Tema 2. Panel 1. - Advocacia & Consultoria Tributária · abuso de tratados. Tema 2 Panel 1. rasil: láusulas Antiabusoy Reglas F • Las reglas F brasileñas son las más amplias

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Tema 2. Panel 1.

Planificación transnacional agresiva y abuso de tratados: herramientas de derecho interno y derecho internacional para contrarrestarlos en la era BEPS.Relator General: Alejandro E. MessineoPanelistas: Argentina. Daniela C. ReyBolivia. Alvaro Villegas AldazosaBrasil. Sergio André RochaChile. Ignacio GeppPerú. Juan Carlos Zegarra VílchezRepública Dominicana. Ana Taveras LoisUruguay. Daniel Gadea Ricciuto

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Planificación transnacional agresiva y abuso de tratados. Tema 2 Panel 1.

Los CDIs y el derecho interno. Principios constitucionales y la interacción con la normativa. Aplicación de CDIs y las exigencias para su aplicación.

Existen limitaciones para la aplicación de los CDI según su derecho interno?

Cuál es el alcance de las cláusulas antiabuso en el derecho interno de su país?

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CDIs y Derecho interno. Países a exponer y tiempo: total 16Argentina. Breve expl. De resolucion Afip. Real. Econ.2 min.Bolivia. 2 minutos. Desarrollo realidad economica.Brasil. Expl. De regla general antiabuso. 2 minutosChile. Expl. Regla general antiabuso. Características. 3 min.Perú. Regla general antiabuso. Análisis jurídico vs economico. Su vigencia. 2 minRepública Dominicana.3 minutosUruguay. 2 minutos

Evitar la doble imposición

Prevenir la evasión y la elusión fiscalPROPÓSITO PRE-BEPS

Concepto de “beneficiario efectivo”

Cláusulas anti-elusión domésticas (GAARs)

HERRAMIENTAS ANTI-ABUSO PRE-BEPS

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ARGENTINA - CDIs (PRE-BEPS)


Concepto de “persona”

Concepto de “residente”REQUISITOS SUSTANCIALES

REQUISITOS FORMALES

CONVENIO EN VIGOR PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION ENTRE LA REPUBLICA ARGENTINA Y ………………………. DECLARACION ANUAL.a) Beneficiario/Perceptor:b) Domicilio fiscal:c) Origen de la Renta (Artículo del Convenio).d) Declaración del beneficiario/perceptor de la renta, o representante legal:

Firma del beneficiario/perceptor de la renta o representante legal.

e) Certificación de la autoridad competente de …………..Certifico que el beneficiario/perceptor de las rentas arriba indicado es residente en ……………………..con relación al convenio para evitar la doble imposición entre la República Argentina y ……………………. Asimismo, con relación al inciso precedente, esta autoridad competente ratifica/ niega/desconoce lo declarado por el beneficiario/perceptor en cuanto a que no posee EP o base fija en la República Argentina.

Firma de autoridad competente.

SELLONOTARIO

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ARGENTINA - CDIs (PRE-BEPS)


¿QUÉ ESTUVO PASANDO EN ARGENTINA?

realidad económica

Dictamen DAT 57/1996: Recaracterización de primas de

seguro como “mayor interés” (CDIsEspaña e Italia)

Memorandum DNI 64/2009: Se desconoce la existencia de

sociedad holding austríaca (CDI Austria, hoy no vigente).

Memorandum DNI 799/2010: Se niegan beneficios de CDI por

generación de doble no imposición (CDI Chile, hoy reemplazado).

Memorandum DNI 3/2006: Se niega exención sobre porción de

préstamo participado (CDI Alemania).

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CDIs y Derecho interno (Norma General Antiabuso)Determinar la verdadera naturaleza del hecho generador.

Realidad Económica:•Presupuesto: • Adopción de formas jurídicas manifiestamente inapropiadas o atipicas a la realidad económica.Efecto:• La norma tributaria se aplica prescindiendo de esas formas.

Clausula de simulación: • El hecho generador gravado será el efectivamente realizado por las partes con independencia de las formas o denominaciones jurídicas utilizadas. El negocio simulado es irrelevante a efectos tributarios. Efectos internos Vs. CDIs•

Aplicación expresa en materia de Precios de Transferencia•

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Brasil: Regla General Antiabuso

• Ley Complementar no. 104 incluyó una regla general antiabuso en elCódigo Tributario Nacional en 2001 (párrafo único del artículo 116 delCódigo). Aun está pendiente la reglamentación de este dispositivo.

• Desde 2002 las autoridades fiscales brasileñas aplican criterios desubstance-over-form en el control de planificaciones fiscales.

• La posición actual del Consejo Administrativo de Recursos Fiscales(CARF) es que una estructura o transacción no puede tener como finsolamente objetivos de ahorro fiscal.

• Aun no hay una posición de los tribunales cerca de los limites delderecho de planificación fiscal.

Normal General Antielusión – Chile

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▪ Tribunales se anticipan con cambio de criterio.

▪ Planificaciones agresivas son susceptibles de recaracterización para efectos tributarios si se declara que en ellas existe abuso o simulación.

▪ Criterio fiscal: prima realidad económica sobre forma.

▪ Garantías: (i) Control judicial; (ii) Se presume buena fe; (iii) Corresponde a la autoridad probar abuso o simulación; y, (iv) Se reconoce economía de opción.

▪ Catálogo de esquemas tributarios agresivos publicado por autoridad fiscal en 2016.

▪ Asesores que hayan diseñado o planificado esquema abusivo están sujetos a sanciones por el 100% del impuesto (con un tope de app. USD 84.000).

No– son en estricto normas anti-elusivas: regulansupuestos de “equivocación” (error encalificación jurídica) y “ocultamiento”

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Recalificación de los hechos

Supuestos de simulación

Supuestos de elusión (“evitar elhecho imponible”): Fraude a la ley,negocios indirectos, negociosimpropios, entre otros. En estricto,esta es la norma anti-elusiva general.

– Se exige únicamente análisis jurídico:

Actos artificiosos o impropios (juicio de

propiedad)

Efectos equivalentes a los actos propios

(juicio de relevancia jurídico-económica)

Reconocimiento de la teoría de la causa jurídica

3

2

1

1. Contenido de la Regla anti-elusiva peruana

y

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CDIs y Derecho interno. República Dominicana

La • RD sólo ha suscrito dos (2) CDI:

CDI Canadá, (1) firmado en 1976 y ratificado en el 1977; y CDI España, (2) firmado en 2011 y ratificado en el año 2014 (incidencia de la inversión extranjera espoñola – séctor hotelero);

Por tanto, a • nivel jurisdiccional como a administrativo, RD no tiene relevantes experiencias en la aplicación de los CDIs como instrumentos y que permitan concluir, con comodidad, sobre la interacción de los CDIs con la normativa interna (salvo muy escasas excepciones)

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CDIs y Derecho Interno. República Dominicana

• No obstante, en el derecho interno de RD existen diversas medidas anti-abuso de

naturaleza general y específicas, siendo las relevantes:

(1) Sustancia sobre formas jurídicas (reforzando vía norma especial, a partir del año

2010, criterio de realidad económica) para sustentar reclasificación de hechos;

(1) Limitaciones de las deducciones admitidas (con inclusión de normas de

naturaleza específicas, en cuanto a Intereses y de regla de sub-capitalización);

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CDIs y Derecho Interno. República Dominicana

(3) Criterios de participación en utilidades (para sustentar reclasificación de

dividendos)

(4) Incremento patrimoniales no justificados (bienes, derechos o adquisiciones de

origen no justificado vs. renta y patrimonio declarado; y deudas inexistentes)

(5) Materia precios de transferencias (facultad de reclasificación y ajustes)

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Reglas Anti abuso uruguayas

CR.

Principio de Realidad Económica

Código Tributario (1974)

• Inc. 2, Art. 6

Las formas jurídicas adoptadas por los particulares no obligan

al intérprete; éste deberá atribuir a las situaciones y actos

ocurridos una significación acorde con los hechos, siempre

que del análisis de la norma surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la

realidad y no a la forma jurídica.

Regla de la contraparte

Ley 18.083. Titulo IV, Art. 20

El contribuyente solamente puede deducir el gasto en

relación a la carga fiscal que ese gasto conlleva en la otra

jurisdicción. Si ese gasto está gravado por IRNR, que es un

impuesto a las personas físicas y a las personas jurídicas, a la tasa del 12%, su deducibilidad

está limitada a un 48%

Fuero de Atracción

Ley 18.083. Titulo IV, Art. 11

Todas las rentas generadas en territorio uruguayo por la entidad del exterior, cuando

tengan un EP en el país, deben ser declaradas en

cabeza del EP para prevenir un traslado de beneficios artificial a dicha entidad. Quedan excluidas de la

misma los EP de construcción y de servicios.

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Reglas Anti abuso uruguayas

Cláusulas CFC

IRPF Decreto Nº 148/007, Art. 6 bis

“Las rentas a computar por el contribuyente se presumirán devengadas en el momento en que

sean percibidas por la entidad no residente.”

Se establece una ficción jurídica que implica considerar que la renta de capital mobiliario

incluida en el numeral 2 del artículo 3 del Título 7 del TO 1996, transita directamente desde la

entidad donde se genera hacia la persona física que participa en el capital de la sociedad

intermedia sometida a una tributación efectiva inferior al 12%.

Ley de Transparencia Fiscal

Ley 19484 (05/01/2017)

• Capítulo III ,Normas aplicables a Entidades Residentes en Países BONT

Art.54, Lit. B: Las rentas obtenidas por entidades constituidas en jurisdicciones BONT serán de

fuente uruguaya las provenientes de importación de bienes. Se Presumirá salvo prueba en contrario, la que deberá ser acreditada por el contribuyente de IRAE que la renta obtenida en el exterior es del

50% del precio correspondiente.

Ley de Transparencia Fiscal

Ley 19484 (05/01/2017)

Capítulo I: Informe automático de saldos de origen financiero a la DGI

Capítulo II: Identificación de Beneficiario Final

Capitulo IV: Ajustes al Régimen de PT. (Master File y C&CR

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Planificación transnacional agresiva y abuso de tratados. Tema 2 panel 1.

Antecedentes administrativos o judiciales respecto de la aplicación de los límites en la aplicación de CDIs o respecto de las cláusulas antiabuso de su país?

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Límites a los CDIs y cláusulas antiabuso derecho interno. Casos.

Países a exponer y tiempo. Total 9 minutosArgentina. 4 minutos. Causa Molinos.Bolivia. Caso AMOCO. 2 minutos.Brasil. Clausulas antiabuso y CFC. 3 minutos

DIVIDENDOS

DIVIDENDOS

Chile no grava rentas de fuente extranjera obtenidas por sociedades

“plataforma”

DIVIDENDOS

ANTECEDENTES EN ARGENTINA

DOBLE NO IMPOSICIÓN

CDI Argentina - Chile otorgaba potestad

tributaria exclusiva a Chile (Modelo Pacto

Andino)

TFN, Sala D

AFIP

CNACAF, Sala I

AFIP

CSJN

…?• CDI con jerarquía superior a ley interna vs realidad económica

• Autoridad competente chilena consideró dentro del ámbito subjetivo del CDI a las sociedades plataforma

Argentina • recupera potestad tributaria resignada bajo CDI (pacta sunt servanda)

10 • años de existencia de régimen de sociedades plataforma• Denuncia CDI y nuevo texto contemplando doble no

imposición y aplicación GAARs domésticas

Planificación transnacional agresiva y abuso de tratados. Tema 2 panel 1.

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Límites a los CDIs y cláusulas antiabusoBolivia: Caso Amoco

The Netherlands

Amoco Netherlands Petroleum Company

Bolivia

EPCH

Amoco Bolivia Petroleum Company

Suecia

Amoco Bolivia Oil and Gas Aktiebolag

EEUU

Amoco Company(Delaware)

Amoco Corporation (Indiana)

Dividendos(USD 1.6 M WHT)

Beneficiario Efectivo?

PE ?

Garante?

Participationexemption

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Brasil: Cláusulas Antiabuso y Reglas CFC

Las reglas CFC brasileñas son las más amplias del mundo. Ganancias de empresas controladas en •

en el extranjero son tributadas en Brasil en 31 de diciembre.

La normativa actual • – Ley no. 12.973/2014 – se aplica a controladas directas e indirectas en el extranjero. La normativa anterior – MP no. 2.158/2001 – era aplicada solamente a controladas directas.

Hay una discusión jurídica en Brasil cerca de la aplicación de los convenios brasileños como •

reglas de bloqueo de la normativa CFC.

En el período de la MP no. • 2.158/2001 se tornó habitual un tipo de planificación fiscal con la interposición de una empresa en un país con tratado, para bloquear la aplicación de la regla CFC brasileña.

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Brasil: Cláusulas Antiabuso y Reglas CFC

HoldCo

Espanha

OpCo

Uruguai

BR

HoldCo

Holanda

Cayman

BR

HoldCo

Espanha

OpCo

Argentina

BR

• Bajo MP 2.158/2001, las autoridades fiscales brasileñas suportaran la interpretación de que las holdings en eses casos no tenían substancia económica.

• Hay decisiones del CARF en ese sentido.

• Actualmente la discusión solamente se aplica a situaciones anteriores a 1 de enero de 2015 – cuando la Ley no. 12.973/2014 se tornó efectiva.

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Contienen cláusulas antiabuso los CDI de su país? Tipos de cláusula? Vicisitudes en su aplicación.

El concepto de beneficiario efectivo en los CDI. Alcance. Definición en el derecho interno?

Los Comentarios OCDE como fuente de derecho

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Cláusulas antiabuso de los CDI. Beneficiario efectivo.Países a exponer y tiempo. Total: 10Perú. Explicación de los distintos tipos de cláusulas antiabuso que existen. Explique qué opina sobre el Model OCDE y sus Comentarios como fuente de interpretación.4 minutos.Brasil 1Chile. 3 minutos. (soc. instrumental)Uruguay. Experiencia en su país. 2 minutos.

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CLÁUSULAS ANTIABUSO EN LOS CDIConvenio suscrito

por Perú con

Cláusula de

Transparencia

Cláusula de

Exclusión

Cláusula de Sujeción al

Impuesto

Cláusula de

Tránsito

Norma de Propósitos

Principales (NPP/PPT)

CHILEArtículo 11.7: Intereses

Artículo 12.7: Regalías

CANADÁArtículo 28.3: Reglas

Diversas

Artículo 10.7: Dividendos

Artículo 11.7: Intereses


BRASILArtículo 27.2: Disposiciones

misceláneas

Artículo 27.1:

Disposiciones

misceláneas

Artículo 10.7: Dividendos

Artículo 11.8: Intereses


MÉXICONumeral 5 del Protocolo:

Artículos 11 y 13

Artículo 22.1: Limitación

de beneficios

COREA DEL SURArtículo 27.1: Limitación

de beneficios

SUIZAInciso b) del numeral 12 del

Protocolo: Artículo 18

Numeral 10 del

Protocolo: Ad

Artículos 10,11 y 12

PORTUGALNumeral 8 del Protocolo:

Con referencia al artículo 18

Numeral 11 del Protocolo,

inciso a) Con referencia al

Convenio

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MODELO OCDE Y SUS COMENTARIOS

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MODELO OCDE Y SUS COMENTARIOS

COMENTARIOS DEL MODELO OCDE

Ámbito Instrumento Naturaleza (doctrina)

InternacionalTratado (CDI)

celebrado y en vigorCriterio interpretativo

Interno Ley Criterio interpretativo

Internacional o Interno

No existe tratado ni ley

Criterio persuasivo

Clara voluntadjurídica(i) Texto normativo

coincide conMCOCDE

(ii) Por contexto, nosurja otrainterpretación.(Ejemplo: Exp. N°02689-2004-AA/TC)

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Brasil: Concepto de Beneficiario Efectivo en la Normativa Domestica

La Ley no. ▪ 12.249/2010 tiene un concepto de beneficiario efectivo.

El párrafo primero del articulo ▪ 26 de esta ley define beneficiario efectivo como “la persona física o jurídica que no haya sido constituida con el único o principal objetivo de economía fiscal y que reciba los valores por su propia cuenta y no como un agente, un administrador fiduciario o mandatario por cuenta de tercero”.

El articulo ▪ 26 de la Ley no. 12.249/2010 establece condiciones para la deducción de pagos a entidades localizadas en paraísos fiscales o en regímenes de tributación favorecida.

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Planificación transnacional agresivay abuso de tratados. Tema 2 Panel 1.

Beneficiario efectivo carece de definición interna (como contrapunto “sociedades instrumentales” han sido descritas administrativamente).

Requisito de benficiario efectivo está presente respecto de dividendos, intereses y regalías en red de convenios suscritos por Chile.

Cláusula sobre propósito principal ya presente en red de convenios suscritos por Chile.

Interpretación antiabuso - Oficio 191 de 2010: limitación en aplicación de cláusula sobre beneficios empresariales en ausencia de actividad empresarial efectiva.

Cláusulas antiabuso de los CDI. Beneficiario

efectivo - Chile

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Cláusulas antiabuso de los CDI. Beneficiario efectivo.

LOB

• CDI Chile• (Art. 28, Num. 1 a 5)

• CDI España• (lista taxativa)

• CDI Ecuador

PPT

• CDI Chile• (Art. 28, Num. 7)

Beneficiario Efectivo

La mayoría •de los convenios

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La acción 6 de BEPS. Impedir utilización abusiva de CDIs.

Doble no imposición.Cláusula Limitación de Beneficios (LOB) en CDIsClausula genérica antiabuso o Norma de propósitos principales (NPP).Convención multilateral para adoptar las medidas de prevención de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios que afectan a los convenios. Junio 2017…

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La acción 6 de BEPS. Impedir utilización abusiva de CDIs.Países a exponer y tiempo: Total 12Bolivia. Explicación de la acción 6 y sus recomendaciones. 2minArgentina. 2 minutos explicar que hizo Arg. Hasta ahora.Rep. Dominicana. Su visión sobre la acción 6. 2 minBrasil. Por qué no se ve como un problema? 2 minChile. Qué se ha hecho Chile que puede considerarse alineado con BEPS acción 6. 1 minPerú. Qué opina sobre la doble no imposición? 1 minutosUruguay. Opine sobre la doble no imposicion (sobre cláusula LOB si prefiere). 2 min.

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La acción 6 de BEPS. Impedir utilización abusiva de CDIs (2 mins)

• Estándar mínimo (Informe final OCDE 2015 - 2016) • Abuso de tratados y treaty shopping• Declaración para evitar la doble no imposición (subject-to-tax)• LOB o PPT? (US Vs. UK)• LOB + PPT Propuesta híbrida.• Relación con la Acción 15 (Instrumento Multilateral)

CDIs (POST-BEPS)Evitar la doble NO imposición

Prevenir la evasión y elusión fiscal

Evitar la doble imposición

PROPÓSITO POST-BEPS

LOBs

PPTs

HERRAMIENTAS ANTI-ABUSO POST-BEPS

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BE para todo conceptoGAARs internasPPTAplicación retroactiva

Cláusula intercambio infoINPI para deducciónIBP alcanzado

españa

suiza

chile

11.03.2013

20.03.2014

15.05.2015

Doble NO imposiciónBE para todo conceptoLOB complejaPPTFracc. de contratos

Doble NO imposiciónLOBPPTFracc. de contratosRenegociación flexible

Doble NO imposiciónLOBPPT (posibilidad de acreditarse)

méxico

emiratos árabes unidos

04.11.2015

03.11.2016

ARGENTINA - CDIs (POST-BEPS)

Página 35


ARGENTINA - IMPACTO EN LA PRÁCTICAPRE-BEPS

A(Casa Matriz)

C1(OpCo)

C2(OpCo ARG)

POST-BEPS

B(HoldCo)

C3(OpCo)

A(Casa Matriz)

C1(OpCo)

C2(OpCo ARG)

B(HoldCo)

C3(OpCo)

Página 36

Beneficiario efectivoSustancia económicaRG 3497

PPTLOBRG 3497


Página 37


Brasil y BEPS

Brasil tiene una normativa anti▪ -BEPS que es más extensa que la mayoría de las sugerencias de la OCDE.

Mismo en la difícil situación financiera actual, ninguno de los reportes de las autoridades ▪

fiscales apunta la lucha contra la BEPS internacional como una meta de la fiscalización.

Sin embargo, no hay ninguna indicación de que Brasil no va adherir a la normativa ▪

antiabusoantiabuso

prevista en el convenio multilateral.

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La acción 6 de BEPS. Impedir utilización abusiva de CDIs - Chile▪ Chile suscribirá convenio multilateral adoptando

BEPS en su red de convenios.

▪ Nuevos convenios con Argentina y Uruguay sientan modelo de normas antiabuso, incluyendo cláusulas generales de limitación de beneficios.

▪ Préambulos establecen claramente como fin evitar evasión y elusión (incluyendo treatyshopping). Interpretación antiabuso en base a principios.

▪ Compromiso de beneficiarios: deben declarar no poseer establecimiento permanente en Chile y ser beneficiarios efectivos cuando convenio lo exija.

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La acción 6 de BEPS: República Dominicana Impedir utilización abusiva de CDIs.

• ¿Cómo ha evitado la RD el abuso de CDIs? En principio, (1) evitando firmar CDIs [Voto disidente en sentencia TC 0014-12 sobre control constitucionalidad del Tratado con España revela opinión doctrinal: “los CDIs perjudican a países de la fuente”].

• De manera indirecta, (2) reforzando algunas disposiciones internas: - Realidad económica (apoyada en regla general de sustancia sobre formas)- Sobre los EP como un no residentes (pero que aún se contradice con preceptos de

sujeción por efecto de domicilio y principal sede; y como los CDIs definen residente); - Reglas sobre precios de transferencia (ampliación de alcance de desde 2012)

Página 40


“DOBLE” NO IMPOSICIÓN

1. Ámbito internacional 2. Comunidad Andina

¿Cómo se evita?

Cláusula de sujeción a impuestos

Declaración expresa sobre que el CDI tiene como finalidad evitar la no

imposición

Artículo 20 de la Decisión 578: “su propósito fundamental es el de evitar doble tributación de unas

mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario”

Interpretación del Tribunal Andino: la Decisión es aplicable solo cuando exista una

efectiva doble imposición

“Pacta sunt servanda”¿Vía interpretación?

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La acción 6 de BEPS. Impedir utilización abusiva de CDIs. CR. DANIEL GADEA

Pre-BEPS

Doble no imposición

Realidad Económica

Beneficiario Efectivo

Post-BEPS

LOB

• CDI: Chile

Post-BEPS

PPT

• CDI: Chile

Página 42


La acción 12. Mecanismos de planificación fiscal agresiva. Divulgación obligatoria.- Existencia de normativa actual.- Principios constitucionales en pugna.

Página 43


La acción 12. Mecanismos de planificación fiscal agresiva. Divulgación obligatoria.Países a exponer y tiempo: Total 11 minutosBrasil. Explicar experiencia en Brasil y qué opina sobre la divulgación obligatoria de esquemas de plan. agresiva. 2minArg. Opine sobre tema. 1 minuto.Bolivia. 1 min.Chile. Explicar experiencia en Chile 3 min.Perú. Opine. 1 minutoRep. Dominicana. Opine sobre tema. 2 min.Uruguay. Opine sobre el tema.1min

.

Página 44

PLANIFICACION FISCAL LEGITIMA

LETRA

ESPIRITU

PLANIFICACION FISCAL AGRESIVA

LETRA

ESPIRITU

EVASION FISCAL

LETRA

ESPIRITU


Página 45

- Cumplimiento cooperativo- Incorporación de cláusulas

subjetivas (falta de línea divisoria)

- Mayores mecanismos de control

- Aspecto reputacional

Menor umbral de tolerancia a la planificación fiscal


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LEY DE SINCERAMIENTO FISCAL (N° 27.260, ART. 90)

Creáse el Registro de Entidades Pasivas del Exterior a cargo de la AFIP.REGISTRO DE ENTIDADES PASIVAS DEL EXTERIOR

______________________________

• ________________• ________________• ________________• ________________• ________________• ________________

ARGENTINA – DIVULGACIÓN OBLIGATORIA DE ENTIDADES PASIVAS DEL EXTERIOR

Titulares de más del 50% de acciones o participaciones del capitalDirectoresGerentesApoderadosMiembros de órganos de fiscalización

SOCIEDADES – FIDEICOMISOS – FUNDACIONES – OTROS ENTES DEL EXTERIOR

+RENTA PASIVA SUPERIOR AL 50% DE INGRESOS BRUTOS ANUALES


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Acción 12. Mecanismos de planificación fiscal agresiva. Divulgación obligatoria.

Acci• ón 12 – Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresivaGu• ías de “mejores prácticas” (No estándar mínimo)Combatir • estructuras de planificación fiscal potencialmente agresivas o abusivas.Mejorar • la coordinación y el intercambio de información entre administraciones tributarias.Costes de cumplimiento• .Secreto profesional.•

Diseño de normas internas.•

• Avances y limitaciones en América Latina

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Brasil: Divulgación Obligatoria

• En 2015, fue editada la Medida Provisoria no. 685. Con base en la Acción 12 del Programa BEPS, esta MP estableció reglas de divulgación obligatoria. Entretanto, esas reglas fueron rechazadas por el Congreso Nacional.

• MP no. 685 fue objeto de duras criticas de la doctrina tributaria brasileña. La principal critica fue que la MP estableció que en la falta de declaración la estructura del contribuyente seria considerada una fraude fiscal, con una multa agravada – 150% – y la posibilidad de consecuencias criminales.

• Actualmente, no hay debates cerca de la creación de una nueva regla de declaración obligatoria.

• Reglas poden ser validas caso utilizadas como inducciones positivas – con la exclusión de penalidades.

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La acción 12. Mecanismos de planificación fiscal agresiva. Divulgación obligatoria - Chile.

En 2015 la autoridad fiscal crea la “Declaración Jurada Anual de Caracterización Tributaria Global” que busca segmentar contribuyentes según niveles de “riesgo fiscal”.

En diciembre de 2016 la autoridad tributaria realiza requerimiento de información a asesores sobre identidad de clientes significativos y detalle de los servicios prestados. Colegio de Abogados de Chile defiende secreto profesional. Pendiente conocer desarrollo.

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La acción 12. Mecanismos de planificación fiscal agresiva. Divulgación obligatoria - Chile.

Obligación de declarar activos en el exterior, incluyendo pólizas de seguros.

Posición fiscal: seguros son utilizados como instrumentos para eludir tributación por rentas pasivas en el exterior (Diario Financiero – 3 de junio de 2016).

Catálogo de esquemas tributarios pone uso de seguros como ejemplo de estructuras eventualmente abusivas.

¿Nuevo estándar de divulgación obligatoria?

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DIVULGACIÓN OBLIGATORIA

Discusión relevante:▪ ¿El régimen puede

sustentarse en un principiode transparencia amplio ygeneral?

▪ ¿El régimen es idóneo,necesario y proporcionalpara combatir laplanificación agresiva?

▪ ¿La información a declararsería pública o reservada?

▪ ¿Las estrategias de laAdministración, porreciprocidad, también debenser públicas?

Secreto profesional

Divulgación obligatoria

Jurisprudencia relevante en Perú:Divulgación▪ pública y general delos estados financieros (Exp. 00009-2014-PI/TC)Obligación▪ de las empresasprivadas de brindar información desus clientes (Exp. 01113-2013-PHD/TC)Obligación▪ de la AdministraciónTributaria de divulgar susestrategias de políticas generales,incluyendo las vinculadas a sufacultad discrecional defiscalización (Exp. 00937-2013-PHD/TC)

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La acción 12: Mecanismos de planificación fiscal agresiva. Divulgación Obligatoria. República Dominicana

• Límites del Secreto Profesional [Art. 44 (i) CT - 1992]

• Principios constitucionales en pugna (Art. 44 Constitución)- Secreto Profesional - Inviolabilidad de la Correspondencia- No Autoincriminación

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La acción 12. Mecanismos de planificación fiscal agresiva. Divulgación obligatoria Definir marco de Planificación Fiscal Agresiva (PFA):

Definición de PFA

Instrumentos Lícitos

OKMecanismos Anti abuso

Instrumentos No Lícitos

Realidad Económica

APA’s PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES

REGISTRO DE ENTIDADES PASIVAS

Normativa de Precios de Transferencia

Ley 16.060, Art. 97bisLey 18.930, Art. 24

Ley 19.484 (Transparencia Fiscal Internacional) Cap. II

Sanciones: Decreto 156/016A. Prohibición de distribuir

utilidadesB. Suspensión Certificado DGIC. Pago de multas

Sanciones: Art. 32: MultasArt. 33: Prohibición de distribuir utilidadesArt. 34: Suspensión Certificado DGI

Ingresos mayores: u$s 3:

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La acción 12. Mecanismos de planificación fiscal agresiva. Divulgación obligatoria - URUGUAY

Secreto profesional

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Tema 2. Panel 1. - Advocacia & Consultoria Tributária · abuso de tratados. Tema 2 Panel 1. rasil: láusulas Antiabusoy Reglas F • Las reglas F brasileñas son las más amplias