IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO
S U M R I O
1 FATO GERADOR
1.1DEFINIO E MOMENTO DE NASCIMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA
2 INDUSTRIALIZAO
2.1 MODALIDADES PREVISTAS NA LEGISLAO
3 CONTRIBUINTES
3.1 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL
3.2 ESTABELECIMENTO EQUIPARADO
3.3 EQUIPARAO POR IMPOSIO E POR OPO
4 ALQUOTAS ZERO
5 BASE DE CLCULO
5.1 ELEMENTO COMPONENTES DO VALOR TRIBUTVEL
5.2 DESPESAS ACESSRIAS, DESCONTOS, FRETE COBRADO POR TERCEIROS
INTERDEPENDENTES, COLIGADOS, ETC
5.3 VALOR MINIMO EM CERTAS OPERAES
6 ALQUOTA
6.1FIXAO DOS PERCENTUAIS EM FUNO DOS PRINCIPIOS DA SELETIVIDADE
E ESSENCIALIDADE
6.2MAJORAO E REDUO DE PERCENTUAL
6.3COMPETENCIA ADMINISTRATIVA
7MATRIAS REVISTAS / JORNAIS
8BIBLIOGRAFIA
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI
o imposto de sobre circulao econmica e grava sua etapa inicial
quando os bens so produzidos, ou seja, industrializados. O IPI com
novo nome desde a Emenda n 18 de 1965 no sofreu alteraes quanto a
sistemtica de cobrana e a competncia impositiva (da Unio). Nota-se
que o industrial, ou quem a ele se equiparar, no o contribuinte do
fato do IPI, mas apenas depositrio do tributo.
Assim o IPI no tributo do industrial ou equiparado, que apenas
um intermedirio entre o consumidor e a Secretaria da Receita
Federal. A partir da Lei n. 8.866/94, o responsvel passou a ser
definido como depositrio da Unio.
Caso no recolha aos cofres pblicos o valor do IPI, pode ser
punido com a pena de priso.
FATO GERADOR
O fato gerador do Imposto sobra Produtos Industrializados vem
regulado pelo artigo 46 do Cdigo Tributrio Nacional, que diz:
O imposto, de competencia da unio, sobre produtos
industrializados tem como fato gerador:
I o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia
estrangeira;
II a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo
nico do artigo 51;
III a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levada a
leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer
operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou aperfeioe
par o consumo.
Como se v, o Imposto Sobre Produtos Industrializados te trs
fatos geradores, o inciso I diz que o fato gerador do imposto o
desembarao aduaneiro, quando a mercadoria de precedncia
estrangeira. Isso ocorre nos casos de importao e normal que exista
o fato gerador para equiparar o produto importado s mercadorias
produzidas no pas, e o fato gerador diferente daquele do imposto de
importao: enquanto que naquela a entrada no territrio nacional,
neste a retirada de mercadoria dos portos ou aeroporto que se chama
de desembarao aduaneiro. Para a retirada de mercadorias preciso
apresentar os comprovantes da importao, a titularidade da
propriedade referente mercadoria e conseqentemente o pagamento dos
impostos.
O inciso II d como fato gerador a sada dos estabelecimentos a
que se refere o pargrafo nico do artigo 51 do Cdigo Tributrio
Nacional. O presente inciso se aplica mais ao estabelecimento
industrial, porque o inciso seguinte, como veremos, se refere ao
arrematante e no anterior se refere ao importador.
O inciso III d como fato gerador a arrematao de mercadoria que
foi apreendida ou abandonada e levada a leilo. Toda mercadoria que
foi abandonada ou que foi apreendia como produto de contrabando ou
descaminho levada a leilo, e no ato da arrematao h obrigao de se
pagar o Imposto sobre Produtos Industrializados, surgindo a tambm o
fato gerador.
O pargrafo nico do artigo 46 diz que se considera produtos
industrializados qualquer operao que modifica a natureza ou a
finalidade ou aperfeioa o consumo da mercadoria referida. Ento
qualquer mercadoria que sofre um processo de transformao, que
melhore o consumo da mesma, est sujeita ao pagamento do imposto, ou
seja, surge o fato gerador do tributo. Isto ocorre com a possvel
utilizao de maquinrio que passe por uma transformao.
Havendo uma mudana na sua estrutura e aperfeioando o consumo,
ento tem de ocorrer novo pagamento do tributo, surgindo o fato
gerador por ocasio da sada do estabelecimento industrial.
Extrado do Decreto n 2.367, de 25/06/98 DOU de 26.06.98 com
retificao no de 04.08.98
DO FATO GERADORArt. 32 - Fato gerador do imposto (Lei n. 4.502,
de 1964, art. 2):
I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia
estrangeira;
II - a sada de produto do estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial.
Art. 33 - Considera-se ocorrido o fato gerador:
I - na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por
intermdio de ambulantes (Lei n. 4.502, de 1964, arts. 2 e 5, inciso
I, alnea "a", e Decreto-lei n. 1.133, de 16 de novembro de 1970,
art. 1);
II - na sada de armazm-geral ou outro depositrio do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante,
quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento
(Lei n. 4.502, de 1964, arts. 2 e 5, inciso I, alnea "a", e
Decreto-lei n. 1.133, de 1970, art. 1);
III - na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro,
quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos
diretamente a terceiros (Lei n. 4.502, de 1964, arts. 2 e 5, inciso
I, alnea "b", e Decreto-lei n. 1.133, de 1970, art. 1);
IV - na sada do estabelecimento industrial diretamente para
estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do
encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por
encomenda (Lei n. 4.502, de 1964, arts. 2 e 5, inciso I, alnea "c",
e Decreto-lei n. 1.133, de 1970, art. 1);
V - na sada de bens de produo dos associados para as suas
cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento
industrial;
VI - no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal,
quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o
estabelecimento do contribuinte (Lei n. 4.502, de 1964, arts. 2 e
5, inciso I, alnea "d", e Decreto-lei n. 1.133, de 1970, art.
1);
VII - no momento em que ficar concluda a operao industrial,
quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de
utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial (Lei n.
4.502, de 1964, art. 2 , 1);
VIII - no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado
impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da
que lhe prevista na imunidade de que trata o inciso I do art. 18,
ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos
distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou
editoras (Lei n. 9.532, de 1997, art. 40);
IX - na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de
concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos
produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha
industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos;
X - na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento
industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas
no inciso VII do art. 24 (Lei n. 9.532, de 1997, art. 39, 4);
XI - no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de
operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do
estabelecimento industrial (Lei n. 4.502, de 1964, arts. 2 e 5 ,
inciso I, alnea "e", Decreto-lei n. 1.133, de 1970, art. 1, e Lei
n. 9.532, de 1997, art. 38);
XII - na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as
suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento
industrial.
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso VII, considera-se concluda a
operao industrial e ocorrido o fato gerador na data da entrega do
produto ao adquirente ou na data em que se iniciar o seu consumo ou
a sua utilizao, se anterior formalizao da entrega.
Art. 34 - Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no
Territrio Nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na
hiptese de descumprimento das condies estabelecidas para a iseno ou
a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato gerador na
data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial (Lei n. 9.532, de 1997, art. 37, inciso
II).
INDUSTRIALIZAO
Caractersticas e ModalidadesArt. 4 - Caracteriza industrializao
qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o
acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
para consumo, tal como (Lei n. 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo
nico, e Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo
nico):
I - a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio,
importe na obteno de espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer
forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a
aparncia do produto (beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de
que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal (montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela
colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo
quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da
mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento);
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de
produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto
para utilizao (renovao ou recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como
industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a
localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados.
CONTRIBUINTESESTABELECIMENTOS EQUIPARADOS INDUSTRIAL
Estabelecimento Industrial
Art. 8 - Estabelecimento industrial o que executa qualquer das
operaes referidas no art. 4, de que resulte produto tributado,
ainda que de alquota zero ou isento (Lei n. 4.502, de 1964, art.
3).
Estabelecimentos Equiparados a IndustrialArt. 9 - Equiparam-se a
estabelecimento industrial:
I - os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia
estrangeira, que derem sada a esses produtos (Lei n. 4.502, de
1964, art. 4, inciso I);
II - os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem,
para comercializao, diretamente da repartio que os liberou,
produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma;
III - as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o
comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados
industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte,
salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no
estiverem enquadrados na hiptese do inciso anterior (Lei n. 4.502,
de 1964, art. 4, inciso II, e 2, Decreto-lei n. 34, de 1966, art.
2, alterao 1 , e Lei n. 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 37,
inciso I);
IV - os estabelecimentos comerciais de produtos cuja
industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da
mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada,
de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes,
moldes, matrizes ou modelos (Lei n. 4.502, de 1964, art. 4, inciso
III, e Decreto-lei n. 34, de 1966, art. 2, alterao 33);
V - os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da
TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento
industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do
encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda
(Decreto-lei n. 1.593, de 21 de dezembro de 1977, art. 23);
VI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos
classificados nas posies 7101 a 7116 da TIPI (Lei n. 4.502, de
1964, observaes ao Captulo 71 da Tabela);
VII - os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de
produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de
produo nacional, classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208
da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao
limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos
seguintes estabelecimentos (Lei n. 9.493, de 1997, art. 3):
a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como
insumo na fabricao de bebidas;
b) atacadistas e cooperativas de produtores;
c) engarrafadores dos mesmos produtos.
Pargrafo nico. Os estabelecimentos industriais quando derem sada
a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem,
adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos,
para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos
comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a
estabelecimento industrial em relao a essas operaes (Lei n. 4.502,
de 1964, art. 4, inciso IV, e Decreto-lei n. 34, de 1966, art. 2,
alterao 1).
Art. 10 - So equiparados a estabelecimento industrial os
estabelecimentos atacadistas que adquirirem os produtos
relacionados no Anexo III da Lei n. 7.798, de 10 de julho de 1989,
de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados
a industriais de que tratam os incisos I a V do artigo anterior
(Lei n. 7.798, de 1989, arts. 7, e 8).
1 O disposto neste artigo aplica-se nas hipteses em que o
adquirente e o remetente dos produtos sejam empresas controladoras,
controladas ou coligadas (Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
art. 243, 1 e 2), interligadas (Decreto-lei n. 1.950, de 14 de
julho de 1982, art. 10, 2) ou interdependentes.
2 Na relao de que trata o caput deste artigo podero, mediante
decreto, ser excludos produtos ou grupo de produtos cuja permanncia
se torne irrelevante para arrecadao do imposto, ou includos outros
cuja alquota seja igual ou superior a quinze por cento.
Equiparao de carter obrigatrio
Segundo o art. 9 do RIPI/98, so obrigatoriamente equiparados a
industrial, mesmo no praticando qualquer operao de industrializao,
e, portanto, sujeitos ao cumprimento de todas as obrigaes
pertinentes ao IPI:
os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia
estrangeira que derem sada a esses produtos;
os estabelecimentos , ainda que varejistas, que recebem para
comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos
importados por outro estabelecimento da mesma firma;
as filiais e os demais estabelecimentos que exercem o comercio
de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar
por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles
operarem exclusivamente na venda a varejo (e no estiverem
enquadrados na hiptese da letra b anterior);
Observao: Para os efeitos da ressalva contida na letra c, no
perder a condio de varejistas o estabelecimento que realizar vendas
por atacado esporadicamente. Consideram-se espordicas as vendas por
atacado, quando, no mesmo semestre civil, o seu valor no exceder a
20% do total das vendas realizadas (art. 14, II, do RIPI/98).
os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao
haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de
terceiro, mediante a remessa, por ele efetuada, de matrias-primas,
produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes
ou modelos;
os estabelecimentos comerciais de produtos do Capitulo 22 da
TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimentos
industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do
encomendante, de terceiros ou do prprio executor da encomenda;
os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos
classificados nas posies 7101 a 7116 da TIPI/96;
os atacadistas de que trata o art. 7 da Lei n 7.798/89;
os atacadistas e as cooperativas de que trata o art. 3 da Lei
9.493/97;
Atacadistas (art. 7 da Lei n 7.798/89)
Nos termos do art. 7 da referida Lei n 7.798/89 (incorporado ao
art. 10 do RIPI/98), equiparam-se a estabelecimento industrial os
estabelecimentos atacadistas que adquirirem os produtos
relacionados em seu Anexo III de estabelecimentos industriais ou
dos seguintes estabelecimentos equiparados a industrial:
estabelecimentos importadores de produtos de procedncia
estrangeira;
filiais e demais estabelecimentos que exeram o comrcio de
produtos importados, industrializados ou mandados industrializados
por outro estabelecimento do mesmo contribuinte;
estabelecimentos comerciais de produtos, cuja industrializao
haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de
terceiros, mediante a remessa, por eles efetuada, de
matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes,
moldes, matrizes ou modelos;
os estabelecimentos comerciais de produtos do Capitulo 22 da
TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimentos
industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do
encomendante, de terceiros ou do prprio executor da encomenda;
Salienta-se, porm, que a equiparao a industrial dos
estabelecimentos atacadistas somente se aplica na hipteses em que o
adquirente e o remetente sejam empresas interdependentes,
controladoras, controladas ou coligadas (Lei n 6.404, art. 243, 1 e
2) ou interligadas (Decreto-lei n 1.950, art. 10, 2), nos termos do
1 do citado art. 10 do RIPI/98 e do item 3 da Instruo Normativa SRF
n 66/89;
Assim, a equiparao em causa somente ocorre nas hipteses j
mencionadas (em que o atacadista e o adquirente sejam empresas
interdependentes, controladoras, controladas etc.) e desde que os
produtos estejam relacionados no Anexo III Lei n 7.798/89.
Atacadistas e cooperativas de produtos de bebidas alcolicas
(posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI)
Equiparam-se a estabelecimento industrial os estabelecimentos
atacadistas e as cooperativas de produtores que derem sada a
bebidas alcolicas e demais produtos de produo nacional,
classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI/96 e
acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite
mximo permitido para venda a varejo, com o destino aos seguintes
estabelecimentos (art. 3 da Lei n 4.493/97, incorporado ao art. 9,
VII, do RIPI/98):
industriais que utilizem os produtos mencionados como insumo na
fabricao de bebidas;
atacadistas e cooperativas de produtores;
engarrafadores dos mesmos produtos.
Equiparaes de carter opcional
Os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo
(matrias-primas, produtos intermedirios, material de embalagem,
ferramentas etc.) para outros estabelecimentos, industriais ou
revendedores, so equiparados a industrial, de acordo com art. 11,
I, do RIPI/98.
Mencionada equiparao, ao contrario daquelas que vimos no
subtpico 4.1, tem carter facultativo e a opo rege-se pelas normas
dos arts. 12 e 13 do RIPI/98.
Equiparam-se, ainda, a estabelecimento industrial (igualmente
por opo) as cooperativas, constitudas nos termos da Lei n 5.764/71,
que se dedicarem a venda em comum de bens de produo, recebidos de
seus associados para comercializao (art. 11, II, do RIPI/98).
Equiparados a Industrial por OpoArt. 11 - Equiparam-se a
estabelecimento industrial, por opo (Lei n. 4.502, de 1964, art. 4,
inciso IV, e Decreto-lei n. 34, de 1966, art. 2, alterao 1):
I - os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de
produo, para estabelecimentos industriais ou revendedores;
II - as cooperativas, constitudas nos termos da Lei n. 5.764, de
16 de dezembro de 1971, que se dedicarem a venda em comum de bens
de produo, recebidos de seus associados para comercializao.
ALQUOTA ZEROTodos produtos ou materiais destinados a
industrializao, possuem sua alquota, ou seja, o percentual que
incide sobre o valor do que tributado. Essa alquota determinada
pelo governo (Leis Federais), encontradas na tabela do IPI e varia
de produto para produto ou material para material. Em casos
especficos a alquota zero. A industria fica isenta do repasse desse
percentual em seus produtos industrializados.
BASE DE CLCULO
O artigo 47 do Cdigo Tributrio Nacional assim define a base de
clculo:
A base de clculo do imposto :
I no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como
definido no inciso II do artigo 20, acrescido do montante:
do imposto sobre a importao;
das taxas exigidas para entrada do produto no pas;
dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele
exigveis;
II no caso do inciso II do artigo anterior:
o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo
corrente da mercadoria, ou seja similar, no mercado atacadista da
praa do remetente;
III no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da
arrematao
Pelo presente artigo verificamos que a base de clculo acompanha
o fato gerador sobre produtos industrializados porque apresenta
tambm tr6es bases de clculos diferentes e em total sintonia com os
tr6es fatos geradores do IPI.
O inciso I d por base de clculo a referncia do artigo 20, inciso
I, ou seja, quando a alquota for especfica, a base de clculo
unidade de medida adotada pela lei tributria. Pedimos ao leitor que
se reporte anlise do artigo 20. Adotada a base de clculo , a
unidade de medida deve ainda ser acrescida do imposto de importao
de taxas exigidas para a entrada do produto no pas e dos encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigidos.
Contudo, nesta ltima inclui-se o que se chama de frete e
despesas com a troca de moeda que porventura venham a ocorrer.
O inciso II tambm se reporta ao inciso II do artigo anterior,
quer dizer, o valor da operao que decorre da sada do
estabelecimento industrial. Caso no haja esse valor, o preo
corrente da mercadoria no mercado, e, caso no haja a mercadoria no
mercado, procura-se um similar na praa, evidentemente do vendedor
ou do remetente. Assim, s se opta pelo similar quando a mercadoria
no tem um valor ali estipulado ou quando este valor evidentemente
for falso, no aceito pelo fisco.
O inciso III tem por base de clculo o preo da arrecadao,
reportando-se a base de clculo evidentemente ao inciso III do
artigo anterior. Aqui no se oferece dificuldades porque a
mercadoria apreendida ou abandonada e levada a leilo arrematada
pelo preo de leilo, que vai ser a base de clculo para se calcular o
IPI.
Lembramos que os artigos 48 e 49 foram objeto de texto
constitucional, conforme o disposto no artigo 153, pargrafo 3 da
atual Constituio Federal.
Temos falado do contribuinte do imposto porque matria
relativamente fcil, mas lembramos que o artigo 51 do mesmo Cdigo
Tributrio Nacional trata de quatro contribuintes do imposto: o
importador ou quem a ele se equiparar, o industrial ou quem a ele
equiparar, o comerciante do produto sujeito ao imposto em que
fornecer os contribuintes definidos no inciso anterior e o
arrematante do leilo. Todos eles so os sujeitos passivos da relao
tributria.
Incluso de descontos incondicionais, frete e seguro Ilegalidade
(decises favorveis ao contribuinte)
Nos termos do inciso II do art. 14 da Lei n 4502/64 , com redao
dada pelo art. 15 da Lei n 7.798/89 , incorporado do inciso II do
art. 118 do RIPI/98 (aprovado pelo Decreto n 2.637/98), constitui
base de clculo do IPI (quantia sobre o qual o contribuinte deve
calcular e lanar o tributo no respectivo documento fiscal) o valor
total da operao de que decorrer a sada do produto do
estabelecimento industrial ou equiparado industrial.
A referida Lei n 7.798/89 ao modificar os 1 e 2 do citado art.14
, passou a prever que todos os valores acessrios devem integrar o
valor da operao, inclusive os descontos, ainda que incondicionais,
nos seguintes termos:
o valor da operao compreende o preo do produto, acrescido do
valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou
debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio (art.14 , 1
, incorporado no art. 118, do RIPI/98) ;
no podem ser deduzidos do valor da operao os descontos,
diferenas ou abatimentos, concedidos a qualquer ttulo , ainda que
incondicionalmente (art.14 , 2, incorporado no art. 118, 3 , do
RIPI/98).
As modificaes sob anlise passaram a vigorar a partir de
01.07.89. At 30.06.89, a legislao do IPI no exigia que se inclusse
na base de clculo o valor dos descontos, diferenas ou abatimentos,
concedidos incondicionalmente, isto , quando figurassem na prpria
nota fiscal e no dependessem de qualquer evento e futuro e incerto
para a sua efetivao. O mesmo tratamento era dispensado s parcelas
relativas a frete e seguro , que tambm no compunham o valor
tributvel do imposto , quando fossem escrituradas em separado na
nota fiscal.
Entretanto, a exigncia de incluso das mencionadas parcelas
acessrias na base de clculo do IPI vem sendo questionada por alguns
contribuintes. Tal exigncia , entre outros argumentos , seria
ilegal , uma vez que a base de clculo do tributo s pode ser
definida em Lei Complementar (art.146, inciso III, alnea a , da
Constituio Federal / 88 ) - e esta definio j se encontra prevista
no art.47 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172/66), cujo
diploma tem fora de Lei Complementar. Assim , as modificaes em
causa no poderiam ter sido vinculadas por meio de lei ordinria (
como o foram pela Lei n 7.798/89) mas, exclusivamente , por
intermdio de Lei Complementar .
Nesse sentido, a Justia Federal (Seo de So Paulo), em deciso
proferida em 28.02.94, acolheu os argumentos apresentados por trs
contribuintes que promoveram ao declaratria contra a Unio Federal,
alegando que a base de clculo do IPI deve corresponder concreta
operao, considerando - se descontos, diferenas e abatimentos, ainda
que incondicionais , nos termos do art. 47 do CTN, isto , excluindo
se referidas parcelas da base de clculo do mencionado tributo
federal .
Da ntegra da deciso de que falamos, extraem-se , entre outras ,
as seguintes consideraes:
O Cdigo Tributrio Nacional estabelece como base de clculo do
Imposto sobre Produtos Industrializados o valor da operao de que
decorrer a sada da mercadoria (CTN art 47, II, a ). Isto h de
significar, naturalmente, o valor real, vale a dizer o preo
concretamente pago pelo comprador .
Portanto, a legislao ordinria, porque deve se subordinar
legislao complementar, no poderia violentar esta ltima, desprezando
como base de clculo do Imposto sobre Produtos Industrializados o
valor da operao concretamente realizada.
Deste modo, se tem lugar a concesso de desconto, diferenas e
abatimentos independentes de condio, tal dever ser considerado para
fins de quantificao da base de clculo do Imposto sobre Produtos
Industrializados.
Com base na mesma linha do entendimento, a 2 Turma do Tribunal
Regional Federal da 4 Regio (PR, SC e RS ), em julgamento datado de
1.09.94, decidiu favoravelmente a determinado contribuinte que se
insurgiu contra a exigncia de incluso, na base de clculo do IPI,
das parcelas relativas aos descontos incondicionais, aos fretes (
no caso especfico, trata-se de transporte efetuado por empresa
coligada, a que se refere o 3 do art. 14 da Lei n 7.798/89,
incorporado no 2 art. 118 do RIPI/98), bem como aos seguros.
Para conhecimento, reproduzimos, na seqncia, a ntegra da citada
deciso (cuja ementa foi publicada no DJU 2 de 21.09.94),
salientando-se, antes, que esta aproveita apenas o contribuinte que
ingressou em juzo contra a mencionada exigncia.
ALQUOTA
O imposto previsto no inciso IV:
1 ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
2 ser no acumulativo, compreendendo o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores;
3 no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior.
Como diz a Constituio, o imposto seletivo. Essa seletividade
deve ser cobrada em funo da essencialidade do produto para a vida
normal da pessoa humana, no se confundindo a essencialidade com a
do viciado. Como exemplo, para o fumante o cigarro muito
importante, para o alcolatra a bebida essencial sua vida no esta
essencialidade que a Constituio descreve, mas sim, a essencialidade
para a vida comum. evidente que o cigarro e a bebida, no tendo
nenhuma essencialidade para a vida, paguem um imposto muito maior
do que os alimentos, a mesa, a cadeira etc.
Assim, ele deve ser graduado de acordo com a importncia do
produto na vida das pessoas. O inciso II diz que ele ser no
acumulativo, ou seja, deve ser pago uma nica vez, e seja foi
recolhido por um comerciante ou produtor, tem este o direito de
compens-lo com o montante cobrado nas operaes anteriores - no pode
ser cobrado duas vezes. O inciso III estabelece uma imunidade, quer
dizer, no pode ser cobrado sobre produtos destinados ao exterior;
ou seja, no pode ser cobrado sobre produtos exportado, uma
imunidade constitucional.
A alquota sobre produtos industrializados no oferece qualquer
dificuldade, uma vez que varivel, ou seja, incide uma porcentagem
sobre a base do clculo. Poder-se-ia dizer que a alquota seletiva,
uma vez que fixada de acordo com a essencialidade do produto.
Art. 56 - Quando se tornar necessrio atingir os objetivos da
poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da
essencialidade do produto, ou, ainda, para corrigir distores,
podero as alquotas, por decreto, ser reduzidas at zero ou majoradas
at trinta unidades percentuais (Decreto-lei n. 1.199, de 1971, art.
4).
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, as alquotas
bsicas so as constantes da TIPI aprovada pelo Decreto n. 2.092, de
10 de dezembro de 1996 (Lei n. 9.493, de 1997, art. 15).
Art. 57 - Haver reduo:
I - das alquotas de que tratam as Notas Complementares NC (21-1)
e NC (22-
1) da TIPI, que sero declaradas, em cada caso, pela Secretaria
da Receita Federal, aps audincia do rgo competente do Ministrio da
Agricultura quanto ao cumprimento dos requisitos previstos para a
concesso do benefcio;
II - de cinqenta por cento da alquota do imposto, prevista na
TIPI, incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e
instrumentos, bem assim sobre os acessrios sobressalentes e
ferramentas que acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao
desenvolvimento tecnolgico, quando adquiridos por empresas
industriais e agropecurias nacionais que executarem PDTI e PDTA
(Lei n. 8.661, de 1993, arts. 3 e 4, inciso II, e Lei n. 9.532, de
1997, art. 43);
III - de cinqenta por cento do imposto incidente na aquisio de
mquinas, equipamentos, inclusive de testes, ferramental, moldes e
modelos para moldes, instrumentos e aparelhos industriais e de
controle de qualidade, novos, importados ou de fabricao nacional,
bem assim os respectivos acessrios, sobressalentes e peas de
reposio, quando adquiridos por empresas instaladas ou que venham a
se instalar nas regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, nos termos
do art. 102 (Lei n. 9.440, de 1997, art. 1, inciso IV e 1, e Lei n.
9.532, de 1997, art. 56);
IV - metade do percentual constante do art. 104 (Lei n. 9.440,
de 1997, art. 1 , inciso V e 1 , e Lei n. 9.532, de 1997, art.
55);
1 Os Ministros da Fazenda e da Agricultura podero expedir normas
complementares para execuo do disposto no inciso I.
2 O disposto nos incisos II, III e IV aplica-se a projetos
aprovados ou protocolizados no rgo competente para a sua apreciao a
partir de 15 de novembro de 1997 (Lei n. 9.532, de 1997, art.
76).
Art. 58 - As redues do imposto referentes aos bens de procedncia
estrangeira esto asseguradas na forma da legislao especfica desde
que satisfeitos os requisitos e condies exigidos para a concesso do
benefcio anlogo, relativo ao Imposto de Importao (Lei n. 8.032, de
1990, art. 3, inciso I, e Lei n. 8.402, de 1992, art. 1, inciso
IV).
MATRIAS REVISTAS / JORNAIS
IPI - Veculos - Iseno a Portadores de Deficincias Fsicas -
Medida Provisria n 1.939-30/2000 - Alteraes
1. A Medida Provisria acima citada - que restaura a vigncia da
Lei n 8.989, de 1995, com as alteraes determinadas pelo art. 29 da
Lei n 9.317, de 1996, at 31 de dezembro de 2003 -, alterou, em
relao edio anterior (n 1.939-29), o texto do 2 do art. 1, dispondo,
em relao iseno fiscal aos portadores de deficincia fsica:
a) que a mesma fica mantida, na forma do art. 1, inciso IV, da
Lei n 8.989, de 1995, no fixando prazo para tal. Na edio n 1.939-29
o prazo fixado era at 31 de dezembro de 1999;
b) que essa iseno se aplica para aquisio de veculos movidos a
qualquer combustvel, enquanto o texto da edio anterior determinava
a iseno para aquisio de veculos movidos a gasolina e combustveis de
origem renovvel.
2. Foi ainda suprimido o art. 9 da edio anterior, que
determinava a revogao, a partir de 1 de janeiro de 2000, do 2 do
art. 2 da Lei n 9.660, de 16 de junho de 1998.
2.1 O mencionado dispositivo, ora revigorado, exclui a
obrigatoriedade de que os veculos leves, destinados a portadores de
deficincias fsica, com capacidade de motorizao superior a um mil
centmetros cbicos, adquiridos por pessoas fsicas com incentivos
fiscais ou qualquer outro tipo de subveno econmica, devam ser
movidos a combustveis renovveis.
Fonte: www. questions. com. br
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados - Incluso de
Produtos no Regime Tributrio do Imposto por Unidade - Instrues
Normativas SRF n 61 e n 62, e Atos Declaratrios SRF n 40 e n 41, de
30 de maio de 2000 (DOU 31.05.2000).
1. As Instrues Normativas acima mencionadas incluem no regime
tributrio institudo pela Lei n 7.798/89 (pagamento do imposto por
unidade), a partir de 1 de junho de 2000, respectivamente:
a) O fumo picado, desfiado, migado ou em p, no destinado a
cachimbos, e o fumo em corda ou em rolo, O classificados no cdigo
2403.10.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados - TIPI.
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O Ato Declaratrio SRF n 40/00 determinou que esses produtos
ficam sujeitos ao IPI de R$ 1,00 e de R$ 0,70, respectivamente, por
quilograma do produto, a partir de 1 de junho de 2000.
b) Os sorvetes classificados no cdigo 2105.00, da Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, que se
enquadrem como sorvetes de massa ou cremosos ou como sorvetes
especiais, nos termos e condies fixados nos itens 2.2.2.1 e 2.2.2.3
da Portaria n 379, de 1999, da Secretaria de Vigilncia Sanitria do
Ministrio da Sade, acondicionados em embalagem de capacidade
superior a 0,45 litros.
PRIVATE "TYPE=PICT;ALT="
O Ato Declaratrio SRF n 41/00 determinou que esses produtos
ficam sujeitos ao IPI conforme tabela a seguir, a partir de 1 de
junho de 2000.
CDIGO TIPI - 2105.00 - DESCRIO DO PRODUTO - Sorvetes de massa ou
cremosos e sorvetes especiais, segundo a capacidade do
recipiente:
CDIGO TIPI 21.05.00
DESCRIO DO PRODUTO Sorvetes de massa ou cremoso e sorvetes
especiais, segundo a capacidade do recipiente:
RECIPIENTEIPI R$
Mais de 0,45 at 1 litro0,04
Mais de 1 at 2 litros0,08
Mais de 2 at 3 litros0,13
Mais de 3 at 5 litros0,20
Mais de 5 at 10 litros0,38
Mais de 10 litros0,75
IPI Estabelecimentos Equiparados a Industrial Instruo Normativa
SRF n 36, de 23 de maro de 2000.
A Instruo Normativa SRF n 36/2000 (DOU 29/03/00) estabelece as
normas relativas ao IPI no que tange ao aproveitamento de crditos,
relativos aos produtos mantidos em estoque, quando o
estabelecimento torna-se equiparado a industrial, tendo em vista o
disposto no art. 40 da Medida Provisria n 1.991-15/00.
2. Os produtos em estoque no dia imediatamente anterior quele em
que se deu o incio da vigncia do dispositivo da lei que o equiparou
a industrial devero ser relacionados no livro Registro de Utilizao
de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia modelo 6, e o
estabelecimento contribuinte poder creditar-se do valor do imposto
destacado na nota fiscal de aquisio, sendo vedado o aproveitamento
do crdito quando no houver destaque do IPI.
Fonte: www. questions. com. br
- CLASSE A COM ISENO DE IMPOSTOS
Iseno de IPI e ICMS beneficia o consumidores portadores de
deficincia fsica
So Paulo - A Mercedes-Benz j est comercializando a Classe A de
acordo com as novas regras fiscais para pessoas portadoras de
deficincia fsica. No caso do modelo A 190, o consumidor tem a iseno
do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e, para o A 160,
alm do IPI, h ainda a iseno do ICMS (Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios). O A 190 Classic vendido por RS$ 29.608,00,
contra os RS$ 35.323,00 cobrados pela mesma verso sem a iseno. E o
A 160, tambm Classic, sai por RS$ 24.117,00, contra os R$ 33.330,00
sem a iseno.
A reduo do preo tornou a Classe A uma opo ainda mais atraente
para as pessoas portadoras de deficincia (PPD). As verses
oferecidas para esses consumidores igual s verses de linha, com o
mesmo nvel de equipamentos, incluindo ar-condicionado, direo
eletro-hidrulica, duplo air-bag, vidros eltricos e o pacote de
segurana composto pelos freios com ABS, EBD e BAS, controle de trao
ASR e o exclusivo programa eletrnico de estabilidade ESP, que
corrige a trajetria do carro, evitando as derrapagens.
Fonte: www . estado . com . br
- FROTA BRASILEIRA SER RENOVADA
O secretrio de Poltica Industrial do Ministrio do
Desenvolvimento, Hlio Mattar, disse que o programa nacional de
renovao de frota de veculos entra em vigor em um ms. Segundo
Mattar, a principal divergncia entre montadoras e governo est na
fixao de uma quantidade mnima de veculos vendidos para a iseno do
IPI. O acordo prev a iseno do imposto a partir dessa quantidade
mnima de vendas. A Anfavea projetou um piso de 1,19 milho de
veculos vendidos com base no mercado do ano passado. O governo
aposta em um crescimento das vendas devido recuperao econmica e
projeta um piso de 1,35 a 1,4 milho.
Fonte: Agncia O Globo
- SONEGAO
A receita adverte: A cobra vai fumar
Na mira, os piratas e os pequenos fabricantes de cigarros
A Receita Federal esperava acabar com o "exportabando" de
cigarros e aumentar a arrecadao do IPI (Imposto sobre Produtos
Industrializados), mas no conseguiu. O "exportabando" a
comercializao de cigarros nacionais no Brasil vindos de pases da
Amrica Latina, principalmente do Paraguai. As empresas desses pases
importam o cigarro do Brasil para retirar os impostos que incidem
sobre ele e depois revendem o produto a preo de banana no prprio
mercado brasileiro. A Associao Brasileira da Indstria de Fumo
(Abifumo) diz que o contrabando vem aumentando a cada ano e os
boletins de arrecadao da Receita mostram que as empresas no esto
pagando mais imposto.
Enquanto a arrecadao no reage e os cigarros "made in Paraguai"
continuam fazendo a festa no Brasil, a Receita se concentra na
fiscalizao interna. H trs semanas, foram cancelados os registros
para fabricao de cigarros da Hayrlander, uma empresa de Imperatriz
(MA), e da Cibahia, que tem sede em Feira de Santana (BA). Tcnicos
da Receita afirmam que h outras empresas na mira dos fiscais por
sonegao de impostos. Mas os pequenos reclamam. O advogado da
Cibahia, Nidson Mello, diz que a Receita modificou o clculo do IPI
em maio, prejudicando as pequenas empresas. "O cigarro classe 1
fabricado pela Souza Cruz (da multinacional inglesa British
American Tobacco) e pela Philip Morris (norte-americana) teve uma
reduo de imposto de R$ 50 por caixa, e o nosso teve um aumento de
R$ 20 por caixa", reclama.
Acontece que o IPI era calculado com base em um percentual sobre
o preo do cigarro. Depois das mudanas anunciadas em maio, o IPI
passou a ser uma taxa fixa, o que teria aumentado o imposto das
empresas que tinham um preo menor para o consumidor. o caso do
cigarro Mistral, fabricado pela Cibahia e vendido a R$ 0,80 o mao,
enquanto os seus concorrentes, o Dallas e o Derby, so vendidos a R$
1,10. "D a impresso de que esse decreto foi feito para beneficiar
as multinacionais e prejudicar as empresas nacionais", diz Mello. O
advogado j entrou com um recurso contra o cancelamento de registros
promovido pela Receita e quer questionar a mudana do IPI na Justia.
"Ns no fomos notificados com antecedncia", diz. Segundo Mello, a
Cibahia deve R$ 60 mil Receita, mas tem crditos tributrios de R$
100 mil.
Na poca da mudana do clculo do IPI, o secretrio da Receita
Federal, Everardo Maciel, justificou a medida como mais um
instrumento de combate sonegao. Junto com a nova frmula, obrigou as
empresas a instalarem contadores automticos de cigarros at o final
deste ano. Dessa forma, bastaria aos fiscais comparar a produo com
o IPI recolhido. Antes disso, no incio do ano, criou um imposto de
exportao de 150% para os cigarros a fim de interromper o
"exportabando". Tcnicos da Receita explicaram que, com o aumento do
imposto de exportao, o contrabando de cigarros diminuiria. Sem
contrabando, a sonegao interna tenderia a aumentar. Para Mello, as
grandes empresas ficaram com medo de as pequenas passarem a
disputar o espao do contrabando, estimado em 30%, e pressionaram
pela mudana do IPI. Hoje, a Souza Cruz tem 82% do mercado legal -
segundo a Abifumo - e a Philip Morris, 16%. A terceira empresa a
paulista Sudam, que tem 1% do mercado e vende cigarros como o
Dollar e o Campeo.
PRIVATE "TYPE=PICT;ALT=Envie esta "O presidente da Abifumo,
Nestor Jost, afirma que o contrabando aumentou. Agora, os
"importadores" do Paraguai passaram a comprar o fumo brasileiro e
argentino e a falsificar cigarros conhecidos. A Souza Cruz est
movendo um processo contra uma empresa paraguaia que falsifica o
Hollywood, carro-chefe da empresa, e o distribui no Brasil. Este
ano, a Receita j fez apreenses de cigarros falsificados em Foz do
Iguau (PR) e de nove contineres de cigarros falsificados em Recife
(PE). A arrecadao do IPI sobre os cigarros, que j foi de R$ 280
milhes mensais em 1996, est hoje em torno de R$ 170 milhes. A
Receita diz que as vendas caram, mas a Abifumo afirma que as
empresas continuam vendendo como em 1998, quando a arrecadao estava
acima de R$ 200 milhes. "O consumo de cigarros est crescendo 1,5%
ao ano", comenta Jost.
Fonte: Revista Dinheiro OnLine Zaz
- IPI - CRDITO PRESUMIDO DESSE IMPOSTO PARA O RESSARCIMENTO DO
PIS/COFINS
Os estabelecimentos industriais exportadores faro jus ao crdito
presumido como ressarcimento do PIS/COFINS, aliquota de 5,37%,
mediante pagamento em dinheiro ou por intermdio de creditamento e
compensao. Os pedidos de ressarcimento esto sendo feitos pela via
administrativa, com xito.
Fonte: Revista Carta Capital
- IPI - CRDITOS EXTEMPORNEOSDe acordo com o atual regime
constitucional do IPI, que releva a no-cumulatividade desse
tributo, os estabelecimentos industriais podem, alternativamente,
repetir-se ou manter crditos decorrentes de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos com o
fim de serem empregados no processo de industrializao de produtos,
cujas sadas internas ou para exportao eram albergadas por
imunidade, iseno ou alquota zero, ainda que entrados no
estabelecimento industrial albergadas pelo regime de iseno, alquota
zero ou no incidncia. Da mesma forma, direito do contribuinte
repetir-se ou creditar-se do IPI resultante das aquisies de mquinas
e equipamentos destinados ampliao e modernizao de seu complexo
industrial. O perodo prescricional aplicvel ao caso em questo de 10
(dez) anos retroativos, segundo a jurisprudncia consolidada no
STJ.
Fonte: Revista Carta Capital
BIBLIOGRAFIA
DIREITO TRIBUTRIO
Atualizado de acordo com a nova Contituio
Yoshiaki Ichihara
Editora Atlas 3 Edio
DIREITO TRIBUTRIO
Vittorio Cassponi
Editora Atlas SP
Direito Tributrio Brasileiro
Luciano Amaro
Editora Saraiva 2 Edio
Site:
www. receita. fazenda. com. Br
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