de aplicação financeira;

e) IR pago sobre os ganhos líquidos decorrentes de aplicação de rendavariável.


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Lucro real

Pagamento:

O imposto de renda, apurado no final do trimestre (IRPJ devido –Deduções), será pago em quota única, até o último dia útil do mêssubsequente ao do encerramento do período de apuração (art. 19 da INSRF n° 93/1997).

O referido imposto poderá ser pago em até três quotas mensais, iguais esucessivas, vencíveis no último dos três meses subsequentes ao doencerramento do período de apuração.

O valor de cada quota não poderá ser inferior a R$ 1.000,00 e serãoacrescidas da taxa selic.

No campo 04 do DARF serão informados os seguintes códigos:

a) 3373, para pessoas jurídicas não obrigadas ao lucro real;

b) 0220, para pessoas jurídicas obrigadas ao lucro real.

Se for apurado imposto a compensar, este valor poderá ser compensadoatravés da perdcomp.


Santos


Lucro real - Determinação da CSLL:

Similarmente ao procedimento aplicável ao imposto de renda será aplicável a CSLL(art. 3° da IN SRF n° 390/2004), isto é:

Lucro líquido contábil antes CSLL

(+) Adições

(-) Exclusões

(=) Lucro Ajustado

(-) Compensações (até 30% do lucro ajustado)

(=) Base de Cálculo Positiva da CSLL

Alíquota:

A CSLL será calculada mediante a aplicação da alíquota de 9% sobre a base decálculo positiva apurada.


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Similarmente ao procedimento aplicável ao imposto de renda será aplicável aCSLL (art. 3° da IN SRF n° 390/2004), isto é:


(+) Adições

Despesas contabilizadas e não aceitas pelo fisco

São aqueles valores registrados pela contabilidade da empresa em despesa,mas que a legislação fiscal não aceita como dedução do lucro.

- Adições (Receitas exigidas pelo fisco e não contabilizadas em receita)

Esta situação acontece quando a empresa não registra determinado valor emreceita na contabilidade, mas o Fisco exige seu reconhecimento para finsfiscais. Como não está compondo o resultado da empresa, se nele fosseincluído, representaria uma adição.


Santos




(-) Exclusões

- Exclusões (Receitas contabilizadas e não exigidas pelo fisco)

Aplica-se o mesmo raciocínio das adições, ou seja, representa um valorque, embora reconhecido como ganho pela empresa e contabilizado emreceita, a legislação fiscal não exige sua tributação, permitindo assim queesta receita não entre na base fiscal para cálculo dos tributos sobre olucro.

- Exclusões (Despesas aceitas pelo fisco e não contabilizadas emdespesa)

Em algumas situações o Fisco permite que sejam feitas deduções na basefiscal que não estão registradas como despesa na contabilidade. A formaadequada de se proceder a estas deduções é através do registrodiretamente na base fiscal, sem transitar pelo resultado contábil.


Santos



Deduções:

Poderão ser deduzidos da Contribuição Social devida no

trimestre:

a) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por

órgãos públicos federais, estaduais e municipais;

b) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados

entidades da administração pública federal (empresas públicas;

sociedades de economia mista e demais entidades que a União

detenha a maioria do capital social com direito a voto);

c) CSLL Retida na Fonte sobre remuneração de serviços

profissionais


Santos


Lucro real - CSLL:

Pagamento:

A Contribuição Social, apurada no final do trimestre (CSLLdevida – Deduções), será paga em quota única, até o último diaútil do mês subsequente ao do encerramento do período deapuração (art. 33 da IN SRF nº 390/2004).

A referida contribuição poderá ser paga em até três quotasmensais, iguais e sucessivas, sendo que cada quota nãopoderá ser inferior a R$ 1.000,00.

As quotas da contribuição serão acrescidas de jurosequivalentes à Taxa Selic.

No campo 04 do DARF será informado o código 6012.

Se for apurada CSLL a compensar, este valor poderá sercompensado.


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Exemplo lucro real trimestral

Para o exemplo, vamos considerar que a pessoajurídica seja tributada pelo lucro real trimestral eque tenha apresentado a seguinte situação em umdeterminado trimestre do ano-calendário.


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Discriminação Valores (Em R$)

Receita bruta de revenda de mercadorias.800.000,00

Receita bruta da prestação de serviços 250.000,00

RECEITA OPERACIONAL BRUTA 1.050.000,00

(-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (10.000,00)

(-) ICMS (25.500,00)

(-) ISS (12.500,00)

(-) PIS/PASEP sobre o faturamento (19.635,00)

(-) COFINS sobre o faturamento (90.440,00)

RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 891.925,00

(-) Custos das Mercadorias Revendidas (650.000,00)

(-) Custos dos Serviços Vendidos (67.000,00)

LUCRO BRUTO 174.925,00


Santos



(-) Remuneração a Dirigentes (42.000,00)

(-) Salários, Ordenados e Outras Remunerações a Empregados (56.000,00)

(-) Comissões e corretagens pagas à pessoas jurídicas (1.400,00)

(-) Serviços profissionais pagos à pessoas jurídicas (7.000,00)

(-) Encargos sociais (29.141,00)

(-) Programa de Alimentação do Trabalhador (1.910,00)

(-) Transporte de Empregados (1.521,00)

(-) Arrendamento Mercantil e Aluguéis (1.834,00)

(-) Conservação e Manutenção do Imobilizado (2.454,00)

(-) Propaganda e Promoção (5.420,00)

(-) Multas infrações fiscais (126,00)

(-) Encargos de depreciação (4.105,00)

(-) Provisão para Férias (4.942,00)

(-) Bens de pequeno valor deduzido como despesa (260,00)

(-) Outras despesas operacionais (69.000,00)

Receitas financeiras 4.385,00

Outras receitas operacionais 76.000,00

(-) Despesas financeiras (9.754,00)

LUCRO OPERACIONAL 18.443,00


Santos



Dentre os valores apresentados, não são dedutíveis para finsde determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL:

a) o valor de R$ 126,00, relativo a multas por infraçõesfiscais;

b) valor de R$ 8.000,00 registrado em outras despesasoperacionais, relativo à despesa sem comprovantes e comalimentação de sócios.

A empresa não tem prejuízos fiscais, nem base de cálculonegativa da CSLL, a compensar.

Para determinação do lucro real, primeiro devemos apurar ovalor da provisão para a CSLL, em face de que este valortambém não é dedutível.


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Provisão para a CSLL cfe ajustes no Lalur.

LUCRO LÍQUIDO ANTES DA CSLL E IRPJ 18.443,00

Adições: multas e alimentação dos sócios 8.126,00

Lucro ajustado para a CSLL 29.569,00

Provisão para a CSLL (R$ 26.569,00 x 9%) 2.391,21


Santos


Provisão para a CSLL lançada na contabilidade.

Discriminação Valores (Em R$) Valores (Em R$)

(=) Lucro líquido antes da CSLL 18.443,00

Provisão para a CSLL 2.391,21

LUCRO ANTES DO IRPJ 16.051,79


Santos


No Lalur vamos apurar o IRPJ sobre o Lucro Real do trimestre

DiscriminaçãoValores (Em

R$)

Valores (Em

R$)

(=) Lucro líquido após a CSLL 16.051,79

(+) Adições:

Provisão para a CSLL

Multas

Despesas s/comprovantes e alimentação sócios

2.391,21

126,00

8.000,00 10.517,21

(=) Lucro Real do período 26.569,00

Provisão para o Imposto de Renda IRPJ (R$ 26.569,00 x 15%) 3.985,35

Caso o lucro do trimestral seja superior a R$ 60.000,00 no trimestre a empresa

estará sujeita ao adicional de 10% de IRPJ.


Santos


PREJUÍZO - COMPENSAÇÃO

Lucro Antes da Compensação de Prejuízos Fiscais

Representa o lucro apurado pelo Fisco no período. São as receitas tributáveis

menos as despesas dedutíveis. É a soma do lucro antes de IR e CSL com as

adições, deduzidas das exclusões ao lucro líquido.

Portanto, o lucro fiscal (antes da compensação de prejuízos fiscais) é o

resultado das receitas tributáveis menos as despesas dedutíveis.

Abaixo existirá tópico especifico tratando das adições e exclusões ao lucro.


Santos



- Compensação de Prejuízos Fiscais

Poderão ser compensados, total ou parcialmente, à opção do contribuinte, os

prejuízos fiscais de períodos de apuração anteriores, desde que observado o

limite máximo de 30% (trinta por cento) do lucro líquido ajustado pelas adições

e exclusões previstas na legislação tributária. O prejuízo compensável é o

apurado na demonstração do lucro real de períodos anteriores e registrado no

Lalur (parte B) (Lei nº 8.981, de 1995, art. 42), AGORA NO E-LALUR

ELETRÔNICO.


Santos



- Lucro Fiscal

É o lucro após a compensação dos prejuízos

fiscais


Santos


Compensação de Prejuízos Fiscais

Prejuízo contábil representa o resultado negativo de uma empresa. No

caso da contabilidade, significa que o total de despesas foi maior que o

total das receitas.

Prejuízo na contabilidade;

Lucro fiscal.

Exemplo.

A empresa “Vende Tudo” tem prejuízo antes de IR e CSL no valor de R$

100, sendo que a única despesa não aceita pelo Fisco é a despesa com

brindes, no valor de R$ 120. Como este valor será retirado do resultado

para fins de cálculo do IR, o resultado tributado pelo Fisco será de R$ 20,

pois uma despesa de R$ 120 não era, teoricamente, necessária para a

atividade da empresa.


Santos


Limitação Percentual de Compensação de Prejuízos Fiscais

O prejuízo fiscal apurado em determinado exercício poderá ser

compensado nos exercícios seguintes, limitado a 30% do valor do lucro

ajustado do período.

Exemplo: um prejuízo de R$ 100, ocorrido no ano de 2009, poderá ser

compensado com um lucro de R$ 300 no ano de 2010 até 30% do valor

deste lucro.

Assim a compensação estaria limitada em R$ 90, que representa 30% do

lucro de 2010 (R$ 300).

O valor de R$ 10 que deixou de ser compensado em 2010, em virtude do

limite de 30%, continuará registrado no Lalur e poderá ser compensado a

partir do ano seguinte.


Santos



A empresa não poderá compensar seus prejuízos fiscais se, entre a data

da apuração e da compensação do prejuízo fiscal, ocorrer,

cumulativamente, modificação do controle societário e modificação do

ramo de atividade.

De acordo com a Lei nº 6.404/76 o controle societário pode ocorrer de

forma direta ou indireta, conforme os seguintes conceitos:

a) controle direito: entende-se por controlador a pessoa, natural ou

jurídica, ou o grupo de pessoas vinculadas por acordo de voto ou sob

controle comum;

b) controle indireto: considera-se controlada a sociedade na qual a

controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de

direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente,

preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria

dos administradores.


Santos



Modificação do Ramo de Atividade

A alteração do ramo de atividade pode ocorrer por inclusão de nova

atividade ou substituição de atividade anteriormente exercida, desde que,

em qualquer caso, a nova atividade seja de ramo diferente das

anteriormente exploradas.

Todavia, entende-se que a simples cessão de determinadas atividades e a

manutenção de outras já exploradas anteriormente não constituem

impedimento à compensação de prejuízos, visto que, em tal hipótese, não

ocorre modificação do ramo, mas apenas cessação parcial da atividade.


Santos


Compensação de Prejuízos Fiscais Não-Operacional

Os prejuízos não-operacionais, apurados a partir de 01º. 01.1996, somente

poderão ser compensados com lucros não-operacionais, observado o

limite de 30% do lucro real do período de apuração da compensação.

São considerados como não-operacionais os resultados (lucros ou

prejuízos) decorrentes da alienação de bens e direitos do Ativo

Permanente, que corresponde a diferença, positiva ou negativa, entre o

valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor

contábil.


Santos


LALUR

O Livro de Apuração do Lucro Real, conhecido como LALUR, é um livro

eminentemente fiscal, cujo objetivo principal é demonstrar a passagem

do lucro contábil para o lucro fiscal. O LALUR é dividido em duas partes:

parte A e parte B.


Santos


LALUR

Parte A

Na parte A, a empresa deve fazer a transcrição da apuração do lucro

fiscal, partindo do resultado obtido pela escrituração contábil.


Santos


LALUR

Parte B

Na parte B, são registrados todos os lançamentos que podem afetar a

base fiscal de períodos posteriores.

Assim, toda despesa que representa adição temporária deve ser

registrada na parte B, pois, em algum período seguinte, esta despesa será

dedutível para fins fiscais e, com o adequado controle na parte B do Lalur,

a exclusão poderá ser feita sem nenhuma preocupação.


Santos


e-LALUR

Através da publicação da IN RFB nº. 989, de 22 de dezembro de

2009, no DOU de 24/12/2009, foi instituído o Livro Eletrônico de

Escrituração e Apuração do Imposto sobre a Renda e da

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido da Pessoa Jurídica

Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur).

A escrituração e entrega do e-Lalur, referente à apuração do

Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ) e da

Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), será obrigatória

para as pessoas jurídicas sujeitas à apuração do Imposto sobre a

Renda pelo Regime do Lucro Real.


Santos


e-LALUR

- Informações a Serem Prestadas

O sujeito passivo deverá informar, no e-Lalur, todas as operações que

influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a

composição da base de cálculo e o valor devido de IRPJ e CSLL.

- detalhamento dos ajustes do lucro líquido na apuração do Lucro Real;

- detalhamento dos ajustes da base de cálculo da CSLL;

- registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou

compensar em exercícios subsequentes, inclusive prejuízo fiscal e base

de cálculo negativa da CSLL;

- os lançamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal

Contábil de Transição (FCont), de que tratam os arts. 7º a 9º da IN RFB nº.

949/2009, e a IN RFB nº. 967/2009.

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2009/in9492009.htm





















Santos


e-LALUR

O e-Lalur deverá ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa

jurídica, até as 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos

e cinquenta e nove segundos), horário oficial de Brasília, do último dia útil

do mês de junho do ano subsequente ao ano-calendário de referência,

por intermédio de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na Internet, no

endereço eletrônico <www.receita.fazenda.gov.br>.

O e-Lalur deverá ser entregue até o último dia útil do mês subsequente ao

da ocorrência do evento, nos casos de:

I - cisão total ou parcial;

II - fusão;

III - incorporação; ou

IV - extinção;


Santos


e-LALUR

Assinatura Digital

O arquivo eletrônico contendo os registros do e-Lalur será assinado

digitalmente pelo contribuinte com Certificado Digital emitido por

Autoridade Certificadora credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves

Públicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilização de certificado digital:

I - do contribuinte; ou

II - do representante legal do contribuinte; ou

III - do procurador, no caso da procuração a que se refere o inciso VI do

art. 2º da Instrução Normativa SRF nº 580, de 12 de dezembro de 2005; e

IV - do contabilista responsável pela escrituração do e-Lalur.
























Santos


- Penalidade do E-Lalur

A pessoa jurídica que deixar de apresentar o e-Lalur no prazo

estabelecido sujeitar-se-á à multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por

mês-calendário ou fração.

- Dispensa de Livro Lalur em Papel e FCONT

As pessoas jurídicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em

relação aos fatos ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2010, da

escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real no modelo e normas

estabelecidos pela Instrução Normativa SRF nº 28, de 13 de junho de

1978, e da utilização do Programa Validador e Assinador da Entrada de

Dados para o FCont.


Santos


Despesas Dedutíveis e Não-Dedutíveis

De acordo com o artigo 299 do Regulamento do Imposto de Renda -

RlR/99 considera como despesas operacionais aquelas necessárias à

atividade e à manutenção da respectiva fonte produtora.

São necessárias as despesas pagas ou incorridas para realização das

transações ou operações exigidas pela atividade da empresa.

As despesas operacionais admitidas são as usuais e as normais, no tipo

de transações, operações ou atividade da empresa.


Santos


Despesas Dedutíveis e Não-Dedutíveis

As despesas que a contabilidade registra e a legislação fiscal entende

como não necessárias para a manutenção da fonte produtora das

entidades empresarias devem ser adicionadas nas bases de imposto de

renda e da contribuição social.

As regras básicas para dedutibilidade das despesas são as seguintes:

SEREM DESPESAS NECESSÁRIAS

SEREM COMPROVADAS E ESCRITURADAS

SEREM DEBITADAS NO PERÍODO-BASE COMPETENTE

NÃO SEREM COMPUTADAS NOS CUSTOS


Santos


Comprovação de Despesas

As despesas devem ser comprovadas, sendo necessário inicialmente que

estejam registradas regularmente na inscrição contábil, com detalhes que

permitam a correta identificação da operação efetuada.

Documentadas:

- com notas fiscais;

- faturas;

- recibos.


Santos


Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos

Os Estoques representam um grupo de contas de grande

importância na maioria das empresas industriais e comerciais,

normalmente com saldos relevantes, tanto no balanço patrimonial,

onde são classificados no ativo, como na demonstração do

resultado do exercício, onde são registrados os custos das

mercadorias e produtos vendidos.


Santos


Custos de Empresas Comerciais

Nas empresas comerciais, a apuração do custo das mercadorias vendidas

é aparentemente mais simples, em comparação com a apuração do custo

dos produtos vendidos nas indústrias.

O ICMS não integra o custo da mercadoria, pois é um imposto que será

recuperado posteriormente (lN SRF n° 51/78). Já o IPI, como a empresa

comercial não é contribuinte, será integrado ao preço da compra da

mercadoria. O mesmo aconteceria com o imposto de importação, se a

empresa adquirisse produto importado.

Também não vai compor o custo o PIS e Cofins sobre a entrada, um vez

que também serão recuperáveis. (Lei nº 10637/2002 e Lei 10833/2003)


Santos


Custos de Empresas Industriais

A apuração dos custos nas empresas industriais é tarefa das mais

complexas, ainda mais se os controles não forem eficientes, por isso

serão abordados os aspectos fiscais envolvidos e integrados com os

aspectos contábeis.


Santos


O custo industrial

Devem ser integrados ao estoque, os seguintes valores, conforme a

aplicação dos princípios fundamentais de contabilidade e determinação

da legislação fiscal:

- O custo de aquisição das matérias-primas;

- Os materiais de embalagem;

- Materiais auxiliares;

- Outros Materiais utilizados na fabricação do produto;

- O custo de pessoal alocado na produção, inclusive de supervisão direta,

manutenção e guarda das instalações de produção. Além desses, deve

ser incluída também no estoque a mão-de-obra indireta, como

almoxarifado, recursos humanos, enfim, qualquer pessoal de apoio que

esteja envolvido apenas com os empregados da fábrica;

- Depreciação, amortização e exaustão dos bens e recursos utilizados na

produção; e

- Todos os demais custos indiretos tais como aluguel de fábrica, energia,

água, telefone, entre outros.


Santos


O custo e o Arbitramento fiscal

O critério por arbitramento é utilizado pelo Fisco quando a contabilidade

de custos não estiver integrada com a contabilidade principal. No caso, o

saldo individual de estoque será igual a 70% do maior preço de venda do

período.

Por exemplo, um fabricante de bolsas, cujo maior preço de venda do

período seja R$ 30, registrará como estoque de produtos acabados o

valor unitário de R$ 21. Já em relação ao custo dos produtos em

processo, o contribuinte pode fazer a melhor opção entre:

Uma vez e meia o maior custo de aquisição de matérias-primas adquiridas

no período; ou 56% (referente 80% de 70%) do maior preço de venda do

período.


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Quebras e Perdas

O Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99, em seu artigo 291,

determina que integrará também o custo o valor das quebras e das

perdas razoáveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade,

quando ocorridas na fabricação, no transporte e manuseio. Integram

também os custos as quebras ou perdas de estoque por deterioração,

obsolescência ou pela ocorrência de riscos não cobertos por seguros,

desde que comprovadas:

- Por laudo ou certificado de autoridade sanitária ou de segurança, que

especifique e identifique as quantidades destruídas ou inutilizadas e as

razões da providência;

- Por certificado de autoridade competente, nos casos de incêndios,

inundações ou outros eventos semelhantes; ou

- Mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruição de

bens obsoletos, invendáveis ou danificados, quando não houve valor

residual apurável.


Santos


Pagamentos a Sociedades Civis Ligadas

Não são dedutíveis os pagamentos efetuados pela empresas a

sociedades civis de profissão regulamentada quando esta for controlada,

direta ou indiretamente, por pessoas físicas que sejam diretores ou

controladores da pessoa jurídica que efetuar o pagamento. (grupo de

empresas com mesmo sócio ou administrador).


Santos


Despesas com Provisões

A partir do ano de 1997 (Lei 9.430/96), foi proibida pela legislação fiscal a

dedução de qualquer provisão nas bases do IR e da CSL, exceto as

seguintes:

-Provisões de férias e de 13° salário; e

- Provisões técnicas de empresas de seguros, capitalização e previdência

privada.


Santos


Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa

Desde janeiro de 1997, a tradicional despesa de PDD (Provisão para

Devedores Duvidosos) passou a fazer parte da lista de despesas

consideradas não necessárias para a atividade da empresa, por isso a

proibição de sua dedução como despesa.


Santos


PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS - Lei nº 9.430/96, art. 9º e 10

Dedução para os créditos em atraso:

a) Em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do

devedor, mediante sentença emanada do Poder Judiciário;

b) Sem garantia de valor:

- Até R$ 5.000, por operação, vencidos há mais de seis meses,

independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o

seu recebimento;

- Acima de R$ 5.000 até R$ 30.000, por operação, vencidos há mais de

um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais

para o seu recebimento, porém mantida a cobrança administrativa; e

- Acima de R$ 30.000, vencidos há mais de dois anos, desde que

iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu

recebimento.


Santos


Tributos com Exigibilidade Suspensa

A dedutibilidade da contrapartida da provisão para pagamento de

tributo que está sendo contestado pela pessoa jurídica amparada ou

não por medida judicial desobrigando-a do recolhimento, não lhe

permite considerar que esta provisão é dedutível, uma vez que a

empresa está discutindo judicialmente que o tributo é indevido.

Com ou sem depósito, a maioria dos tributos discutidos deve ser

registrada em conta de despesa, com a obrigação sendo informada no

passivo, de preferência no exigível de longo prazo.

Na operação de contabilização de um tributo contestado, o Fisco não

aceita como dedução para a apuração do IRPJ e CSLL. Com o advento

da IN SRF n° 390/2004 (art. 50), esta adição deverá ser feita também na

base da CSL desde abril de 2004.


Santos


Participações de Empregados no Lucro

As participações de empregados nos lucros são dedutíveis nas bases

do imposto de renda e da contribuição social, desde que se

enquadrem nas regras determinadas na Lei 10.101/2000. As provisões

para participação nos lucros e resultados, os famosos PPR e PLR que

as empresas pagavam no início do ano seguinte, são aceitos como

despesa nas bases do IR e da CSL. Contudo, para evitar qualquer

questionamento por parte das autoridades fiscais, a contabilização

deste passivo deve ser efetuada como contas a pagar e não como

provisão para participações de empregados no lucro na contabilidade.


Santos


Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado

Os ativos, principalmente estoques, títulos e aplicações em ações,

devem ser registrados pelo custo, sendo reconhecidos pelo valor de

mercado, quando este for menor que o valor registrado na

contabilidade.


Santos


- Provisão para Garantias de Produtos com Defeitos

As indústrias, principalmente de bens de consumo duráveis,

constituem provisão para garantias contra devoluções e

manutenções dos produtos com defeitos. Esta provisão não é

dedutível nas bases do imposto de renda e contribuição social.


Santos


- Provisão para Manutenção de Bens do Ativo Imobilizado

Existem empresas que possuem máquinas gigantes,

poderosas, que recebem manutenção em períodos

predeterminados. Por exemplo, empresas que possua uma

máquina com vida útil prevista de 20 anos, com manutenção

pesada feita de cinco em cinco anos.


Santos


Demais Provisões

Existem outras provisões especificas que podem e devem ser

constituídas, mesmo sem a possibilidade de dedução por parte da

legislação fiscal. A contabilidade deve registrar as receitas do período

e todas as despesas relacionadas e integradas com a geração dessas

receitas. Se, dentre estas despesas, estiverem provisões de valores

ainda não qualificados, mas com clara e evidente perspectiva de se

tornarem exigíveis, deverão ser constituídas e adicionadas na base de

IR e CSL.

Estas provisões devem ser controladas no Lalur (Parte B), com

reconhecimento de créditos tributários diferidos, de preferência em

contas internas individualizadas por adição constituída.


Santos


- Despesa com Depreciação

As despesas com depreciação são dedutíveis, obedecendo aos limites

máximos permitidos pela legislação fiscal.

A lei nº. 6.404/76 diz, em seu artigo 179, que devem ser classificados

no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens

destinados a manutenção das atividades da empresa, ou exercidos

com essa finalidade, inclusive bens de propriedade industrial ou

comercial.

O Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99 trata dos aspectos

tributários envolvendo a depreciação de bens do ativo imobilizado nos

artigos 305 a 323.


Santos


- Despesas com Amortização

As despesas com amortização são dedutíveis na base do IR e da CSL

desde que obedeçam a determinadas regras, examinadas a seguir.

O RIR/99 determina no artigo 325, os valores que somente podem ser

registrados como despesa, para fins fiscais, num prazo mínimo de cinco

anos .


Santos


Doações

As doações, desde 1996, não são dedutíveis para o imposto de renda e

também para a contribuição social, exceto em alguns casos específicos e

com limitação percentual em função do lucro operacional. (Lei nº

9.249/95, art. 13, inciso VI).


Santos


Doações a Entidades Civis

São dedutíveis as doações para entidades civis, legalmente constituídas

no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem serviços gratuitos em

benefício dos empregados da pessoa jurídica ou então em beneficio da

comunidade onde atuem.

Estará limitada a 2% do lucro operacional, antes de computada a própria

doação.


Santos


Doações a Entidades Civis

Por exemplo, empresa comercial tem em 2010 um lucro operacional de R$

6.000. Como a empresa fez uma doação de R$ 200 para uma entidade civil

(que atendeu às exigências da legislação fiscal), o cálculo da despesa

dedutível é o seguinte:

LUCRO OPERACIONAL, INCLUINDO A DESPESA DE DOAÇÃO R$ 6.000,00

(+) DESPESA DE DOAÇÃO PARA ENTIDADE CIVIL R$ 200,00

BASE DE CÁLCULO DO VALOR DEDUTÍVEL PARA IR E CSL R$ 6.200,00

PERCENTUAL MÁXIMO PERMITIDO 2%

VALOR MÁXIMO DEDUTÍVEL R$ 124,00

PARCELA ADICIONADA NAS BASES DE IR E CSL R$ 76,00


Santos


Doações a Institutos de Ensino e Pesquisa

São dedutíveis também as doações a instituições de ensino e pesquisa, cuja

criação tenha sido autorizado por Lei Federal. Estas doações estão limitadas a

1,5% do lucro operacional antes da dedução da própria doação e da doação

apresentada no item acima. O cálculo segue a mesma explicação da doação

para a entidade civil.

No exemplo anterior, admitindo uma doação a um instituto de pesquisa de R$

200, a parcela dedutível seria de R$ 96, representando 1,5% de R$ 6.400 (R$

6.000 do lucro operacional + R$ 400 das duas doações). (art. 365 do RIR/99)

LUCRO OPERACIONAL, INCLUINDO A DESPESA DE DOAÇÃO R$ 6.000,00

(+) DESPESA DE DOAÇÃO PARA ENTIDADE CIVIL R$ 400,00

BASE DE CÁLCULO DO VALOR DEDUTÍVEL PARA IR E CSL R$ 6.400,00

PERCENTUAL MÁXIMO PERMITIDO 1,5%

VALOR MÁXIMO DEDUTÍVEL R$ 96,00

PARCELA ADICIONADA NAS BASES DE IR E CSL R$ 104,00


Santos


Doações a Oscip

Desde 2001 são dedutíveis as doações para as Organizações da Sociedade

Civil de Interesse Púbico - OSCIP, qualificadas segundo as normas

estabelecidas na Lei n° 9.790/99. As entidades enquadradas como OSCIP

devem renovar o registro anualmente através de ato formal de órgão

competente da União.

Limite de dedução do lucro operacional de 2%, antes de computada a própria

doação.


Santos


- Doações para Projetos Enquadrados na Lei Rouanet

As doações para projetos culturais aprovados pela Lei n° 8.313/91, mais

conhecida no mercado como Lei Rouanet, também são dedutíveis sem a

limitação imposta para as demais doações. Estas doações, além de serem

dedutíveis tanto na base do IR como na base da CSL, gozam de incentivo

fiscal de redução direta de até 40% do valor da doação, com limitação

percentual de 4% do valor do IR devido (alíquota básica).


Santos


- Doações para o Fundo da Criança e do Adolescente

As doações para o Fundo da Criança e do Adolescente não são dedutíveis,

mas são incentivadas como redução direta de IR devido, com limitação em

1%do valor do imposto calculado pela alíquota básica.

Se a empresa apresentar R$ 20.000 de IR devido pela alíquota básica, poderá

reduzir este IR em R$ 200 como incentivo. Caso doe R$ 220, todo o valor será

adicionado nas bases de IR e da CSL, independente de ter ocorrido

aproveitamento de parte ou não como incentivo fiscal.


Santos


- Previdência Privada

De acordo com o art. 69 da Lei Complementar nº 109 de 2001, as contribuições

vertidas para as entidades de previdência complementar, destinadas ao custeio

dos planos de benefícios de natureza previdenciária, são dedutíveis para fins

de incidência do imposto de renda, nos limites e nas condições fixadas em lei.

São duas as condições para dedutibilidade dessas contribuições:

1 - que não exceda a 20% do total dos salários dos empregados e da

remuneração dos dirigentes da empresa vinculados ao plano previdenciário;

2 - que seja oferecido de forma indistinta a todos os empregados e dirigentes

da pessoa jurídica.

Já as contribuições para fundos de investimentos vinculados à previdência

privada (FAPI), somente serão dedutíveis se atingir, pelo menos, 50% dos

empregados da companhia (art. 70 da Lei na 9.477/07).


Santos


- Alimentação de Acionistas, Administradores e Sócios

Não são aceitos como despesas os valores pagos como

alimentação para sócios, acionistas e administradores. A

aplicação deste dispositivo gera muita discussão, pois o

conceito de administradores pode ser utilizado de forma

ampla e incluir gerentes e superintendentes.


Santos


- Multas e Juros

São aceitas pelo Fisco como despesa dedutível, as multas fiscais de

natureza compensatória, como por exemplo, as incorridas sobre imposto

vencido e pago espontaneamente pelo contribuinte.

São aceitas também as multas sobre obrigações acessórias, desde que

não resultem em falta ou insuficiência de imposto devido.

Assim, se o contribuinte atrasar a entrega da declaração anual de

rendimentos - DIPJ, mas se os impostos estiverem pagos, a multa será

dedutível na base do imposto de renda.

Não são aceitas, contudo, na base do IR, as multas fiscais de caráter

punitivo, provenientes de autos de infração. Também não são dedutíveis

as infrações de natureza parafiscal, como: multas de trânsito, multas

ambientais.


Santos


Despesas com Propaganda, Brindes e Bonificações

As despesas com propaganda são aceitas tanto na base do IR como na

base da CSL, desde que sejam diretamente relacionadas com a atividade

explorada pela empresa e estejam registradas em conta própria.

Dificilmente uma despesa de propaganda não será enquadrada neste

critério de dedutibilidade, uma vez que somente terá sentido fazer

propaganda com o objetivo de retorno de resultado.


Santos


Amostra Grátis

É dedutível também o valor das amostras grátis, distribuídas por

laboratórios químicos ou farmacêuticos e por outras empresas que

utilizem esse sistema de promoção de venda de seus produtos, sendo

indispensável que:

a) A distribuição das amostras seja contabilizada, nos livros de

escrituração da empresa, pelo preço de custo real;

b) A saída das amostras esteja documentada com a emissão das

correspondentes notas fiscais; e

c) O valor das amostras distribuídas em cada ano-calendário não

ultrapasse os limites estabelecidos pela SRF, tendo em vista a

natureza do negócio, até o máximo de cinco por cento da receita

obtida na venda dos produtos. (art. 366, inciso V lera “c” do RIR/99)


Santos


Furto, Roubo, Desfalques

Somente são dedutíveis as perdas com desfalques, assalto, furto ou

apropriação indébita, praticada por empregados ou por terceiros, se

houver inquérito nos termos da legislação trabalhista ou queixa

policial.

Despesas de Viagens

Não são aceitas as despesas de viagem sem comprovação, sendo que

a legislação aceita a falta de comprovação em despesas de

alimentação em viagem até o limite de R$ 16,57 por dia.

Despesas com Benefícios Indiretos a Empregados

Os benefícios pagos a empregados somente são considerados

dedutíveis nas bases do imposto de renda e da contribuição social se

atendidos aos seguintes requisitos:

a) Que os beneficiários sejam identificados e individualizados; e

b) Que o valor pago seja incluído na remuneração do empregado

para fins tributários, previdenciários e trabalhistas.


Santos


Despesas Médicas, Odontológicas e Farmacêuticas

O Fisco permite a dedução como despesa dos gastos com

serviços de assistência médica, odontológica, farmacêutica e

social, desde que destinados indistintamente a todos os seus

empregados.


Santos


Adições da Lei nº 11638/2007 e Lei nº 11941/209

A partir de 2008 o contribuinte tributado pelo IRPJ optante pelo RTT

faz jus aos Ajustes decorrentes das alterações nas normas contábeis

brasileiras.

Ainda que não optante, as despesas consideradas indedutíveis para a

legislação do IRPJ devem ser adicionadas via LALUR (exemplos:

novas provisões inseridas na Lei nº 6.404 de 1976 decorrentes do teste

de impairment).


Santos


Base fiscal do ativo

Considera-se base fiscal de um ativo o valor que será dedutível para

fins fiscais contra quaisquer benefícios econômicos tributáveis que

fluirão para a entidade quando ela recuperar o valor contábil do ativo.

Para que o benefício econômico não seja tributado, a base fiscal do

ativo deverá ser igual ao seu valor contábil.


Santos


Base fiscal do ativo

Exemplo:

Vamos admitir que o custo de aquisição de uma determinada máquina

seja de R$ 10.000,00 e que os encargos de depreciação relativos ao

período corrente e a períodos anteriores, calculados para fins fiscais,

totalize R$ 4.000,00.

Tais encargos já foram deduzidos no período corrente e em período

anteriores, e o custo contábil do bem remanescente será dedutível em

períodos futuros, via depreciação ou eventual alienação.

Neste caso, a base fiscal do bem corresponderá a R$ 6.000,00 (R$

10.000,00 relativos ao custo de aquisição do bem, menos R$ 4.000,00

correspondentes à depreciação acumulada).


Santos


Diferenças temporárias

A Deliberação nº 599/2009 e Resolução nº 11898/2009, a qual aprovou a

NBC T 19.2 - Tributos sobre Lucros, as diferenças temporárias

tributáveis resultam de obrigações que podem ocorrer quando:

a) a depreciação considerada na determinação do resultado tributável for

diferente daquela que é considerada na determinação do resultado

antes dos tributos sobre lucros;

b) a receita é contabilizada, mas ainda não recebida. Isso ocorre na

hipótese de empreendimentos de execução a longo prazo ou de

fornecimento de bens ou serviços, quando celebrados com o Governo

ou com entidades do Governo;

c) os ganhos de capital são decorrentes de vendas de bens do Ativo

Imobilizado, registrados contabilmente, cujo recebimento e tributação

dar-se-ão a longo prazo.


Santos


Ativo fiscal diferido

Alguns ativos fiscais diferidos são provenientes de diferenças

temporárias dedutíveis, que na maioria das vezes, são oriundas

da constituição de provisões não dedutíveis na apuração do

lucro real, mas que atendem aos princípios fundamentais de

contabilidade.

Alguns itens possuem base fiscal, mas não são reconhecidos

como ativos nem como passivos no Balanço Patrimonial.

Exemplo: os gastos com pesquisa, os quais devem ser

reconhecidos como despesa para determinar o lucro contábil.

No entanto não são dedutíveis para fins da determinação do

lucro tributável (ou prejuízo fiscal) até um período posterior.


Santos


Ativo fiscal diferido

Exemplo:

Uma indústria farmacêutica está realizando pesquisas para o

desenvolvimento de um novo medicamento. Atualmente, os gastos com as

referidas pesquisas totalizam R$ 1.000.000,00. Por força de norma fiscal a

aplicações de capital como essas, não são dedutíveis para fins de apuração

do lucro tributável. Neste caso, considerando-se, por mera hipótese, que a

alíquota do tributo incidente sobre o lucro seja de 24%, ela tem um ativo

fiscal diferido da ordem de R$ 240.000,00, conforme demonstrado a seguir:

R$ 1.000.000,00 (total dos gastos com a pesquisa) x 24% (alíquota do

tributo incidente sobre o Lucro) = R$ 240.000,00 (ativo fiscal diferido).


Santos


Ativo fiscal diferido - Classificação no Balanço

Como regra, no balanço patrimonial, o ativo e o passivo fiscais

correntes e o passivo fiscais devem ser classificados separadamente

de outros ativos e passivos.

O ativo e o passivo fiscais correntes devem ser classificados no grupo

Circulante. Já o ativo ou o passivo fiscal diferido deve ser classificado,

destacadamente, no Realizável a Longo Prazo e transferido para o

Circulante no momento apropriado, mas sempre identificando tratar-se

de item fiscal diferido.


Santos


Ativo fiscal diferido - Lançamento Contábil do ativo fiscal diferido

a) pela constituição do ativo fiscal diferido

Considerando que a empresa vai amortizar este gasto em 5 anos temos:

D – IRPJ e CSLL Ativo fiscal diferido (AC) R$ 96.000,00

D – IRPJ e CSLL Ativo fiscal diferido (RLP) R$ 144.000,00

C – PROVISÃO de IRPJ e CSLL (RESULTADO) R$ 240.000,00

b) no primeiro ano temos a realização para efeito fiscal no Lalur, no valor

de R$ 200.000,00, já que a empresa vai utilizar o investimento realizado

para gerar receitas.

Desta forma temos o seguinte lançamento:

D - PROVISÃO de IRPJ e CSLL (RESULTADO)

C - IRPJ e CSLL Ativo fiscal diferido (AC) R$ 48.000,00


Santos


Passivo fiscal diferido

– Constituição do Passivo diferido

Conforme exemplo anterior, temos que o aproveitamento da

depreciação acelerada incentivada, até o momento em que não atinja o

valor total do bem objeto da depreciação, gera para a empresa uma

obrigação futura de pagamento de tributo.

Portanto, nesse momento, deve-se constituir a provisão para

pagamento de impostos diferidos, em observância à Resolução CFC nº

998/2004.

Naturalmente, a partir do momento em que a depreciação (contábil

mais fiscal) atingir o total do bem, o passivo fiscal diferido, registrado

no Exigível a Longo Prazo, deverá ser remanejado para o Passivo

Circulante, relativamente à parcela do Imposto de Renda a ser

realizada no exercício seguinte.


Santos



Diferenças temporárias tributáveis provenientes da depreciação

acelerada incentivada

A depreciação considerada na determinação do resultado tributável,

diferente daquela que é considerada na determinação do resultado

antes dos tributos sobre lucros, ocorre, na maioria das vezes, em face

de benefício fiscal referente à depreciação acelerada incentivada que

não representa desgaste físico do bem. Portanto, nesse caso, não há

que se falar em registro na contabilidade.

A contabilidade deve registrar a despesa com a depreciação "normal",

ou seja, aquela proveniente do desgaste "efetivo" do bem. Já o

benefício fiscal da depreciação acelerada tem caráter exclusivamente

fiscal e deve influenciar o resultado do exercício via Livro de Apuração

do Livro Real (Lalur), mediante exclusão do lucro líquido.


Santos


Diferenças temporárias tributáveis provenientes da depreciação

acelerada incentivada

- Exemplo

Consideremos que determinada empresa tenha adquirido bem para

incorporar seu Ativo Imobilizado no valor de R$ 10.000,00. Esse bem

está sujeito a depreciação "normal" de 10% ao ano, mas, em virtude de

benefícios fiscais, sua depreciação pode ser acelerada em 4 anos, ou

seja, 25% ao ano.

Diante dessa informação, temos que a depreciação para fins fiscais

terá a seguinte composição nos próximos 4 anos:

Depreciação normal (contábil) 10%

Depreciação acelerada (fiscal) 15%

Total da depreciação 25%


Santos


Diferenças temporárias tributáveis provenientes da depreciação acelerada

incentivada

MAPA DE CONTROLE DO PASSIVO FISCAL DIFERIDO

Anos de

desgaste do

bem

Ano do reconhecimento

da despesa Benefício

fiscal

Depreciação

normal

Depreciação

acelerada

incentivada

Depreciação

total

Passivo

fiscal

diferido

1 00 1.000,00 1.500,00 2.500,00 225,00

2 01 1.000,00 1.500,00 5.000,00 225,00

3 02 1.000,00 1.500,00 7.500,00 225,00

4 03 1.000,00 1.500,00 10.000,00 225,00

5 04 1.000,00 150,00

6 05 1.000,00 150,00

7 06 1.000,00 150,00

8 07 1.000,00 150,00

9 08 1.000,00 150,00

10 09 1.000,00 150,00

1.000,00 150,00


Santos



Registros contábeis a serem efetuados entre o ano 00 e 03.

a) Reconhecimento do passivo fiscal diferido no ano 00

D – Despesa com IRPJ (conta de resultado)

C – Provisão para o IRPJ Diferido (Exigível a Longo Prazo) R$ 225,00

Observa-se que ano 03 deve ser reclassificada esta provisão para o PassivoCirculante.

Conseqüentemente, já, a partir do ano 04 (quinto ano), não deverá mais serreconhecida a depreciação acelerada incentivada, desta forma, para finsfiscais, todo o bem já estará depreciado. Contudo, a depreciação normaldeverá continuar sendo efetuada.


Santos



Na prática, a cada ano, deverá ser revertido para o Passivo Circulanteo equivalente a 15% do valor da depreciação a ser registrada no anoseguinte (em nosso exemplo, 15% de R$ 1.000,00).

b) Pelo remanejamento do passivo fiscal diferido para o PassivoCirculante, ao final de 03.

D - Provisão para IR Diferido (Exigível a Longo Prazo)

C - Provisão para IR Diferido (Passivo Circulante) R$ 150,00


Santos



Registros contábeis a serem efetuados no ano 03.

Como se observa no quadro apresentado de controle do passivo fiscaldiferido, a partir do ano 04 a empresa começa a reconhecer o passivofiscal diferido, tendo em vista que toda a depreciação registrada nacontabilidade passa a ser, também, adicionada no Lalur, para fins deapuração do lucro real.

Portanto, o passivo fiscal diferido deverá ser reconhecido conformesegue:

c) Pelo reconhecimento do passivo fiscal diferido no ano 04

D - Provisão para IR Diferido (Passivo Circulante)

C - Despesa com IR (Conta de Resultado) R$ 150,00

No ano 04, a empresa deverá fazer o remanejamento do passivo fiscaldiferido para o Passivo Circulante.


Santos


EXCLUSÃO DO LUCRO LÍQUIDO

Regra geral é que toda receita é tributável.

Existe algumas exceções, por exemplo, receitas que serão

excluídas por terem sido tributadas em outras empresas.

Existem também despesas que são aceitas pelo Fisco no

período, embora registradas na contabilidade em outras

contas do balanço patrimonial, mas não em despesa, ou até

mesmo não registradas.


Santos



Receitas Contabilizadas e Não Exigidas pelo

Fisco

São os valores reconhecidos como ganho pela

empresa, aumentando o resultado contábil, mas

não exigido pelo Fisco, que permite sua não-

tributação.


Santos



Reversão de Provisões Constituídas em Períodos Anteriores

Exemplo, a empresa recebe em 2009 um Auto de Infração pelopagamento a menor de imposto de renda sobre determinadadespesa não adicionada na Declaração de 2006.

O Departamento Jurídico entra com recurso administrativo,impugnando o Auto. A empresa, por conservadorismo, faz umaprovisão para pagamento do valor contido no Auto.

Esta provisão representa uma despesa não dedutível e, portanto,deverá ser adicionada nas bases do IR e da CSL.

Em 2010 quando o processo foi julgado no Conselho deContribuintes a empresa ganhou a causa, eliminandocompletamente o Auto de Infração.

Com isso, a provisão efetuada no ano anterior deverá serrevertida, cancelada. Esta receita deverá ser excluída nas basesdo IR e da CSL em 2010 por não representar ingresso de novosrecursos para a empresa.


Santos



Dividendos Recebidos de Investimentos Avaliados pelo Custo

O recebimento de dividendos deve ser consideradocomo receita não tributável, pelo fato do resultado já tersido tributado na empresa de origem.

Entretanto o RIR/99, em seu artigo 380, diz que os lucrosou dividendos recebidos até seis meses após aaquisição das ações ou cotas, deverão ser registradospelo contribuinte como redução do custo doinvestimento.


Santos



Participação em Controladas e Coligadas

O investimento avaliado pelo método da

equivalência patrimonial de empresa localizada

no Brasil deve ser excluído, por já ter sido

tributado na empresa de origem.


Santos



Participação em Controladas e Coligadas

Amortização de Deságio Apurado na Aquisição de Investimentos

A maior preocupação das empresas ocorre na amortização doágio ou deságio de investimento avaliado pela equivalênciapatrimonial.

A dedutibilidade do ágio ou a tributação do deságio, paraefeitos do imposto de renda, somente ocorrem na baixa doinvestimento.

Na amortização contábil, o ágio é indedutível enquanto odeságio não será computado no lucro real.


Santos



Valores Registrados no Ativo ou PL e Aceitos como Despesas pelo Fisco

Depreciação Acelerada Incentivada

Algumas empresas têm incentivos fiscais referentes a dedução em dobroda depreciação de determinados bens. A dedução em dobro é umbeneficio fiscal, não devendo afetar o registro contábil, onde a suaprevisão legal está no artigo 313 do RIR/99.

Incentivo Fiscal para Atividade Audiovisual

As empresas poderão deduzir da base do imposto de renda o valor doincentivo à atividade audiovisual. Como o incentivo é registrado no ativo,no subgrupo de investimentos, a dedução será efetuada através daexclusão apenas na base do IR, não sendo permitida a exclusão na baseda CSL.


Santos


Exclusões da Lei nº 11638/2007 e Lei nº 11941/2099

A partir de 2008 o contribuinte tributado peloIRPJ optante pelo RTT faz jus aos Ajustesdecorrentes das alterações nas normascontábeis brasileiras.

Despesas e receitas serão controladas emvirtude das normas fiscais, este controle serávia LALUR, e demonstrados no FCont, e a partirde 2010 demonstrados no E-lalur.


Santos



Exemplos de exclusões que poderão ser realizadas:

despesas pagas durante o período decorrente decontratos de arrendamento mercantil financeiro - nãoconsideradas no resultado contábil por conta do registrodo bem arrendado em ativo imobilizado;

subvenções para investimento e doações efetuadas pelopoder público recebidas pela empresa, bem assimprêmio na emissão de debêntures - que são registradoscomo receitas no resultado contábil, mas para fins doIRPJ não são tributáveis.

- Incentivos fiscais


Santos



Lançamentos na Escrita Fiscal para IRPJ e CSLL em

relação ao lucro contábil apurado

Sabemos que com as alterações introduzidas pela Lei

11.638/2007 e Lei 11.941/2009 à Lei 6404/76, passou a

existir vários controles extra fiscais para efeito de

apurar o lucro fiscal, após a apuração do lucro

contábil apurado, para tanto estamos trazendo um

exemplo para demonstrar estes controles.


Santos


Arrendamento da Lei nº 11638/2007 e Lei nº 11941/2099

Apresentamos a seguir um esquema de contabilização de uma operação dearrendamento mercantil financeiro, no qual foram utilizados os seguintes dados(meramente ilustrativos):

veículo de passeio;

data da assinatura do contrato 15.12.2009;

o valor justo do bem arrendado (conforme nota fiscal) é de R$ 40.000,00;

o prazo de vigência do contrato é de 36 meses;

o valor das prestações mensais é de R$ 1.350,00;

o valor do contrato é de R$ 48.600,00, que corresponde as 36 parcelas de R$1.350,00;

os encargos financeiros incidentes sobre o contrato totalizaram R$ 8.600,00, ecorrespondem à diferença entre o valor do contrato (R$ 40.600,00) e o valor justodo bem arrendado (R$ 40.000,00).


Santos



Para este exemplo, teríamos os seguintes lançamentos contábeis:

1 – Pela assinatura do contrato

D - Veículos (Ativo não Circulante - Imobilizado) R$ 40.000,00

D - Encargos Financeiros a Apropriar (Conta Redutora do P.) R$ 2.870,00 (1)

D - Encargos Financeiros a Apropriar (Conta Redutora do P. não Circulante) R$ 5.730,00 (2)

C - Arrendamentos Mercantis Financeiros a Pagar (P. Circulante) R$ 16.200,00 (3)

C - Arrendamentos Mercantis Financeiros a Pagar (P. não Circulante) R$ 32.400,00 (4)

Onde:

(1) Encargos financeiros relativos às parcelas a vencer até 31.12.2010;

(2) Encargos financeiros relativos às parcelas a vencer após 31.12.2010;

(3) 12 parcelas a vencer até 31.12.2010.

(4) 24 parcelas a vencer após 31.12.2010.


Santos



Continuando com os lançamentos contábeis:

2 – Pelo pagamento da primeira parcela

D - Arrendamentos Mercantis Financeiros a Pagar (Passivo Circulante)

C - Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 1.350,00

Depreciação do bem arrendado e encargos financeiros do arrendamento

Um arrendamento mercantil financeiro dá origem a uma despesa dedepreciação relativa ao bem arrendado, assim como uma despesa financeirapara cada período contábil.

A política de depreciação para os ativos arrendados depreciáveis deve sermesma e com os mesmos critérios adotados aos demais ativos depreciáveisda entidade, e o encargo de depreciação deve ser calculado de acordo com asregras aplicáveis aos bens do ativo imobilizado.


Santos


Arrendamento da Lei nº 11638/2007 e Lei nº 11941/2099

3 - Exemplo de contabilização dos encargos de depreciação e dosencargos financeiros de contrato de arrendamento mercantil

Apresentamos a seguir um esquema de contabilização daapropriação dos encargos mensais de depreciação de um veículoobjeto de arrendamento mercantil, bem como dos encargosfinanceiros incidentes sobre o contrato de arrendamento.

Para tanto, considerando o valor do bem de R$ 40.000,00, e que oseu prazo de vida útil seja de 25 anos, ou seja, 300 meses, o queequivale a dizer que ele se deprecia à razão de 0,3333333% ao mês(4% ao ano).

Portanto, os encargos mensais de depreciação do mencionado bemcorrespondem a R$ 133,00, e foram calculados mediante amultiplicação do valor do bem (R$ 40.000,00), pela taxa mensal dedepreciação (0,3333333%).


Santos


Arrendamento Lei nº 11638/2007 e Lei nº 11941/2099

A contabilização desses encargos seria, por sua vez, realizada da

seguinte forma:

D – Despesa com Depreciação de veículos (conta de resultado)

C – Depreciação Acumulada de Veículos (redutora do ANC Imobilizado)

R$ 133.33

Vamos, agora, demonstrar conforme nosso exemplo, a contabilização

dos encargos financeiros mensais incidentes sobre o contrato de

arrendamento mercantil.


Santos


Arrendamento Lei nº 11638/2007 e Lei nº 11941/2099

Nosso exemplo dispõe que os encargos financeiros docontrato totalizem R$ 8.600,00, e que o contrato tem oprazo de vigência de 36 meses.

Desta forma, simplificando podemos considerar que osencargos financeiros incorrem à razão de R$ 238,88 aomês (R$ 8.600,00/36), os quais poderiam ser assimcontabilizados:

D - Encargos Financeiros de Contratos de ArrendamentoMercantil (Conta de Resultado)

D - Encargos Financeiros a Apropriar (Conta Redutora doPassivo Circulante) R$ 238,88


Santos


FCONT/E-lalur - Lei nº 11638/2007 e Lei nº 11941/2099

Desta forma, nasceu a necessidade de ajustar esta operação para efeito fiscal, umavez que deixamos de ter uma despesa, que era a contraprestação e passamos a tercomo despesas o encargo apropriado sobre financiamento e passamos a ter umadespesa de depreciação que não tínhamos antes.

Portanto no controle fiscal temos:

Hoje FCONT. Lançamento a ser expurgado para efeito da apuração do IRPJ e CSLL;

Lançamento do Tipo “N” :

D – Despesa com Depreciação de veículos (conta de resultado)

C – Depreciação Acumulada de Veículos (redutora do ANC Imobilizado) R$ 133.33

Hoje FCONT. Lançamento a ser considerado para efeito da apuração do IRPJ e CSLL;

Lançamento do Tipo “F” :

D – Despesa com Arrendamentos Mercantis Financeiros (Resultado)

C - Veículos (Ativo não Circulante - Imobilizado) R$ 1.111,12


Santos


Formas de Apuração do Lucro Real

As pessoas jurídicas tributadas com base

no lucro real poderão determinar o lucro

com base no balanço anual levantado no dia

31 de dezembro, sendo devidas antecipações

mensais através de estimativa ou mediante

levantamento de balancetes trimestrais com

base na Lei nº 9.430/96


Santos


Período de Apuração

As empresas que se enquadrarem o lucro real trimestral devemproceder à apuração das bases de cálculo do IRPJ e da CSLLconsiderando as operações realizadas nos seguintes períodos:

TRIMESTRE PERÍODO DE APURAÇÃO

1º 1º de janeiro a 31 de março;

2º 1º de abril a 30 de junho;

3º 1º de julho a 30 de setembro;

4º 1º de outubro a 31 de dezembro.


Santos


Vantagens e Desvantagens do Lucro Real Trimestral

A grande desvantagem do lucro real trimestral é que aapuração do imposto passa a ser trimestral, prejudicandosensivelmente empresas que tenham resultados apresentandoalgum desequilíbrio durante o ano.

No caso de opção pelo lucro real trimestral, um prejuízo doprimeiro trimestre somente poderá ser compensado em até30% de um possível lucro no segundo trimestre.

Mas a maior perda das empresas que apuram seu impostopelo lucro real trimestral ocorre em relação à parcela doadicional mensal de R$ 20.000,00 mensal.


Santos


Exemplo com Perda de Adicional

Levando em consideração que a Empresa “ABC” apresentou um

lucro de R$ 240.000 no ano de 2009. Caso a escolha tivesse sido

pelo lucro real anual, o IR no ano seria de R$ 36.000 (referente a

aplicação apenas da alíquota básica de 15%). Neste caso, a empresa

não estaria sujeita ao adicional devido ao lucro não ter ultrapassado

os R$ 240.000 no ano.

1º trimestre Lucro de R$ 70.000 IR de R$ 11.500




O imposto de renda total pelo lucro real trimestral será de R$ 38.000, com R$

2.000,00 a mais em relação ao valor calculado pelo lucro real anual.

A diferença é explicada devido ao lucro no ano ter atingindo a parcela de R$

240.000,00, significando que não tivemos nenhum valor de adicional de IR

devido.


Santos


Exemplo com Prejuízo

Supondo que a empresa “ABC” seja uma empresa com resultadossazonais, apresentando bons lucros no verão e resultado negativodurante os meses de inverno, conforme abaixo:

1º Trimestre: Lucro de R$ 150.000,00 2º Trimestre: Lucro de R$ 50.000,00

3º Trimestre: Prejuízo de R$ 40.000,00 4º Trimestre: Lucro de R$ 100.000,00

LUCRO ANTES DE IR APURADO NO ANO DE 2009: R$ 260.000

Sabendo que a empresa optou pelo Lucro Real Trimestral em 2009, segue abaixo a sua apuração de

IRPJ e CSL:

EMPRESA 1º TRI 2º TRI 3º TRI 4º TRI TOTAL ANUAL TOTAL

TRIMESTRAL

PAGTO A

MENOR NO

ANUAL

LAIR 150.000 50.000 (40.000) 100.000 260.000,00 260.000,00 -

(-) COMP. PREJ. FISCAL - - - (30.000) -

LUCRO TRIBUTÁVEL 150.000 50.000 - 70.000 -

CSL – 9% 13.500 4.500 - 6.300 23.400,00 24.300,00 900,00

IR – 15% (ALIQ. BÁSICA) 22.500 7.500 - 10.500 39.000,00 40.500,00 1.500,00

IR – 10% (ADICIONAL) 9.000 - - 1.000 2.000,00 10.000,00 8.000,00

TOTAL DE IR + CSL 45.000 12.000 - 17.800 64.400,00 74.800,00 10.400,00


Santos


Lucro Real do Estimativa:

Opção pelo pagamento mensal:

A opção pelo pagamento mensal é exercida com o pagamento doimposto correspondente ao mês de janeiro (ou do início deatividade):

a) o exercício dessa opção implica, por si só, a obrigatoriedade deapuração do lucro real, em 31 de dezembro ou por ocasião deincorporação,cisão, fusão ou encerramento de atividades;

b) a opção pelo pagamento mensal do Imposto de Renda impõe opagamento mensal também da Contribuição Social sobre o Lucro.


Santos


Lucro Real Estimativa:

Determinação do IRPJ:

Base de cálculo do imposto mensal por estimativa, com base nasreceitas brutas e acréscimos:


Santos

LUCRO REAL PARA 2011A T I V I D A D E S % RB

Serviços de transporte de cargas 8,0

Sobre a receita bruta dos serviços hospitalares 8,0

Atividades industriais e mercantis 8,0

Sobre a receita bruta de construção por empreitada, quando houver emprego de materiais em qualquer

quantidade (Ato Declaratório Normativo COSIT nº 06/97).

8,0

Loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda. 8,0

Serviços de transporte de passageiros 16,0

Revenda de combustíveis derivados de petróleo e álcool, inclusive gás natural. 1,6

Prestadoras de serviços relativos ao exercício de profissões legalmente regulamentada, inclusive as escolas e

creches.

32,0

Intermediação de negócios, inclusive corretagem (seguros, imóveis, dentre outros) e as de representação

comercial.

32,0

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, e móveis. 32,0

Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra 32,0

Factoring 32,0

Prestação de serviços de gráfica, com ou sem fornecimento de material, em relação à receita bruta que não

decorra de atividade comercial ou industrial.

32,0

Prestação de serviços de suprimento de água tratada e coleta de esgoto e exploração de rodovia mediante

cobrança de pedágio (Ato Declaratório COSIT nº 16/2000).

32,0

Hotelaria e estacionamento 32,0


Santos


Lucro Real - Estimativa

Conceito de receita bruta

Receita Bruta compreende o produto da venda de bens nasoperações de conta própria, o preço dos serviços prestadose o resultado auferido nas operações de conta alheia(comissões auferidas na venda de bens ou serviços porconta de terceiros).

Na receita bruta não se incluem:

a) as vendas canceladas e as devolvidas;

b) os descontos incondicionais devolvidos;

c) o IPI incidente sobre as vendas;

d) o ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime desubstituição tributária.


Santos



Valores que não entram na base de cálculo do lucro estimado

Não serão acrescidos à base de cálculo da estimativa mensal:

a) os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicaçãofinanceira de renda fixa e de renda variável, quando já tiveremsofrido tributação na fonte;

b) Os lucros e os dividendos recebidos de participação societáriaavaliada pelo custo de aquisição;

c) O resultado positivo da avaliação de investimentos pelaequivalência patrimonial;

d) As reversões de provisões constituídas anteriormente, que nãogeraram ingressos de novas receitas;

e) Os juros sobre o capital próprios pagos ou creditados por outrapessoa jurídica


Santos



Cálculo do imposto:

a) Alíquota normal:

Lucro Estimado (base de cálculo) x 15% = IRPJ

b) Adicional do imposto de renda:

Lucro Estimado

(-) Parcela Isenta ($ 20.000,00)

(=) Base de cálculo do adicional (X) alíquota de 10%

(=) Adicional do IRPJ

c) A + B = Imposto Mensal Total


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Deduções:

Poderão ser deduzidos do imposto mensal devido, desde que osrendimentos tenham integrado a base de cálculo do imposto mensal:

a) Incentivos fiscais, respeitados os limites máximos admitidos pelalegislação (PAT, Projetos Culturais, Audiovisuais, Fundos dos Direitos daCriança e do Adolescente);

b) IR Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais,estaduais e municipais;

c) IR Fonte sobre pagamentos efetuados a entidades da administraçãopública federal (empresas públicas; sociedades de economia mista e demaisentidades que a União detenha a maioria do capital social com direito a voto);

d) IR Fonte sobre remuneração de serviços profissionais;

e) IR Fonte sobre os rendimentos de aplicação financeira de renda fixa;

f) IR pago sobre os ganhos líquidos decorrentes de aplicação de rendavariável.


Santos


Lucro Real

Determinação da CSLL com base na Estimativa:

Similarmente ao procedimento aplicável ao imposto de renda será aplicável a CSLL (art. 3° da IN SRF n° 390/04), ou seja:

Receita Bruta x % = Receita Reduzida

(+) Demais Receitas

(+)Ganho de Capital

(=) CSLL ESTIMADA


Santos



Pagamento:

O imposto de renda devido em cada mês será pago até o último diaútil do mês subsequente ao mês de apuração (art. 858 do RIR/99).

No campo 04 do DARF serão informados os seguintes códigos:

A) 5993, para pessoas jurídicas não obrigadas ao lucro real;

B) 2362, para pessoas jurídicas obrigadas ao lucro real;


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ATIVIDADES Percentuais Aplicáveis sobre a

Receita

Serviços de Transportes 12,0

Serviços Hospitalares 12,0

Atividade Mercantil 12,0

Serviços em Geral (exceto de transporte e hospital) 32,0


Santos



Não compõem a base de cálculo:

Não incluem na base de cálculo da CSLL Estimada (art. 20 daIN SRF nº 390/2004):

a) Lucro ou dividendos recebidos;

b) Resultado positivo da equivalência patrimonial;

c) Reversões de provisões;

d) Remuneração de juros sobre o capital próprio.


Santos



A CSLL será calculada mediante a aplicação da alíquota de 9% sobre a base decálculo apurada (art. 31 da IN SRF nº 390/2004).

Deduções:

Poderão ser deduzidos da Contribuição Social estimada (art. 22 da IN SRF n°

390/2004):

a) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicosfederais, estaduais e municipais;

b) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades daadministração pública federal (empresas públicas; sociedades de economiamista e demais entidades que a União detenha a maioria do capital social comdireito a voto);

c) CSLL Retida na Fonte sobre remuneração de serviços profissionais.

Pagamento:

A Contribuição Social mensal será paga até o último dia útil do mêssubsequente ao de sua apuração.

No campo 04 do DARF será informado o código 2484


Santos


Enquadramento na Suspensão ou Redução do Pagamento Mensal

Apesar da obrigação de efetuar o pagamento mensalmente, as

empresas podem comparar o cálculo estimado com o cálculo pelo

lucro real a fim de recolher o menor valor.

BALANCETE DE SUSPENSÃO – Suspende o imposto de renda,

devido à apuração pelo lucro real não apresentar nenhum valor a

recolher, em comparação com a apuração em bases estimadas.

Diz-se que o imposto foi “suspenso” pelo balancete mensal, por

isso, o nome balancete de suspensão.

BALANCETE DE REDUÇÃO – Diminui o imposto de renda, devido

à apuração pelo lucro real apresentar valor a recolher menor, em

comparação com as bases estimadas. Diz-se que o imposto foi

“reduzido” pelo balancete mensal, por isso o nome de balancete

de redução.


Santos


Acerto de Contas

O acerto de contas com o FISCO acontece no último dia útil do mês de

janeiro do ano seguinte, sem pagamento de nenhum acréscimo,

Assim, uma empresa que apresente IR devido de R$ 1.000,00 em 2009,

mas antecipado apenas R$ 640,00 pela base estimada, deverá pagar

em janeiro do ano seguinte o valor de R$ 360,00.

A legislação permite o pagamento da cota de ajuste até o mês de

março do ano seguinte, sem a cobrança de multa, mas com acréscimo

de juros, sendo a taxa de fevereiro e mais 1 % referente ao mês de

março.

Portanto, a cota de ajuste anual poderá ser paga em:

Janeiro, apenas o valor principal;

Fevereiro, com juros de 1%; ou

Março, com Selic de fevereiro, mais 1%.

A partir de 1º de abril, o pagamento da quota de ajuste terá além dos

juros, também a cobrança de multa.


Santos


Exemplo Numérico

A empresa “ABC” iniciou suas atividades em setembro de 2009 e decidiu adotar como

forma de tributação o Lucro Real. Nos quatro meses a empresa apurou os seguintes

resultados:

CÁLCULO DO IRPJ POR ESTIMATIVA COM BASE NA RECEITA BRUTAABC - IR SETEMBRO OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO

Receita com Vendas 350.000 350.000 350.000 350.000

Base de Cálculo - 8% 28.000 28.000 28.000 28.000

IR – Alíquota de 15% 4.200 4.200 4.200 4.200

IR – Adicional de 10% 800 800 800 800

Total do IR Devido 5.000 5.000 5.000 5.000

ABC - CSL SET. OUT. NOV. DEZ.

Receita com Vendas 350.000 350.000 350.000 350.000

Receita com Vendas – 12% 42.000 42.000 42.000 42.000

Receitas Financeiras – 100% 3.000 3.000 3.000 3.000

Base de Cálculo 45.000 45.000 45.000 45.000

CSL – 9% 4.050 4.050 4.050 4.050

CÁLCULO DA CSL POR ESTIMATIVA COM BASE NA RECEITA BRUTA


Santos


CÁLCULO DO IR + CSL PELO LUCRO REAL

ABC – LUCRO REAL SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAL

Lucro Antes do IR – no Mês 33.000 37.000 30.000 40.000

Lucro Antes do IR e CSLL - Acumulado 33.000 70.000 100.000 140.000

CSLL – 9% 2.970 3.330 2.700 3.600 12.600,00

IR – Alíquota de 15% 4.950 10.500 15.000 21.000

IR – Adicional de 10% 1.300 3.000 4.000 6.000

(-) IRRF s/ Aplicações Financeiras (600) (1.200) (1.800) (2.400)

Imposto de Renda a Pagar 5.650 6.650,00 4.900,00 7.400,00 24.600,00

TOTAL DE IRPJ E CSLL A PAGAR 8.620,00 9.980,00 7.600,00 11.000,00 37.200,00

COMPARAÇÃO ENTRE REAL E ESTIMATIVA – IR

ABC – IR SET. OUT. NOV. DEZ.

Valor Devido pela Estimativa 5.000 5.000 5.000 5.000

Valor Devido pelo Real (*2) 5.650 6.650 4.900 7.400

Opção Escolhida REAL ESTIM. REAL ESTIM.

Valor de IR a Recolher 5.650 5.000 4.900 5.000

IR Recolhido Acumulado 5.650 10.650 15.550 20.550


Santos


COMPARAÇÃO ENTRE REAL E ESTIMATIVA – CSL

COMPARAÇÃO ENTRE REAL E ESTIMATIVA

ABC– CSL SET. OUT. NOV. DEZ.

Valor Devido pela Estimativa 4.050 4.050 4.050 4.050

Valor Devido pelo Real (*2) 2.970 3.330 2.700 3.600


Valor de CSLL a Recolher 2.970 4.050 2.700 4.050

CSLL Recolhida Acumulada 2.970 7.020 9.720 13.770

ABC – CSL + IR SET. OUT. NOV. DEZ.

IR + CSL pela Estimativa 9.050 9.050 9.050 9.050

IR + CSL pelo Real 8.620 9.980 7.600 11.000


(*2) Real Acumulado menos o valor já recolhido até o mês anterior


Santos


A comparação para escolher a melhor forma de

recolhimento, ou seja, a menos onerosa, poderá seguir:

IR + CSL Devido pela Estimativa Mês ou;

IRL + CSL Devido pelo Real Acumulado Menos os Valores

já Recolhidos no Período

Em setembro o IR teve um valor menor na estimativa,

enquanto a CSL um valor menor no Lucro Real.

Contudo, o Fisco não aceita que o IR e a CSL tenham

opções diferentes de recolhimento e por isso foram

recolhidos com base no Lucro Real, por representar

menor valor no somatório dos dois tributos.


Santos


Prazo de Recolhimento no Regime de Estimativa

As pessoas jurídicas enquadradas no regime de estimativa devem

recolher o Imposto de Renda e a Contribuição Social devidos em cada

mês até o último dia útil do mês seguinte ao de encerramento do

respectivo período de apuração.

Este prazo aplica-se, inclusive, ao IRPJ e a CSLL devidos no mês de

dezembro de ano-calendário.


Santos


Prazo de Recolhimento no Regime de Estimativa - Acerto de Contas

No preenchimento do DARF para o pagamento do IRPJ devido com base nolucro real anual, em relação ao saldo anual apurado utiliza-se, no campo 04, osseguintes códigos:

- 2390: Entidades Financeiras;

- 2430: Demais Entidades obrigadas ao Lucro Real;

- 2456: Demais Entidades não obrigadas ao Lucro Real.

No preenchimento do DARF para o pagamento da CSLL devida com base nolucro real anual, em relação ao saldo anual apurado utiliza-se, no campo 04, osseguintes códigos:

- 6758: Entidades Financeiras;

- 6773: Demais Entidades.


Santos


Cálculo do Adicional de IRPJ

Abordaremos a seguir, através de exemplos meramente

ilustrativos, as regras aplicáveis no cálculo do adicional

de IRPJ para as empresas tributadas através do lucro

real.

Lucro Real Anual

Levando em consideração, os dados apresentados em

Janeiro de 2010, pela Empresa “Y”, calcularemos o IRPJ

devido na forma do Lucro Real Anual.


Santos


Cálculo do Adicional de IRPJ

JANEIRO DE 2010

Receita com Venda de Mercadorias 500.000

Receita com Prestação de Serviços 300.000

Total das Receitas 800.000

(-) Vendas Canceladas (*) (20.000)

(-) Descontos Incondicionais (*) (5.000)

(-) Impostos sobre Vendas (160.000)

Receita Líquida de Vendas 615.000

(-) Custo de Mercadorias e Serviços (170.000)

Lucro Bruto 445.000

Despesas Operacionais (200.000)

Com Vendas (80.000)

Administrativas (90.000)

Financeiras (30.000)

Receitas Operacionais 36.000

Financeiras 36.000

Lucro Operacional 281.000

Ganho de Capital 15.000

Resultado antes do IRPJ 296.000


Santos


Cálculo Por Estimativa

Com base nas informações prestadas (Lucro Real Anual), através do cálculopor estimativa, teremos:

Receita com Vendas de Mercadorias = (500.000 – 20.000 – 5.000) x 8% = 38.000

Receita com Prestação de Serviços = 300.000 x 32% = 96.000

Receitas Financeiras = 36.000 x 100% = 36.000

Ganho de Capital = 15.000 x 100% = 15.000

Base de Cálculo IRPJ = 185.000 (Neste caso como a base estimada excedeu aR$ 20.000,00, será devido o adicional de IRPJ sobre a parcela excedente, ouseja, sobre 165.000).

Alíquota Normal: 15% (185.000 x 15% = 27.750)

Adicional IR: 10% (165.000 x 10% = 16.500)

IRPJ Devido: 44.250


Santos


Cálculo por Balanço/Balancete de Suspensão/Redução

Com base na DRE apresentada (Lucro Real Anual), através do cálculo

por balanço/balancete de suspensão/redução, teremos:

Base de Cálculo IRPJ = 296.000 (Neste caso como a base estimada

excedeu a R$ 20.000,00, será devido o adicional de IRPJ sobre a

parcela excedente, ou seja, sobre 276.000).


Adicional IR: 10% (276.000 x 10% = 27.600)

IRPJ Devido: 72.000


Santos


Cálculo por Balanço/Balancete de Suspensão/Redução

NOTA ITC! Como o levantamento do balanço/balancete de suspensão/redução

compreende sempre o período de 1º de janeiro até a data da apuração do lucro

nos meses seguintes poderá ser utilizada a seguinte fórmula para efetuar o

cálculo do adicional de IRPJ:

{(Base de Cálculo – Compensação de Prejuízo) – (nº de meses x 20.000)} x 10%

Onde:

Base de Cálculo = Lucro Apurado no Período

Compensação de Prejuízo = 30% do lucro caso houver prejuízo de exercícios

anteriores.

Nº de Meses = Compreende o período de janeiro até o mês de apuração


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LUCRO REAL PARA 2011 Levando em consideração, as seguintes informações apresentadas no segundo

trimestre de 2010, pela Empresa “Y”, teremos:2º TRIMESTRE DE 2010

Receita com Venda de Mercadorias 750.000

Receita com Prestação de Serviços 200.000

Total das Receitas 950.000

(-) Vendas Canceladas (10.000)

(-) Descontos Incondicionais (2.000)

(-) Impostos sobre Vendas x (2.000)

Receita Líquida de Vendas 758.000

(-) Custo de Mercadorias e Serviços (175.000)

Lucro Bruto 583.000

Despesas Operacionais (180.000)

Com Vendas (90.000)

Administrativas (70.000)

Financeiras (20.000)

Receitas Operacionais 48.000

Financeiras 48.000

Lucro Operacional 451.000

Ganho de Capital 9.000

Resultado antes do IRPJ 460.000


Santos


Com base nestas informações o cálculo do IRPJ será:

Base de Cálculo IRPJ = 460.000 (Neste caso como o lucro apurado

no trimestre excedeu a R$ 60.000,00* (460.000,00 – 60.000,00),

será devido o adicional de IRPJ sobre a parcela excedente, ou seja,

sobre 400.000).

*R$ 20.000,00 x 3 meses que compõem o trimestre = R$ 60.000,00


Adicional IR: 10% (400.000 x 10% = 40.000)

IRPJ Devido: 109.000


Santos


Incentivos Fiscais Dedutíveis

O governo federal concede, através de legislação específica, incentivos

fiscais, com o objetivo de destinar parte da arrecadação do IR para áreas

de atividades que necessitem de apoio federal para desenvolvimento. Os

principais incentivos fiscais de imposto de renda são os seguintes:

a) Fundo da Criança e do Adolescente;

b) PAT - Programa de Alimentação do Trabalhador;

c) Programa de Desenvolvimento Tecnológico Industrial – PDTI;

d) Programa de Desenvolvimento Tecnológico Agropecuário – PDTA;

e) Atividade Audiovisual;

f) Atividade Cultural ou Artística;

g) Atividade de Caráter Desportivo;

h) FINAM e FINOR; e

j) Programa Empresa Cidadã


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Fundo da Criança e do Adolescente

Este benefício consiste na doação para o Fundo federal,

estadual ou municipal da criança e do adolescente. A

dedução pode alcançar 1% do valor do IR devido, alíquota

básica. O valor da doação deve ser adicionado nas bases do

IR e da CSL, independente da parcela incentivada.


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Programa de Alimentação do Trabalhador

O Programa de Alimentação ao Trabalhador - PAT é umincentivo instituído em 1976 e consiste na dedução direta noimposto de renda de parte do valor pago a título de despesascom alimentação de seus empregados. O tratamento fiscal doincentivo está consolidado no RIR/99, artigos 581 a 589.

O valor incentivado é encontrado através da seguinte conta:

Número de refeições fornecidas x (R$ 1,99 x 15%)


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Incentivo a Inovação Tecnológica

O incentivo a inovação tecnológica Lei nº. 11.196 de 2005, onde:

a) Dedução, para efeito de apuração do lucro líquido, de valorcorrespondente à soma dos dispêndios realizados no período de apuraçãocom pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica,classificáveis como despesas operacionais;

b) Redução de 50% do IPI incidente sobre equipamentos, máquinas,aparelhos e instrumentos, bem como os acessórios sobressalentes eferramentas que acompanhem esses bens, destinados à pesquisa e aodesenvolvimento tecnológico;

c) Depreciação acelerada, calculada pela aplicação da taxa de depreciaçãousualmente admitida, multiplicada por dois;

d) Amortização acelerada, mediante dedução como custo ou despesaoperacional;

e) Crédito 10% do imposto sobre a renda retido na fonte, incidente sobre osvalores pagos, remetidos ou creditados, a beneficiários residentes oudomiciliados no exterior, a título de royalties, de janeiro de 2009 atédezembro de 2013.

f) Redução a zero da alíquota do imposto de renda retido na fonte nasremessas efetuadas para o exterior destinadas ao registro e manutenção demarcas, patentes e cultivares.


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- Incentivo Tradicional

O incentivo fiscal está definido no artigo 1º da Lei nº 8.685/03, querepresenta dedução integral do valor investido na produção de obrasaudiovisuais cinematográficas brasileiras de produção independente.

Incentivo limitado em 3% do imposto de renda devido, alíquota básica.

Sendo assim, se uma empresa com lucro real de R$ 1.000.000, paga IRpela alíquota básica de R$ 150.000, podendo reduzir o imposto até 3%,ou seja, R$ 4.500.

Além da dedução direta do imposto devido, ainda é possível abater ovalor total aplicado (sem a limitação de 3%) como despesa para fins deimposto de renda.

Lucro Fiscal 1.000.000

Imposto de Renda

Alíquota Básica (15%) 150.000

Adicional (10%) 76.000

IR Devido 226.000


Santos



Atividade Cultural ou Artística

A Lei nº 8.313, de 1991, conhecida como Lei Rouanet, tratou dos incentivos fiscais das

atividades culturais e artísticas.

Existem dois tipos de incentivos para a atividade cultural: o tradicionalmente conhecido

como Lei Rouanet e o incentivo a atividades especificas, conforme definido na Lei nº 9.874,

de 1999.

Tanto o incentivo tradicional como o de atividades especificas tem a sua dedução limitada

em 4% do valor do imposto de renda devido, alíquota básica.

Veja um exemplo: A empresa comercial “ABC” obteve um lucro de R$ 1.000.000 em 2009 e

neste mesmo ano realizou uma doação de R$ 6.000 para a biblioteca pública:

Empresa ABC Sem Cultura Com Cultura

Lucro Antes do IR e CSL 1.000.000 994.000

(+) Adição Doação Cultura - 6.000

Lucro Fiscal 1.000.000 1.000.000

CSL – Alíquota de 9% 90.000 90.000

IR – Alíquota de 15% 150.000 150.000

IR – Adicional de 10% 76.000 76.000

(-) Incentivo Fiscal - (6.000)

Total de IR e CSL Devido 316.000 310.000


Santos



Já o incentivo fiscal da Lei Rouanet engloba as demais atividades não definidas

na Lei nº 9.874/99. Neste caso, a dedução direta do imposto de renda (sempre

limitado a 4% da alíquota básica) é de 40% nas doações e 30% nos patrocínios,

lembrando que a despesa será dedutível nas bases de IR e CSL.

Levando em consideração que a empresa “ABC” tenha um lucro antes de IR e

CSL no valor de R$ 1.020.000, patrocinou R$ 20.000 para uma determinada

escola de samba cujo enredo foi enquadrado na Lei Rouanet. Desta forma:

ABC Sem Cultura Com Cultura

Lucro Antes do IR e CSL 1.020.000 1.000.000

CSL – Alíquota de 9% 91.800 90.000

IR – Alíquota de 15% 153.000 150.000

IR – Adicional de 10% 78.000 76.000

(-) Incentivo - (6.000)

Total de IR e CSL Devido 322.800 310.000


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Se a empresa não pagar nada ao cinema brasileiro irá

desembolsar R$ 226.000 a titulo de IRPJ.

Entretanto a empresa resolveu adquirir cotas de participação

de um filme registrado na ANCINE ao valor de R$ 4.000. Desta

forma o cálculo do IR será:

Comparativo Sem Cinema Com Cinema

Lucro Antes do IR 1.000.000 1.000.000

(-) Exclusão Audiovisual - 4.000

Lucro Real 1.000.000 996.000

IR – Alíquota de 15% 150.000 149.400

IR – Adicional de 10% 76.000 75.600

(-) Incentivo Fiscal - (4.000)

Total do IR Devido 226.000 221.000


Santos


- Incentivo ao Esporte

A Lei nº 11.438, de 2006 criou um incentivo fiscal para fomentar

as atividades desportivas, onde a MP nº 342, de 2006 corrigiu e

complementou a Lei. Até o ano de 2015, as empresas poderão

deduzir diretamente do IR devido, alíquota básica, o valor pago

a titulo de patrocínio ou doação, no apoio direto a projetos

desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo

Ministério do Esporte. Entretanto a dedução será limitada em

1% do IR devido.

Assim o total deduzido da alíquota básica do IR a titulo deincentivo fiscal poderá chegar até 10%, sendo:

4% para o PAT ou PDTI/PDTA

4% para os incentivos fiscais da atividade cultural, seja atravésda Lei Rouanet, Lei nº 9.874/99 ou Lei do Audiovisual;

1% para o esporte; e

1% para as doações ao Fundo da Criança e do Adolescente.


Santos


– Programa Empresa Cidadã

Através da publicação da Lei nº. 11.770, de 09 de setembro de

2008, DOU de 10/09/2010, foi criado o Programa Empresa

Cidadã com o objetivo de prorrogação da licença-maternidade,

no tocante a empregadas de pessoas jurídicas.

Desta forma abordaremos neste trabalho os benefícios criados

em relação ao IRPJ apurado por empresas tributadas através

do lucro real que promoveram a adesão a este programa,

produzindo efeitos a partir de 1º de janeiro de 2010.


Santos



Caso Fictício

Levando-se em consideração uma pessoa jurídica tributada através doLucro Real, optante pelo programa Empresa Cidadã, apurou asseguintes informações:

LUCRO CONTÁBIL 185.000,00

(+) Adição 5.000,00

LUCRO FISCAL 190.000,00

Alíquota Básica (15%)

VALOR DO IMPOSTO 28.500,00

Incentivo (5.000,00)

VALOR DE IR A RECOLHER 23.500,00

valor da adição de R$ 5.000,00 corresponde ao montante a título de

salário-maternidade cujo ônus foi assumido pela empresa.


Santos



Se a empresa não promover a adesão ao programa EmpresaCidadã irá desembolsar R$ 27.750,00 a titulo de IRPJ, no LucroReal Anual. Entretanto ao promover a adesão o recolhimento deIRPJ ocorrerá ao montante de R$ 23.500,00 gerando uma economiade R$ 4.250,00.

Quadro Comparativo Com Benefício Sem Benefício

Lucro Antes do IR 185.000,00 185.000,00

(+) Adição Salário (5.000,00) -

Lucro Real 190.000,00 185.000,00

IR – Alíquota de 15% 28.500,00 27.750,00

(-) Incentivo Fiscal (5.000,00) -

Total do IR Devido 23.500,00 27.750,00


Santos

OBRIGADO

“CONHECIMENTO A ÚNICA FORMA DE SUPERARMOS

NOSSAS LIMITAÇÕES”

Documents

Slides - Curso Apuração do Lucro Real – IRPJ e CSLL - 28_01_2011