UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

PÓS GRADUAÇÃO “LATO SENSU”

PROJETO A VEZ DO MESTRE

O PAPEL DA AUDITORIA E DA CONTROLADORIA NA EMPRESA DE CONSTRUÇÃO CIVIL

ALFREDO DE MENDONÇA PEREIRA Prof: Sergio Majerowicz

Rio de Janeiro/07

2

UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

PÓS GRADUAÇÃO “LATO SENSU”

PROJETO A VEZ DO MESTRE

Este trabalho visa a demonstrar o papel importante que

Auditoria e controladoria exerce nas Empresas de

Construção Civil, diante do crescimento do setor imobiliário,

que nos últimos anos tem sido um dos grandes

agenciadores do crescimento da oferta de emprego no Pais

. Também estudar de forma critica os principais problemas ,

bem como soluções para a demanda na construção e na

oferta de imóveis.

3

AGRADECIMENTOS

A Deus por ter me dando força e por estar sempre

presente na minha vida , aos meus familiares que

estiveram me incentivando para o melhor, aos meus

amigos de curso que juntos formamos uma força , a

empresa que trabalho, por me incentivar a evoluir .

4 DEDICATORIA

Dedico este trabalho a minha esposa que sempre me

incentivou a estudar , e que me mostrou que devemos lutar

e muito para alcançar os nossos objetivos. Também a minha

mãe que juntamente, tem me ajudado a realizar esse sonho.

5 RESUMO

Vivemos em um Pais que não valoriza o conhecimento, e muito menos sabe da

importância da Auditoria Interna , bem como da Controladoria Interna, e muito

menos de sua enorme importância para o setor de Construção Civil.

O valor agregado a função , tanto de Auditor como de Controller deve ser de

extrema relevância dentro das empresas, principalmente daquelas que

transformam sonhos em realidades , através de suas edificações que devem ser

bastante segura , bem como de boa qualidade ; pois a falta destes profissionais no

seguimento de Construção Civil , traz ao setor instabilidade e descrédito,

enquanto a presença , traz confiabilidade e segurança no imóvel que esta sendo

adquirido.

Também pretendemos mostrar , a importância desses profissionais dentro das

organizações , no que tange a conhecimento contábil, financeiro, de Mercado de

Ações, gestão de riscos, gestão de recursos humanos , que fazem com que os

serviços fiquem com uma maior qualidade , e acima de tudo uma maior

competitividade.

Com este trabalho, esperamos ter obtido êxito ao tentarmos elucidar de forma

clara tanto aos profissionais que anseiam ingressar neste mercado, como aos

leigos, sabendo que não conseguiríamos esgotar o assunto , e esperamos

sinceramente , que com essa pesquisa , tenhamos aumentado os seus

conhecimentos bem com esclarecido suas duvidas

6 SUMARIO

INTRODUÇÃO 7

CAPÍTULO 1

PRINCIPIOS CONTABEIS FERRAMENTAS FUNDAMENTAIS PARA AUDITORIA

E CONTROLADORIA 8

CAPÍTULO 2

AUDITORIA FERRAMENTA DE IMPORTÂNCIA PARA CONSTRUÇÃO CIVIL 15

CAPÍTULO 3

GESTÃO DE RISCO E CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUÇÃO

CIVIL 22

CAPÍTULO 4

GESTÃO DE RECURSOS HUMANOS DENTRO DA ÁREA DE CONSTRUÇÃO

CIVIL 26

CAPÍTULO 5

O CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUÇÃO CIVIL 30

CONCLUSÃO 32

BIBLIOGRAFIA 33

ÍNDICE 34

7 INTRODUÇÃO

Este trabalho acadêmico tem por objetivo estudar a importância da Auditoria e da

Controladoria dentro das Empresas de Construção Civil de Médio e Grande

Porte.Tornando evidente , que os Controles Internos bem estruturados são

componentes importantes para a verificação, exatidão e fidedignidade , no que

tange os dados e fatos contábeis.

Dentro do aspecto etimológico a palavra Auditoria advém do Latim “audire”, que

significa ouvir ou escutar. No sentido lato, Auditoria é na realidade um confronto

entre os critérios usados pelo Auditor e os processos usados pelas empresas.

A Auditoria ela se divide em interna e externa, sendo que nos preocupamos em

analisar a Auditoria Interna , pois dentro de do que veremos nos capítulos

posteriores, mostraremos os princípios contábeis aos quais ela esta enraizada,

definiremos o que ela é e quais são as estratégias e riscos enfrentados.

Nos demais capítulos, enfatizaremos o papel do Controle interno bem como a sua

definição profissional, a captação de recursos financeiros por parte das empresas

nas bolsas de valores de Nova York, e na Bovespa , e as novas tendências do

mercado.

Estamos ciente, que não conseguimos esgotar o assunto, mas temos consciência

que conseguimos adicionar mais conhecimento tanto para os leigos , como para

aqueles que exercem a função, ou irão procurar exerce-la.

8 CAPITULO I

1- PRINCIPIOS CONTABEIS FERRAMENTAS FUNDAMENTAIS

PARA AUDITORIA E CONTROLADORIA

A construção civil, é um ramo de alta complexidade e que não pode ter o luxo de

ter erros. Para termos uma idéia, o contador que se envolve com o ramo, tem que

ser especializado dentro da área ., pois a mesma tem vários trabalhos que

precisam de uma visão mais apurada. No campo tributário, os impostos são em si

uma preocupação constante dentro da área de Construção Civil, os estoques (no

caso dos imóveis , não são vistos como imobilizados e sim como estoques pois

são mercadorias), publicidade , cada obra é vista como uma empresa diferente, e

para falarmos sobre qual o papel da Auditoria e da Controladoria na Construção

Civil, temos que acima de tudo termos o conceito claro do que é AUDITORIA e do

que é CONTROLADORIA.Quando nos reportamos para o papel da Auditoria e da

Controladoria na Construção Civil, devemos ter em mente o conhecimento tanto

teórico, como empírico do que é Auditoria e o que é Controladoria? E depois qual

o seu papel dentro da área de Construção Civil.

Mesmo assim, temos ciência que por mais que escrevêssemos, não

conseguiríamos esgotar o assunto .

9 1.1- A Importância dos Princípios Contábeis

Portanto, dentro daquilo que já falamos acima, entendemos que para entrarmos

dentro do conceito do que seja Controladoria e Auditoria ; e o seu papel na

Construção Civil; nos apegaremos a alguns conceitos Contábeis em nossa mente,

principalmente no que tange aos PRINCIPIOS E CONVENÇOES CONTABEIS.

Pois os Princípios e Convenções Contábeis, são as premissas básicas acerca

dos fenômenos e eventos contemplados pela contabilidade , premissas que são

a cristalização da análise e observação da realidade econômica , social e

institucional.

O campo da atuação da Contabilidade é constituído pelas entidades , sejam elas

de finalidade lucrativa ou não, e procura captar e evidenciar as variações

ocorridas na estrutura patrimonial e financeira , em face das decisões da

administração , e também das variáveis exógenas que escapam ao controle e ao

poder de decisão da administração. (pág.262 – Contabilidade Introdutória )

O que mais preocupa o administrador são os fatores externos como inflação ,

guerras , preço do petróleo que influenciam tanto nos preços dos produtos como

nos serviços .

Dentro desse campo real de enorme complexidade , ele (o administrador) deve

analisar as características precípuas do sistema e tirar conclusões concretas

quanto ao seu funcionamento, embasado e aceitas pela classe contábil, tornando

assim os princípios e convenções contábeis ferramentas fundamentais em que

todo o processo de Auditoria e Controladoria deve ater-se.

Os Princípios Fundamentais da Contabilidade representam a essência das

doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade.

10

1.1.1- Do Principio da Entidade

Dentro do que concerne ao PRINCIPIO DA ENTIDADE , o Patrimônio é visto

como objeto da Contabilidade, tem autonomia , e deve ser diferenciado do

Patrimônio dos Sócios , o que queremos que fique claro é que o Patrimônio

pertence a Entidade, mas temos ciência que recíproca não é de todo verdadeira

O Patrimônio da Entidade não deve estar mesclado com o patrimônio dos sócios

ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição.

1.1. 2 - Do Principio da Continuidade

Quando nos aportamos para a CONTINUIDADE ou não de uma ENTIDADE,

temos que levar em consideração; primeiro quanto a Classificação e Avaliação

das mutações patrimoniais , tanto a nível quantitativo, como qualitativo.

A Continuidade influencia no valor econômico dos ATIVOS (BENS+DIREITOS DA

ENTIDADE) e, em muitos casos , no valor ou no vencimento dos PASSIVOS

(OBRIGAÇOES – FORNECEDORES) , especialmente quando sobre a ótica da

extinção da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou provável.

A sua observância é de extrema importância para a correta aplicação do Principio

da COMPETÊNCIA , tanto no que diz respeito à quantificação dos componentes

patrimoniais e a formação de resultado, e bem com na sua constituição para que

se possa aferir a sua capacidade futura para geração de resultado.

11

1.1. 3 – Do Principio da Oportunidade

Tal Principio , tem dentro do seu contexto simultaneamente tanto a tempestividade

como a integridade do registro do patrimônio e de suas variâncias , sabendo que

de imediato e de forma correta e adequada devera ser feito o registro ,

independentemente das causas que as originaram.

Devemos ter de forma clara , que os registros deverão ser tecnicamente

estimáveis, e deve ser feito mediante hipótese de razoável certeza de sua

ocorrência.; compreendendo os elementos quantitativos, qualitativos ,

contemplando os aspectos físicos e monetários.

O registro deve propiciar o reconhecimento universal das variações ocorridas no

patrimônio da ENTIDADE, levando-se em conta o tempo determinado , fator

importante para que se possa gerar informações úteis ao processo decisório da

gestão.

1.1. 4 - Do Principio do Registro Pelo Valor Original

Todos os elementos que compõem o Patrimônio devem ser registrados pelo seu

valor original, em relação com o mundo exterior , o valores serão expressos pela

moeda corrente do Pais e das suas mudanças (cruzeiro, URV , Real,....)

A avaliação dos bens patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada

, estando claro que terá que haver um consenso entre os agentes externos ou da

imposição destes , sabendo que uma vez integrado ao Patrimônio não poderão

ser alterados os seus valores intrínsecos , admitindo-se a sua decomposição e/ou

agregação com outros elementos patrimoniais de forma parcial ou integral.

12Tanto o PRINCIPIO DO REGISTRO PELO O VALOR ORIGINAL como o

PRINCIPIO DA ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA se complementares e se

compatibilizam, dado que o segundo apenas atualiza e procura manter atualizado

o valor de entrada.

1.1. 5 - Do Principio da Atualização Monetária

O principio da Atualização monetária tende a mostrar que a moeda sofre efeitos

da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional, tais efeitos devem ser

reconhecidos nos registros contábeis através de ajustamentos da expressão

formal dos valores dos componentes patrimoniais.

Temos que entender que a moeda embora tenha reconhecimento universal como

medida de valor , não representa uma unidade constante em termos do poder

aquisitivo, ela tende a ter variações , ou seja, um valor de uma mercadoria hoje ,

não terá o mesmo valor no futuro , haverá depreciação do valor ou valorização do

valor no caso principalmente de imóveis.

Para que o patrimônio avaliado possa manter os seus valores originais , eles terão

que ser expressos , será importante que o mesmo seja atualizado em sua

expressão formal em moeda nacional, a fim de que os valores dos patrimônios

estejam corretos, e por conseqüência, o do patrimônio liquido.

Deve se lembra que uma atualização monetária não consiste necessariamente em

uma nova avaliação , pelo contrário, o que acontece na realidade, é apenas um

ajustamento de valores originais para determinada data, mediante a aplicação de

indexadores, ou de outros elementos aptos a traduzir a variação do poder

aquisitivo da moeda nacional em dado período.

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1.1. 6 - Do Principio do Principio da Competência

Esse principio tem como objetivo mostrar como os ativos e passivos de uma

patrimônio , interferem na diminuição e no aumento do patrimônio liquido, e com

estabelece diretrizes para classificação das mudanças patrimoniais , resultantes

da observância do PRINCIPIO DA OPORTUNIDADE.

1.1.7 - Do Principio da Prudência

Este principio mostra que devemos adotar menores valores para os componentes

do ATIVO e maiores valores para os componentes do PASSIVO, sempre que se

apresentem alternativas válidas para a quantificação das mutações patrimoniais

que alterem o patrimônio liquido.

O Principio da prudência ganha ênfase quando, para definição de valores relativos

as variações patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas

de grau variável.

Dentro do que foi visto , nos mostra que a inobservância desses princípios seria

um erro , e sem essa observância tanto o Auditor como o Controller fariam um

trabalho incompleto, pois os princípios contábeis , alem das leis contábeis , nos

dão uma direção, e é neles que ambos devem se ater.

Quando perguntamos o que é Patrimônio ? A resposta que vem de imediato é a

seguinte:

O Patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações. Os bens e direitos

compõem o ATIVO de uma empresa e as obrigações o PASSIVO da empresa.

14E que para aumentarmos o nosso ATIVO temos que fazer um lançamento a debito

e que para aumentar o nosso PASSIVO um lançamento a crédito.

Esses conceitos sintetizados da Contabilidade são particularmente a base de sua

teoria, além de outros conceitos mais aprofundados , que veremos mais na frente

Gostaríamos, que ficasse claro que tanto a Contabilidade , como a Administração,

as Ciências Econômicas, a Matemática Financeira, a Estatística (com o uso do

Histograma) e o Direito (principalmente tributário, Código Civil, CLT, Constituição e

etc...) são ferramentas que devem estar a disposição do AUDITOR e do

CONTROLLER , não apenas como conceitos decorados , como foi acima

demonstrado com o patrimônio.

Todos estes conceitos devem estar enraizados , imprimidos na mente do

AUDITOR como do CONTROLLER, pois serão ferramentas importantes para que

o mesmo possa desempenhar o seu papel dentro da área que deseja ser

Auditada de forma incontestável e que venha a ter o Controller o papel

fundamental para viabilizar projetos , e os sonhos que Entidade , ou sócios ou

acionistas desejam ter.

15CAPITULO 2

2- AUDITORIA FERRAMENTA DE IMPORTANCIA PARA

CONSTRUÇÃO CIVIL

Antes de falarmos da Auditoria como ferramenta importante para construção civil,

gostaríamos de informar o que esta acontecendo dentro do mercado imobiliário.

A Construção Civil tem mudado a sua forma de trabalhar, seus modernos

empreendimentos , é um resultado de uma nova visão do mercado imobiliário.

Antigamente , não se tinha tanta preocupação com Stand de vendas, Coquetéis,

marketing mais forte, fitness , salão gourmet e outros detalhes que atraem novos

investidores e clientes, que não só buscam um imóvel para morar, e sim muito

mais do que isso, conforto , segurança e um serviço de hotel de cinco estrelas.

As empresas como a CYRELA , a ROSSI, a GAFISA , a KLABIN SEGALL e

demais construtoras e incorporadoras estão investindo pesado, inseridas nos

pregões da bolsa de valores; que atualmente já são quinze empresas que

lançaram ações na bolsa de valores de São Paulo, e até o final de ano outras oito

empresas devem fazer o mesmo como ressalta a imprensa escrita (revista veja de

14/03/07 na pagina 73).

O seguimento de construção civil se tornou a quarta maior da BOVESPA em

número de companhias, isso num tempo de dezesseis meses; o crescente

lançamento de ações no mercado, com o objetivo de captar grande soma de

dinheiro ; com papéis que passam a ter valor , quando os compradores percebem

que as perspectivas são muito boas ., e procuram adquiri-los , visando com isso

uma melhor rentabilidade, e propiciando o crescimento sustentável das

Construtoras e Incorporadoras.

16Um dos motivos centrais de tamanho otimismo, são as seguintes combinações ,

juros baixos adicionados com uma reativação da economia, sendo assim; essa

união tem alavancado o negócio dentro do seguimento de construção civil, e com

isso vem atraindo o capital estrangeiro.

A construtora CYRELA tem atualmente ações na Bolsa de Valores de Nova York .,

e é no Brasil uma das empresas que mais cresce dentro do setor imobiliário

O mercado estima que quase 60% da captação de recursos financeiros da

CYRELA, tenha vindo dos fundos europeus.

Essa noticia, não é apenas para quem investiu na bolsa, mas também; para

aqueles que pretendem adquirir um imóvel., ou seja , para morar, alugar e como

investimento, pois no momento é o que mais rende, dentre as varias aplicações

que existem, além de ser algo que não é de muito risco.

Tal sucesso relacionado ao lançamento de ações, melhora a saúde financeira de

uma empresa e as torna mais sólidas e seguras.

Além de tamanho sucesso, contribui em muito para apagar de nossas memórias

as tristes recordações de construtoras e incorporadoras que quebraram, e

deixaram uma herança de perdas irreparáveis para os seus clientes.

Essa nova forma de enxergar as oportunidades, melhoram muito as condições as

condições de financiamento, que até dois ou três anos atrás as Incorporadoras e

as Construtoras precisavam que o comprador pagasse em torno de 40% do valor

do imóvel durante a obra.

Hoje , esse percentual fica em torno de 20%, facilitando em muito a vida de quem

paga o aluguel , e ainda abrir mão do juros.

Os bancos e as empresas estão utilizando com mais freqüência , de um recurso

que é um dos pilares do setor imobiliário, maduro e prospero , como o da

Espanha.

17São os papéis lastreados na dívida dos compradores de imóveis, chamados

recebíveis imobiliários.

Esse mercado de securitização de contratos passou dos modestos 170 milhões de

reais para mais de 2 bilhões no ano passado.

Seu funcionamento é regido basicamente por uma troca de interesses , onde o

banco e a incorporadora se livram do risco de inadimplência , embutindo nos

financiamentos, lançando papéis, com vencimentos de quinze e vinte anos, que

interessam os fundos de pensão e seguradoras, tipicamente investidores de longo

prazo.

Mas tal aumento de oferta de crédito, bem como a chegada a bolsa de valores, já

trazem algumas preocupações para analistas do setor de construção civil.

Pois os analistas fazem uma comparação entre o Brasil e os EUA, por onde

passou uma crescente bolha imobiliária , que supervalorizou os imóveis, tornando

a compra inviável, e que agora a bolha esta sendo desinflada.

Agora dentro de tudo que vimos afirmando categoricamente, é lógico , que de

forma relativa , talvez deveria ser feito a seguinte pergunta:

- O que tem haver a Auditoria Interna com tudo isso ?

- O que é Auditoria Interna e qual o seu papel dentro da Construção Civil?

Vamos , deliberadamente partir de algumas observações , em tese do que seja

AUDITORIA e o seu papel dentro da Construção Civil.

18

2.1 - AUDITORIA

Na definição dada por Aurélio (2006:04) , a Auditoria é o exame de operações

financeiras ou registros contábeis visando a determinar sua correção ou

legalidade.

A Auditoria é um conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo

examinar a integridade , adequação e eficácia dos controles internos e das

informações físicas , contábeis, financeiras e operacionais da instituição.

Tem como função precípua demonstrar de forma transparente a saúde financeira

de uma empresa , dando a seus sócios , acionistas e clientes uma segurança,

estabilidade , apontando os riscos de cada projeto que esta para ser elaborado,

auxiliando e dando uma direção para os objetivos que serão traçados pela

empresa futuramente.

A missão da Auditoria interna é a cima de tudo assessorar a administração no

desempenho de suas funções e responsabilidades, através dos seguintes

procedimentos:

a) Integridade e confiabilidade das informações e registros;

b) Integridade de confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a

observância das políticas , metas, planos, procedimentos, leis, normas e

regularidades de sua efetiva utilização;

c) Eficiência, eficácia e economicidade do desempenho e da utilização dos

recursos; dos procedimentos e métodos para salvaguardar dos ativos , e a

comprovação de sua existência; assim como exatidão dos Ativos e

Passivos; e

19d) Compatibilidade das operações e programas com os objetivos , planos e

meios de execução estabelecidos.

Um item de grande importância é como a auditoria tem se comportado diante das

empresas que estão se modernizando , assim como já vimos no caso da

construção civil.

O relatório gerencial tem como enfoque em aspectos qualitativos.

No caso do setor de compras dentro da construção civil, não deve ser levado em

consideração somente o preço , mas também a qualidade , prazo e regularidade

nas entregas, pois cada empreendimento tem um tempo para iniciar e um tempo

para terminar , isso é acordado nos contratos, ou nas promessas de vendas; além

disso o fornecedor tem que estar sintonizado com os programas de qualidade

preestabelecidos pela empresa , e estando ciente que a auditoria interna devera

participar previamente da contratação.

A redução de custos , já ocorrem logo no inicio do projeto, no design de

planejamento do produto, no layout, e em todo o processo da construção.

Os custos são divididos por obras, pois cada obra é como se fosse uma nova

empresa, tudo é vistos, impostos (ISS, COFINS,PIS, IRPJ e Contribuição Sociais)

, quantidade de empreiteiros e subempreiteiros que deverão atuar em cada obra,

devidamente legalizados, demonstrando atestado de aptidão técnica.

Os encargos sociais, as despesas com salários, demissões, acordos trabalhistas,

transportes e vale refeição devem estar tudo bem calculados, estando ciente que

numa obra de construção civil, os empregados são um problema constante , pois

muitos não ficam para sempre nas obras, as demissões e contratações são

constantes, e para isso a empresa tem que ter um planejamento bem estratégico;

e isso faz parte da Auditoria interna que vai analisar cada caso e mostrar soluções

para conter o fluxo de funcionários da empresa.

20

2.1.2 - A Estratégia da Auditoria

O que vem a ser estratégia?

Na primeira definição dada por Aurélio (2006:04) é arte militar de planejar e

executar movimento e operações de tropas, navios e/ou aviões para alcançar ou

manter posições relativas e potenciais bélicos favoráveis a futuras ações táticas.

Na segunda definição da por Aurélio (2006:04) é a Arte de aplicar os meios

disponíveis ou explorar condições favoráveis com vistas a objetivos específicos.

Então entendemos que é um modelo de decisão, influenciado pela cultura e

valores , que pode ser incorporado pela empresa quando mostrasse ser confiável ;

e vale ressaltar , que tal procedimento aumenta o escopo da vantagem

competitiva da organização através da analise dos concorrentes em potencial.

É uma ferramenta que promete avaliar a relação de causa e

efeito entre os indicadores quantitativos e qualitativos

dividindo-os em quatro perspectivas básicas: financeira, do

cliente , de processo , e de aprendizado e crescimento.

(Norton e Kaplan (1990)

A construção do Balanced Scorecard – BSC, segundo os seus criadores Kaplan e

Norton, dá-se em quatro etapas:

a) Tradução da visão – ela se desdobra em um conjunto de objetivos e

indicadores capazes de delinear o caminho para o seu alcance. Ainda, para

facilitar metas para cada indicador, estabelecendo os níveis desejados de

desempenho;

b) Comunicação e Comprometimento – é o alinhamento dos objetivos de

longo prazo com os objetivos departamentais e individuais;

21c) Plano de negócio – a partir dos desdobramentos do direcionamento

estratégico, as organizações poderão desenvolver seus planos específicos

alinhando aspectos relacionados a atividades fim e atividades meio,

incluindo marketing, finanças, recursos humanos e outros;

d) Feedback e aprendizado – o acompanhamento do desempenho através

das metas , e a analise dos resultados remetem a um aprendizado e

proporcionam ao gestor a correção de erros e a revisão da estratégia.

Vimos a importância da Auditoria e a estratégia como é deverá ser

desempenhada pela empresa num espaço de tempo delineado e planejado por

ela, a seguir veremos dentro da Auditoria interna como ela vê a gestão de riscos.

22CAPITULO III

3 - GESTÃO DE RISCO E CONTROLE INTERNO DENTRO DA

CONSTRUÇÃO CIVIL

Dentro da construção civil , a função de Controller é de extrema importância , pois

toda organização séria tem que ter como pressuposto a existência de um plano e

de sistemas coordenados destinados a prevenir a ocorrência de erros e

irregularidades ou minimizar as suas conseqüências e a maximizar o desempenho

da entidade no qual se insere.

Tal função compreende tanto o controle interno contábil como o controle

administrativo.

Falamos da necessidade de um Controller , pois toda empresa precisa de

profissionais que tenham conhecimento tanto empírico como acadêmico do que

seja uma gestão de riscos.

Entendemos que gestão de riscos é entendida como sendo um processo

sistemático de identificar, avaliar, classificar e mitigar os fatores de riscos que

poderiam atrapalhar os objetivos estratégicos de uma organização.

3.1- As Perspectivas fundamentais da Gestão de Risco

3.1.2 - Perspectivas financeiras

Tal perspectiva avalia o desempenho de uma organização em gerar resultados

que satisfaçam seus acionistas e que venham a garantir a sua sobrevivência e

23crescimento. Seguindo esses indicadores de desempenho, a empresa é orientada

a definir os seus objetivos financeiros alinhados com a sua estratégia empresarial ,

que irão servir como instrumentos de mensuração para podermos avaliar o

faturamento, o retorno dos investimentos bem como a margem de lucros.

3.1.3 - Perspectivas dos Clientes

O desenvolvimento , a durabilidade e o desempenho de uma organização

depende da capacidade da mesma de poder construir um relacionamento

duradouro e rentável com os seus clientes. A gerência é orientada para identificar

e perceber os problemas possíveis que poderão ocorrer entre o cliente e a

empresa , e também para ter uma visão holística do mercado , e de seus

principais competidores, além de definir os seus objetivos , e formas de mensurar

o desempenho de suas funções. Devem refletir sobre o nível de competitividade

do seu produtos, serviços e sobre a segmentação e avaliação do poder de compra

de seus clientes.

3.1.4 - Perspectivas dos Processos Internos

A satisfação dos clientes são atingidas devido a atividades operacionais bem

organizadas das empresas. As empresas que se preocupam com o desempenho

dos seus processos internos (metodologia de trabalho , qualidade) e externos

(vendas , publicidade) que conseguem demonstrar de forma pratica para os seus

clientes , que é ele (o cliente) tem valor para empresa , e que não é um mero

comprador, e sim mais um cooperador para o crescimento da empresa , consegue

enfocar através dos seus produtos , principalmente no seguimento de construção

civil que o cliente é importante , e que ele dever ser tratado com primazia , por isso

24atualmente as empresas de construção civil (KLABIN SEGALL, CIRELLA, A

GAFISA a INCORPORADORA PINHEIRO PEREIRA LTDA) investem em Stands

cada vez mais confortáveis, Coquetéis de Lançamento dos produtos (Novos

empreendimentos), tudo para atender bem o cliente. Tais investimentos são

importantes para cativar e tornar durável a parceria entre clientes e empresas; e

3.1.5 - Perspectivas de Crescimento e Aprendizado

Temos ciência que as expectativas dos clientes estão em constante mudança e as

organizações são pressionadas a fazer melhorias continuas. O sucesso das

empresas e principalmente as do seguimento de construção civil , devem estar

incutidas dentro dos valores que a empresa cultiva, que aprender e inovar com

maestria , devem ser valores que devem fazer parte da coletividade (Sócios,

Acionistas, funcionários , compradores, corretores, publicitários e etc.)

Vários são os riscos que desafiam o empreendedor, entre eles estão :

ü Reputação;

ü Regulatório;

ü Capital humano;

ü Tecnologia;

ü Mercado;

ü Credito;

ü Pais;

ü Financiamento;

ü Terrorismo; e

ü Desastres naturais.

25

Entendemos , pelo que vimos acima que o risco esta relacionado com a incerteza,

quando se materializa, sai do abstrato para o concreto , então fere os objetivos da

organização.

Concluímos que o sucesso e a eficácia da gestão de riscos dependem das

pessoas que estão inseridas tanto nas atividades de decisão , como em todo setor

produtivo.

26CAPITULO 4

4 - GESTÃO DE RECURSOS HUMANOS DENTRO DA AREA DE

CONSTRUÇÃO CIVIL

Durante um longo período a construção civil ficou estagnada , com um crescente

enxugamento no seu quadro de funcionários. Mas com o aquecimento do setor

imobiliário , o ingresso de profissionais para o setor de construção civil cresceu

bastante., ao ponto de os RHS das Incorporadoras e Construtoras estarem

sobrecarregados , pois o recrutamento de funcionários esta muito ascendente,

isso tem obrigado as empresas de recursos humanos a mexer em sua política de

gestão de pessoas,.

A preocupação constante em adquirir o ISO 9000 – Qualidade , tem mudado a

visão e o método relativo a plano de cargos e salários que visam o aumento da

competitividade.

Segundo a revista VOCE SA de maio 2007 na pagina 82 as empresas tem

intensificado o recrutamento interno e tem oferecido aos seus diretores e gerentes

um curso de seis meses em gestão de projetos., para que eles sejam mais do que

engenheiros, e atuem como gestores do processo de obra.

Hoje as empresas estão vendo o risco de perder um candidato em questões de

horas , se a mesma não tiver um posicionamento firme, de suas crenças e valores

bem como do seu papel dentro do mercado de construção civil.

Segundo a mesma revista VOCE SA de maio de 2007 na pagina 83 as empresas

abriram o seu capital em fevereiro . A bolsa de valores tem assistido a enxurrada

de IPOS (sigla em inglês para oferta inicial de ações); segundo a revista foram

sete empresas em 2006 e oito este ano o que tem sido o fator principal para o

aumento da mão de obra .

27A CYTELA tem dobrado de tamanho a cada dois anos, e esta aproveitando a

vantagem dessa fase. A CYRELA para poder ser mais competitiva no mercado ,

tem contratado o serviço de headhunters, pratica cada vez mais comum no

seguimento.

Os headhunters são diretores administrativos financeiros (administradores de

empresas, economistas e contadores) , são profissionais em IPOS e finanças e

que sabem se relacionar com os investidores.

4.1 - PRESTADORES DE SERVIÇOS DENTRO DA AREA DE

CONSTRUÇÃO CIVIL

Quando nos reportamos para os empreiteiros e prestadores de serviços dentro do

seguimento de construção civil, temos que visualizar as seguintes exigências que

deverão estar incutidas na mente do empreendedor bem como de todo o processo

produtivo da construtora ou incorporadora.

Os empreiteiros e prestadores de serviços para poderem executar os serviços na

obra ou fora dela deverão apresentar os seguinte documentos:

1-Contrato Social

2-Contrato de Prestação de Serviços

3- Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e

Informação a Previdência Social (GFIP), código155 e resumo, com relação dos

funcionários por obra contendo o CEI ( Arquivo SEFIP). Mensalmente Junto c/

Nota Fiscal.

4-Copia do Livro Registro de Empregados;

5-Alvará de Localização

6-Comprovante de Inscrição no C.N.P.J.

287- Documento que comprove enquadramento no sistema simples de tributação.

8 –Controle diário de presença dos funcionários das empreiteiras.

9 -Comprovação do Programa de Prevenção de Riscos Ambientais (PPRA), Laudo

Técnico de Condições Ambientais de Trabalho (LTCAT), Programa de Condições

e Meio Ambiente de Trabalho na Indústria da Construção (PCMAT) e Programa de

Controle Médico de Saúde Ocupacional (PCMSO).

10 - Exame de Admissão Periódico.

11 – Crachá para os Funcionários: Todos os funcionários das Empreiteiras

deverão possuir um crachá de identificação. Deverá constar no contrato de

prestação de serviços do empreiteiro a obrigação do fornecimento do crachá para

o funcionário.

Quando a empresa não possuir empregados devera entregar os seguintes

documentos:

→ Declaração assinada por seu representante legal de que não possui

empregados e que o serviço é prestado pelo titular ou sócio da empresa.

Cópia da GFIP identificada com seu CNPJ Nº do CEI da Obra e comprovante de

entrega.

→ Todas as guias deverão referir-se ao mês anterior ao da prestação do

serviço e serem entregues após sua respectiva quitação ( dia 07 ao mês

subseqüente ).

→ Essas providências devidamente tomadas, evitarão problemas futuros

quanto a legislação previdenciária, tanto para a contratante como para a

contratada, no que tange a responsabilidade solidária e quanto a emissão

da CND da obra.

29

→ Os serviços de locação de mão de Obra deverá ter um desconto de 11%

destacado na Nota Fiscal. 3 % referente ao ISS ( Imposto sobre serviços)

para Sub-Empreiteiros sediados fora do município de Niterói.

→ A documentação deverá ser entregue no dia seguinte ao da medição

da obra.

→ A solicitação de material de uso diário deverá ser feita com no mínimo

5 dias úteis de antecedência através de requisição de compra.

A fim de evitar aumento de custo, pagamento de frete entre outros, não nos

responsabilizamos por atraso na evolução do cronograma por falta de

material.

Todos os procedimentos vistos acima , visam a transparência de todo processo

para os futuros compradores; pois tais exigências evitam quaisquer fraude no

andamento das obras, evita que funcionários trabalhem sem registro, evita que

empreiteiros com problemas sérios de sonegação junto ao fisco atuem na obra,

enfim faz com que tanto a Construtora como a Incorporadora sejam vistas pelos

seus futuros compradores , Acionistas , Diretores, como uma empresa que tem

metas , valores, e que procura andar de acordo com órgãos de fiscalização , da a

empresa uma forte credibilidade e força dentro do seguimento de construção civil,

alem de uma competitividade maior.

30CAPITULO 5

5 - O CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUÇÃO CIVIL

O controle interno é composto pelos planos de organização e coordenação de

métodos e medidas implantadas pela empresa para proteger o seu patrimônio,

seus recursos líquidos, e operacionais , por meio de atividades de fiscalização e

verificação da fidelidade dos administradores e da exatidão dos processos de

manipulação de dados contábeis , promovendo , desta forma a eficiência

operacional e a adesão de políticas e estratégias traçadas pela alta gestão.

5.1- PRINCIPIOS DO CONTROLE INTERNO

Dentro de tudo que foi mostrado , e a complexidade do que é a construção civil e o

setor imobiliário do pais , o CONTROLER tem que ter alguns princípios básicos ,

que veremos nos subitens relacionados abaixo:

5.1.1 - Relação Custo Beneficio

Tem que ter uma visão holística de mercado , de macro e microeconomia para

poder gerenciar bem a obra , como vimos muitos são os detalhes, fator preço do

produto , ter conhecimento profundo dos impostos (ISS, COFINS, PIS ,

CONTRIBUIÇAO SOCIAL, IRPJ, INSS e retiradas sobre lucro dos Sócios, RH e

etc.) para que os benefícios suplantem os custos desnecessários;

31Qualificação adequada, treinamento e rodízio de funcionários – todos esses

princípios são importantes, principalmente no que tange os rodízios, pois u mesmo

evita fraudes, e se consegue apurar melhor os erros.

5.1.2 - Segregação de Funções

Algumas funções devem ter um ou mais funcionários com conhecimento do que

deve ser feito; por que na eventualidade de falta de algum funcionário , outro

possa supri a ausência;

5.1.3 - Instruções devidamente formalizadas

E de extrema importância que isso ocorra, pois define quais são os valores ,

métodos e procedimentos a serem adotados por todo o corpo funcional da

empresa; sem exceção.

5.1.1 - Aderência às diretrizes e normas legais

Ter conhecimento de tudo , principalmente no que tange as leis dos órgãos do

governo seja ele municipal, estadual ou federal.

32CONCLUSÃO

Concluímos , dentro de tudo que estudamos e anotamos que é fundamental para

a sobrevivência das empresas , profissionais com uma visão mais maximizada da

contabilidade, da microeconomia , macroeconomia e do mercado financeiro, que

somatizam dentro da profissão de Auditor Interno.

Vimos também, que uma empresa que tem em ter um Controle Interno mais

eficiente , que unido Auditoria possa passar tanto para os sócios, acionistas e

investidores e clientes uma maior confiabilidade , transparência e que possuam e

detenham um conhecimento mais aprofundado dos riscos e das estratégias a

serem aplicadas.

Ambas funções devem ter um sistema de informação mais forte, mais coerente

para que possam manter informado tanto a nível contábil , como financeiro a Alta

Administração. Mostrando os pontos problemáticos e sugerir correções , e

informar que os controles internos e as rotinas de trabalhos estão sendo

executados de forma correta e que as informações Contábeis e financeiras

fornecidas merecem confiança.

33BIBLIOGRAFIA

EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA-USP.Contabilidade Introdutória.7ª.ed.São

Paulo: Atlas, 1985.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Comercial Fácil.14ª.ed. São Paulo:

Saraiva,1999.

FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária.9ª.ed.São Paulo: Atlas,

2005.

ATTIE, William. Controle Interno.1ª.ed. São Paulo: Atlas, 2000.

ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicações.3ª.ed. São Paulo: Atlas, 1998

BALEEIRO, Aliomar. Uma Introdução à Ciência das Finanças.6ª.ed.Rio de

Janeiro: Forense, 1969.

MARION, José Carlos. Análise das Demonstrações Contábeis. São Paulo:

Atlas,2002.

34ÍNDICE

INTRODUÇÃO 7

CAPÍTULO 1 8

PRINCIPIOS CONTABEIS FERRAMENTAS FUNDAMENTAIS PARA AUDITORIA

E CONTROLADORIA 8

1.1 - A Importância dos Princípios Contábeis 9

1.1.1- Do Principio da Entidade 10

1.1.2- Do Principio da Continuidade 10

1.1.3 – Do Principio da Oportunidade 11

1.1.4- Do Principio do Registro Pelo Valor Original 11

1.1.5- Do Principio da Atualização Monetária 12

1.1.6 - Do Principio da Competência 13

1.1.7- Do Principio da Prudência 13

CAPÍTULO 2 15

AUDITORIA FERRAMENTA DE IMPORTÂNCIA PARA CONSTRUÇÃO CIVIL 15

2.1- Auditoria 18

2.1.2- A Estratégia da Auditoria 20

CAPÍTULO 3 22

GESTÃO DE RISCO E CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUÇÃO

CIVIL 22

3.1- As Perspectivas Fundamentais da Gestão de Risco 22

3.1.2 - Perspectivas Financeiras 22

35

3.1.3 - Perspectivas dos Clientes 23

3.1.4 - Perspectivas dos Processos Internos 23

3.1.5 - Perspectivas de Crescimento e Aprendizado 24

CAPÍTULO 4 26

GESTÃO DE RECURSOS HUMANOS DENTRO DA ÁREA DE CONSTRUÇÃO

CIVIL 26

4.1 - Prestadores de Serviços dentro da Área de Construção Civil 27

CAPÍTULO 5 30

O CONTROLE INTERNO DENTRO DA CONSTRUÇÃO CIVIL 30

5.1 - Princípios do Controle Interno 30

5.1.1 - Relação Custo Benefício 30

5.1.2 - Segregação de Funções 31

5.1.3 - Instruções Devidamente Formalizadas 31

5.1.4 – Aderência a Diretrizes e Normas Legais 31

CONCLUSÃO 32

BIBLIOGRAFIA 33

ÍNDICE 34