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Dezembro de 2014

Temas críticos para o fechamento 2014 e últimas alterações tributárias relevantes


Temas críticos para o fechamento 2014 Agenda 1. Alterações CPCs para 2014

ICPC 19 – Tributos

OCPC 07 – Notas explicativas

ICPC 09 – DFs individuais, consolidadas e separadas

Revisões CPC nos. 04, 05 e 06 e ICPC 01

2. O que há de novo no IFRS para os próximos anos

IFRS 15 – Receita de contratos com clientes

IFRS 9 – Instrumentos financeiros

IAS 41 – Ativos biológicos – emenda

PwC | Anefac 2


Alterações CPCs para 2014


ICPC 19 – Tributos

4

Escopo

• Tributos no escopo do CPC 25

• Tributos cuja época e valores sejam certos

Mesmos critérios de reconhecimento nos períodos interinos

Questões-chave

• Qual é o fato gerador que dá origem a uma obrigação?

• Quando a obrigação de pagar um tributo deve ser reconhecida?

Transição e vigência

• Períodos anuais iniciados em ou após 1o de janeiro de 2014

• Aplicação retrospectiva

PwC | Anefac


OCPC 07 – Notas explicativas

PwC | Anefac 5

• Reforça requisitos básicos de divulgação das normas existentes

• Divulgação menos genérica, com foco em:

• Informação relevante para os usuários

• Aspectos quantitativos e qualitativos

• Riscos


ICPC 09 – DFs individuais, consolidadas e separadas

PwC | Anefac 6

• Revisão para alinhamento com revisões efetuadas nos CPC 18, 19 e 36

• Eliminação dos parágrafos 44 a 47 – ágio em incorporação de entidades

• Inclusão de novos exemplos e modelos ilustrativos

• Audiência pública encerrada


Revisões CPC

PwC | Anefac 7

Revisão

CPC

Norma

alterada

Descrição

04 CPC 36 Entidades de investimento passam a mensurar

suas controladas pelo valor justo.

12 CPCs alterados em virtude dessa revisão.

05 CPC 01

CPC 38

Novos requisitos de divulgação sobre reversão de

perdas por impairment.

Esclarecimento sobre substituição de contrapartes

originais.

01 ICPC 3, 7,

13, 14, 16

Atualização e inclusão de referências ao CPC 46 –

Mensuração do Valor Justo.


Revisões CPC

8 PwC | Anefac

Revisão

CPC

Norma

alterada

Descrição

06 Diversas Alterações decorrentes de duas revisões anuais

feitas pelo IASB, com vigência para períodos

anuais a partir de 1o. de julho de 2014, bem

como outros pequenos ajustes identificados em

vários CPCs.

13 CPCs alterados em virtude dessa revisão.

Audiência pública encerrada.


O que há de novo no IFRS para os próximos anos


IFRS 15 – Receita de contratos de clientes

PwC | Anefac 10

• Emitida em maio de 2014

• Convergente com o US GAAP

• Vigente a partir 01/01/17, com adoção antecipada permitida

• Novo modelo – novo mindset


11

IFRS 15 – Modelo de reconhecimento de receita

IAS 18 /11

Modelos separados para:

• Contratos de construção

• Produtos

• Serviços

Foco em riscos e benefícios

Orientação limitada sobre:

• Contratos envolvendo múltiplos elementos

• Consideração variável

• Licenças

Modelo único para todas obrigações de performance:

• Satisfeitas ao longo do tempo

• Satisfieitas em um determinado momento

11 PwC | Anefac

IFRS 15

Foco em controle

Maior orientação sobre:

Elementos separados, alocação do preço da transação, consideração variável, licenças, opções, contratos de recompra e outros


IAS 18

PwC | Anefac 12

IFRS 15 – Escopo

Receita é o ingresso de benefício econômico das atividades ordinárias

Produtos Serviços

Royalties

IAS 11

Contratos de construção

IAS 17: leasing

IAS Outras receitas: Subvenções governamentais, propriedades para investimento e outros…

IAS 39

IAS 39

Juros

Dividendos

IFRS 15 - Receita de contratos com clientes

Produtos Serviços

Royalties

Contratos de construção

IFRS 15 - Receita de contratos com clientes

Obrigações de performance satisfeitas ao longo do tempo

Obrigações de performance satisfeitas em um determinado momento


IFRS 15 – Abordagem dos cinco passos

13

Princípio básico Receita reconhecida quando da transferência dos produtos e serviços

PwC | Anefac

1 Identificar o contrato com o cliente

2 Identificar individualmente todas as obrigações de performance constantes no contrato

3 Determinar o preço da transação

4 Alocar o preço da transação

5 Reconhecer a receita quando (ou ao longo do período em que) a obrigação de performance for satisfeita


IFRS 9 – Instrumentos Financeiros Classificação e Mensuração

Principais mudanças

• Introdução da categoria FV-OCI para instrumentos de dívida

• Esclarecimento sobre o modelo de negócio hold to collect

• Esclarecimento sobre “somente pagamento de principal e juros” (SPPI) para certos instrumentos

• Revisão da regra de transição

PwC | Anefac 14


Sim

Não Não

IFRS 9 – Classificação e mensuração de instrumentos de dívida Avaliação do modelo de negócio

PwC | Anefac

Valor justo por meio do

resultado

Sim

Sim

Não

Não

Não

Sim

Sim

15

Custo amortizado Valor justo por meio do resultado abrangente FV-OCI

Os fluxos de caixa contratuais representam somente pagamento de principal de juros?

A entidade aplica a opção de valor justo para eliminar eventuais descasamentos contábeis?

O objetivo do modelo de negócio da entidade é manter os ativos financeiros para obter os fluxos de caixa contratuais?

O ativo financeiro foi mantido para se alcançar ambos objetivos: obtenção dos fluxos de caixa contratuais e dos de sua venda?


Período de 12 meses de perdas de crédito esperadas

PwC | Anefac 16

IFRS 9 – Impairment Modelo de deterioração do crédito

Mudança na qualidade do crédito desde o reconhecimento inicial

Reconhecimento de perdas de crédito esperadas

Período de perdas de crédito esperadas

Período de perdas de crédito esperadas

Juros efetivos sobre o valor contábil bruto

Juros efetivos sobre o valor contábil bruto

Juros efetivos sobre o valor contábil pelo custo amortizado (i.e. líquido da provisão para perdas)

Receita de juros

Estágio 1

Reconhecimento inicial*

Estágio 2

Ativos com aumento significativo no risco de crédito desde o reconhecimento inicial*

Estágio 3

Ativos deteriorados (provisionados)

*exceto para ativos originais ou adquiridos com deterioração


IFRS 9 – Hedging

Principais mudanças

• Manutenção dos 3 tipos de hedges

• Manutenção de documentação e designação

• Maior alinhamento com a estratégia de risco:

- Itens não financeiros

- Derivativos como instrumento de hedge

- Exposições líquidas

- Contabilização do valor do dinheiro no tempo de opções e forwards

- Remoção dos intervalos para avaliação da efetividade

PwC | Anefac 17


IAS 41 – Ativos biológicos Plantas de produção – emenda ao IAS 16 e ao IAS 41

Ativo biológico

Plantas

De produção Consumíveis

Animais

De produção Consumíveis

PwC | Anefac

De produção – utilizadas como suprimento de produtos agrícolas, por mais de um período.

18

Consumíveis – colhidas na forma de produto agrícola ou vendidas na forma de ativo biológico.


IAS 41 – Ativos biológicos Plantas de produção – emenda ao IAS 16 e ao IAS 41 Principais mudanças

• Plantas de produção fora do escopo do IAS 41 e dentro do IAS 16

• Custo inicial acumulado e capitalizado até o início da produção

• Modelo de custo ou reavaliação

• Emenda vigente a partir de 01/01/16

PwC | Anefac 19


Aspectos tributários O fim do RTT Próximos passos


Lei 12.973/2014

Revoga o RTT 2

Integra a legislação tributária às normas societária/contábil 1

PwC | Anefac 21

Balanço único: societário


IN RFB 1.515/2014

Vigência a partir da adoção da Lei

22 PwC | Anefac

Neutralidade para novos CPCs 3

Dispõe sobre as subcontas na adoção inicial da Lei 2

Disciplina apuração e pagamento do IRPJ/CSLL/PIS/COFINS à luz da Lei 12.973/2014 1


Adoção antecipada da lei - 2014

PwC | Anefac 23

• IN RFB 1.469/2014

• Opções independentes:

• Alterações IRPJ/CSLL/PIS/COFINS e extinção RTT

• Alterações lucros auferidos no exterior

• IN RFB 1.499/2014: prorrogou a entrega da DCTF de agosto para 7.11.2014

• Possibilidade de mudança de opção na DCTF de dezembro

• Principais fatores de decisão:

• Dividendos em excesso a serem apurados em 2014

• Movimentos societários realizados em 2014

• Estruturas sistêmicas


IN RFB 1.492/2014 - dividendos em excesso

• Dividendos em excesso calculados com base nos resultados apurados em 2014

• Não optantes

PwC | Anefac 24

Acionista Incidência

Pessoa Física IR/FONTE: Tabela progres.

Pessoa Jurídica BC IRPJ/CSLL

Não residente 15%

Não residente (país tribut. favorecida) 25%


Controles em subcontas na adoção inicial – Lei 12.973/2014

PwC | Anefac 25

Controle em subcontas das diferenças do RTT

ou

Tributação


Controles em subcontas – adoção inicial – IN RFB 1.515/2014

PwC | Anefac 26

• Subcontas para as diferenças a serem adicionadas ou excluídas (FCONT)

• Subcontas analíticas, registro dos lançamentos contábeis das diferenças até o último nível

• Ativos/passivos representados por mais de uma conta (ex. bens depreciáveis):

• usar uma subconta para cada conta

• Ativo/passivo reconhecido só no FCONT:

• diferença controlada no LALUR. Ex. ágio.

• Subconta pode se referir a esse grupo de ativos/passivos. Condição:

• Adoção de Livro Razão Auxiliar (SPED)

• Demonstração do detalhamento individualizado


Avaliação de investimento - Lei 12.973/2014

Desdobramento do custo:

Valor de aquisição:

(-) valor do PL da investida

(-) mais valia dos ativos líquidos

(=) ágio por rentabilidade futura

(goodwill) (valor residual)

PwC 27


IN RFB 1.515/2014 - participações em coligadas e controladas – laudo da mais valia

PwC | Anefac 28

• Laudo elaborado ainda que o valor da mais valia dos ativos seja zero

• Protocolo do laudo na RFB ocorrerá com o envio do seu inteiro teor por processo eletrônico até 0 13º mês subsequente à aquisição

• Sumário registrado em Cartório:

- Qualificação das partes, data da aquisição e identificação do perito

- % adquirido do capital votante

- Principais motivos e descrição da transação

- Discriminação e valor justo dos itens que compõe a contraprestação transferida

- Relação dos ativos e passivos e valores de AVJ


IN RFB 1.515/2014 - incorporação, fusão e cisão – regra de transição

PwC | Anefac 29

• Lei 12.973/2014 - manutenção da regra fiscal anterior (Lei 9.532/1997) de avaliação de investimento e dedutibilidade do ágio no caso de aquisições efetuadas até 2014, com incorporação realizada até 2017

• IN 1.515/2014 - no caso de aquisições que dependam da aprovação de órgãos reguladores o prazo para incorporação poderá ser:

a) Até 31.12.2017 , se a aprovação ocorrer até 31.12.2016; ou

b) Até 12 meses contados a partir da aprovação da aquisição

• O processo de aquisição deve ter sido iniciado até 31.12.2014


IN RFB 1.515/2014 - incorporação, fusão e cisão – regra de transição

PwC | Anefac 30

• Se mantida a regra fiscal anterior, PJ que detinha participação societária deve manter memória de cálculo do investimento considerando os métodos e critérios vigentes em 31.12.2007

Desdobrar o investimento em valor do PL / ágio ou deságio, com demonstração do fundamento econômico do ágio

• Memória de cálculo apresentada na ECF, devendo constar:

a) Valor da participação societária na data da aquisição do investimento

b) Valores de ágio/deságio, individualizado por fundamento econômico, na data da aquisição do investimento e evolução de sua amortização

c) Código de inscrição da conta em que estava registrada no FCONT


Parcelamento de débitos federais

Uso de créditos PF/BN

32

• Autuações da RFB

• Créditos de PF/BN usados em parcelamentos tratados como receitas tributáveis pelo fisco

• CARF: Ac. 1402001.478 – 1ª Seção – 4ª Câm. (9.10.2013) :

“São tributáveis as receitas correspondentes a liquidação de multas e juros com a utilização de prejuízos fiscais e bases de cálculo negativas da CSLL, benefício fiscal concedido no âmbito do parcelamento especial instituído pela Lei nº 11.941, de 2009”

PwC | Anefac

Uso de créditos PF/BN – autuações – principais contrapontos

33

• Não há alteração da natureza do ativo fiscal escriturado quando houver outro uso no futuro

• O crédito contabilizado em resultado na linha do IRPJ tem a mesma natureza da despesa do IR, pois é mero redutor dessa obrigação

• O crédito contábil com prejuízo fiscal, também, não é tributável. O prejuízo fiscal é mero elemento redutor do cálculo da despesa de IR

• Não existe receita quando há mera transação permutativa entre contas patrimoniais – Decreto Federal 3431/2000 (REFIS I): o valor do direito cedido (PF) será registrado em contrapartida da conta de patrimônio líquido (art.7º)

• Reconhecimento no decreto de que a utilização de PF/BN, ainda que realizada com terceiros, não é constituidora de renda

PwC | Anefac


Reintegra

Reintegra - Lei 13.043/2014

Art. 21. Fica reinstituído o Regime Especial de Reintegração de Valores Tributários para as Empresas Exportadoras

PwC | Anefac 35

Objetivo: devolver o resíduo tributário remanescente da cadeia de produção de bens exportados

• Benefício: de 0,1 a 3% s/ receita de exportação

• Adicional de 2% caso cadeia do bem exportado justifique a devolução adicional (comprovado por estudo de acordo com critérios a serem definidos por regulamento)

• Uso do crédito: compensação ou ressarcimento

• Decreto 8.304/2014 (lista de bens)

• Efeitos: a partir do ato que fixar o crédito

• Portaria MF 428 (out/2014): 3%

PwC | Anefac 36


• Art. 22, §6°. Valor do crédito não será computado na base de cálculo do IR/CSLL/PIS/COFINS

• Norma retroativa ao regime criado pela Lei 12.546/2011 ???

PwC | Anefac 37


31.12.2013 Término da

vigência

Lei 12546/11 e Lei 12844/13 Lei 13043/14

1.10.2014 (Port. MF

428/14)

Reintegra - efeitos fiscais

• Crédito: não incidência de IR/CS/PIS/COFINS

• Discussão sobre o regime anterior:

TRF 4ª Região, Apelação nº 5003337-89.2013.404.7215/SC:

REINTEGRA não tem feição de subvenção, tratando-se, sim, de incentivo fiscal criado para desonerar as exportações, não sendo razoável que o Fisco entenda se tratar de receita para compor a base de cálculo do IRPJ, da CSLL, do PIS e da COFINS.

PwC | Anefac 38


Pagamento de serviços e de assistência técnica a não residentes (IRRF)


Remessas ao exterior - Pagamento de serviços técnicos e de assistência técnica - Tratados Entendimento anterior pela tributação:

PwC | Anefac 40

• Ato Declaratório Normativo COSIT nº 1/2000

• Parecer PGFN/CAT nº 776/2011

• Art. 685 - rendimentos pagos ao exterior - incidência de IRRF - alíquota de 25% (ou 15% na sujeição de CIDE-remessa)


Remessas ao exterior - Pagamento de serviços técnicos - Tratados

Resp 1.161.467/RS (j. 17.05.2012) - Segunda Turma do STJ, sem efeito repetitivo):

Em face da cláusula VII dos Tratados, não há incidência do IRRF sobre as remessas de pagamento de serviços prestados por empresas estrangeiras sem representação no Brasil

PwC | Anefac 41

Cláus. VII - O lucro das empresas estrangeiras somente estão sujeitos à tributação em seus países de residência, exceto se possuírem um estabelecimento permanente no Brasil


Remessas ao exterior - Pagamento de serviços técnicos - Tratados

PwC | Anefac 42

• Parecer PGFN/CAT nº 2.363/2013:

Não incidência de IRRF nas remessas ao exterior - pagamento de remuneração por prestação de assistência técnica e de serviços técnicos sem transferência de tecnologia

• Exceção: tratado que inclui serviços técnicos e assistência técnica na definição de royalties.

• Definição em protocolo. Portaria do MF (????)

• Somente 5 tratados (Áustria, Finlândia, França, Japão e Suécia) não incluem serviços técnicos na definição de royalties


Remessas ao exterior - Pagamento de serviços técnicos – IN RFB 1.455/2014

Definição de serviços técnicos e de assistência técnica

a) serviço técnico a execução de serviço que dependa de conhecimentos técnicos especializados ou que envolva assistência administrativa ou prestação de consultoria, realizado por profissionais independentes ou com vínculo empregatício ou, ainda, decorrente de estruturas automatizadas com claro conteúdo tecnológico; e

b) assistência técnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou fórmula secreta à concessionária, mediante técnicos, desenhos, estudos, instruções enviadas ao País e outros serviços semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilização do processo ou fórmula cedido.”

PwC | Anefac 43


Decisões Judiciais


• Em 2013 - Plenário – RE 559.937/RS – repercussão geral

• Inconstitucionalidade do art. 7º, I, Lei 10865/2004

• Reconheceu-se a inconstitucionalidade da expressão “acrescido do valor do ICMS incidente no desembaraço aduaneiro e do valor das próprias contribuições”

STF – base de cálculo PIS/COFINS importação - inconstitucionalidade

45 PwC | Anefac

• Em 2014 – rejeitados Embargos de declaração da PGFN

• Mantida a aplicabilidade da decisão, sem nenhuma modulação de efeitos


STF – exclusão do ICMS da BC da COFINS (faturamento) • RE 240.785

• Sem Rep. Geral

• Art. 2º, § único, LC nº 70/91

PwC | Anefac 46

Decisões favoráveis:

Min. Marco Aurélio (Relator)

Min. Carmen Lucia

Min. Ricardo Levandowski

Min. Carlos Britto (aposentado)

Min. Cezar Peluso (aposentado)

Min. Sepúlveda Pertence (aposentado)

Min. Celso de Mello

Decisões desfavoráveis:

Min. Eros Grau (aposentado)

Min. Gilmar Mendes


STF – atual composição do STF

Ministros Pela não inclusão do ICMS Pela inclusão do ICMS

Lewandowski X -

Cármen Lúcia X -

Celso de Mello X -

Marco Aurélio X -

Gilmar Mendes - X

Dias Toffoli - -

Luiz Fux - -

Rosa Weber - -

Teori Zavascki - -

Roberto Barroso - -

Total 4 1

PwC | Anefac 47


STF – exclusão do ICMS da BC da COFINS

PwC | Anefac 48

• ADC 18 – ainda sem julgamento de mérito

Medida cautelar para suspender o julgamento das demandas que envolvam a aplicação do art.3º, § 2º, “I”, da Lei 9.718/98

• RE 574.706 – Repercussão Geral – pendente de julgamento

Dispositivo em questão: art. 195, I, “b”, da CF


STJ – INSS sobre verbas indenizatórias

PwC | Anefac 49

• Incidência:

• Salário maternidade

• Salário paternidade

• Não incidência:

• 1/3 de férias

• Auxílio doença

• Aviso prévio

• Resp 1230957 – efeito repetitivo – julgamento

• Resp 1322945/DF – 1ª Seção – não incidência – confirmação

• 1/3 de férias

• Auxílio doença (primeiros 15 dias)

• salário-maternidade

• férias usufruídas


Decisões CARF


Participação nos lucros e resultados - PLR

• Possibilidade (CARF):

(i) metas traçadas em convenção ou acordo coletivo

(ii) legislação não exige nenhuma fórmula matemática para se definir os critérios de pagamento de PLR

(iii) mesmo que não conste do instrumento de negociação o nome do ente sindical, cumprida a lei caso se comprove que este participou das negociações. ( Ac. 2401003112/2014 e AC n. 2301-004.051)

• Isenção de INSS no pagamento de valores atinentes à participação nos lucros

PwC | Anefac 51


PIS/COFINS – conceito de insumos

• Decisão CSRF (acordão ainda não formalizado):

• Conceito de insumos de PIS/COFINS diferente do IPI

• Crédito sobre gastos que tenham relação e vínculo com as receitas tributadas (critério relacional)

• Possibilidade de crédito sobre gastos para formação de florestas

PwC | Anefac 52


Subvenção para investimento – definições do CARF

Carf – 1ª Seção – Ac. 1402001277 (26/02/2013)

• Os valores correspondentes ao benefício fiscal de redução de ICMS, decorrentes da obtenção de créditos presumidos, que possuam vinculação, ainda que indireta, com a aplicação dos recursos em bens ou direitos referentes à implantação ou expansão de empreendimento econômico, caracterizam como subvenção para investimento, podendo ser excluída na determinação do lucro real

Benefício do Estado do Pará

53 PwC | Anefac


Dedutibilidade de ágio na aquisição de investimento

• Aquisição realizada entre empresas do mesmo grupo econômico

• Decisões favoráveis:

“A circunstância da operação ser praticada por empresas do mesmo grupo econômico não descaracteriza o ágio, cujos efeitos fiscais decorrem da legislação fiscal.

Para fins fiscais, o ágio decorrente de operações com empresas do mesmo grupo (dito ágio interno), não difere em nada do ágio que surge em operações entre empresas sem vinculo”. (Ac. 110100708/2013)

PwC | Anefac 54




• Decisões desfavoráveis:

Inadmissível a formação de ágio por meio de operações internas, sem a intervenção de partes independentes e sem o pagamento de preço. (Ac. 1101001097/2014)

PwC | Anefac 55




• Primeiro precedente judicial – TRF 3ª Região – desfavorável – APEL. 0017237-12.2010.4.03.6100/SP:

A entidade empresarial somente terá o direito de se apropriar de um ágio, para fins de amortização, quando isso verdadeiramente tiver representado um custo financeiro ou econômico para ela, segundo a sua interação com os agentes do mercado

Tudo indica uma triangulação societária com a finalidade de criação artificial de ágio, para posterior amortização e de redução do IRPJ e da CSL, envolvendo empresas que tinham os mesmos controladores

PwC | Anefac 56


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