Sumário

sumário

1ª Partelucro Real

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 39

2 – PESSOAS JuRíDICAS OBRIgADAS A OPTAR .......................................................................... 39

3 – IníCIO DE ATIvIDADE ............................................................................................................ 40

4 – FORMAS DE TRIBuTAçãO ...................................................................................................... 404.1 – Trimestral ..................................................................................................................... 404.2 – Anual ........................................................................................................................... 404.3 – Estimativa (mensal) ...................................................................................................... 40

5 – OPçãO ..................................................................................................................................... 415.1 – Lucro real trimestral ..................................................................................................... 415.2 – Lucro real estimado ...................................................................................................... 41

6 – ESCRITuRAçãO COMERCIAL E FISCAL ................................................................................ 416.1 – Escrituração .................................................................................................................. 416.1.1 – Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) ............................................................. 416.1.2 – Escrituração Contábil Digital (ECD) ............................................................................. 426.2 – Livro Diário .................................................................................................................. 456.3 – Livro Razão .................................................................................................................. 466.4 – Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) ...................................................................... 466.5 – Livro Registro de Inventário.......................................................................................... 476.6 – guarda de documentos ................................................................................................ 48

6.6.1 – Responsabilidades ....................................................................................... 486.6.2 – Conservação ................................................................................................ 486.6.3 – Extravio, deterioração e destruição .............................................................. 486.6.4 – Comprovantes ............................................................................................. 48

6.7 – Arquivos magnéticos .................................................................................................... 48

7 – APuRAçãO TRIMESTRAL ....................................................................................................... 497.1 – Forma de apuração ....................................................................................................... 497.2 – Ajuste ao lucro líquido ................................................................................................. 497.3 – Quadros demonstrativos de adições, exclusões e compensações ................................... 50

7.3.1 – Adições ....................................................................................................... 507.3.2 – Exclusões .................................................................................................... 55

Sumário

8 • Manual do IRPJ

7.3.3 – Compensação de prejuízos fiscais ................................................................ 577.3.4 – Compensação de bases de cálculo negativas de períodos anteriores ............. 58

7.4 – Apuração do IRPJ e da CSLL ........................................................................................ 587.5 – Dedução do IRPJ .......................................................................................................... 597.6 – Cálculo do IRPJ e CSLL ................................................................................................ 607.7 – Recolhimento do imposto e contribuição...................................................................... 61

7.7.1 – Código do Darf ........................................................................................... 617.7.2 – Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00 ..................................... 62

8 – APuRAçãO AnuAL (ESTIMATIvA) ......................................................................................... 628.1 – Receita bruta ................................................................................................................ 62

8.1.1 – Atividade imobiliária ................................................................................... 638.1.2 – Contratos a longo prazo .............................................................................. 638.1.3 – veículos usados ........................................................................................... 638.1.4 – Instituições financeiras ................................................................................ 64

8.2 – Base de cálculo ............................................................................................................. 648.2.1 – ganhos de capital ........................................................................................ 658.2.2 – Outras receitas ............................................................................................ 658.2.3 – Atividades incentivadas ............................................................................... 658.2.4 – valores que não entram na base de cálculo .................................................. 66

8.3 – Percentuais correspondentes ......................................................................................... 668.3.1 – IRPJ ............................................................................................................. 668.3.2 – CSLL ........................................................................................................... 68

8.4 – Pessoa jurídica exclusivamente prestadora de serviços .................................................. 708.5 – Balanço de suspensão ou redução ................................................................................. 71

8.5.1 – Condições para a suspensão ou a redução de pagamentos ........................... 718.5.2 – Períodos de referência ................................................................................. 728.5.3 – Características e efeitos ............................................................................... 728.5.4 – Levantamento dos estoques – Dispensa da escrituração do livro Registro de

Inventário ................................................................................................... 728.5.5 – Transcrição no Livro Diário ......................................................................... 738.5.6 – Ajustes no resultado apurado contabilmente ............................................... 738.5.7 – Registros no Lalur ....................................................................................... 738.5.8 – Compensação de prejuízos fiscais ................................................................ 738.5.9 – Cálculo do imposto devido no período em curso ........................................ 748.5.10 – Aproveitamento de incentivos fiscais ........................................................... 758.5.11 – Imposto pago que se compara com o devido ............................................... 758.5.12 – Cálculo da suspensão e redução do pagamento do Imposto de Renda ......... 768.5.13 – Efeitos do balanço ou balancete .................................................................. 778.5.14 – Procedimento nos meses seguintes .............................................................. 778.5.15 – Desconsideração do balanço ou balancete por falta de escrituração do Livro

Diário e do Lalur ......................................................................................... 778.6 – Deduções do imposto mensal ....................................................................................... 788.7 – Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ................................................................... 78

8.7.1 – Empresas obrigadas ao pagamento mensal .................................................. 788.7.2 – Base de cálculo ............................................................................................ 788.7.3 – Atividades imobiliárias – Percentual aplicável sobre a receita financeira ...... 798.7.4 – Prestadoras de serviços – Base de cálculo .................................................... 80

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Manual do IRPJ • 9

8.7.5 – Alíquota ...................................................................................................... 808.7.5.1 – Instituições financeiras e equiparadas – alíquota a ser aplicada

desde 1º.05.2008 .................................................................... 808.7.6 – Bônus de adimplência fiscal ........................................................................ 828.7.7 – Pessoas jurídicas que não farão jus ao bônus ............................................... 828.7.8 – Exemplo ..................................................................................................... 838.7.9 – Deduções do valor da contribuição devida .................................................. 838.7.10 – Empresa que reduzir ou suspender os pagamentos mensais do IRPJ com

base em balanços ou balancetes ................................................................... 848.7.11 – Ajuste anual ................................................................................................ 86

8.8 – Recolhimento do imposto e da contribuição social ....................................................... 868.8.1 – Códigos do Darf .......................................................................................... 868.8.2 – Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00 ..................................... 86

9 – RECEITA ................................................................................................................................... 879.1 – Receita bruta ................................................................................................................ 879.2 – Receita líquida .............................................................................................................. 87

10 – CuSTO DOS BEnS Ou SERvIçOS ........................................................................................... 8710.1 – Custo de aquisição ....................................................................................................... 8710.2 – Custo de produção ....................................................................................................... 8810.3 – Quebras e perdas .......................................................................................................... 8810.4 – Avaliação de estoque ..................................................................................................... 88

10.4.1 – Critérios de avaliação de estoque ................................................................. 8910.4.2 – Registro permanente de estoques ................................................................ 8910.4.3 – Produtos acabados e em elaboração............................................................. 8910.4.4 – Avaliação com base em contabilidade de custos........................................... 8910.4.5 – Contabilidade integrada e coordenada com a escrituração ........................... 9010.4.6 – Arbitramento dos estoques .......................................................................... 9010.4.7 – Ajuste dos estoques ao valor de mercado ..................................................... 9010.4.8 – vedação de ajuste, reduções e provisões ...................................................... 9110.4.9 – Produtos rurais ........................................................................................... 91

11 – CuSTO, DESPESAS OPERACIOnAIS E EnCARgOS ............................................................... 9111.1 – Despesas necessárias ..................................................................................................... 9111.2 – Aplicações de capital .................................................................................................... 9211.3 – Pagamento à pessoa física vinculada ............................................................................. 9311.4 – gratificações pagas a dirigentes .................................................................................... 9311.5 – Pagamento sem causa ou a beneficiário não identificado .............................................. 9411.6 – vale-transporte ............................................................................................................. 94

12 – TRIBuTOS E MuLTAS POR InFRAçÕES FISCAIS ................................................................... 9412.1 – Dedutibilidade de tributos e contribuições ................................................................... 9412.2 – Tributos e contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa ........................................... 9412.3 – Imposto de Renda incidente na fonte sobre rendimentos pagos a terceiros ................... 9512.4 – Impostos pagos na aquisição de bens do Ativo não circulante (antigo Ativo Permanente) 9512.5 – Multas por infrações fiscais ........................................................................................... 96

12.5.1 – Multas indedutíveis ..................................................................................... 9612.5.2 – Multas dedutíveis ........................................................................................ 9712.5.3 – Multas por transgressões de normas da legislação não tributária ................. 9712.5.4 – Multas contratuais ....................................................................................... 97

Sumário

10 • Manual do IRPJ

12.6 – Juros de mora sobre débitos fiscais ............................................................................... 9812.7 – Indedutibilidade do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro ............ 98

13 – FunDO DE gARAnTIA DO TEMPO DE SERvIçO .................................................................. 98

14 – DESPESAS DE COnSERvAçãO DE BEnS E InSTALAçÕES ................................................... 9814.1 – Peças e partes de reposição ........................................................................................... 99

15 – JuROS SOBRE O CAPITAL SOCIAL ......................................................................................... 9915.1 – Despesa dedutível ......................................................................................................... 9915.2 – Cálculo dos juros .......................................................................................................... 99

15.2.1 – Base de cálculo ............................................................................................ 9915.2.2 – Taxa a utilizar .............................................................................................. 10115.2.3 – Cálculo dos juros remuneratórios para o ano de 200x1 ............................... 102

15.2.3.1 – Como ajustar o fator mensal para período inferior a um mês .. 10215.3 – Limite de dedutibilidade............................................................................................... 10415.4 – Empresas que levantam balanços ou balancetes de suspensão ou redução do imposto

mensal .......................................................................................................................... 10515.5 – Empresas que apuram o lucro real trimestralmente ...................................................... 10615.6 – Tratamento dos juros auferidos e do imposto retido na fonte ........................................ 106

16 – OuTROS JuROS SOBRE CAPITAL ........................................................................................... 106

17 – DESPESAS COM PESQuISAS CIEnTíFICAS Ou TECnOLógICAS ......................................... 10717.1 – Dedutibilidade de pesquisas de recursos naturais e recursos pesqueiros ....................... 107

18 – ALuguéIS, Royalties E ASSISTênCIA TéCnICA, CIEnTíFICA Ou ADMInISTRATIvA ..... 10718.1 – Aluguéis ....................................................................................................................... 10718.2 – Royalties e assistência técnica, científica ou administrativa ............................................ 108

18.2.1 – Royalty ........................................................................................................ 10818.2.2 – Assistência técnica, científica ou administrativa ........................................... 108

18.3 – Requisitos para dedutibilidade...................................................................................... 10918.3.1 – Condições comuns a royalties e a despesas de assistência técnica ou seme-

lhantes ........................................................................................................ 10918.3.2 – Condição específica para royalties ................................................................ 10918.3.3 – Condições específicas para dedução das despesas com assistência técnica ou

semelhantes ................................................................................................ 10918.3.3.1 – Dedutibilidade da remuneração paga pelo franqueado ao fran-

queador .................................................................................. 11018.3.4 – Despesas não dedutíveis .............................................................................. 110

18.4 – Limitações em função da receita líquida ....................................................................... 11018.4.1 – Limites específicos fixados pelo Ministro da Fazenda .................................. 11018.4.2 – Pedidos de inclusão de novos produtos ou atividades ................................. 11318.4.3 – Aplicação dos percentuais específicos .......................................................... 113

19 – DESPESAS DE ARREnDAMEnTO MERCAnTIL ...................................................................... 114

20 – REMunERAçãO InDIRETA .................................................................................................... 11520.1 – Sócios, diretores ou administradores, empresários e conselheiros fiscais e consultivos .. 11520.2 – Remuneração indireta a administradores e terceiros ...................................................... 115

21 – PARTICIPAçãO nOS LuCROS ................................................................................................. 116

22 – SERvIçOS SOCIAIS ................................................................................................................. 116

Sumário

Manual do IRPJ • 11

22.1 – Serviços assistenciais .................................................................................................... 11622.2 – Benefícios previdenciários ............................................................................................ 11722.3 – Planos de Poupança e Investimentos (Pait) ................................................................... 11822.4 – Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ................................................ 118

23 – COnTRIBuIçÕES E DOAçÕES ............................................................................................... 118

24 – DESPESA COM PROPAgAnDA ................................................................................................ 11924.1 – Propaganda eleitoral gratuita ........................................................................................ 120

25 – FORMAçãO PROFISSIOnAL ................................................................................................... 121

26 – PREJuízOS POR DESFALQuE, APROPRIAçãO InDéBITA E FuRTO ..................................... 121

27 – DEPRECIAçãO ........................................................................................................................ 12127.1 – Dedutibilidade .............................................................................................................. 12127.2 – Bens depreciáveis ......................................................................................................... 12227.3 – Bens não depreciáveis ................................................................................................... 12327.4 – Quotas de depreciação ................................................................................................. 123

27.4.1 – Início da depreciação .................................................................................. 12327.4.2 – Quota proporcional ..................................................................................... 12327.4.3 – Taxa anual de depreciação ........................................................................... 12327.4.4 – Adoção de taxas diferentes das usuais ......................................................... 139

27.5 – Depreciação de bens usados ......................................................................................... 13927.6 – Depreciação acelerada contábil ..................................................................................... 139

27.6.1 – Prova de operação em mais de um turno ..................................................... 14027.7 – Depreciação acelerada incentivada ................................................................................ 140

27.7.1 – Disposições gerais ....................................................................................... 14027.7.2 – Depreciação incentivada à inovação tecnológica .......................................... 14127.7.3 – Empresas geradoras de energia elétrica ........................................................ 14127.7.4 – Depreciação acelerada incentivada às microrregiões Sudene e Sudam ......... 14227.7.5 – Depreciação acelerada incentivada para bens adquiridos pela atividade de

hotelaria ...................................................................................................... 14227.7.6 – Bens adquiridos por fabricantes de veículos e de autopeças ......................... 14227.7.7 – Bens adquiridos por fabricantes de bens de capital ...................................... 143

28 – AMORTIzAçãO ....................................................................................................................... 14428.1 – Dedutibilidade .............................................................................................................. 14428.2 – Capital e despesas amortizáveis .................................................................................... 145

28.2.1 – Capital registrado no Ativo Imobilizado ...................................................... 14528.2.2 – Capital registrado no Ativo Diferido ............................................................ 14528.2.3 – Amortização incentivada à inovação tecnológica ......................................... 146

28.3 – Taxa anual de amortização ............................................................................................ 14628.4 – Direitos de exploração de florestas ................................................................................ 147

29 – ExAuSTãO DE RECuRSOS MInERAIS ................................................................................... 14729.1 – Dedutibilidade .............................................................................................................. 14729.2 – Quotas de exaustão ...................................................................................................... 14729.3 – Exaustão de recursos florestais...................................................................................... 147

30 – PROvISÕES .............................................................................................................................. 14830.1 – Provisões técnicas compulsórias ................................................................................... 14830.2 – Provisão de remuneração de férias ................................................................................ 148

30.2.1 – Contrapartida da constituição da provisão .................................................. 149

Sumário

12 • Manual do IRPJ

30.3 – Provisão de décimo terceiro salário ............................................................................... 14930.4 – Provisão para perda de estoque de livros ...................................................................... 149

31 – PERDAS nO RECEBIMEnTO DE CRéDITOS ........................................................................... 15031.1 – Perdas dedutíveis – Limites e condições ....................................................................... 15031.2 – Exemplos ..................................................................................................................... 15131.3 – Perdas não dedutíveis ................................................................................................... 15331.4 – Registro contábil das perdas ......................................................................................... 15331.5 – Créditos recuperados .................................................................................................... 15431.6 – Desistência da cobrança judicial antes de decorridos 5 anos do vencimento do crédito 154

31.6.1 – Adição ao lucro líquido ............................................................................... 15431.6.2 – Adição à base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro ................... 155

31.7 – Encargos financeiros sobre créditos vencidos ................................................................ 15531.7.1 – Tratamento na empresa credora ................................................................... 15531.7.2 – Tratamento na empresa devedora ................................................................ 155

32 – InCEnTIvOS FISCAIS ............................................................................................................. 15632.1 – Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) ........................................................... 156

32.1.1 – PAT ............................................................................................................. 15632.1.2 – Adesão ao PAT ............................................................................................. 156

32.1.2.1 – Formulário .............................................................................. 15632.1.2.2 – época de adesão e prazo de validade ....................................... 15632.1.2.3 – Aprovação automática do PAT – Conservação do comprovante

de registro do formulário de adesão no local de trabalho ......... 15732.1.3 – Formas de execução do PAT ........................................................................ 15732.1.4 – Teor nutritivo das refeições ......................................................................... 15832.1.5 – Extensão do programa a empregados demitidos ou com contratos suspensos 15932.1.6 – Cálculo do incentivo ................................................................................... 15932.1.7 – Limite de dedução do incentivo .................................................................. 160

32.2 – Doações e patrocínios culturais..................................................................................... 16032.2.1 – gastos incentivados ..................................................................................... 16032.2.2 – Classificação como doações ou patrocínios .................................................. 16132.2.3 – Projetos culturais incentivados .................................................................... 162

32.2.3.1 – Aprovação prévia do Ministério da Cultura ............................. 16232.2.3.2 – vedações ................................................................................. 162

32.2.3.2.1 – Quanto ao titular do projeto beneficiário .......... 16232.2.3.2.2 – Quanto ao projeto cultural ............................... 16332.2.3.2.3 – Quanto a intermediações .................................. 163

32.2.4 – valor dos bens doados............................................................. 16332.2.4.1 – Bens doados por pessoas físicas ........................ 16332.2.4.2 – Bens doados por pessoas jurídicas .................... 16332.2.4.3 – Apuração de ganho de capital........................... 163

32.2.5 – Custo de cessão de uso de bens ............................................... 16432.2.6 – Casos em que pode ser exigido laudo técnico de avaliação ...... 16432.2.7 – Comprovação de doações ou patrocínios ................................. 16432.2.8 – Doações e patrocínios realizados por pessoas jurídicas tributa-

das pelo lucro real ................................................................... 16432.2.8.1 – Incentivo fiscal utilizável .................................. 16432.2.8.2 – Limite de dedução do incentivo ....................... 165

Sumário

Manual do IRPJ • 13

32.2.8.3 – Tratamento dos dispêndios para fins de apura- ção do lucro real ............................................... 166

32.2.9 – Obrigações a cumprir pelos responsáveis por projetos e pelos doadores e patrocinadores ....................................................... 167

32.2.10 – Infrações e penalidades ........................................................... 16732.2.11 – Controles que devem ser mantidos pelos responsáveis por pro-

jetos ........................................................................................ 16832.3 – Investimentos em atividades audiovisuais ..................................................................... 168

32.3.1 – Audiovisual ................................................................................................. 16832.3.2 – Obras audiovisuais ...................................................................................... 16832.3.3 – Investimentos .............................................................................................. 170

32.3.3.1 – Dedução do Imposto de Renda ............................................... 17032.3.3.2 – Dedução do imposto estimado ................................................ 17132.3.3.3 – Certificados de investimentos .................................................. 171

32.3.4 – Patrocínios .................................................................................................. 17232.3.4.1 – Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa ....... 17232.3.4.2 – valores reembolsáveis .............................................................. 173

32.3.5 – Programas especiais de fomento .................................................................. 17332.3.6 – Projetos não amparados pela dedução ......................................................... 17332.3.7 – Limites de aporte de recursos públicos ........................................................ 17332.3.8 – Depósito em conta especial ......................................................................... 17432.3.9 – Dedução do imposto sobre remessa ao exterior ........................................... 175

32.3.9.1 – Investimento no desenvolvimento de projetos aprovados pela Ancine .................................................................................... 175

32.3.9.2 – Direitos de transmissão ........................................................... 17632.3.9.3 – Preferência sobre os recursos ................................................... 17632.3.9.4 – Depósito em conta especial ..................................................... 17732.3.9.5 – Limite dos recursos públicos ................................................... 177

32.3.10 – Projetos produzidos em contrapartida da isenção da Condecine.................. 17732.3.11 – Transferência de direitos relacionados às obras realizadas com recursos in-

centivados ................................................................................................... 17832.3.11.1 – Limites .................................................................................... 17832.3.11.2 – não aplicação dos recursos ..................................................... 178

32.3.12 – utilização conjunta dos incentivos com doações e patrocínios culturais ...... 17832.3.13 – Dedução das importâncias aplicadas na aquisição de quotas dos Funcines .. 179

32.3.13.1 – Limite da dedução .................................................................. 17932.3.13.2 – Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa ....... 17932.3.13.3 – Aquisição de quotas dos Funcines ........................................... 18032.3.13.4 – Alienação das quotas dos Funcines ......................................... 180

32.3.14 – Insuficiência do recolhimento do imposto ................................................... 18032.3.15 – Infrações cometidas nas atividades audiovisuais .......................................... 18032.3.16 – Disposições finais ........................................................................................ 181

32.4 – Programa universidade para Todos (Prouni) ................................................................. 18132.4.1 – Prouni ......................................................................................................... 18132.4.2 – Acesso ao Prouni ......................................................................................... 18132.4.3 – Lucro da exploração .................................................................................... 18232.4.4 – Segregação de receitas, custos e despesas relativos à atividade incentivada .. 182

Sumário

14 • Manual do IRPJ

32.4.5 – Perda do benefício fiscal .............................................................................. 18232.4.6 – Suspensão da isenção .................................................................................. 182

32.4.6.1 – Efetivação da suspensão .......................................................... 18332.4.6.2 – Impugnação da suspensão ....................................................... 183

32.5 – Incentivos fiscais às empresas instaladas na área da Sudene .......................................... 18332.5.1 – Projetos de modernização, ampliação ou diversificação protocolizados a par-

tir de 25 de agosto de 2000 ......................................................................... 18332.5.2 – Redução para empreendimentos industriais ou agrícolas em operação na

região .......................................................................................................... 18432.6 – Incentivos fiscais às empresas instaladas na área da Sudam ........................................... 184

32.6.1 – novos empreendimentos protocolizados e aprovados a partir de 25 de agos- to de 2000 .................................................................................................. 184

32.6.2 – Projetos de modernização, ampliação ou diversificação protocolizados a par- tir de 25 de agosto de 2000 ......................................................................... 185

32.6.3 – Redução para empreendimentos econômicos de interesse para o desenvol- vimento da Amazônia em operação na região .............................................. 185

32.7 – Doações aos fundos dos direitos da criança e do adolescente ........................................ 18632.7.1 – Doações dedutíveis ..................................................................................... 18632.7.2 – Dedução do imposto devido pelas pessoas jurídicas .................................... 186

32.7.2.1 – Dedução permitida somente às pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real ......................................................................... 186

32.7.2.2 – Limite a respeitar .................................................................... 18732.7.2.3 – vedação da dedução como despesa operacional ...................... 187

32.7.3 – Documento comprobatório da doação......................................................... 18732.7.4 – Doação de bens ........................................................................................... 18732.7.5 – Informações que deverão ser prestadas pelas entidades beneficiárias ........... 18832.7.6 – Penalidades ................................................................................................. 189

32.8 – Programas Especiais de Exportação (Befiex) ................................................................. 18932.8.1 – Descumprimento do programa .................................................................... 19032.8.2 – Cumprimento parcial do programa ............................................................. 190

32.9 – Programas Setoriais Integrados (PSI) ............................................................................ 19132.10 – Atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica ........... 19232.11 – Fundos de investimentos regionais ............................................................................... 194

32.11.1 – Opção pela aplicação em incentivos fiscais .................................................. 19432.11.2 – Limites das aplicações ................................................................................. 19532.11.3 – Certificados de investimento ....................................................................... 196

32.12 – Incentivos fiscais para as atividades de caráter desportivo ............................................. 19632.12.1 – Conceitos interferentes ................................................................................ 19832.12.2 – Projetos incentiváveis .................................................................................. 19932.12.3 – vedações ..................................................................................................... 19932.12.4 – Projetos desportivos e paradesportivos ........................................................ 199

32.12.4.1 – Cadastramento dos proponentes ............................................. 19932.12.4.2 – Apresentação dos projetos ....................................................... 200

32.12.4.2.1 – Projeto que verse sobre doação de ingresso ...... 20032.12.4.3 – Limite das despesas administrativas ........................................ 20132.12.4.4 – vedação à intermediação ......................................................... 20132.12.4.5 – Outros requisitos dos projetos ................................................. 201

Sumário

Manual do IRPJ • 15

32.12.4.6 – Análise e aprovação dos projetos ............................................. 20232.12.4.7 – Captação ................................................................................. 20332.12.4.8 – Acompanhamento, avaliação e prestação de contas ................. 203

32.12.5 – Penalidades ................................................................................................. 20332.12.6 – Divulgação pela internet .............................................................................. 20432.12.7 – Menção do apoio institucional .................................................................... 204

32.13 – Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Semicondutores (Padis) – Lei nº 11.484/2007 ........................................................................................ 204

32.14 – Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Equipamentos para a Tv Digital (PATvD) – Regulamentação do incentivo .......................................... 20532.14.1 – Benefícios do PATvD ................................................................................... 205

32.14.1.1 – Cide-Royalties .......................................................................... 20632.14.1.2 – Benefícios nas vendas efetuadas por empresas beneficiárias ..... 207

32.14.2 – Obrigatoriedade de habilitação .................................................................... 20732.14.3 – Empresas que podem requerer a habilitação ................................................ 20732.14.4 – Aprovação dos projetos ............................................................................... 20732.14.5 – Investimento em pesquisa e desenvolvimento ............................................. 208

32.14.5.1 – Apresentação de relatórios ...................................................... 20832.14.5.2 – não atingimento do percentual mínimo .................................. 208

32.14.6 – Suspensão e cancelamento da habilitação .................................................... 20932.15 – Quadro sinótico ............................................................................................................ 210

33 – OuTROS RESuLTADOS OPERACIOnAIS ................................................................................ 21133.1 – Receitas financeiras ....................................................................................................... 21133.2 – Despesas financeiras ..................................................................................................... 21133.3 – variações monetárias ativas ........................................................................................... 21233.4 – variações monetárias passivas ....................................................................................... 21233.5 – variações cambiais ativas e passivas .............................................................................. 21233.6 – variações cambiais – Reconhecimento pelo regime de caixa para efeitos tributários ... 213

33.6.1 – Reconhecimento pelo regime de competência ou de caixa ........................... 21333.6.2 – Aplicação do regime de caixa exclusivamente para efeitos tributários .......... 21433.6.3 – Controle individualizado das variações cambiais para cada operação .......... 21433.6.4 – Ajustes na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSL .................... 21633.6.5 – Controle na Parte “B” do Lalur .................................................................... 21633.6.6 – Base de cálculo da Cofins e do PIS-Pasep .................................................... 21733.6.7 – Cálculo do lucro da exploração ................................................................... 217

34 – InvESTIMEnTOS EM SOCIEDADES COLIgADAS Ou COnTROLADAS AvALIADOS PELO vALOR DO PL .......................................................................................................................... 21834.1 – Obrigação de avaliar pelo valor de patrimônio líquido (equivalência patrimonial) ........ 21834.2 – Custo de aquisição – Desdobramento ........................................................................... 21834.3 – Ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão – Tratamento tributário ...... 21934.4 – Avaliação do investimento ............................................................................................ 220

34.4.1 – A relevância no método da equivalência patrimonial ................................... 22034.5 – Ajuste do valor contábil do investimento ...................................................................... 22234.6 – Contrapartida do ajuste do valor do patrimônio líquido ............................................... 22234.7 – Reavaliação de bens na coligada ou controlada ............................................................. 22334.8 – Amortização do ágio ou deságio ................................................................................... 22334.9 – Resultado na alienação de investimento ........................................................................ 223

Sumário

16 • Manual do IRPJ

35 – SuBvEnçÕES .......................................................................................................................... 224

36 – PREJuízO nA ALIEnAçãO DE AçÕES, TíTuLOS Ou QuOTAS DE CAPITAL ...................... 225

37 – ATIvIDADES ExERCIDAS nO ExTERIOR ............................................................................... 22637.1 – Disponibilização de lucros ............................................................................................ 22637.2 – Filial ou sucursal sem autonomia.................................................................................. 22737.3 – Tratamento do prejuízo apurado no exterior ................................................................. 22737.4 – Arbitramento de lucros ................................................................................................. 22837.5 – Demonstrações financeiras ........................................................................................... 22937.6 – Equivalência patrimonial .............................................................................................. 22937.7 – Custo de aquisição ....................................................................................................... 23037.8 – Rendimentos e ganhos de capital .................................................................................. 23037.9 – Cálculo do Imposto de Renda e adicional ..................................................................... 23137.10 – Compensação do imposto pago no exterior com o Imposto de Renda devido no Brasil 23137.11 – Compensação com a CSLL devida no Brasil .................................................................. 233

38 – ATIvIDADE RuRAL .................................................................................................................. 23338.1 – unidade rural ............................................................................................................... 23338.2 – Condomínio e consórcios ............................................................................................. 23338.3 – Atividades consideradas rurais ...................................................................................... 23438.4 – Atividades excluídas da exploração rural ...................................................................... 23538.5 – Receita .......................................................................................................................... 235

38.5.1 – Outros valores que integram a receita bruta ................................................ 23638.5.2 – Comprovação da receita bruta ..................................................................... 236

38.6 – Segregação de receitas .................................................................................................. 23638.7 – Despesa de custeio ....................................................................................................... 23738.8 – Resultado da atividade rural ......................................................................................... 23738.9 – Lucro real ..................................................................................................................... 237

38.9.1 – Base de cálculo estimada ............................................................................. 23738.10 – Determinação do lucro real .......................................................................................... 238

38.10.1 – Depreciação ................................................................................................ 23838.10.2 – Retorno ao lucro real ................................................................................... 238

38.11 – Estoque ........................................................................................................................ 23938.11.1 – Receita operacional ..................................................................................... 23938.11.2 – Permuta ...................................................................................................... 239

38.12 – Compensação de prejuízos fiscais ................................................................................. 23938.12.1 – Prejuízos da atividade rural ......................................................................... 23938.12.2 – Prejuízos não operacionais .......................................................................... 240

38.13 – Lucro presumido .......................................................................................................... 24038.14 – Lucro arbitrado ............................................................................................................ 24038.15 – Atividade rural exercida no exterior .............................................................................. 24038.16 – Contribuição Social ...................................................................................................... 240

38.16.1 – Apuração da CSLL ...................................................................................... 24038.16.2 – Da depreciação acelerada ............................................................................ 24138.16.3 – Retorno do bem na exploração rural ........................................................... 24138.16.4 – Retorno ao lucro real ................................................................................... 24138.16.5 – Estoque ....................................................................................................... 24238.16.6 – Permuta ...................................................................................................... 242

Sumário

Manual do IRPJ • 17

38.16.7 – Da compensação de bases negativas ............................................................ 24238.16.8 – Do resultado presumido .............................................................................. 24238.16.9 – Do resultado arbitrado ................................................................................ 24338.16.10 – Da atividade rural exercida no exterior ........................................................ 243

39 – COnTRATOS A LOngO PRAzO .............................................................................................. 24339.1 – Produção a longo prazo ................................................................................................ 24339.2 – Produção em curto prazo ............................................................................................. 24439.3 – Contratos com entidades governamentais ..................................................................... 24439.4 – Controles específicos .................................................................................................... 24439.5 – Critérios alternativos de avaliação de andamento .......................................................... 24539.6 – Custos .......................................................................................................................... 24539.7 – Apuração do resultado com base nos custos incorridos ................................................ 24539.8 – Apuração do resultado com base em laudo técnico ....................................................... 24639.9 – Escrituração .................................................................................................................. 246

40 – DESAPROPRIAçãO .................................................................................................................. 24640.1 – Diferimento da tributação ............................................................................................. 24640.2 – Desapropriação para reforma agrária ............................................................................ 247

41 – InCORPORAçãO, FuSãO E CISãO ........................................................................................ 24741.1 – Definição de incorporação ............................................................................................ 24741.2 – Procedimentos da incorporação e seus efeitos ............................................................... 24741.3 – Definição de fusão ........................................................................................................ 24741.4 – Procedimentos para uma fusão ..................................................................................... 24841.5 – Definição de cisão......................................................................................................... 24841.6 – versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente e nas constituídas para esse

fim ............................................................................................................................... 24841.7 – Procedimento em relação à sociedade cindida .............................................................. 24841.8 – Sociedades que poderão proceder à incorporação, fusão ou cisão ................................. 24841.9 – Formação do “novo” capital nas operações de incorporação, fusão e cisão .................... 24941.10 – Forma de tributação a ser adotada na ocorrência de incorporação, fusão ou cisão ........ 24941.11 – Tratamento tributário do ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão .... 24941.12 – Compensação de prejuízos fiscais ................................................................................. 25041.13 – Procedimentos a serem observados pelas pessoas jurídicas incorporadas, fusionadas ou

cindidas ........................................................................................................................ 25141.14 – Data do evento para fins da legislação fiscal .................................................................. 25141.15 – Pagamento do imposto devido e declarado em nome da pessoa jurídica incorporada,

fusionada ou cindida .................................................................................................... 25141.16 – Definição de extinção da pessoa jurídica ....................................................................... 25241.17 – Formas de extinção da pessoa jurídica .......................................................................... 25241.18 – Conceito de dissolução da pessoa jurídica .................................................................... 25241.19 – Momento da dissolução da pessoa jurídica ................................................................... 25241.20 – Efeitos da dissolução da pessoa jurídica ........................................................................ 25341.21 – Conceito de liquidação da pessoa jurídica .................................................................... 25341.22 – Efeitos da liquidação de uma pessoa jurídica ................................................................ 25341.23 – Razão social da empresa em liquidação ......................................................................... 25441.24 – Processamento da liquidação de uma pessoa jurídica ................................................... 25441.25 – Responsabilidades que permanecem na liquidação de uma pessoa jurídica .................. 254

Sumário

18 • Manual do IRPJ

42 – PREçO DE TRAnSFERênCIA .................................................................................................. 25442.1 – Pessoas consideradas vinculadas ................................................................................... 25542.2 – Operações realizadas com países com tributação favorecida (“Paraísos Fiscais”) ........... 258

42.2.1 – Aplicação das normas sobre preços de transferência .................................... 25842.2.2 – Países ou dependências alcançados ............................................................. 258

42.3 – Preços de transferência na exportação ........................................................................... 26042.3.1 – Comprovação dos preços de transferência ................................................... 26042.3.2 – Arbitramento da receita ............................................................................... 26142.3.3 – Ajustes de preços ........................................................................................ 262

42.3.3.1 – Ajustes de preços para bens idênticos...................................... 26242.3.3.1.1 – Ajustes relativos a prazos de pagamento ........... 26342.3.3.1.2 – Ajustes em função de diferenças de quantidades 26342.3.3.1.3 – Ajustes decorrentes de garantias ....................... 26342.3.3.1.4 – Ajustes relativos à promoção e fiscalização ....... 26342.3.3.1.5 – Ajustes de encargos de intermediação............... 26342.3.3.1.6 – Ajustes de custos de acondicionamento e de fre-

te e seguro ........................................................ 26442.3.3.1.7 – Ajustes por riscos de crédito ............................. 264

42.3.3.2 – Ajustes de preços para bens similares ...................................... 26442.3.4 – Percentuais e margens de lucros a serem aplicados na determinação de pre-

ço a serem utilizados como parâmetros nas operações de compra e venda .. 26442.3.5 – Regime fiscal privilegiado ............................................................................ 26542.3.6 – Determinação da receita tributável .............................................................. 266

42.3.6.1 – Opção por um dos métodos .................................................... 26642.3.6.2 – Comparação com preços praticados em períodos anteriores e

posteriores .............................................................................. 26742.3.6.3 – Conversão de valores expressos em moeda estrangeira ............ 26742.3.6.4 – Margem de divergência ........................................................... 267

42.3.7 – Métodos de apuração do preço de transferência .......................................... 26742.3.7.1 – Método do Preço de venda nas Exportações (PvEx) ................ 26742.3.7.2 – Método do Preço de venda por Atacado no país de destino, di-

minuído do lucro (PvA) .......................................................... 26942.3.7.3 – Método do Preço de venda a varejo no país de destino, dimi-

nuído do lucro (Pvv) .............................................................. 27042.3.7.4 – Método do Custo de Aquisição ou de Produção mais tributos

e lucro (CAP) .......................................................................... 27142.3.8 – Exportações não alcançadas ........................................................................ 27242.3.9 – Comprovação da adequação dos preços praticados ..................................... 27342.3.10 – Tratamento da parcela de receita que exceder o valor apropriado na escritu-

ração comercial ........................................................................................... 27442.3.10.1 – Empresas que apuram o Imposto de Renda com base no lucro

real .......................................................................................... 27442.3.10.2 – Empresas que apuram o Imposto de Renda com base no lucro

presumido ou arbitrado .......................................................... 27442.3.11 – Informações que devem ser fornecidas pela empresa submetida à fiscalização 27442.3.12 – Preenchimento da DIPJ ............................................................................... 275

42.4 – Preços de transferência na importação .......................................................................... 275

Sumário

Manual do IRPJ • 19

42.4.1 – Condição para a dedutibilidade do custo de bens, serviços e direitos sujei- tos às regras de preços de transferência ....................................................... 27542.4.1.1 – Opção por um dos métodos de apuração do preço-parâmetro 27542.4.1.2 – valores que integram o custo ................................................... 27642.4.1.3 – Conversão de valores expressos em moeda estrangeira ............ 27642.4.1.4 – Periodicidade nas verificações ................................................. 27642.4.1.5 – Operações atípicas .................................................................. 27742.4.1.6 – Dedução dos encargos de depreciação ou amortização ............ 27742.4.1.7 – Margem de divergência ........................................................... 27742.4.1.8 – Preços utilizados como parâmetro na importação de empresas

vinculadas ............................................................................... 27742.4.1.9 – Percentuais e margens de lucros a serem aplicados na determi-

nação de preço a serem utilizados como parâmetros nas opera- ções de compra e venda .......................................................... 278

42.4.2 – Método dos preços independentes comparados (PIC) ................................. 27842.4.2.1 – Definição................................................................................. 27842.4.2.2 – Ajustes de preços .................................................................... 27942.4.2.3 – Ajustes de preços para bens idênticos...................................... 27942.4.2.4 – Ajustes relativos a prazos de pagamento .................................. 27942.4.2.5 – Ajustes em função de quantidades negociadas......................... 28042.4.2.6 – Ajuste decorrente de garantias ................................................. 28042.4.2.7 – Ajustes relativos à promoção e fiscalização .............................. 28042.4.2.8 – Ajustes de encargos de intermediação ..................................... 28142.4.2.9 – Ajustes de custos de acondicionamento, frete e seguro ............ 28142.4.2.10 – Ajustes de preços de bens, serviços ou direitos similares ......... 28142.4.2.11 – Comparação com preços praticados em períodos anteriores ou

posteriores .............................................................................. 28142.4.2.12 – Comparação pelo preço médio ponderado .............................. 281

42.4.3 – Método do preço de revenda menos lucro (PRL) ......................................... 28342.4.3.1 – Definição................................................................................. 28342.4.3.2 – PRL na importação de bens aplicados à produção ................... 28442.4.3.3 – Ponderação dos preços ............................................................ 28442.4.3.4 – vendas a prazo ........................................................................ 285

42.4.4 – Método do custo de produção mais lucro (CPL) .......................................... 28642.4.4.1 – Definição................................................................................. 28642.4.4.2 – Custos a serem considerados ................................................... 28742.4.4.3 – utilização de produto similar .................................................. 28842.4.4.4 – Proporcionalização dos custos ................................................. 288

42.4.5 – Método do preço de venda menos lucro (PvL) ............................................ 28942.4.6 – Tratamento do excedente ao valor determinado com base em qualquer mé-

todo ............................................................................................................ 29042.4.7 – não aplicação a royalties nem a despesas com assistência técnica, científica

ou administrativa ........................................................................................ 290

43 – SOCIEDADE EM COnTA DE PARTICIPAçãO ......................................................................... 29143.1 – CnPJ ............................................................................................................................ 29143.2 – valores entregues ou aplicados na SCP ......................................................................... 29143.3 – Responsabilidade .......................................................................................................... 291

Sumário

20 • Manual do IRPJ

43.4 – Escrituração .................................................................................................................. 29143.5 – Lucro real ..................................................................................................................... 29243.6 – Prejuízo ........................................................................................................................ 29243.7 – Investimento em SCP ................................................................................................... 29243.8 – Rendimentos ................................................................................................................ 29243.9 – ganhos de capital ......................................................................................................... 292

44 – OMISSãO DE RECEITA ............................................................................................................ 29244.1 – Suprimentos de caixa ................................................................................................... 29344.2 – Falta de emissão de nota fiscal ...................................................................................... 29344.3 – Arbitramento da receita por indícios de omissão .......................................................... 29344.4 – Outros métodos de determinação da receita ................................................................. 29444.5 – Levantamento quantitativo por espécie ......................................................................... 29444.6 – Depósito bancário ........................................................................................................ 29444.7 – Tratamento tributário ................................................................................................... 29544.8 – CSLL ............................................................................................................................ 295

45 – RESuLTADO nA ALIEnAçãO DE InvESTIMEnTO AvALIADO PELO CuSTO DE AQuISIçãO 295

46 – REAvALIAçãO DE BEnS DO ATIvO PERMAnEnTE/TESTE DE RECuPERABILIDADE Ou impaiRment ............................................................................................................................ 29646.1 – Conceito e objetivo ....................................................................................................... 29646.2 – Teste de recuperabilidade ou impairment ...................................................................... 297

47 – LuCRO DA ExPLORAçãO ...................................................................................................... 29747.1 – Finalidade da apuração do lucro da exploração ............................................................ 29747.2 – Definição ...................................................................................................................... 29747.3 – Cálculo do lucro da exploração .................................................................................... 298

47.3.1 – Adições ao lucro líquido .............................................................................. 29947.3.2 – Exclusões do lucro líquido .......................................................................... 30047.3.3 – Exemplo ..................................................................................................... 302

47.4 – Distribuição do lucro da exploração por atividade ........................................................ 30247.5 – Cálculo da redução ou isenção do imposto ................................................................... 30347.6 – Cálculo da redução do imposto para reinvestimento .................................................... 30347.7 – Destinação do valor do imposto que deixou de ser pago ............................................... 304

48 – LuCRO DISTRIBuíDO E LuCRO CAPITALIzADO .................................................................. 30448.1 – Participações dedutíveis................................................................................................ 30448.2 – Participações não dedutíveis ......................................................................................... 30548.3 – Lucros distribuídos disfarçadamente............................................................................. 305

48.3.1 – Pessoas ligadas e valor de mercado .............................................................. 30648.3.2 – Distribuição a sócio ou acionista controlador por intermédio de terceiros ... 30648.3.3 – Determinação do lucro real ......................................................................... 306

49 – COMPEnSAçãO DE PREJuízOS FISCAIS ............................................................................... 30749.1 – Disposições gerais ......................................................................................................... 30749.2 – Limite máximo de compensação ................................................................................... 30749.3 – Modificação do controle societário e do ramo de atividade ........................................... 308

49.3.1 – Perda do direito de compensar prejuízos ..................................................... 30849.3.2 – Modificação do controle societário .............................................................. 30949.3.3 – Modificação do ramo de atividade ............................................................... 310

Sumário

Manual do IRPJ • 21

49.4 – Prejuízos fiscais não operacionais ................................................................................. 31049.4.1 – Conceito de prejuízo ou lucro não operacional ........................................... 31049.4.2 – Compensação só com lucros não operacionais ............................................ 31149.4.3 – Separação de prejuízos não operacionais e operacionais .............................. 31149.4 4 – Controle separado ....................................................................................... 31149.4.5 – Limite de compensação ............................................................................... 31149.4.6 – Compensação entre prejuízo e resultado não operacional ............................ 31149.4.7 – Registro no Lalur ......................................................................................... 313

49.5 – Prejuízos fiscais das demais atividades .......................................................................... 31449.6 – Empresas que apuram o lucro real trimestral ................................................................ 31449.7 – Absorção de prejuízos na escrituração comercial .......................................................... 31449.8 – Sociedade em conta de participação ............................................................................. 31549.9 – Prejuízos apurados no exterior ..................................................................................... 315

50 – COnTRIBuIçãO SOCIAL SOBRE O LuCRO LíQuIDO .......................................................... 31550.1 – Introdução .................................................................................................................... 31550.2 – Contribuintes ............................................................................................................... 31550.3 – Entidades em liquidação extrajudicial ou falência ......................................................... 31550.4 – Cooperativas ................................................................................................................ 316

50.4.1 – Cooperativas de consumo ........................................................................... 31650.5 – Sociedades em conta de participação ............................................................................ 31650.6 – Fundo de investimento imobiliário ............................................................................... 31650.7 – Consórcios de empresas ............................................................................................... 31750.8 – Imunidade e isenções ................................................................................................... 317

50.8.1 – Entidades de assistência social ..................................................................... 31750.8.2 – Isenção ........................................................................................................ 31750.8.3 – Isenções específicas ..................................................................................... 318

50.9 – Base de cálculo ............................................................................................................. 31850.10 – Alíquota ....................................................................................................................... 31950.11 – Períodos de apuração da CSLL ..................................................................................... 31950.12 – CSLL trimestral ............................................................................................................ 31950.13 – CSLL anual ................................................................................................................... 320

50.13.1 – Percentuais e acréscimos à base de cálculo estimada.................................... 32050.13.2 – Instituições financeiras e equiparadas .......................................................... 32150.13.3 – Base de cálculo estimada da CSLL ............................................................... 32250.13.4 – Receita bruta e suas exclusões ..................................................................... 32350.13.5 – Deduções da CSLL mensal .......................................................................... 32350.13.6 – Suspensão ou redução da CSLL mensal ....................................................... 32450.13.7 – Pagamento do mês de janeiro ...................................................................... 32450.13.8 – Balanço ou balancete de suspensão ou redução ........................................... 32450.13.9 – Deduções da CSLL apurada em balanço ou balancete de redução ............... 324

50.14 – Apuração e deduções da CSLL anual ............................................................................ 32550.15 – Saldo em 31 de dezembro ............................................................................................ 32650.16 – Demonstração do resultado ajustado ............................................................................ 32750.17 – Despesas operacionais .................................................................................................. 32750.18 – Depreciação, amortização e exaustão ............................................................................ 32750.19 – Provisões ...................................................................................................................... 32750.20 – Tributos e contribuições ............................................................................................... 328

Sumário

22 • Manual do IRPJ

50.21 – Dos gastos com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica de produtos ....................................................................................................................... 328

50.22 – Despesas com alimentação............................................................................................ 32850.23 – Avaliação de títulos, valores mobiliários e outros ativos financeiros a preço de mercado 32850.24 – Participação societária integralizada em outra pessoa jurídica ....................................... 32950.25 – Das receitas e despesas financeiras ................................................................................ 329

50.25.1 – Renegociação de dívidas .............................................................................. 32950.25.2 – variações monetárias ................................................................................... 33050.25.3 – variações cambiais ...................................................................................... 330

50.26 – Compensação de bases de cálculo negativas ................................................................. 33050.26.1 – Disposições gerais ....................................................................................... 33050.26.2 – Mudança de controle societário e de ramo de atividade ............................... 33050.26.3 – Retorno ao regime de incidência do resultado ajustado ............................... 331

50.27 – Operações com veículos usados .................................................................................... 33150.28 – Devolução de capital em bens e direitos ....................................................................... 33150.29 – Devolução do patrimônio de entidade isenta ................................................................ 33150.30 – Bônus de adimplência fiscal .......................................................................................... 332

50.30.1 – Forma de cálculo ........................................................................................ 33250.30.2 – utilização do bônus .................................................................................... 33250.30.3 – Pessoas jurídicas impedidas ........................................................................ 33250.30.4 – Multas ......................................................................................................... 33350.30.5 – Contabilização ............................................................................................ 333

50.31 – Livro de apuração da CSLL ........................................................................................... 33350.31.1 – Escrituração ................................................................................................ 33350.31.2 – Escrituração da demonstração da apuração da CSLL no Livro Lalur ............ 33350.31.3 – Escrituração da demonstração da CSLL em livro próprio ............................ 33450.31.4 – Depreciação acelerada – Atividade rural ...................................................... 33450.31.5 – Base de cálculo negativa da CSLL ................................................................ 33450.31.6 – Autenticação e registro ................................................................................ 33550.31.7 – Modelo ....................................................................................................... 335

51 – LIvRO DE APuRAçãO DO LuCRO REAL ............................................................................... 33551.1 – Escrituração comercial e fiscal ...................................................................................... 33551.2 – Obrigatoriedade ao Livro Lalur ..................................................................................... 33651.3 – Momento da escrituração ............................................................................................. 33651.4 – Forma e requisitos ........................................................................................................ 336

51.4.1 – Modelo ....................................................................................................... 33651.4.2 – Escrituração por processamento eletrônico de dados ................................... 337

51.5 – Escrituração da Parte “A” do Lalur ................................................................................ 33851.5.1 – Ajustes do lucro líquido .............................................................................. 33851.5.2 – Estorno de lançamentos incorretos .............................................................. 33851.5.3 – Demonstração do lucro real......................................................................... 338

51.6 – Escrituração da Parte “B” do Lalur ................................................................................ 33951.7 – Procedimentos por ocasião do levantamento de balanços ou balancetes de suspensão

ou redução de pagamentos do IR mensal ...................................................................... 33951.8 – Falta de escrituração do Lalur ....................................................................................... 34051.9 – E-Lalur ......................................................................................................................... 340

Sumário

Manual do IRPJ • 23

2ª Partelucro Presumido

1 – COnCEITO .............................................................................................................................. 343

2 – QuEM PODE OPTAR PELO LuCRO PRESuMIDO .................................................................. 343

3 – QuEM ESTÁ IMPEDIDO DE OPTAR ........................................................................................ 343

4 – ATIvIDADE IMOBILIÁRIA ........................................................................................................ 3444.1 – Percentual aplicável sobre a receita financeira desde 1º.01.2006 .................................. 344

5 – LIMITE DE RECEITA BRuTA .................................................................................................... 3455.1 – valores que compõem a receita bruta ............................................................................ 3455.2 – valores que não compõem a receita bruta ..................................................................... 3455.3 – Registro das receitas pelo regime de competência ou de caixa ....................................... 346

6 – MAnIFESTAçãO DA OPçãO .................................................................................................. 3466.1 – época e forma .............................................................................................................. 3466.2 – Inalterabilidade da opção durante o ano-calendário ...................................................... 346

7 – PERCEnTuAIS APLICÁvEIS SOBRE A RECEITA BRuTA DE vEnDAS DE MERCADORIAS/ PRODuTOS E/Ou DA PRESTAçãO DE SERvIçOS ................................................................. 3467.1 – Atividades diversificadas ............................................................................................... 3477.2 – Empresas prestadoras de serviços de pequeno porte ..................................................... 3477.3 – Corretagem e representação comercial .......................................................................... 3487.4 – Operações de Industrialização ...................................................................................... 3487.5 – Serviços hospitalares..................................................................................................... 3507.6 – software ........................................................................................................................ 3517.7 – Sondagem de solo ........................................................................................................ 3517.8 – Atividade de hotelaria ................................................................................................... 3517.9 – Prestação de serviços com guindaste e locação de guindaste ......................................... 3517.10 – Serviços de suprimento de água tratada, coleta e tratamento de esgotos e de exploração

de rodovias ................................................................................................................... 3517.11 – Escolas e creches .......................................................................................................... 3527.12 – Curso de idiomas ......................................................................................................... 352

8 – COnCEITO DE RECEITA BRuTA ............................................................................................. 3528.1 – não integram a receita bruta ......................................................................................... 3528.2 – Apropriação pelo regime de caixa ................................................................................. 3538.3 – Agências de propaganda e publicidade ......................................................................... 3538.4 – Atividades imobiliárias ................................................................................................. 3548.5 – venda de veículos usados ............................................................................................. 3548.6 – Demais receitas ou resultados e ganhos de capital......................................................... 3548.7 – Outros acréscimos obrigatórios..................................................................................... 356

8.7.1 – Empresa tributada pelo lucro real no ano-calendário anterior...................... 3568.7.2 – Empresa que realizar operações externas (exportação ou mútuo) com pes-

soas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida ......... 3568.8 – Pessoas jurídicas (optantes pelo Refis) que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capi-

tal oriundos do exterior ou queiram usufruir a isenção ou redução do Imposto de Renda 356

9 – CÁLCuLO DO IMPOSTO DE REnDA ...................................................................................... 357

Sumário

24 • Manual do IRPJ

9.1 – Alíquotas ...................................................................................................................... 3579.2 – Deduções ..................................................................................................................... 3579.3 – Compensações .............................................................................................................. 3589.4 – vedação da dedução de incentivos fiscais ..................................................................... 3589.5 – Exemplo ....................................................................................................................... 358

10 – PAgAMEnTO DO IMPOSTO DE REnDA ................................................................................ 359

10.1 – Prazo ............................................................................................................................ 35910.2 – Preenchimento do Darf ................................................................................................. 36010.3 – valor inferior a R$ 10,00 .............................................................................................. 360

11 – DISTRIBuIçãO DE LuCROS Ou DIvIDEnDOS ...................................................................... 360

11.1 – Isenção ......................................................................................................................... 36011.2 – Lucro líquido superior ao presumido ........................................................................... 36111.3 – Demais rendimentos pagos ........................................................................................... 361

12 – OBRIgAçÕES ACESSóRIAS .................................................................................................... 361

12.1 – Modelo de Livro Caixa ................................................................................................. 362

13 – SAíDA DO REgIME DO LuCRO PRESuMIDO ........................................................................ 364

13.1 – Saída voluntária ............................................................................................................ 36413.2 – Saída obrigatória........................................................................................................... 36413.3 – Empresa tributada pelo lucro presumido que não mantiver escrituração contábil ......... 364

14 – COMPEnSAçãO DE PREJuízOS FISCAIS ............................................................................... 364

15 – CÁLCuLO DA COnTRIBuIçãO SOCIAL SOBRE O LuCRO ................................................... 365

15.1 – Prestadoras de serviços ................................................................................................. 36515.2 – Pessoas jurídicas optantes pelo Refis – Lucros, rendimentos ou ganhos de capital do

exterior ......................................................................................................................... 36515.3 – Operações externas com pessoas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação

favorecida ..................................................................................................................... 366

16 – ALíQuOTA ............................................................................................................................... 366

16.1 – Instituições financeiras e equiparadas – Alíquota aplicada desde 1º.05.2008 ................ 366

17 – DEDuçÕES E COMPEnSAçÕES ............................................................................................. 367

17.1 – Dedução da CSLL retida por órgãos, autarquias e fundações da administração pública federal .......................................................................................................................... 367

17.2 – Dedução da CSLL retida por órgãos da administração direta, autarquias e fundações da administração pública do Distrito Federal, dos Estados e dos Municípios ..................... 367

17.3 – Dedução da CSLL retida por pessoas jurídicas de direito privado ................................. 36717.4 – Compensações .............................................................................................................. 368

18 – ExEMPLO ................................................................................................................................. 368

19 – PAgAMEnTO ........................................................................................................................... 368

19.1 – Prazo ............................................................................................................................ 36819.2 – Preenchimento do Darf ................................................................................................. 36919.3 – valor inferior a R$ 10,00 .............................................................................................. 369

20 – BÔnuS DE ADIMPLênCIA FISCAL ......................................................................................... 369

20.1 – Pessoa jurídica que não fará jus ao bônus ..................................................................... 370

Sumário

Manual do IRPJ • 25

3ª Partelucro arbitrado

1 – ARBITRAMEnTO DO LuCRO .................................................................................................. 3711.1 – Quando é cabível ......................................................................................................... 3711.2 – Arbitramento pelo contribuinte .................................................................................... 3731.3 – Período de abrangência ................................................................................................ 373

2 – ARBITRAMEnTO DO LuCRO QuAnDO COnHECIDA A RECEITA BRuTA ........................... 3732.1 – Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e de

prestação de serviços .................................................................................................... 3732.1.1 – Atividades diversificadas ............................................................................. 3752.1.2 – Empresas prestadoras de serviços de pequeno porte ................................... 375

2.2 – Receita bruta e exclusões ............................................................................................. 3752.2.1 – Compra e venda de veículos automotores ................................................... 376

2.3 – Acréscimo dos ganhos de capital e demais receitas e resultados ................................... 3762.4 – Empresa que realizou operações com o exterior sujeitas às normas sobre preços de trans-

ferência ....................................................................................................................... 3772.5 – Atividades imobiliárias ................................................................................................ 3772.6 – Observância do regime de competência ....................................................................... 377

3 – CÁLCuLO DO IMPOSTO ........................................................................................................ 378

4 – DEDuçãO DO IMPOSTO RETIDO nA FOnTE Ou PAgO SOBRE RECEITAS COMPuTADAS nO LuCRO ARBITRADO ........................................................................................................ 378

5 – PROIBIçãO DE DEDuzIR InCEnTIvOS FISCAIS .................................................................. 378

6 – OMISSãO DE RECEITAS ......................................................................................................... 379

7 – COnTRIBuIçãO SOCIAL SOBRE O LuCRO .......................................................................... 3797.1 – Base de cálculo ............................................................................................................ 379

7.1.1 – Empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços .......................... 3797.1.1.1 – Prestadoras de serviços – Base de cálculo desde 1º.09.2003 .... 380

7.1.2 – Instituições financeiras, empresas de seguro e entidades equiparadas .......... 3807.2 – Alíquotas ..................................................................................................................... 381

7.2.1 – Instituições financeiras e equiparadas – Alíquota aplicada desde 1º.05.2008 381

8 – PAgAMEnTO DO IRPJ E DA COnTRIBuIçãO SOCIAL SOBRE O LuCRO ........................... 3828.1 – Prazos .......................................................................................................................... 3828.2 – Códigos do Darf .......................................................................................................... 382

9 – DISTRIBuIçãO DE LuCROS Ou DIvIDEnDOS ..................................................................... 383

10 – ExEMPLO ................................................................................................................................ 383

11 – ARBITRAMEnTO DO LuCRO QuAnDO nãO COnHECIDA A RECEITA BRuTA ................. 384

12 – OBRIgAçÕES ACESSóRIAS ................................................................................................... 385

4ª Partecofins/PIs-Pasep

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 387

2 – REgIME CuMuLATIvO ........................................................................................................... 388

Sumário

26 • Manual do IRPJ

2.1 – Contribuintes ............................................................................................................... 3882.2 – Base de cálculo ............................................................................................................. 389

2.2.1 – Instituições financeiras, empresas de seguros privados e entidades asseme- lhadas ......................................................................................................... 392

2.2.2 – Empresas optantes pelo lucro presumido .................................................... 3922.2.3 – Cooperativas que comercializam a produção de associados pessoas jurídicas 3922.2.4 – variações cambiais ...................................................................................... 3932.2.5 – Operadoras de planos de assistência à saúde ............................................... 3932.2.6 – Compra e venda de veículos usados ............................................................ 3932.2.7 – Construção por empreitada ou de fornecimento a preço predeterminado .... 393

2.3 – Alíquotas ...................................................................................................................... 3942.4 – Prazo de pagamento ..................................................................................................... 3952.5 – Instituições financeiras, seguradoras e equiparadas ....................................................... 395

2.5.1 – Instituições financeiras – Receita decorrente da avaliação de títulos e valores mobiliários .................................................................................................. 395

2.6 – Pagamento centralizado ................................................................................................ 3952.7 – Preenchimento do Darf ................................................................................................. 396

3 – REgIME nãO CuMuLATIvO .................................................................................................. 3963.1 – Contribuintes ............................................................................................................... 396

3.1.1 – não contribuintes ....................................................................................... 3963.2 – Receitas sujeitas ao regime cumulativo ......................................................................... 3973.3 – Alíquota ....................................................................................................................... 398

3.3.1 – Regra geral .................................................................................................. 3983.3.2 – Alíquotas concentradas ou específicas ......................................................... 398

3.3.2.1 – Combustíveis .......................................................................... 3993.3.2.3 – Máquinas, veículos, autopeças e pneumáticos ......................... 4003.3.2.4 – Bebidas a partir de 1º.01.2009 ................................................ 4003.3.2.5 – Embalagens para bebidas ........................................................ 401

3.3.3 – Papel Imune a impostos (CF/1988, art. 150, inciso vI, alínea “d”) .............. 4023.3.4 – zona Franca de Manaus (zFM) ................................................................... 4023.3.5 – Autorização para fixar alíquota zero ............................................................ 403

3.4 – Base de cálculo ............................................................................................................. 4033.4.1 – não integram a base de cálculo ................................................................... 4043.4.2 – Redução da base de cálculo ......................................................................... 404

3.5 – Dos créditos ................................................................................................................. 4053.5.1 – Dedução ...................................................................................................... 4053.5.2 – vedação ....................................................................................................... 4063.5.3 – Direito ao crédito ........................................................................................ 4063.5.4 – não dará direito a crédito ............................................................................ 4073.5.5 – Apuração do crédito .................................................................................... 4073.5.6 – Empreitada ................................................................................................. 4083.5.7 – Aquisição de bens e serviços de empresas optantes pelo Simples nacional .. 4093.5.8 – Créditos sobre a aquisição de bens de capital destinados à produção ou à

fabricação dos produtos .............................................................................. 4093.5.9 – utilização dos créditos ................................................................................ 4113.5.10 – Pessoa jurídica sujeita ao regime cumulativo e não cumulativo ................... 4123.5.11 – Devolução ................................................................................................... 4123.5.12 – Manutenção do crédito ............................................................................... 412

Sumário

Manual do IRPJ • 27

3.6 – Crédito presumido ....................................................................................................... 4133.6.1 – Mercadorias de origem animal ou vegetal .................................................... 4133.6.2 – Apuração do crédito presumido em relação às mercadorias de origem ani-

mal ou vegetal ............................................................................................. 4133.6.3 – Produtoras de vinho de uvas frescas classificadas no código 22.04 da nCM 4143.6.4 – Transporte rodoviário de carga .................................................................... 4153.6.5 – Crédito presumido apurado sobre os estoques ............................................ 415

3.6.5.1 – Apuração do crédito ................................................................ 4163.6.5.2 – Pessoa jurídica que passar a ser tributada com base no lucro

real .......................................................................................... 4173.6.5.3 – Bens recebidos em devolução tributados até 31.01.2004 ou an-

tes da mudança do regime de tributação (para lucro real) ....... 4173.7 – Atividade imobiliária .................................................................................................... 417

3.7.1 – Desconto de créditos de edificações incorporadas ao Ativo Imobilizado ...... 4183.8 – Exportação ................................................................................................................... 419

3.8.1 – utilização dos créditos ................................................................................ 4193.9 – zona Franca de Manaus (zFM) ..................................................................................... 4203.10 – Prazo de recolhimento .................................................................................................. 4213.11 – Compensação ............................................................................................................... 422

3.11.1 – vedações ..................................................................................................... 4233.11.2 – Ressarcimento ............................................................................................. 424

4 – IMPORTAçãO DE BEnS E SERvIçOS ..................................................................................... 4244.1 – Instituição .................................................................................................................... 4244.2 – Contribuintes ............................................................................................................... 424

4.2.1 – Solidários .................................................................................................... 4254.3 – Operações sujeitas à incidência..................................................................................... 4254.4 – Fato gerador ................................................................................................................. 4254.5 – não incidência ............................................................................................................. 4264.6 – Operações isentas ......................................................................................................... 427

4.6.1 – Isenções ...................................................................................................... 4274.6.2 – Isenção vinculada à qualidade do importador ............................................. 4274.6.3 – Isenção vinculada à destinação dos bens ..................................................... 428

4.7 – Base de cálculo ............................................................................................................. 4284.7.1 – Redução da base de cálculo ......................................................................... 428

4.8 – Alíquotas ...................................................................................................................... 4294.8.1 – Alíquotas específicas ................................................................................... 4294.8.2 – Importação de embalagens para refrigerantes, cervejas e água ..................... 4304.8.3 – Importação de refrigerantes, preparações não alcoólicas para sua elabora-

ção, cervejas e água ..................................................................................... 4314.8.4 – Combustíveis .............................................................................................. 4314.8.5 – Etano, Propano e Butano ............................................................................. 4314.8.6 – Redução de alíquotas .................................................................................. 432

4.9 – Prazo para recolhimento ............................................................................................... 4324.10 – Fórmulas para cálculo das contribuições ...................................................................... 433

4.10.1 – Importação de bens ..................................................................................... 4334.10.2 – Importação de serviços ................................................................................ 434

4.11 – Créditos ....................................................................................................................... 435

Sumário

28 • Manual do IRPJ

4.11.1 – Importação de bens de capital destinados à produção ou à fabricação dos produtos ..................................................................................................... 435

4.12 – Apuração e aproveitamento .......................................................................................... 4384.13 – vedações....................................................................................................................... 4404.14 – Pessoas jurídicas submetidas a regime especial ............................................................. 4404.15 – Regimes especiais ......................................................................................................... 440

4.15.1 – Importadores e fabricantes de combustíveis ................................................ 4404.15.2 – Biodiesel ..................................................................................................... 4414.15.3 – Regimes aduaneiros especiais ...................................................................... 4424.15.3.1 – Regime aduaneiro especial de embalagens ................................................... 4424.15.3.2 – Requisitos para habilitação .......................................................................... 4424.15.3.3 – Requerimento ............................................................................................. 4424.15.3.4 – Concessão da habilitação ............................................................................. 4434.15.3.5 – Cancelamento da habilitação ....................................................................... 4434.15.3.6 – Apuração das contribuições ........................................................................ 4444.15.3.7 – PIS-Pasep-Importação e Cofins-Importação estimado .................................. 4444.15.3.8 – guarda de documentos ............................................................................... 445

5 – PIS-PASEP – FOLHA DE SALÁRIO ........................................................................................... 4455.1 – Contribuinte ................................................................................................................. 4455.2 – Base de cálculo ............................................................................................................. 4465.3 – Alíquota ....................................................................................................................... 4465.4 – Isenção ......................................................................................................................... 4465.5 – Receitas fora do objeto social da entidade ..................................................................... 4475.6 – Aplicações financeiras ................................................................................................... 447

6 – ALíQuOTA zERO ..................................................................................................................... 4486.1 – Insumos e produtos agropecuários ............................................................................... 4486.2 – Produtos químicos ........................................................................................................ 4496.3 – Receita financeira ......................................................................................................... 4506.4 – Inclusão digital ............................................................................................................. 450

6.4.1 – Fixação de valores da venda a varejo ........................................................... 4516.4.2 – vigência ...................................................................................................... 452

6.5 – Insumos produzidos na zFM ........................................................................................ 4526.6 – Livros ........................................................................................................................... 4526.7 – Papel ............................................................................................................................ 4526.8 – Aeronaves ..................................................................................................................... 4536.9 – Bebidas ......................................................................................................................... 4536.10 – Autopeças ..................................................................................................................... 4536.11 – veículos e embarcações ................................................................................................. 4536.12 – Produtos farmacêuticos e perfumaria ............................................................................ 4546.13 – Combustíveis ................................................................................................................ 4556.14 – Padis ............................................................................................................................ 4556.15 – PATvD.......................................................................................................................... 4566.16 – PIS-Pasep e Cofins-Importação ..................................................................................... 4566.18 – ICMS e ISS ................................................................................................................... 459

7 – SuSPEnSãO ............................................................................................................................. 4597.1 – Máquinas e equipamentos ............................................................................................ 459

Sumário

Manual do IRPJ • 29

7.2 – Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi) ......... 4607.2.1 – venda ou importação de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamen-

tos, novos, e de materiais de construção ...................................................... 4607.2.2 – venda ou importação de serviços ................................................................ 461

7.3 – Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap) 4617.4 – Regime Especial de Tributação para a Plataforma de Exportação de Serviços de Tecno-

logia da Informação (Repes) ......................................................................................... 4627.5 – Produtos agropecuários ................................................................................................ 463

7.5.1 – Condições para gozo da suspensão das contribuições.................................. 4647.6 – Regime Tributário para Incentivo à Modernização e à Ampliação da Estrutura Portuária

(Reporto) ...................................................................................................................... 4647.7 – Pessoas jurídicas preponderantemente exportadoras .................................................... 4657.8 – Outras suspensões ........................................................................................................ 466

7.8.1 – venda à pessoa jurídica sediada no exterior, com contrato de entrega no território nacional ....................................................................................... 466

7.8.2 – venda de desperdícios, resíduos ou aparas .................................................. 4667.8.3 – Embalagens ................................................................................................. 4667.8.4 – Regime de entrega de embalagens no mercado interno em razão da comer-

cialização à empresa sediada no exterior (Remicex) ..................................... 4677.8.5 – venda de cana-de-açúcar ............................................................................. 4677.8.6 – Acetona ....................................................................................................... 4677.8.7 – navegação de cabotagem e de apoio portuário e marítimo .......................... 4687.8.8 – zona de Processamento de exportação (zPE) .............................................. 4697.8.9 – Doações a instituições financeiras públicas .................................................. 4697.8.10 – Máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos .................................... 4697.8.11 – Exportação .................................................................................................. 4707.8.12 – Produtos in natura de origem vegetal ........................................................... 4707.8.13 – Drawback .................................................................................................... 4707.8.14 – venda de animais vivos da espécie bovina e de carnes ................................. 471

7.8.14.1 – Pessoas jurídicas que efetuam vendas com suspensão ............. 4717.8.14.2 – Aplicação da suspensão ........................................................... 472

7.8.15 – Repenec ...................................................................................................... 4727.8.16 – Recompe ..................................................................................................... 4727.8.17 – Retaero ........................................................................................................ 4737.8.18 – Operador de Transporte Multimodal ........................................................... 474

7.8.18.1 – Conceito de transporte multimodal ......................................... 4747.8.18.2 – Operador de Transporte Multimodal ....................................... 474

8 – SuBSTITuIçãO TRIBuTÁRIA .................................................................................................. 4758.1 – zona Franca de Manaus ................................................................................................ 4758.2 – Cigarros ........................................................................................................................ 4768.3 – veículos ........................................................................................................................ 477

9 – SOCIEDADES COOPERATIvAS ................................................................................................ 4779.1 – Cooperativas em geral .................................................................................................. 4779.2 – Cooperativas de consumo e de produção agropecuária ................................................. 478

9.2.1 – Cooperativas de produção agropecuária ...................................................... 4789.2.2 – Cooperativa de consumo ............................................................................. 479

Sumário

30 • Manual do IRPJ

9.2.3 – Créditos ...................................................................................................... 4799.2.3.1 – Créditos a descontar ............................................................... 4799.2.3.2 – Créditos decorrentes de aquisição de bens de capital .............. 4799.2.3.3 – Créditos decorrentes de estoques ............................................ 4809.2.3.4 – Créditos relativos a produtos exportados................................. 4809.2.3.5 – Créditos decorrentes da aquisição de insumos ........................ 480

9.3 – PIS-pasep incidente sobre a folha de salários ................................................................ 4819.3.1 – Base de cálculo e alíquota ............................................................................ 481

9.4 – PIS-Pasep-Importação e Cofins-Importação .................................................................. 4819.4.1 – Fato gerador ................................................................................................ 4819.4.2 – Alíquota ...................................................................................................... 4829.4.3 – Base de cálculo ............................................................................................ 482

9.5 – Exclusões da base de cálculo e desconto de créditos ..................................................... 4839.6 – Suspensão, não incidência e isenção ............................................................................. 483

9.6.1 – não incidência ............................................................................................ 4839.6.2 – Isenção ........................................................................................................ 484

9.7 – Cooperativas agroindustriais – Desconto de crédito presumido .................................... 4849.7.1 – Abrangência do direito ao crédito presumido .............................................. 4859.7.2 – Determinação do crédito presumido ........................................................... 485

9.8 – Cooperativas de crédito ................................................................................................ 4869.9 – Cooperativas de eletrificação rural ................................................................................ 4879.10 – Cooperativas de médicos .............................................................................................. 488

9.10.1 – Exclusões e deduções da base de cálculo ..................................................... 4889.11 – Cooperativas de transporte rodoviário de cargas ........................................................... 488

9.11.1 – Deduções específicas ................................................................................... 4889.12 – Responsabilidade pelo recolhimento das contribuições................................................. 4899.13 – Prazos para pagamento ................................................................................................. 489

10 – OPERAçÕES nãO SuJEITAS À InCIDênCIA DAS COnTRIBuIçÕES ................................... 49010.1 – Isenção ......................................................................................................................... 49010.2 – não incidência ............................................................................................................. 490

5ª Partecontribuições sociais Retidas na Fonte (csRF)

1 – InCIDênCIA ............................................................................................................................ 4911.1 – Conceito de serviços ..................................................................................................... 4921.2 – Diferença entre “manutenção” e “garantia” .................................................................... 4921.3 – Serviços de informática ................................................................................................. 4921.4 – Dispensa de retenção .................................................................................................... 4931.5 – Mais de um pagamento no mesmo mês ........................................................................ 493

2 – BASE DE CÁLCuLO ................................................................................................................. 493

3 – PERCEnTuAL A SER DESCOnTADO ...................................................................................... 494

4 – RETEnçãO DAS COnTRIBuIçÕES TOTAIS Ou PARCIAIS .................................................... 494

5 – CASOS EM QuE nãO SE APLICA A RETEnçãO .................................................................... 4955.1 – Casos em que não se aplica a retenção da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep ... 4955.2 – Caso em que não se aplica a retenção da CSL ............................................................... 495

Sumário

Manual do IRPJ • 31

6 – RETEnçãO POR EnTIDADES DA ADMInISTRAçãO PÚBLICA FEDERAL ............................ 495

7 – PRAzO DE PAgAMEnTO ......................................................................................................... 496

8 – PREEnCHIMEnTO DO DARF .................................................................................................. 496

9 – TRATAMEnTO DAS COnTRIBuIçÕES SOCIAIS RETIDAS ..................................................... 4979.1 – Compensação da Cofins e do PIS-Pasep com outros tributos e contribuições ............... 497

10 – COMPROvAnTE AnuAL DE REnDIMEnTOS PAgOS ............................................................ 497

11 – MODELO DE DECLARAçãO DE PESSOA JuRíDICA InSCRITA nO SIMPLES nACIOnAL ... 499

12 – MODELO DE PREEnCHIMEnTO DE nOTA FISCAL DE SERvIçOS ...................................... 499

6ª ParteImposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)

1 – SERvIçOS PROFISSIOnAIS (ART. 647 DO RIR/1999) ............................................................. 5011.1 – Serviços de assessoria e consultoria técnica ................................................................... 5031.2 – Serviços de engenharia – não incidência ...................................................................... 503

1.2.1 – Obras de construção ................................................................................... 5031.2.2 – Contratos que abranjam trabalhos de caráter múltiplo e diversificado ......... 503

1.3 – Serviços de engenharia – Incidência ............................................................................. 5041.4 – Serviços de medicina .................................................................................................... 5041.5 – Serviços relacionados a seguros, cobrança e elaboração ou atualização de software........ 505

2 – SERvIçOS DE LIMPEzA E COnSERvAçãO DE IMóvEIS, SEguRAnçA, vIgILÂnCIA E LO- CAçãO DE MãO DE OBRA (ART. 649 DO RIR/1999) ............................................................. 5052.1 – Definição de bens imóveis ............................................................................................ 5062.2 – Locação de mão de obra ............................................................................................... 506

3 – COMISSÕES E CORRETAgEnS (ART. 651, I, DO RIR/1999) ................................................... 5073.1 – Recolhimento do imposto pela própria beneficiária dos rendimentos ........................... 5073.2 – Indicação do imposto no documento comprobatório .................................................... 5083.3 – Repasse de comissões ................................................................................................... 5083.4 – não incidência ............................................................................................................. 5083.5 – Comissões pagas a representante comercial autônomo ................................................. 5083.6 – Multa por rescisão contratual ....................................................................................... 509

4 – SERvIçOS DE RECRuTAMEnTO E SELEçãO DE PESSOAL (ART. 651, I, DO RIR/1999) ...... 509

5 – IMPORTÂnCIAS PAgAS Ou CREDITADAS A COOPERATIvAS DE TRABALHO (ART. 652 DO RIR/1999) ................................................................................................................................. 509

6 – SERvIçOS PROFISSIOnAIS PAgOS Ou CREDITADOS PELA COOPERATIvA A ASSOCIADO PESSOA JuRíDICA ................................................................................................................... 509

7 – nãO InCIDênCIA QuAnDO O SERvIçO FOR PRESTADO POR PESSOA JuRíDICA IMunE Ou ISEnTA E OPTAnTE PELO SIMPLES nACIOnAL ............................................................. 510

8 – BASE DE CÁLCuLO – nãO ExCLuSãO DO ISS ..................................................................... 510

9 – PAgAMEnTO DO IMPOSTO ................................................................................................... 5109.1 – Prazo ............................................................................................................................ 5109.2 – Preenchimento do Darf ................................................................................................. 5109.3 – Pagamento fora de prazo .............................................................................................. 510

Sumário

32 • Manual do IRPJ

10 – COMPEnSAçãO DO IMPOSTO RETIDO nA FOnTE ............................................................. 511

11 – DISPEnSA DE RETEnçãO DE IMPORTÂnCIA nãO SuPERIOR A R$ 10,00 ......................... 511

12 – FORnECIMEnTO DO COMPROvAnTE AnuAL DE REnDIMEnTOS PAgOS Ou CREDITA- DOS E DE RETEnçãO DE IMPOSTO DE REnDA nA FOnTE (PESSOA JuRíDICA) .............. 51112.1 – Conteúdo e como obter o formulário............................................................................ 51212.2 – Reajustamento dos rendimentos ................................................................................... 51212.3 – Comprovação do IRRF para efeito de dedução ou compensação ................................... 51212.4 – Discriminação na Dirf e na DCTF ................................................................................. 51312.5 – Emissão por meio de processamento de dados ............................................................. 51312.6 – Penalidades .................................................................................................................. 51312.7 – Modelo preenchido ...................................................................................................... 513

13 – SERvIçOS DE PROPAgAnDA E PuBLICIDADE (ART. 651, II, DO RIR/1999)......................... 51413.1 – Pagamento pela agência de propaganda ........................................................................ 51413.2 – Fato gerador ................................................................................................................. 51413.3 – Base de cálculo ............................................................................................................. 515

13.3.1 – Parcelas componentes ................................................................................. 51513.3.2 – Exclusões .................................................................................................... 51513.3.3 – Exemplo prático .......................................................................................... 515

13.4 – Pagamento do imposto ................................................................................................. 51613.4.1 – Prazo ........................................................................................................... 51613.4.2 – Preenchimento do Darf ............................................................................... 516

13.5 – Fornecimento do comprovante anual de Imposto de Renda recolhido .......................... 51613.5.1 – Modelo do comprovante ............................................................................. 51613.5.2 – Emissão do comprovante por processamento de dados ............................... 517

13.6 – Informação na DCTF da agência de propaganda ........................................................... 51713.7 – Informação na Dirf anual do anunciante ....................................................................... 51713.8 – Compensação do imposto pela agência de propaganda ................................................. 518

7ª ParteRegime Tributário de Transição (RTT)/sped (Fcont)

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 519

2 – OPçãO PELO REgIME TRIBuTÁRIO DE TRAnSIçãO (RTT) ................................................. 5192.1 – Exclusões da base de cálculo da Cofins e para o PIS-Pasep ........................................... 5202.2 – vigência ....................................................................................................................... 520

3 – RECOnHECIMEnTO DE RECEITAS, CuSTOS E DESPESAS ................................................... 520

4 – PROCEDIMEnTO DE AJuSTE DA LEI TRIBuTÁRIA ............................................................... 520

5 – DOAçÕES E SuBvEnçÕES PARA InvESTIMEnTOS ............................................................. 521

6 – DEBênTuRES .......................................................................................................................... 522

InSTITuIçãO DO SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITuRAçãO DIgITAL (SPED) ............................... 522

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 522

2 – O QuE é O SPED ..................................................................................................................... 5232.1 – Obrigatoriedade de manutenção de livros e documentos .............................................. 523

3 – uSuÁRIOS DO SPED................................................................................................................ 523

Sumário

Manual do IRPJ • 33

4 – ACESSO ÀS InFORMAçÕES ARMAzEnADAS ........................................................................ 524

5 – ADMInISTRAçãO DO SPED ................................................................................................... 5245.1 – Participação de representantes das empresas e de contabilistas ..................................... 5245.2 – Competências da RFB ................................................................................................... 524

6 – AuTEnTICAçãO DE LIvROS .................................................................................................. 525

7 – MEDIDAS PARA IMPLEMEnTAçãO DO SPED ........................................................................ 525

DECLARAçÕES – COnTROLE FISCAL COnTÁBIL DE TRAnSIçãO (FCOnT) ............................. 525

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 525

2 – COnCEITO .............................................................................................................................. 526

3 – OBJETIvO ................................................................................................................................ 526

4 – OBRIgATORIEDADE DE ESCRITuRAçãO .............................................................................. 527

5 – EMPRESAS DISPEnSADAS ....................................................................................................... 527

6 – PRAzO DE EnTREgA .............................................................................................................. 5286.1 – Atraso ou não entrega ................................................................................................... 528

7 – PEnALIDADES ......................................................................................................................... 529

8 – APROvAçãO DO PROgRAMA ................................................................................................ 529

9 – ROTEIRO DE PREEnCHIMEnTO DA FCOnT ........................................................................ 5299.1 – Barra de Ferramentas e menu ....................................................................................... 5309.2 – Preenchimento por meio da Importação da escrituração ECD ...................................... 5319.3 – Preenchimento manual do Fcont .................................................................................. 5339.4 – Abertura do arquivo digital e identificação da entidade – Registro 0000 ....................... 5359.5 – Plano de Contas – Registros I050 e I051 ....................................................................... 5359.6 – Tabela de históricos padronizados – Registro I075 ........................................................ 5369.7 – Tabela de centro de custos – Registro I100 ................................................................... 5379.8 – Saldo periódico – Identificação do período – Registro I150 .......................................... 5379.9 – Lançamento contábil – Registros I200 e I250 ............................................................... 5389.10 – Identificação dos signatários da escrituração – Registro J930 ........................................ 5419.11 – Identificação da qualificação da pessoa jurídica – Registro M020 .................................. 5419.12 – Identificação do período de apuração – Registro M030 ................................................. 5429.13 – Relatórios – Tabela de centro de custos ......................................................................... 5439.14 – Relatórios – Tabela de histórico padrão......................................................................... 5449.15 – Relatórios – Tabela de plano de contas contábeis .......................................................... 5449.16 – Relatórios – Relatório de pendências ............................................................................ 5459.17 – Relatórios – Demonstrativo de apuração ....................................................................... 545

10 – gERAR ARQuIvO PARA EnTREgA ......................................................................................... 546

11 – ASSInATuRA DIgITAL ............................................................................................................. 547

12 – TRAnSMISSãO DA ESCRITuRAçãO ...................................................................................... 548

8ª Partecontribuição de Intervenção de domínio econômico (cide)

CIDE – COMBuSTívEIS ................................................................................................................... 549

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 549

Sumário

34 • Manual do IRPJ

2 – COnTRIBuInTES E RESPOnSÁvEIS ....................................................................................... 5492.1 – Contribuintes ............................................................................................................... 5492.2 – Responsáveis ................................................................................................................ 550

3 – InCIDênCIA ............................................................................................................................ 5503.1 – Alíquota zero ................................................................................................................ 550

4 – nãO InCIDênCIA ................................................................................................................... 552

5 – ISEnçÕES ................................................................................................................................ 552

6 – BASE DE CÁLCuLO ................................................................................................................. 553

7 – ALíQuOTAS MÁxIMAS ............................................................................................................ 5537.1 – Exemplo de cálculo ...................................................................................................... 554

8 – DEDuçÕES E COMPEnSAçÕES ............................................................................................. 5548.1 – Dedução da Cide (Combustíveis) incidente na comercialização no mercado interno .... 5548.2 – Dedução nas contribuições Cofins e PIS-Pasep ............................................................. 5558.3 – Compensação nos tributos e contribuições administrados pela Receita Federal do Brasil 555

9 – PAgAMEnTO ........................................................................................................................... 5569.1 – Prazo ............................................................................................................................ 5569.2 – Preenchimento do Darf ................................................................................................. 556

10 – DCIDE COMBuSTívEIS ........................................................................................................... 55610.1 – Instituição .................................................................................................................... 55610.2 – Prazo de entrega ........................................................................................................... 557

11 – RESPOnSABILIDADE POR InFRAçãO ................................................................................... 557

12 – PRESCRIçãO E DECADênCIA ................................................................................................ 557

CIDE – Royalties ........................................................................................................................... 559

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 559

2 – COnTRIBuInTES ..................................................................................................................... 559

3 – FInALIDADE DA COnTRIBuIçãO ......................................................................................... 559

4 – BASE DE CÁLCuLO E ALíQuOTA ........................................................................................... 560

5 – PAgAMEnTO ........................................................................................................................... 560

6 – ADMInISTRAçãO E FISCALIzAçãO ...................................................................................... 561

7 – CRéDITO DA COnTRIBuIçãO InCIDEnTE SOBRE Royalties ........................................... 561

9ª ParteEntidades imunes e isentas

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 563

2 – IMunIDADE COnSTITuCIOnAL ........................................................................................... 563

3 – TEMPLO DE QuALQuER CuLTO ........................................................................................... 564

4 – IMunIDADE DAS InSTITuIçÕES DE EDuCAçãO E DE ASSISTênCIA SOCIAL .................. 5644.1 – Obrigações tributárias das instituições de educação ...................................................... 565

5 – FunDAçãO ............................................................................................................................. 566

6 – PESSOA JuRíDICA ISEnTA DO IMPOSTO DE REnDA ........................................................... 567

Sumário

Manual do IRPJ • 35

7 – SuSPEnSãO DA IMunIDADE Ou DA ISEnçãO .................................................................... 568

8 – TRIBuTOS ................................................................................................................................ 5698.1 – Receitas de Aplicações Financeiras................................................................................ 5698.2 – Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSL)......................................................... 569

8.2.1 – Entidades beneficentes de assistência social................................................. 5698.2.2 – Entidades sem fins lucrativos ...................................................................... 5708.2.3 – Suspensão da isenção .................................................................................. 571

8.3 – PIS/Pasep e Cofins ........................................................................................................ 5718.3.1 – PIS-Pasep – Folha de salário ........................................................................ 572

8.3.1.1 – Sujeito passivo ........................................................................ 5728.3.1.2 – Base de cálculo ........................................................................ 5728.3.1.3 – Alíquota .................................................................................. 5728.3.1.4 – Momento da ocorrência do Fato gerador ................................ 573

8.3.2 – Cofins ......................................................................................................... 5738.3.2.1 – Isenção .................................................................................... 5738.3.2.2 – Receitas fora do objeto social da entidade ............................... 5748.3.2.3 – Receitas de aplicação financeira ............................................... 574

10ª Partecompensação de Tributos

vALORES PAgOS InDEvIDAMEnTE Ou A MAIOR – PROCEDIMEnTOS PARA COMPEnSAçãO, RESTITuIçãO Ou RESSARCIMEnTO ..................................................................................... 577

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 577

2 – TRIBuTOS QuE PODEM SER RESTITuíDOS (Ou COMPEnSADOS) ..................................... 5772.1 – Saldos negativos de IRPJ e CSL ..................................................................................... 5782.2 – Aplicações em investimentos regionais – Restituição – Impossibilidade ........................ 579

3 – RECOnHECIMEnTO DO DIREITO CREDITóRIO .................................................................. 579

4 – RESTITuIçãO DE RECEITAS nãO ADMInISTRADAS PELA RFB ........................................... 579

5 – RESTITuIçãO DO IMPOSTO DE REnDA PESSOA FíSICA nãO RESgATADA nA REDE BAn- CÁRIA ....................................................................................................................................... 5805.1 – verificação e determinação do saldo a restituir .............................................................. 580

6 – RESTITuIçãO ExCLuSIvAMEnTE EM COnTA CORREnTE BAnCÁRIA Ou DE POuPAnçA 581

7 – COMPEnSAçãO PELO COnTRIBuInTE ................................................................................ 5817.1 – Homologação da compensação ..................................................................................... 5817.2 – não homologação da compensação .............................................................................. 582

8 – COMPEnSAçãO DE CRéDITO DE uM COnTRIBuInTE COM DéBITO DE OuTRO – vE- DAçãO ..................................................................................................................................... 582

9 – CRéDITOS DA COFInS E DO PIS-PASEP APuRADOS nO REgIME nãO CuMuLATIvO ..... 5839.1 – Compensação de créditos ............................................................................................. 5839.2 – Ressarcimento de créditos ............................................................................................ 5849.3 – Crédito presumido sobre estoque de abertura .............................................................. 585

10 – ExISTênCIA DE DOIS Ou MAIS DéBITOS vEnCIDOS .......................................................... 585

11 – ACRéSCIMO DE JuROS AO CRéDITO COMPEnSÁvEL ......................................................... 586

Sumário

36 • Manual do IRPJ

12 – InDEFERIMEnTO DO PEDIDO DE RESTITuIçãO/RESSARCIMEnTO – DISCuSSãO DO CRéDITO nA ESFERA ADMInISTRATIvA ............................................................................... 588

13 – DISCuSSãO DO CRéDITO nA ESFERA JuDICIAL – vEDAçãO À RESTITuIçãO, AO RES- SARCIMEnTO E À COMPEnSAçãO ....................................................................................... 58913.1 – Reconhecimento de crédito por decisão judicial transitada em julgado – Informações .. 589

14 – RETIFICAçãO DO PEDIDO DE RESTITuIçãO, DO PEDIDO DE RESSARCIMEnTO, DE PEDIDO DE REEMBOLSO E DA DECLARAçãO DE COMPEnSAçãO ................................... 590

15 – DESISTênCIA DO PEDIDO DE RESTITuIçãO, DO PEDIDO DE RESSARCIMEnTO E CAn- CELAMEnTO DA DECLARAçãO DE COMPEnSAçãO .......................................................... 591

11ª ParteRedesim

REDE nACIOnAL PARA A SIMPLIFICAçãO DO REgISTRO E DA LEgALIzAçãO DE EMPRESAS E nEgóCIOS (REDESIM) ........................................................................................................ 593

1 – InTRODuçãO ......................................................................................................................... 593

2 – FInALIDADE ............................................................................................................................ 593

3 – InTEgRAçãO DO PROCESSO DE REgISTRO ........................................................................ 5933.1 – Consulta prévia ............................................................................................................ 594

4 – LICEnçAS DE FunCIOnAMEnTO ......................................................................................... 5944.1 – Alvará Provisório .......................................................................................................... 594

5 – vEDAçãO DE ExIgênCIAS DOCuMEnTAIS Ou FORMAIS .................................................. 5955.1 – Divergência de dados cadastrais.................................................................................... 596

6 – EnTRADA ÚnICA DE DADOS E DE DOCuMEnTOS EM uM Só óRgãO (JunTA COMER- CIAL Ou CARTóRIO) .............................................................................................................. 5966.1 – verificação de dados pela Juntas Comerciais e Cartórios ............................................... 5966.2 – Sistema informatizado para orientação e informação aos empreendedores .................... 597

7 – CEnTRAL DE ATEnDIMEnTO EMPRESARIAL (FÁCIL) .......................................................... 5977.1 – núcleo de Orientação e Informação e Operacional ....................................................... 598

8 – DISPOSIçÕES TRAnSITóRIAS ................................................................................................ 598

9 – LEgISLAçãO APLICÁvEL ....................................................................................................... 599

12ª PartedcTF

1 – DISPEnSA DE APRESEnTAçãO .............................................................................................. 6011.1 – Outras hipóteses de dispensa ........................................................................................ 602

1.1.1 – Hipóteses de obrigatoriedade de apresentação ............................................. 602

2 – FORMA DE APRESEnTAçãO .................................................................................................. 603

3 – PRAzO PARA APRESEnTAçãO DA DCTF ............................................................................... 6033.1 – Situação especial ........................................................................................................... 6043.2 – Exclusão do Simples ..................................................................................................... 604

3.2.1 – Simples Federal – Lei nº 9.317/1996 ........................................................... 604

Sumário

Manual do IRPJ • 37

3.2.2 – Simples nacional – Lei Complementar nº 123/2006 ................................... 6043.2.3 – ultrapassagem do limite de receita bruta ..................................................... 6053.2.4 – Exclusão por opção ..................................................................................... 605

4 – IMPOSTOS E COnTRIBuIçÕES DECLARADOS nA DCTF ..................................................... 6054.1 – Lançamento de ofício ................................................................................................... 6064.2 – IPI e Cide-Combustível ................................................................................................ 6064.3 – Patrimônio de afetação ................................................................................................. 6064.4 – Retenção na fonte por PJ de direito privado .................................................................. 6064.5 – Retenção na fonte por PJ de direito público .................................................................. 6064.6 – Fundos de investimento ............................................................................................... 6074.7 – Exigibilidade das contribuições para o PIS-Pasep e da Cofins ....................................... 607

5 – TRATAMEnTO DOS DADOS InFORMADOS nA DCTF .......................................................... 607

6 – RETIFICAçãO .......................................................................................................................... 608

7 – PEnALIDADES PELA FALTA DE APRESEnTAçãO, EnTREgA FORA DO PRAzO Ou IRRE- guLARIDADES nO SEu PREEnCHIMEnTO .......................................................................... 6097.1 – Multa mínima ............................................................................................................... 6097.2 – Exclusão do Simples ..................................................................................................... 6097.3 – Cobrança das multas .................................................................................................... 610

13ª ParteIndicadores Econômicos e Fiscais

ORTn/OTn DE OuTuBRO/1964 A JAnEIRO/1989 ......................................................................... 611

BTn FISCAL – vALORES DIÁRIOS DE 1º.07.1989 A 31.01.1991 .................................................... 612

FAP DE JAnEIRO A DEzEMBRO/1991 ............................................................................................. 613

vALORES QuE TERIA O BTn ATuALIzADO PELA TR .................................................................... 613

TABELA DE vALORES DA uFIR DIÁRIA .......................................................................................... 614

uFIR MEnSAL .................................................................................................................................. 616

uFIR TRIMESTRAL/SEMESTRAL/AnuAL ......................................................................................... 616

unIDADE REAL DE vALOR (uRv) – vALORES DE 1º.01.1993 A 30.06.1994 ................................ 617

TAxA REFEREnCIAL – TR ............................................................................................................... 618

HISTóRICO DAS ALTERAçÕES nA MOEDA BRASILEIRA DESDE 1942 ........................................ 6181. Introdução ............................................................................................................................ 6182. Histórico das alterações ......................................................................................................... 6183. Real – Paridade em relação ao cruzeiro real ........................................................................... 6194. Exemplo ................................................................................................................................ 619

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