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UNIVERSIDADE DO VALE DO ITAJAÍ
RANNILY IARA DE SOUZA
PROPOSTA DE IMPLANTAÇÃO DE CUSTEIO ABC PARA A EMPRESA OGW BRASIL CAPACITAÇÕES LTDA ME
Biguaçu
2015
RANNILY IARA DE SOUZA
PROPOSTA DE IMPLANTAÇÃO DE CUSTEIO ABC PARA A EMPRESA OGW BRASIL CAPACITAÇÕES LTDA ME
Trabalho de Conclusão de Estágio (TCE) apresentado
como requisito parcial para obtenção do título de
Bacharel em Administração da Universidade do Vale do
Itajaí – Centro de Ciências Sociais Aplicadas – Gestão.
Orientadora: Profª. MSc. Cláudia Catarina Pereira
Biguaçu
2015
RANNILY IARA DE SOUZA
PROPOSTA DE IMPLANTAÇÃO DE CUSTEIO ABC PARA A EMPRESA OGW BRASIL CAPACITAÇÕES LTDA ME
Este Trabalho de Conclusão de Estágio (TCE) foi julgado adequado para obtenção
do título de Bacharel em Administração e aprovado pelo Curso de Administração da
Universidade do Vale do Itajaí, Centro de Ciências Sociais Aplicadas – Gestão.
Área de concentração: Administração Financeira
Biguaçu, 24 de Junho de 2015.
Prof(o) Dr. Valério Cristofolini UNIVALI – Biguaçu
Coordenador(a) do Curso
Banca Examinadora:
Prof(a) MSc. Cláudia Catarina Pereira
UNIVALI – Biguaçu Professor Orientador
Prof(a) Dr. Sidnei Vieira Marinho
UNIVALI – Biguaçu Membro
Prof(a) MSc. Maria Albertina Schmitz Bonin
UNIVALI – Biguaçu Membro
Dedico este trabalho à memória de minha
mãe, a meu pai, e meus familiares, que são
pessoas que eu tanto amo, e que me dão
forças para concluir esta etapa tão especial
em minha vida, sempre apoiando as minhas
decisões.
AGRADECIMENTOS
Agradeço primeiramente a Deus, pela proteção de sempre. Por me dar forças
para superar os obstáculos, aprender com eles e alcançar os meus objetivos.
A minha mãe Zeli (in memoriam) que de onde estiver sempre estará me
guiando e protegendo. Ao meu pai, Ronaldo e minha mãe do coração Noeli, que são
a minha base. Que me ensinaram as respeitar a todos, que me passaram os
princípios e valores que regem a minha vida.
Ao meu namorado Juliano, pelo amor e carinho, por estar sempre presente,
me apoiando em todos os momentos, me incentivando a prosseguir, entendendo
minhas ausências. Aos meus sogros, Nilza e Zezinho que sempre se preocuparam
comigo, e me ajudaram muito a chegar até aqui.
Aos meus amigos, que me apoiaram e me suportaram por esses quatro anos,
Guilherme, Karen, Leovani e Gislane, e em especial ao Rodrigo, Camila, Ariana e
Nadine que foram essenciais para chegar ao fim desta caminhada, tanto nos
momentos bons como nos ruins, tenho certeza que os levarei para sempre em
minha memória e meu coração, pois sabemos que ao terminar esta caminhada, a
distância é inevitável.
Aos diretores da OGW Brasil Capacitações Ltda Me, Luiz e em especial ao
Jonata, que além de chefes são verdadeiros amigos que sempre me incentivaram a
dar o primeiro passo para o alcance deste objetivo. Que confiaram e investiram em
mim, ao longo destes anos. Este trabalho representa uma forma de retribuir a
oportunidade oferecida.
A todos os professores, pelo conhecimento possibilitado, e principalmente à
minha querida orientadora, professora Cláudia, que por sua dedicação, e sua
paciência me explicou quando muitas vezes eu não compreendia a visão geral do
trabalho, e mesmo assim foi me mostrando a cada passo como seria o resultado do
mesmo.
Enfim, agradeço a todas as pessoas que se fizeram presentes nesta etapa
tão importante em minha vida.
“Só os que se arriscam a ir longe
demais são capazes de descobrir o quão
longe se pode ir.”
Thomas Stearns Eliot
RESUMO
Souza, Rannily Iara. Proposta de implantação de custeio abc para a empresa OGW Brasil Capacitações LTDA ME. Trabalho de Conclusão de Estágio (Graduação em Administração) – Universidade do Vale do Itajaí, Biguaçu, 2015.
O presente trabalho foi realizado na área financeira e teve como objetivo principal propor a implantação de um sistema de custeio abc, de forma a auxiliar na identificação dos custos referente a cada serviço prestado com base nas atividades exercidas pela empresa e nos processos de tomada de decisão da OGW Brasil Capacitações Ltda Me. A empresa está localizada na cidade de Biguaçu/SC e atua na área de capacitação profissional voltado para o setor petrolífero. Para o desenvolvimento do estudo foi elaborada uma pesquisa bibliográfica abordando temas relevantes para a gestão de custos, baseado na literatura da área financeira. Realizou-se também pesquisa documental, em planilhas e relatórios oferecidos pelo sistema de informações da empresa referente à Janeiro de 2015, além de conversas informais com os gestores e responsáveis de departamentos. Após a coleta dos dados, utilizou-se o programa Microsoft Office Excel 2007 para elaborar os quadros e tabelas apresentados no trabalho, contendo os valores dos custos e despesas da empresa. Os dados coletados e os cálculos obtidos proporcionaram o conhecimento dos custos e despesas da organização, fornecendo subsídios suficientes para a elaboração do sistema de custeio baseado em atividades, de acordo com a realidade atual da empresa. Ao final, foi possível visualizar os custos de cada serviço prestado pela empresa. Através dos dados de custos identificados foi possível sugerir a análise de gastos da empresa e verificar qual gasto é desnecessário para a diminuição do mesmo e aumento da lucratividade da empresa. Este trabalho revelou a importância das informações geradas por um sistema de custos tanto verificar o preço dos serviços prestados como para análises que tornam a tomada de decisão mais certa, baseadas em dados consistentes.
Palavras-chave: Gestão de custos; Sistema de custeio ABC; tomada de decisão.
ABSTRACT
Souza, Rannily Iara. Proposta de implantação de custeio abc para a empresa OGW Brasil Capacitações LTDA ME. Trabalho de Conclusão de Estágio (Graduação em Administração) – Universidade do Vale do Itajaí, Biguaçu, 2015.
This work was carried out in the financial and aimed to propose the establishment of an ABC costing system in order to help identify the costs related to each service provided based on the activities performed by the company and decision-making processes OGW Brasil Capacitações Ltda Me. The company is located in Biguaçu / SC and acts in professional training area facing the oil industry. To develop the study was prepared a literature search addressing topics relevant to cost management, based on the finance literature. It also conducted desk research, spreadsheets and reports offered by the company's information system related to January 2015, as well as informal conversations with managers and heads of departments. After collecting the data, we used Microsoft Office Excel 2007 program to draw up the charts and tables presented in the work, containing the values of the costs and expenses of the company. The collected data and calculations obtained provided the knowledge of the costs and expenses of the organization, providing enough subsidies for the development of costing system based on activities, according to the current reality of the company. In the end, it was possible to view the costs of each service provided by the company. Through identified cost data could suggest the company's spending analysis and find what expenditure is unnecessary to reduce the same and increase the company's profitability. This work revealed the importance of the information generated by a cost system so check the price of services as for analyzes that make more certain decision-making based on consistent data.
Key-words: Cost management; ABC costing system; Decision taking.
Lista de ilustrações
Figura 1 - Atividades do Administrador Financeiro .................................................... 22
Figura 2 - Modelo de custeio ABC ............................................................................. 34
Figura 3 – Identificação de atividades ....................................................................... 36
Figura 4 – Exemplos de direcionadores de custos. ................................................... 38
Figura 5 – Exemplos de atribuições dos custos das atividades aos produtos e
serviços. ............................................................................................................. 39
Figura 6 – 1º Evento Beneficente da OGW Brasil ..................................................... 44
Figura 7 – Apostilas dos cursos oferecidos ............................................................... 45
Figura 8 – Funcionários com as apostilas para o curso Offshore English ................. 46
Figura 9 - Organograma OGW Brasil ........................................................................ 47
Figura 10 - Funcionários da OGW Brasil em um de seus treinamentos .................... 48
Figura 11 – Fluxograma básico do processo............................................................. 49
Gráfico 1 - Custos Fixos ............................................................................................ 28
Gráfico 2 - Custos Variáveis ...................................................................................... 29
Lista de Quadros
Quadro 1 – Identificação das Atividades com base nos departamentos ................... 51
Quadro 2 – Custos Diretos e Indiretos ...................................................................... 53
Quadro 3 – Custos Diretos ........................................................................................ 54
Quadro 4 - Bases de Rateio ...................................................................................... 56
Quadro 5 - Critérios de Rateio ................................................................................... 56
Quadro 6 - Atribuição dos custos aos Departamentos em percentual ...................... 57
Quadro 7 - Atribuição dos custos aos Departamentos em valores ............................ 58
Quadro 8 - Atribuição dos custos as atividades proporções de consumo ................. 59
Quadro 9 - Atribuição dos custos as atividades ........................................................ 61
Quadro 10 – Direcionadores de custo ....................................................................... 64
Quadro 11 - Apropriação dos custos aos serviços .................................................... 66
Quadro 12- Valores de consumo das atividades de acordo com os direcionadores de
custos ................................................................................................................. 71
Quadro 13 - Valor total dos custos indiretos por turma ............................................. 80
Quadro 14 - Custo total de cada serviço prestado .................................................... 82
Lista de Tabelas
Tabela 1 - Funcionários da Empresa OGW Brasil ..................................................... 47
SUMÁRIO
1 INTRODUÇÃO .............................................................................................................. 14
1.1 PROBLEMA DE PESQUISA .................................................................................................................. 15
1.2 PERGUNTAS DE PESQUISA ............................................................................................................... 15
1.3 OBJETIVOS ............................................................................................................................................. 16
1.3.1 Objetivo geral ............................................................................................................................ 16
1.3.2 Objetivos específicos ............................................................................................................... 16
1.4 JUSTIFICATIVA ....................................................................................................................................... 16
2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA ................................................................................ 18
2.1 ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA.......................................................................................................... 18
2.1.1 Objetivos da administração financeira ................................................................................... 19
2.1.2 Funções do administrador financeiro ..................................................................................... 21
2.2 HISTÓRICO DE GESTÃO DE CUSTOS .............................................................................................. 23
2.3 GESTÃO DE CUSTOS ........................................................................................................................... 24
2.4 CLASSIFICAÇÕES DOS CUSTOS ...................................................................................................... 25
2.4.1 Custos diretos ........................................................................................................................... 25
2.4.2 Custos indiretos ........................................................................................................................ 26
2.4.3 Custos fixos ............................................................................................................................... 27
2.4.3.1. Custo Semifixo.......................................................................................................................... 28
2.4.4 Custos variáveis ........................................................................................................................ 29
2.4.4.1. Custo Semivariável ................................................................................................................... 30
2.5 SISTEMAS DE CUSTEIO....................................................................................................................... 30
2.6 MÉTODOS DE CUSTEIO....................................................................................................................... 31
2.7 BREVE HISTÓRICO DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES .................................................. 32
2.8 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES .............................................................................................. 33
2.9 ETAPAS DE IMPLANTAÇÃO DO CUSTEIO ABC .............................................................................. 35
2.9.1 Identificação das atividades relevantes ................................................................................. 35
2.9.2 Atribuição dos custos as atividades ....................................................................................... 36
2.9.3 Identificação dos direcionadores de custos .......................................................................... 37
2.9.4 Atribuição dos custos das atividades aos produtos ou serviços ....................................... 38
3 ASPECTOS METODOLÓGICOS .............................................................................. 40
3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA ......................................................................................................... 40
3.2 CONTEXTO E PARTICIPANTES: QUEM VAI PARTICIPAR DA PESQUISA ................................ 41
3.3 PROCEDIMENTOS E INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS ................................................ 41
3.4 TRATAMENTO E ANÁLISE DOS DADOS........................................................................................... 42
4 ANÁLISE DOS DADOS .............................................................................................. 43
4.1 CARACTERIZAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO .......................................................................................... 43
4.1.1 Histórico da Empresa ............................................................................................................... 45
4.1.2 Produtos e Serviços ................................................................................................................. 45
4.1.3 Mercado atendido e perfil do consumidor ............................................................................. 46
4.1.4 Estrutura Organizacional e Funcional .................................................................................... 46
4.2 PROCESSO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇO .................................................................................... 48
4.3 PROPOSTA DE IMPLANTAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES .... 49
4.4 ETAPAS PARA A IMPLANTAÇÃO DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC ............... 50
4.5 IDENTIFICAÇÃO DAS ATIVIDADES RELEVANTES ........................................................................ 50
4.6 ATRIBUIÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES .................................................................................. 52
4.7 IDENTIFICAÇÃO DOS DIRECIONADORES DE CUSTOS............................................................... 64
4.8 ATRIBUIÇÃO DOS CUSTOS DAS ATIVIDADES AOS PRODUTOS OU SERVIÇOS .................. 66
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS ....................................................................................... 85
Referências ........................................................................................................................... 87
14
1 INTRODUÇÃO
Atualmente as pessoas estão em busca de capacitações profissionais para
proporcionar um futuro melhor para suas famílias, pois entendem que quanto mais a
pessoa se capacita, mais chances ela tem no mercado competitivo em que vivemos.
Por consequência, o mercado não está competitivo apenas para pessoas que
buscam se qualificar profissionalmente, mas também para as empresas que
oferecem esta capacitação. Por tais razões as empresas estão buscando métodos
de analisar e verificar suas vantagens competitivas com relação às demais
empresas do mesmo setor.
As empresas estão se preparando cada vez mais para a competitividade de
mercado, e criam planilhas gerenciais e métodos de analisar se suas atividades
estão de acordo com as necessidades dos consumidores, estes métodos de análise
se diferenciam conforme a necessidade das empresas, e são extremamente
importantes para as tomadas de decisão dos gestores, podendo influenciar
significativamente no resultado financeiro da empresa. As empresas se utilizam
destes métodos para verificar e analisar suas despesas e receitas e assim
identificam aonde se deve ter mais atenção ou dar mais ênfase na consecução de
seus resultados.
No ramo das empresas prestadoras de serviço, não é diferente, pois relatórios
gerenciais são fundamentais, tendo em vista que serão gerados dados e
informações, auxiliando no controle do processo de produção da atividade.
Neste contexto a gestão de custo é importante ferramenta para geração de
informações que auxiliarão na tomada de decisão da empresa. Neste sentido, o
custeio baseado em atividades (Activity Based Costing – ABC), é muito utilizado por
empresas prestadoras de serviço quando procuram formalizar o seu processo de
controle de custos.
De acordo com Nakagawa (1994, p. 41) o sistema ABC é “[...] uma
metodologia desenvolvida para facilitar a análise estratégica de custos relacionados
com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma empresa”.
As tomadas de decisões nas empresas é algo imprescindível para qualquer
avanço que a empresa fará, e para que esta tomada de decisão seja feita de forma
15
correta os gestores necessitam de dados e informações. Estes dados são fornecidos
através de relatórios no qual dará o suporte necessário para o que a empresa está
necessitando naquele momento.
O relatório de custos auxiliará nestas tomadas de decisões, em que os
gestores estarão analisando aonde são seus maiores custos, qual custo pode ser
diminuído, e qual é o custo de prestar o serviço de capacitação profissional em cada
região específica.
No momento em que a empresa necessita projetar seus orçamentos, sem o
apoio de um relatório de custos se torna difícil à tomada de decisão, tendo em vista
que sem este relatório os gestores terão apenas uma dedução, podendo calcular
erroneamente seus gastos, portanto, prejudicando a tomada de decisão.
Para empresas prestadoras de serviços, como é o caso da OGW Brasil
capacitações Ltda ME que oferece capacitação profissional voltada para o setor de
petróleo e gás, pode-se utilizar o custeio chamado ABC, que é o custeio com base
nas atividades. Segundo Nakagawa (1994, p 42) atividade é a combinação de
pessoas, materiais, tecnologias, métodos e seu ambiente com o objetivo de produzir
produtos ou serviços, podendo-se ainda dizer que a atividade pode assumir
característica de um simples processamento uma transação que são na maioria das
vezes materializadas através de documentos.
Do exposto, vê-se a importância de um sistema de custos utilizado pelas
empresas em virtude de proporcionar aos gestores informações gerenciais para a
tomada de decisão, em que a empresa terá ciência da real situação da mesma, e
assim poderá fazer projeções futuras.
1.1 PROBLEMA DE PESQUISA
Como implantar um custeio baseado em atividades (ABC) para a empresa
OGW Brasil?
1.2 PERGUNTAS DE PESQUISA
• Quais os principais conceitos aplicados na gestão de custos na
metodologia do Custeio Baseado em Atividades?
• Como elaborar o mapeamento das atividades da empresa OGW Brasil?
16
• Como distribuir os custos das atividades indiretas até as atividades diretas
da empresa OGW Brasil?
• Como efetuar a distribuição dos custos para os produtos/serviços?
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo geral
Propor a implantação do custeio baseado em atividades (ABC) para a
empresa OGW Brasil Capacitações Ltda ME.
1.3.2 Objetivos específicos
− Elaborar a revisão bibliográfica sobre os temas em estudo.
− Identificar as atividades relevantes;
− Atribuir os custos às atividades;
− Identificar os direcionadores de custos;
− Atribuir os custos das atividades aos serviços.
1.4 JUSTIFICATIVA
Com a alta competitividade entre as empresas, elas buscam maneiras de
analisar seus resultados de forma rápida e sucinta. Dessa forma, pode-se verificar a
importância dos métodos de custeio, na elaboração de relatórios gerenciais, que
possibilitem a analise e tomada de decisão cabível para a necessidade empresarial.
Percebendo a importância destes relatórios gerenciais, surgiu o interesse de
se elaborar um relatório de custos baseados em atividades, que auxiliará a empresa
OGW Brasil a controlar seus custos e ajudar na tomada de decisão dos gestores.
Em empresas de prestação de serviço, principalmente as de pequeno porte,
são praticamente inexistentes ferramentas que auxiliam os gestores na tomada de
decisão. Para estas empresas é fundamental um sistema de custos para analisar
seus resultados.
17
Ao implantar este método de custeio baseado em atividade, a empresa terá
uma real situação dos custos da empresa, os gestores saberão qual o custo do
serviço prestado, podendo eliminar custos desnecessários, e aumentar seu lucro.
A empresa OGW Brasil disponibilizou todas as informações necessárias para
a construção deste trabalho, e a acadêmica além de fazer parte do quadro funcional
da empresa, têm o período de um ano para montar e apresentar o seu projeto.
A elaboração deste trabalho é de extrema importância, pois ao implantar este
método de custeio a empresa estará se beneficiando competitivamente, e o
acadêmico além de conquistar um crescimento da formação acadêmica também terá
o crescimento profissional, aprendendo a montar um relatório de custos e auxiliando
nas tomadas de decisão.
18
2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA
Neste capítulo, serão abordados conceitos sobre da Administração financeira,
seus objetivos, entretanto, deve-se ressaltar que se dará maior ênfase à gestão de
custos baseado em atividades.
2.1 ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA
A administração é uma ciência histórica, e ao conceituar a administração
associamos as atividades de planejar, organizar, dirigir e controlar, porém estas são
algumas das características da administração, e pode-se analisar desde que época
são utilizados os métodos da administração.
Segundo Chiavenato (2010, p.32), “a teoria administrativa tem pouco mais de
cem anos de idade. Contudo, na longínqua antiguidade, ao redor de 5000 a.C., os
sumérios já utilizavam registros escritos a respeito das suas atividades comerciais e
governamentais.” Assim, desde os primórdios são utilizados meios administrativos,
mesmo sem a criação dos primeiros livros sobre a teoria administrativa, já era
aplicada.
Contudo, iniciou-se uma preocupação com as estruturas organizacionais
entre os anos de 1841 a 1925, e de acordo Chiavenato (2010, p.38) Henri Fayol,
expõe que toda empresa tem seis funções básicas, sendo elas: Financeira, técnica,
comercial, contábil, segurança e administrativa.
Dentre as funções citadas, a administração financeira tem por finalidade
buscar a rentabilidade da empresa com base no investimento inicial, identificando
qual o melhor modo de usar seus recursos, pois todos os resultados serão
observados pela administração financeira.
Segundo Gitman (2010, p.4), “administração financeira diz respeito às
atribuições dos administradores financeiros nas empresas. Os administradores
financeiros são responsáveis pela gestão dos negócios financeiros de organizações
de todos os tipos, financeiras ou não, abertas ou fechadas, grandes ou pequenas,
com ou sem fins lucrativos”.
Além de ser uma área de responsabilidades, também é uma área de estudos
conforme Assaf Neto (2011, p. 11) diz:
19
A Administração financeira é um campo de estudo teórico e prático que objetiva, essencialmente, assegurar um melhor e mais eficiente processo empresarial de captação (financiamento) e alocação (investimento) de recursos de capital. Nesse contexto, a administração financeira envolve-se tanto com a realidade operacional e prática da gestão financeira das empresas, assumindo uma definição de maior amplitude. [...] O estudo de finanças vem se ajustando aos diversos momentos da economia, e encontra seu maior desafio atualmente, diante das evidências de fim da era industrial e surgimento de uma era de informação e, mais adiante, de conhecimento.
Crepaldi (2002 p. 21) complementa, “a administração financeira lida com
decisões sobre planejamento a fim de atingir o objetivo de maximizar a riqueza dos
proprietários”.
Para Spiro (1990 p. 310), a linguagem comum da administração são as
finanças. Os objetivos, as metas e os planos da organização, são cada vez mais
apresentados e avaliados nesta linguagem, bem como a alocação de recursos, as
realizações e fracassos dos componentes organizacionais.
Diante disto, pode-se verificar o quão importante é a administração financeira
nas empresas, tendo em vista que são estas ferramentas que auxiliam na tomada de
decisão dos gestores, conforme diz Johnson (1986, p. 28):
A palavra “finanças” significa a ação de prover os meios de pagamento. Assim, as finanças incluem o planejamento financeiro, a estimativa de entradas e saídas de caixa, o levantamento de fundos, o emprego e a distribuição desses fundos e o seu controle financeiro para confrontar o que foi realmente executado com os planos originais. Graças a todos esses meios, a empresa pode tomar decisões mais adequadas. O termo administração financeira vai mais além. Além de providenciar para que as contas sejam pagas, torna-se necessário criar os meios para perpetuar a empresa e alcançar os lucros previstos pelos proprietários ou acionistas. Ou seja, providenciar os recursos para pagamento das contas e buscar maximizar o valor atual dos lucros futuros dos proprietários e acionistas.
A administração financeira serve de ferramenta para os gestores, para que
eles possam analisar a viabilidade e rentabilidade da empresa e cortar os gastos
desnecessários de suas atividades.
2.1.1 Objetivos da administração financeira
A administração financeira, assim como qualquer outra área da empresa,
também tem seu objetivo e se conduz por ele. Esta função é responsável pela
obtenção de fundos quando a empresa necessita potencializar os recursos através
de suas estratégias.
20
Segundo Sanvicente (1987, p. 21), “o objetivo básico implícito nas decisões
de administração financeira é a maior rentabilidade possível sobre o investimento
efetuado por indivíduos ou instituições caracterizados proprietários”.
A administração financeira vem se mostrando cada vez mais importante para
as empresas, e se caracteriza pelas mudanças. O aumento de sua importância se
traz devido as suas técnicas, métodos quantitativos de análise e estrutura que vêm
sendo ampliada. Chiavenato (2005, p. 9) complementa dizendo que:
A administração financeira está preocupada com dois aspectos importantes dos recursos financeiros: a rentabilidade e a liquidez. Isso significa que a administração financeira procura fazer com que os recursos financeiros sejam lucrativos e líquidos ao mesmo tempo. Na realidade, estes são os dois objetivos principais da administração financeira: o melhor retorno possível do investimento (rentabilidade ou lucratividade) e a sua rápida conversão em dinheiro (liquidez).
De maneira geral, o principal objetivo da administração financeira é aumentar
o valor de mercado do capital dos sócios, trazendo lucro para a empresa diante do
uso dos ativos.
Para tanto, faz-se necessário que os gestores da empresa extraiam
benefícios das informações financeiras, pois o setor financeiro passa por todas as
áreas da empresa. Ou seja, todas as áreas precisam de uma interação com a área
financeira, pela necessidade do estudo para até mesmo a liberação de recursos.
“A função financeira compreende os esforços despendidos objetivando a
formulação de um esquema que seja adequado à maximização dos retornos dos
proprietários das ações ordinárias da empresa, ao mesmo tempo em que possa
propiciar a manutenção de certo grau de liquidez”. (ARCHER E D’AMBROSIO, 1969,
p. 367).
Em outras palavras BRAGA (1989, p. 31) diz que o objetivo principal de cada
empresa é “maximizar a riqueza de seus proprietários. Essa riqueza é representada
pelo valor de mercado da empresa, ou seja, pelo preço que seria alcançado na
venda dos direitos de participação no seu capital social”.
Contudo, o objetivo da administração financeira se baseia na aquisição da
lucratividade máxima para a empresa sem deixar de se preocupar com a liquidez,
pois quanto maior sua liquidez, mais folga a empresa terá para pagar suas contas.
Por isto que as empresas vêm valorizando e se preocupando a cada dia com a sua
21
situação financeira. A obtenção e distribuição dos lucros é constante, a fim de
manter e aumentar o sucesso financeiro da empresa.
Muitas são as funções exercidas pelo profissional do setor financeiro, as quais
serão detalhadas na próxima seção.
2.1.2 Funções do administrador financeiro
Para a sobrevivência da empresa e seu sucesso, faz-se necessário um gestor
financeiro para desenvolver e fiscalizar as funções essenciais da área financeira, a
fim de atingir seu principal objetivo que é a obtenção de lucro para seus sócios.
De acordo com Gitman (2010, p. 4), “o administrador financeiro está mais
ativamente envolvido com o desenvolvimento e a implantação de estratégias
empresariais que têm por objetivo o ‘crescimento da empresa’ e a melhoria de sua
competitividade”.
Sanvicente (1987, p. 17), nos mostra de forma diferente o modo de identificar
um administrador financeiro dizendo que:
Em termos gerais, o que chamamos de administrador financeiro, qualquer que seja o título específico de seu cargo – diretor financeiro, tesoureiro, controlador, vice-presidente de finanças, gerente financeiro, etc. – é o indivíduo ou grupo de indivíduos preocupados com a obtenção de recursos monetários para que a empresa desenvolva as suas atividades correntes e expanda a sua escala de operações, se assim for desejável, e a análise da maneira (eficiência) com a qual os recursos obtidos são utilizados pelos diversos setores e nas várias áreas de atuação da empresa.
É através das demonstrações financeiras que o administrador financeiro pode
ser avaliado na empresa em que atua. Conforme Gitman (2010, p. 11), os
administradores financeiros tomam as decisões de investimento e de financiamentos
e é com base nelas que determinam a combinação e os tipos de financiamentos
usados pela empresa.
Na figura 1, estão especificadas as funções do administrador financeiro em
relação ao balanço patrimonial:
22
Figura 1 - Atividades do Administrador Financeiro
Fonte: Adaptado de Gitman (2002, p.14).
Em relação à análise e planejamento financeiro, Gitman (2002, p. 14) explica
que o gestor financeiro é o responsável por transformar os dados financeiros e
conduzir a um monitoramento da situação da empresa, ele deve decidir através das
avaliações realizadas se há necessidade de aumentar a produção da empresa.
As decisões de investimentos consiste em destinar os recursos financeiros
para aplicação nos ativos, Gitman (2002, p. 14) diz que o administrador financeiro
deve fixar e manter cada tipo de ativos circulante em bom nível, assim a empresa
consegue pagar as contas em curto prazo.
Braga (1989, p. 34), fala que as decisões de investimento em que os
investimentos em novos ativos fixos têm efeitos prolongados e uma decisão
inadequada pode comprometer o futuro da empresa. Já partindo para a decisão de
financiamento o mesmo explica que “as decisões de financiamento visam montar a
estrutura financeira mais adequada às operações normais e aos novos projetos a
serem implantados na empresa”.
Na decisão financeira, de acordo com Hoji (2007, p.8), o administrador
financeiro decide entre as condições de financiamento a curto e longo prazo e a
estrutura do capital, e também a captação dos recursos para financiar os ativos
correntes e não corrente.
O papel do gestor financeiro é destinar os recursos financeiros para aplicar
nos ativos, cuidando com os riscos do capital investido. O mesmo também deverá
fixar e manter um nível satisfatório do ativo circulante para cobrir os passivos de
curto prazo.
23
A decisão tomada pelo gestor da administração financeira é muito importante,
pois serão elas que farão com que a empresa obtenha o sucesso esperado.
Na próxima seção será apresenta um breve histórico sobre a gestão de
custos.
2.2 HISTÓRICO DE GESTÃO DE CUSTOS
A partir do processo histórico da gestão de custos pode-se entender o quanto
ela é importante para as empresas. Logo, não se deve perder de vista que, possuir
um sistema de controle e planejamento para avaliação do desempenho da empresa,
ajuda de forma significativa nas tomadas de decisão dos seus gestores.
No que tange a contabilidade de custos, BORNIA (2010, p. 11) revela que:
“A contabilidade de custos surgiu com o aparecimento das empresas industriais (Revolução Industrial) com o intuito de determinar os custos dos produtos fabricados. Antes disso, os artigos normalmente eram produzidos por artesãos que, via de regra, não constituíam pessoas jurídicas, e praticamente só existiam empresas comerciais, as quais utilizavam a contabilidade financeira basicamente para a avaliação do patrimônio e apuração do resultado do período.”
Sendo assim, foi nos primórdios do capitalismo, com as primeiras empresas
industriais, que iniciou a contabilidade de custos, obtendo maior importância, à
medida que os processos produtivos se tornavam mais complexos.
Com o passar do tempo à contabilidade de custos evoluiu para a gestão de
custos. Assim, ampliou sua área de estudo. A cada dia a gestão de custos se tornou
mais importante para administração financeira, conforme revela Rocha (2007, p.7):
O clássico Custo Padrão, nascido na segunda metade do Século XIX para planejamento e controle de custos de produtos de longo ciclo de vida, tende a ser substituído, no Século XXI, pelo Custo Alvo. O clássico custo unitário médio do produto, apurado a cada período contábil – cuja existência os fundamentalistas sempre negaram – tende a ser substituído pelo custo total do produto ao longo de todo o seu – agora curto – ciclo de vida. [...] À clássica e limitada visão dos custos da empresa, a Gestão Estratégica de Custos soma a análise de custos da cadeia de valor e a gestão de custos interorganizacionais. Daí surge uma nova unidade de natureza econômico-contábil ainda carente de estudos e pesquisas. À clássica demonstração de custos por natureza e por centros de custos, a Gestão Estratégica de Custos acrescenta o reporte de custos por atividades, separando as que adicionam das que não adicionam valor. Da clássica e limitada visão dos custos apenas da empresa passa-se à análise do custo dos principais concorrentes. Vê-se, portanto, que a Gestão Estratégica de Custos configura-se como um novo e promissor campo para pesquisas.
24
Viceconti e Neves (1998, p.4) complementam dizendo que a contabilidade de
custos foi se transformando conforme as décadas e deixou de fornecer apenas
informações para avaliação dos estoques e apuração do resultado, passando a
auxiliar no controle de tomada de decisão.
Com o passar do tempo, vê-se que a gestão de custos foi conquistando ainda
mais importância e confiança, pois os gestores foram vendo o quanto os relatórios
de custos eram confiáveis e de grande auxilio para a tomada de decisão.
2.3 GESTÃO DE CUSTOS
As empresas estão cada vez mais buscando ferramentas para que seus
gestores tenham facilidade de obter as informações necessárias para acertar nas
suas escolhas. A Gestão de custos busca trazer informações, com relatórios
imediatos e de confiança para as tomadas de decisão dos gestores.
Conforme Horngren, Foster e Datar (2000, p. 21), “o gerenciamento de custos
é o conjunto de ações que os gestores tomam para satisfazer os clientes enquanto
continuamente reduzem e controlam os custos”.
Leone (1983, p. 26) complementa afirmando que as ações que acumula,
organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, estoques e serviços, é a
função financeira, que procura distribuir o lucro, controlando as operações e
auxiliando na tomada de decisão.
Uma empresa que têm um eficiente controle de custos terá sucesso no
desempenho de seus negócios, pois é por este controle que serão feitas análises da
real situação da empresa, apresentando os gastos desnecessários para que os
gestores possam tomar medidas adequadas, e assim atinjam bons resultados. Os
dados que são informados por este controle é confiável e atualizado, assim é
possível ter as informações necessárias para tomar a decisão correta.
Segundo Santos (1990, p. 19), na atualidade, as empresas têm vários
concorrentes vendendo o mesmo produto, a administração da empresa precisa se
carregar de informações, como política de preços, margem de contribuição, margem
de lucros, relação custo-benefício, analisar a estrutura de custos fixos, entre outras
variáveis a fim de tirar maior proveito no que tange à maximização de resultados
para que os objetivos de curto, médio e longo prazo sejam alcançados.
25
Para Megliorini (2007, p. 1), “Os custos de uma empresa resultam da
combinação de diversos fatores, entre os quais: a capacitação tecnológica e
produtiva relativa a processos, produtos e gestão; o nível de atualização da estrutura
operacional e gerencial; e a qualificação da mão de obra.”, este é o conceito de
custos.
Há uma série de variáveis no qual refletem os custos, estas variáveis são
internas e externas, em que as internas são os comportamentos e atitudes e as
externas, o nível da demanda e o preço do insumo.
Leone (2000, p. 9) explica que quando a empresa acumula os custos e
organiza as informações, pretende atingir três objetivos: determinar o lucro da
empresa, controlar as operações e auxiliar na tomada de decisão.
Assim, a gestão de custos tem a função de influenciar na determinação do
lucro, na verificação dos processos, no controle de produção e é importante para
auxiliar no momento da tomada de decisão, tendo um embasamento para verificar
qual a decisão seguir para obter o melhor resultado.
Na próxima seção serão apresentadas as classificações dos custos.
2.4 CLASSIFICAÇÕES DOS CUSTOS
Os custos advindos de uma empresa prestadora de serviços, assim como em
outras empresas, estão ligados às dificuldades financeiras e não financeiras
envolvidas durante o processo de produção de serviço. Para Zucchi (1992, p.11),
custo é: “qualquer gasto voluntário feito pela empresa para elaboração de seus
produtos”.
A classificação dos custos é bastante importante para as tomadas de decisão.
Os custos podem ser classificados em custos diretos e custos indiretos, e custos
fixos e custos variáveis.
2.4.1 Custos diretos
Os custos diretos, conforme Zucchi (1992, P.19), “referem-se a materiais ou
serviços cuja quantidade empregada no serviço pode ser identificada, bastando que
exista uma medida de consumo”. Para a apropriação dos custos diretos aos
26
produtos, em que são objetivamente identificados, não há necessidade de utilização
de critério de rateio.
A apropriação de um custo ao produto se da pelo que o produto consome,
como a matéria prima (embalagens, quilogramas de matérias, etc.), e também a mão
de obra direta, calculando pela quantidade de horas trabalhadas e a força exercida.
Segundo Santos (1990, p.26) “Matérias-primas correspondem aos materiais
diretamente aplicados para a obtenção de um produto final”.
Megliorini (2007, p. 9) complementa dizendo que “a matéria-prima classificada
como custo direto corresponde aos materiais cujo consumo pode-se quantificar no
produto. Se não for possível identificar a quantidade aplicada ao produto, o material
passa a ser apropriado como custo indireto”.
Santos (1990, p.26) conceitua a mão de obra direta dizendo “A mão de obra
direta, bem como os respectivos encargos sociais podem ser claramente
identificados como o volume operacional de atividade”.
De modo geral, Megliorini (2007, p. 9) diz que a mão de obra direta
corresponde aos funcionários que atuam diretamente na produção do produto final,
cujo tempo de trabalho pode ser identificado no produto.
Pode-se afirmar que de forma geral, outros elementos de custos que tiverem
como ser medidos no consumo no produto, também são custos diretos, pois não há
necessidade de rateio.
O custo direto se refere à relação do custo e produto concluído, é apropriado
ao produto concluído de maneira objetiva, possuindo ligação direta com cada
produto, facilitando a identificação e alocação.
2.4.2 Custos indiretos
“Os custos indiretos são aqueles que complementam uma atividade,
incorridos de forma indireta ou geral, beneficiando, dessa maneira, todos os bens ou
serviços produzidos ou prestados.” (SANTOS, 1990, p. 26).
Bornia (2010, p. 21) complementa afirmando que “Os custos indiretos não
podem ser facilmente atribuídos às unidades, necessitando de alocações para isso.
[...] As alocações causam a maior parte das dificuldades e deficiências dos sistemas
27
de custos, pois não são simples e podem ser feitas por vários critérios”, ou seja, os
custos indiretos não são alocados diretamente a produtos ou serviços, pois são
dificilmente identificados dentro dos custos incorridos.
De acordo com Megliorini (2007, p. 9), os custos indiretos são apropriados
aos produtos e funções de uma base de rateio, e esta base deve guardar uma
relação próxima entre o custo indireto e o produto. No geral, são definidos como
base de rateio, por exemplo, a quantidade de horas em que o empregado trabalhou,
o período em que foi utilizado as máquinas na fabricação do produto, e a quantidade
de quilograma de matéria-prima utilizada. Outro exemplo de custos indireto é a
energia elétrica, no qual seu rateio será feito através das horas utilizadas das
máquinas, considerando que o consumo de energia desses produtos tenha uma
relação de causa e efeito muito próxima dessas horas.
Os custos indiretos são reincidentes dentro do processo de produção, porém
precisam ser adaptados aos produtos através de rateios, pois é impossível identificar
o custo a ser destinado a cada produto se não for utilizado um critério de rateio.
Alguns exemplos de custos indiretos são mão de obra indireta, peças de
manutenção, aluguel, etc.
Na percepção de Horngren, Foster e Datar (2000, p.20) custos indiretos são:
Os custos que estão relacionados a um determinado objeto de custo, mas não podem ser identificados com este de maneira economicamente viável (custo efetivo). Os custos indiretos são alocados ao objeto de custo através de um método de alocação de custo denominado rateio.
Do exposto, pode-se inferir o custo indireto como todo aquele que não
tem ligação direta com o produto ou serviço oferecido, e necessitam de critérios e
métodos de rateio para serem pertinentes ao produto ou serviço.
Na próxima seção serão apresentados os custos fixos e custos variáveis,
tratando da relação do volume de materiais ou serviços empregados na produção.
2.4.3 Custos fixos
Os custos fixos são aqueles que não conduzem as variações quantitativas do
volume de produção e não se alteram com o aumento ou diminuição da produção.
No dizer expressivo de Bornia (2010, p. 19) “Os custos fixos são aqueles que
independem do nível de atividade da empresa no curto prazo, ou seja, não variam
com alterações no volume de produção”.
28
Santos (1990, p.30) assinala ainda que, custos e despesas fixas: “São
aqueles que independem do volume de produção ou venda. Representam a
capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou
serviços”.
Os custos fixos são os decorrentes da manutenção da estrutura de produção
da empresa, independente de quantidade que venha a ser produzida dentro do limite
da capacidade instalada.
O comportamento do custo fixo é apresentado no gráfico 1, conforme vê-se
abaixo:
Gráfico 1 - Custos Fixos
Fonte: Adaptado de Megliorini (2007, p.10).
A partir do gráfico 1, vê-se que independente da quantidade produzida o custo
permanece o mesmo.
Pode-se exemplificar o custo fixo como o aluguel, onde ocorre período após
período sem variações ou suas variações não ocorrem com a alteração da
quantidade produzida em períodos iguais.
2.4.3.1. Custo Semifixo
Na percepção de Megliorini (2007, p. 13), além do custo fixo há uma
subclassificação chamada de custo semifixo:
Os custos semifixos são os elementos de custos classificados como fixos mas que se alteram em decorrência de mudanças na capacidade de produção instalada. [...] Em qualquer volume de produção de 0 a 10 toneladas, os custos fixos se mantêm iguais em períodos de produção, passando a fabricar 15 toneladas de produto, talvez tenha de alugar outro galpão, adquirir novas máquinas, contratar mais funcionários, etc. Os custos fixos para esta capacidade serão maiores e permanecerão constantes nesse novo patamar. Se ocorrer outro aumento da capacidade, o processo
29
se repetirá. Assim, os custos fixos crescem em patamares. O oposto também ocorre: quando a capacidade de produção é reduzida, o mesmo ocorre com os custos, cuja reprodução se da em patamares.
Sendo assim, pode-se afirmar que mesmo tendo os custos fixos previstos,
haverá uma alteração de acordo com a produção efetuada, ou seja, se houver
produção fora do previsto certamente o custo fixo se alterará.
Na próxima seção serão apresentados os custos variáveis e semivariáveis.
2.4.4 Custos variáveis
Os custos variáveis são aqueles que, em oposição aos custos fixos, seguem
as variações quantitativas do volume de produção, e não existem quando não há
produção. Eles estão intimamente ligados à produção, isto significa que como
aumento do nível de atividade da empresa, os custos variáveis acompanham o
crescimento, por exemplo, a matéria-prima, conforme explica Bornia (2010, p. 19).
Segundo Santos (1990, p.29), os custos variáveis “São aqueles que estão
diretamente relacionados com o volume de produção ou venda”. São os custos que
variam de acordo com a produção e a quantidade produzida em um período.
Neste mesmo contexto, Megliorini (2007, p. 11) completa dizendo que os
custos variáveis são aqueles que aumentam ou diminuem de acordo com o volume
produzido. Como o exemplo da matéria-prima (quanto mais produz, maior a
necessidade e consequentemente maior o custo).
No gráfico 2 é representado o comportamento dos custos variáveis.
Gráfico 2 - Custos Variáveis
Fonte: Adaptado de Megliorini (2007, p.10).
30
A partir do gráfico 2, vê-se que conforme a quantidade produzida aumenta o
custo variável acompanha este crescimento, ou seja, quanto mais se produz, maior o
custo variável do produto.
O custo variável pode ser exemplificado pela matéria prima, pois a mesma
será utilizada de acordo com a produção, ou seja, se for fabricado produtos, a
matéria-prima terá um custo variável, porém se não houver produção, não haverá
utilização da mesma.
2.4.4.1. Custo Semivariável
Megliorini (2007, p. 13) apresenta o conceito de custo semivariável:
Os custos semivariáveis são os elementos de custos que possuem, em seu valor, uma parcela fixa e outra variável, isto é, têm um comportamento de custo fixo até certo momento e depois se comportam como custo variável. Bons exemplos desse tipo de custo são a energia elétrica e água. Quando não há utilização desses recursos ou o consumo fica abaixo de um valor mínimo estipulado pelas companhias de fornecimento de energia e água, paga-se uma taxa fixa (custo fixo). À medida que a utilização desses recursos cresce com o aumento da produção, o valor da conta se eleva (custo variável).
Desta forma, vê-se que o custo variável dependerá do volume da produção,
pois quanto mais se utiliza os recursos, maior será o valor a ser pago, como o
exemplo da energia elétrica, se não usada terá uma taxa fixa, e se utilizada de forma
exagerada, também terá seu custo variável elevado.
Na próxima seção, veremos quais os métodos de custeios que existem e
quais auxiliam nas tomadas de decisão de uma empresa prestadora de serviços.
2.5 SISTEMAS DE CUSTEIO
Cada vez mais, as empresas buscam sistemas de custeio adequados a suas
necessidades, tamanha a sua importância, pois é partir do sistema que serão
analisados aspectos como à qualidade, preço e confiabilidade do serviço prestado.
Os sistemas de custos funcionam como um centro processador de informações, que colhe, ou recebe, dados monetários e não monetários, externos e internos, organiza-os e analisa-os, gerando informações gerenciais de custos, destinadas a auxiliar os vários níveis de gestão empresarial a se desincumbirem de suas funções e responsabilidades. (LEONE, 1971, p.443).
31
Os sistemas de custos contribuem para melhorar o processo de gestão da
empresa, e possui grande importância desde o seu planejamento até a sua
execução e controle.
A análise de um sistema de custos pode ser efetuada sob dois pontos de vista.
Primeiramente, podemos ver se o tipo de informação gerada é adequado para as
necessidades da empresa e quais as informações que serão importantes e que
deveriam ser fornecidas. A relevância das informações depende da sua finalidade, e
o que é importante para uma decisão pode não ser para outra. O outro ponto de
vista diz respeito à parte operacional, como os dados são processados para a
obtenção das informações, diz Bornia (2010, p.30).
Portanto, a definição do sistema de custo que será utilizado, deve ser definido
pelas necessidades da empresa, onde o responsável pela gestão de custos
identificará o melhor método a ser implantado.
Cabe ressaltar que a forma de acumulação dos custos ao Sistema de custos
é realizada via um método de custeio que deve ser escolhido de antemão pelo
responsável pela gestão de custos. Portanto, pode-se inferir que o sistema de custos
é uma ferramenta de gestão mais ampla da qual o método de custeio faz parte.
Desta forma, na próxima seção será discutido o método de custeio.
2.6 MÉTODOS DE CUSTEIO
Os métodos de custeio determinam a forma de valorização do objeto do
custeio. Martins e Rocha (2010, p. 44), definem os métodos de custeio como:
O estudo dos métodos de custeio, dos sistemas de acumulações de custos e dos seus critérios de valorização diz respeito ao exame e a análise das várias alternativas, válidas e corretas, de mensuração do custo e da lucratividade individual dos produtos. Conhecendo e entendendo essas alternativas de calcular o custo dos produtos, os gestores podem identificar, em certas circunstâncias, aquela que melhor atende à sua necessidade de informação para tomar decisões.
Megliorini (2007, p. 2) complementa explicando que existem diferentes tipos
de custeios, que são utilizados de acordo com o objetivo que se deseja alcançar,
são eles: custeio por absorção, custeio pleno, custeio variável e custeio ABC, entre
outros.
32
Os métodos de custeio são definidos conforme a necessidade da empresa, e
deve ser definido para que seja trabalhado com base no que se deseja alcançar.
Megliorini (2007, p. 2) divide os métodos de custeio em métodos de custeio
tradicionais e contemporâneos, onde os métodos tradicionais estão o custeio por
absorção, custeio pleno, e custeio variável, pois todos tem relação com o conceito
de que o comportamento dos custos varia de acordo com a quantidade fabricada, ou
seja, custeio baseado em volume. Diferente do custeio contemporâneo, que, com
novas abordagens, têm sido elaborados para aplicações específicas, com destaque
para o custeio ABC.
Existem vários métodos de custeio, porém neste trabalho será abordado o
Custeio Baseado em Atividades (ABC), conforme se pode acompanhar a seguir.
2.7 BREVE HISTÓRICO DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
Nakagawa(1994, p. 41), afirma que segundo alguns autores, o método de
custeio baseado em atividades já era conhecido e usado desde o início de 1900.
Outros registros históricos mostram que o custeio ABC já era bastante conhecido e
usado na década de 60.
Todavia Megliorini (2007, p. 151), afirma que o processo histórico do custeio
baseado em atividades se iniciou na década de 80, onde as empresas precisavam
se modificar e se adequar a um mundo cada vez mais competitivo.
Bornia (2010, p. 108) em síntese com a afirmação anterior explica a
necessidade de um novo método de análise de custos, em que na década de 80 as
empresas relacionadas à indústria de automação tinham grandes dificuldades na
venda seus produtos, e seus gerentes viam a necessidade de automatização dos
processos, mas não conseguiam justificar o grande investimento necessário. Porém,
mesmo com o alto investimento foi decidido pela automação, mesmo quando a
análise dos custos mostrava o caminho contrário, devido alguns fatores intangíveis
que não eram contabilizados como o aumento da qualidade pela maior padronização
e aumento da flexibilidade.
Posterior ao conhecimento da história do custeio baseado em atividades
pode-se entender o quanto ele é importante para o desenvolvimento dos sistemas
de custos para as empresas, devido a grande concorrência e a necessidade de um
33
diferencial competitivo. Com isso, será apresentado na próxima seção o que é o
custo baseado em atividades.
2.8 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
“O custeio baseado em atividades, conhecido como ABC (Activity Based
Costing), é uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as
distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.” Afirma Schier
(2006 p.109). Esse rateio arbitrário era decorrente dos métodos de rateios
tradicionais.
Megliorini (2007, p. 152) complementa dizendo que “a proposta do custeio
ABC é apropriar os custos indiretos às atividades, pois, são elas as geradoras de
custos”. Nakagawa (1994 p.40) complementa afirmando que “trata-se de uma
metodologia desenvolvida para facilitar a análise estratégica de custos relacionados
com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma empresa”.
Bornia (2010, p. 111) explica que “a ideia básica do ABC é tomar os custos
das várias atividades da empresa e entender seu comportamento, encontrando
bases que representem as relações entre os produtos e essas atividades.” No
custeio ABC, a empresa deve se dividir em atividades para gerenciar os custos, e
deve distribuir os custos para outros objetos de custos tais como produtos ou
serviços.
O custeio baseado em atividades tem por principal objetivo o controle dos
custos e frisa apropriação dos custos indiretos. De acordo com Ching (1997, p. 41),
“ABC é um método de rastrear os custos de um negócio ou departamento para as
atividades realizadas e de verificar como estas atividades estão relacionadas para a
geração de receitas e consumo de recursos”. Nakagawa (1994, p. 30) complementa
afirmando que tem como objetivo facilitar a mudança de atitudes dos gestores de
uma empresa, a fim de que estes, paralelamente à otimização de lucros para os
investidores, busquem também a otimização do valor dos produtos para os clientes
(internos e externos).
De acordo com Martins e Rocha (2010, p. 143), “Do ponto de vista do ABC, a
atividade é uma boa unidade de análise de custos porque: (a) não é tão ampla
34
quanto funções departamentais que, geralmente, constituem-se em centros de
custos e (b) não é tão restrita quanto as tarefas.”
Bornia(2010, p. 112) acrescenta:
O custeio baseado em atividades pressupõe que as atividades consomem recursos, gerando custos, e que os produtos usam tais atividades, absorvendo seus custos. Assim, os procedimentos do ABC consistem em seccionar a empresa em atividades, supondo-se que as mesmas gerarão os custos, calcular o custo de cada atividade, compreender o comportamento dessas atividades, identificando as causas dos custos relacionados com elas, e em seguida, alocar os custos aos produtos de acordo com as intensidades de uso.
De acordo com o que foi apresentado, pode-se verificar na figura 2 o
processo do custeio ABC.
Figura 2 - Modelo de custeio ABC
Fonte: Martins e Rocha (2010, p. 143).
Conforme ilustrado na figura 7, as atividades são geralmente desempenhadas
em departamentos diferentes. O custeio baseado em atividades tem uma visão dos
departamentos da empresa, portanto o primeiro desenvolvimento a ser realizado é a
identificação dos processos, e a análise do mesmo.
O custeio baseado em atividades é utilizado como ferramenta de gestão,
mesmo que algumas empresas não á vejam desta forma. Shank e Govindarajan
(1997, p. 228) afirmam que “Ao considerar o custeio baseado em atividades de uma
perspectiva da gestão estratégica de custos, o ABC é visto como ferramenta
financeira muito útil da gestão estratégica”.
O custeio baseado em atividades, se destaca dos demais sistemas de custos
por identificar as atividades que utilizam os recursos e distribuir os custos de acordo
com os departamentos. Este sistema permite controlar os custos e o desempenho
da empresa, isto ajudará os gestores para tomadas de decisão importantes, que
podem resultar no sucesso da empresa.
Nas próximas seções serão abordadas as etapas de implantação do Custeio
ABC.
35
2.9 ETAPAS DE IMPLANTAÇÃO DO CUSTEIO ABC
“A proposta do custeio ABC é apropriar os custos indiretos às atividades, pois,
conforme a filosofia por ele apregoada são elas as geradoras de custos.”
(MEGLIORINI, 2007, p. 152). Nas próximas seções serão apresentadas as etapas
necessárias para implantação do método de custeio por atividades, em que Martins
(2003) propõe as seguintes etapas para a implementação do sistema de custeio
ABC:
a) Identificação das atividades relevantes;
b) Atribuição dos custos às atividades;
c) Identificação dos direcionadores de custos;
d) Atribuição dos custos das atividades aos produtos ou serviços.
A seguir será detalhada cada uma das etapas.
2.9.1 Identificação das atividades relevantes
A etapa de identificação das atividades, para Kaplan e Cooper (1998, p.109),
consiste em:
Desenvolver o dicionário de atividades (identificação das atividades): no desenvolvimento de um sistema ABC, a organização identifica inicialmente as atividades executadas, as quais são descritas por verbos e seus objetos associados: programar produção, transferir materiais, comprar materiais, lançar novos produtos, melhorar produtos já existentes, entre outros. Essa identificação gera um dicionário que permite o relacionamento e a definição de cada atividade executada.
Segundo Martins (2003), uma atividade é uma ação que utiliza de diversos
recursos como: humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para gerar os bens e
serviços. As atividades são necessárias para a finalização de um processo, que
ligam uma atividade a outra.
Nakagawa (1994, p. 47), complemente dizendo que quando se usa o custeio
ABC para pesquisar a identificação dos custos com atividades, constata-se que
sempre se terá como foco central a análise de atividades e esta se inicia com a
elaboração de uma matriz de atividades e registro de seus respectivos tempos.
Nesta etapa inicial concentra-se a prioridade nas atividades que as pessoas
realizam. Deve-se, portanto, “sumarizar as atividades e listá-las num relatório
36
(espécie de dicionário de atividades) para que haja uma definição delas comum para
toda a organização” (CHING, 1997, p. 90).
Megliorini (2007, p. 152), explica que “as atividades podem ser ações ou
trabalhos específicos realizados com o objetivo de converter recursos em produtos
ou serviços. Resultam do emprego combinado de recursos como pessoas, materiais,
tecnológicos e financeiros”.
De acordo com o que o autor acima afirma, pode-se analisar na figura 3 como
identificar as atividades na empresa.
Figura 3 – Identificação de atividades
Fonte: Megliorini (2007, p. 152)
Deve-se analisar cada departamento e suas receptivas atividades e após sua
identificação, deverá atribuir os custos as atividades, conforme vê-se na próxima
seção.
2.9.2 Atribuição dos custos as atividades
Na segunda etapa, a atribuição dos custos às atividades, que de acordo com
Ching (1997, p. 91), “com base na lista de atividades e nas despesas da área aberta
por item de despesa, este passo irá explicar como rastrear as despesas para as
atividades para se chegar por fim ao custo de cada atividade”.
Assim, será determinado conforme cada atividade da empresa quanto tem de
gastos. De acordo com a coleta de informações geradas pelo setor financeiro e
contábil, é preciso mapear os gastos e determinar os geradores de custos, para
alocá-los às atividades (KAPLAN; COOPER, 1998).
Martins (2003) afirma que a atribuição dos custos às atividades deve ser feita
da forma mais criteriosa possível, de acordo com a seguinte ordem de prioridade:
Alocação Direta: quando existe uma identificação clara, direta e objetiva de alguns
itens de custos. Alguns exemplos são com salários, depreciação, material de
consumo, entre outros; Rastreamento: é uma alocação com base na identificação da
37
relação de causa e efeito entre a ocorrência da atividade e a geração dos custos.
Essa relação é expressa através de direcionadores de custos de primeiro estágio,
também conhecidos como direcionadores de custos de recursos; Rateio: é realizado
apenas quando não há possibilidade de utilizar nem a alocação direta nem o
rastreamento; porém deve-se ter em mente que, para fins gerenciais, rateios
arbitrários não devem ser feitos.
Após a atribuição dos custos as atividades, deve-se identificar os
direcionadores de custos, conforme é apresentado na próxima seção.
2.9.3 Identificação dos direcionadores de custos
Na terceira etapa, são identificados os direcionadores de custos produtos.
Conforme Kaplan e Cooper (1998, p. 109), “esta é a etapa mais importante, visto
que deve identificar os produtos, serviços e clientes, o que permite tornar as
atividades mais eficientes e calcular a adequada remuneração da organização”.
De acordo com Bornia (2010, p. 117), “Para a distribuição dos custos das
atividades aos produtos, o ABC utiliza o conceito de direcionadores de custos, os
quais podem ser definidos como aquelas transações que determinam os custos das
atividades”.
“Direcionador de custos é o fator que determina o custo de uma atividade.
Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o
direcionador é a verdadeira causa de seus custos” (MARTINS, 2003 p. 96). Existem
dois tipos de direcionadores de custos, os direcionadores de custos de recursos e os
direcionadores de custos de atividades.
Os Direcionadores de custos de recursos identificam como as atividades
consomem os recursos e ajudam a custear as atividades, ou seja, mostram a
relação entre os recursos gastos e as atividades (MARTINS, 2003).
Os Direcionadores de custos de atividades apontam como os produtos
“absorvem” atividades e ajudam a custear produtos, ou seja, indicam a relação entre
as atividades e os produtos (MARTINS, 2003).
Megliorini (2007, p. 153) afirma que pode-se utilizar dois estágios para os
direcionadores de custos, são estes, os direcionadores de recursos que identificam
38
como as atividades utilizam os recursos, e os direcionadores de atividades que
identificam os objetos de custeio que consomem as atividades.
Na figura 4, apresentam-se alguns exemplos de direcionadores de custos.
Figura 4 – Exemplos de direcionadores de custos.
Fonte: Megliorini (2007, p. 153)
Ao identificar os direcionadores de custos, de acordo com as atividades e
seus respectivos departamentos, serão atribuídos os custos das atividades aos
produtos e serviços.
2.9.4 Atribuição dos custos das atividades aos produtos ou serviços
A última etapa abrange a atribuição dos custos das atividades para os objetos
de custos. Para Martins, (2003), esta etapa consiste em custear os produtos ou
serviços prestados, uma vez que os custos, as despesas e as atividades relevantes
já foram identificados, bem como seus direcionadores de recursos e direcionadores
de atividades.
Para Kaplan e Cooper (1998, p.109), “a ligação entre atividade e objetos de
custos como produtos, serviços e clientes, é feita por meio de geradores de custo da
atividade. Um gerador de custo da atividade é uma medida quantitativa do resultado
de uma atividade”.
Para realizar o cálculo dos custos das atividades, é relacionado à distribuição
primária do método dos centros de custos. “O critério para esta distribuição é a
distribuição dos custos deve representar o consumo dos insumos pelas atividades
da melhor maneira possível” (BORNIA 2010, p. 115).
De acordo com Nakagawa (1994, p. 50), “os atributos servem, para revelar
importantes características dos elementos de custos, mostrando se eles são fixos ou
39
variáveis, diretos ou indiretos, evitáveis ou inevitáveis”, o autor completa afirmando
que estes atributos são muito úteis e revelam o impacto das mudanças na maneira
como as atividades são desenvolvidas.
A atividade é mais detalhada do que o centro de custos, com isso, em alguns
casos, no olhar do centro de custos é custo indireto, porém nas atividades é custo
direto. Um exemplo é um funcionário que executa várias atividades, porém está
dentro de um centro de custos. “Quanto mais detalhadas forem as atividades mais
difícil e subjetivo será o cálculo dos custos das mesmas.” (BORNIA, 2010, p. 116).
De acordo com a figura 5, pode-se analisar como serão realizadas as
atribuições dos custos das atividades aos produtos ou serviços.
Figura 5 – Exemplos de atribuições dos custos das atividades aos produtos e serviços.
Fonte: Megliorini (2007, p. 156).
A partir desta atribuição é possível verificar como serão analisados os
direcionadores e seus respectivos produtos e serviços. Para a implantação do
método de custeio ABC é necessário seguir as etapas descritas acima. Após
apresentar as fases para implantação do método de custeio baseado em atividades,
destacam-se no próximo tópico os aspectos metodológicos.
40
3 ASPECTOS METODOLÓGICOS
A finalidade deste capítulo é apresentar o referencial metodológico
empregado neste trabalho, através da empresa OGW Brasil, e para que se alcance
o objetivo deste estudo se faz necessário à descrição da coleta e análise das
informações.
“Metodologia é a preocupação instrumental. Trata das formas de se fazer
ciência. Cuida dos procedimentos, das ferramentas, dos caminhos”. (DEMO, 1987,
p.19).
O referencial bibliográfico é conduzido conforme o embasamento teórico,
sendo empregados os dados de coleta e análise, apresentando o método utilizado
para a efetivação desta pesquisa.
3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA
Analisando o problema de pesquisa, que propõe a implantação de um custeio
baseado em atividades (ABC) para a empresa OGW Brasil, foi utilizada uma
pesquisa aplicada, definido como “a pesquisa feita para que seus resultados tenham
utilização imediata na solução de problemas concretos. É um tipo de investigação
que busca encontrar soluções inovadoras para o desenvolvimento de produtos,
metodologias, processos e serviços”. (UNIVALI, 2011 p. 33).
Sendo assim, a finalidade da aplicação é a resolução de problemas existentes
na empresa, com relação à gestão de custos, trazendo o conhecimento necessário
para a aplicação da pesquisa e auxiliando nas tomadas de decisão.
A pesquisa também será descritiva, pois será relatada a estrutura física da
empresa e as deficiências da mesma, conforme a definição de Andrade (2003, p.
124), na pesquisa descritiva devem ser observados os fatos, registrados, analisados,
classificados e interpretados, sem a interferência do pesquisador, ou seja, serão
mostrado todos os detalhes da pesquisa.
O tipo de abordagem utilizada será quantitativa, pois se trata da gestão de
custos, para o qual sua utilização é inteiramente numérica. Conforme afirma
Richardson (2010, p. 70):
41
A abordagem quantitativa significa quantificar dados obtidos por meio de informações coletadas através de questionários, entrevistas, observações, assim como o emprego de recursos e técnicas estatísticas desde as mais simples como: porcentagem, média, moda, mediana e desvio-padrão, até as de uso mais complexo como coeficiente de correlação, análise de regressão.
Esta abordagem se faz necessário, pois quantificará os dados coletados e se
utilizará das técnicas para aplicar nos resultados da empresa, fazendo com que
sejam positivos após analisar as suas estatísticas de estudo.
3.2 CONTEXTO E PARTICIPANTES: QUEM VAI PARTICIPAR DA PESQUISA
A pesquisa será concentrada no setor financeiro, pois o estudo abordará
informações de custos. Neste setor são englobadas as informações da área
administrativa e financeira da empresa, ou seja, atuando um diretor comercial e um
diretor administrativo, um gerente financeiro que controla os gastos, despesas e
investimento e um responsável pela receita da empresa.
Serão coletados relatórios gerenciais para auxiliar no desenvolvimento da
pesquisa, onde as informações são exatas, conforme os resultados da empresa.
3.3 PROCEDIMENTOS E INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS
A presente pesquisa será realizada na empresa OGW Brasil capacitações
Ltda, que se localiza na Rua Domingos Coelho, 59, bairro jardim Biguaçu, na cidade
de Biguaçu, no estado de Santa Catarina. O período da pesquisa terá como
referência as despesas do mês de Janeiro de 2015. Sendo uma pesquisa
documental, o levantamento das informações será apurado com o auxílio de
relatórios gerenciais, disponibilizados pela diretoria da empresa e também do setor
financeiro.
Os dados coletados para esta pesquisa são secundários, conforme define
(MARTINS, 1990 p. 39), “os dados e informações coletados em publicações,
cadastros, fichários [...] são denominados dados secundários e, portanto, exigem a
identificação precisa da fonte”.
42
Estes dados serão coletados através de documentos da empresa de acordo
com as atividades executadas, onde grande parte das informações será numérica,
auxiliando no desenvolvimento da pesquisa conforme proposto.
3.4 TRATAMENTO E ANÁLISE DOS DADOS
Nesta pesquisa denominada qualitativa, os dados e informações apuradas
serão analisados e formatados planilhas eletrônicas do software Microsoft Excel,
para a apresentação numérica e juntamente gráfica para o entendimento de forma
simplificada e fácil compreensão.
Com estes dados será possível deferir o principal objetivo desta pesquisa que
é “Propor a implantação do custeio baseado em atividades (ABC) para a empresa
OGW Brasil Capacitações Ltda ME”.
43
4 ANÁLISE DOS DADOS
Este capítulo tem como objetivo, apresentar informações sobre os trabalhos
executados na empresa estudada. O capítulo inicia-se com a apresentação da
empresa deste estudo, sua história, características e serviços prestados. Com base
na revisão bibliográfica apresentada, foi-se possível elaborar um método de custeio
baseado em atividades.
Para a elaboração do método de custeio proposta, torna-se necessário o
levantamento das atividades executadas na empresa. Neste sentido, foi feito o
mapeamento das atividades, atribuído os custos às atividades, identificado os
direcionadores de custos e atribuído os custos das atividades aos serviços
prestados, os quais permitiram definir os custos de cada processo.
4.1 CARACTERIZAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO
A empresa OGW Brasil Capacitações Ltda ME foi fundada em agosto de 2013
para atender a demanda da área petrolífera, em treinamentos de capacitação
profissional para pessoas de várias áreas de atuação que querem trabalhar neste
setor que está em crescente expansão. A empresa está localizada na cidade de
Biguaçu/SC, porém oferece treinamentos em toda a região litorânea do sul do país,
contando com dois diretores (administrativo e vendas), seis profissionais na área
administrativa, dois profissionais na área de vendas e vinte professores. Os serviços
oferecidos pela empresa são: Treinamento de Auxiliar de Plataforma, Treinamento
de Auxiliar de Logística Offshore e Offshore English (curso de inglês técnico, voltado
para área petrolífera).
A OGW Brasil define sua visão, missão e objetivo de forma estratégica,
principalmente com relação às questões sociais e ambientais, pois a empresa
oferece treinamentos para as pessoas trabalharem extraindo um recurso natural, o
petróleo, e em contrapartida o emprego que trará oportunidades de mudança de
vida. A Visão, Missão e Objetivo da empresa estão caracterizados como:
Visão: Somos fornecedores de opinião e referência em responsabilidade
social, realizando ações em toda região sul do país, atendendo famílias carentes e
levando a esperança de um futuro melhor.
44
Missão: Contribuir para o desenvolvimento econômico e sustentável do país
levando a oportunidade de uma qualificação no setor petrolífero.
Objetivo: Levar informações qualificando a todos que têm interesse, direcionando
homens e mulheres para suprir a demanda das empresas da cadeia de fornecimento
do óleo e gás.
Na visão da empresa são citadas as ações sociais realizadas, em que
frequentemente a empresa doa alimentos para famílias carentes, lar de idosos, e
realiza eventos sociais. A Figura 6 apresenta a obra social que aconteceu no dia
07/12/2013, foi o primeiro grande evento que ocorreu no centro de Biguaçu, a
distribuição de alimentos para várias famílias carentes, contando com a participação
de todos os funcionários:
Figura 6 – 1º Evento Beneficente da OGW Brasil
Fonte: Dados primários (2015).
Com isso, vê-se o quanto a empresa é comprometida com as questões
sociais, e, além disso, incentiva seus funcionários e alunos a participar dos eventos
sociais.
45
4.1.1 Histórico da Empresa
A empresa OGW Brasil foi fundada devido à necessidade de mão de obra
especializada no setor petrolífero, com a experiência de seus sócios neste setor de
capacitação, a empresa iniciou suas atividades em agosto de 2013 com 431 alunos
no Estado do Paraná e em apenas um ano já está com 5.110 alunos na região Sul.
A empresa realiza palestras nas cidades para informar a população sobre a
necessidade desta mão de obra qualificada no setor petrolífero, com isso faz a
captação dos alunos e monta as turmas para iniciar os treinamentos.
4.1.2 Produtos e Serviços
A empresa oferece aos seus alunos dois treinamentos que são Auxiliar de
Plataforma Offshore e Auxiliar de Logística Offshore. Os dois cursos em questão são
voltados para profissionais que queiram ingressar na carreira profissional do setor
petrolífero. Cada treinamento tem carga horária de 66 horas. Considerado uma
capacitação, é de classificação “curso livre”, do qual não possui padrões exigidos
pela Secretaria da educação ou MEC (Ministério da Educação). Por serem
considerados cursos voltados para a área química, a empresa é reconhecida pelo
CFQ - Conselho federal de Química. A empresa oferece também, o curso de Inglês
técnico, no qual é chamado de “Offshore English” para os alunos que já fazem os
treinamentos. Cada curso tem sua apostila específica, conforme se pode analisar na
Figura 7:
Figura 7 – Apostilas dos cursos oferecidos
Fonte: Dados primários (2015).
O curso Offshore English, por ser um projeto piloto, iniciou primeiramente com
os funcionários da empresa para posteriormente a sua aprovação ser oferecido aos
seus alunos. Na Figura 8, vê-se os funcionários com suas apostilas para a primeira
aula do curso piloto.
46
Figura 8 – Funcionários com as apostilas para o curso Offshore English
Fonte: Dados primários (2015).
O curso de inglês proporcionará aos alunos ainda mais oportunidades nesta
área, tendo em vista que este setor abrange várias nacionalidades e o Inglês é a
língua mundial.
4.1.3 Mercado atendido e perfil do consumidor
Os consumidores no qual a empresa atende são pessoas interessadas em
trabalhar na área petrolífera e principalmente com a intenção de mudança de vida,
pois os salários pagos neste setor são extremamente altos inclusive para pessoas
que não tem nível alto de escolaridade, portanto como se trata de curso livre, tendo
alunos desde 15 anos até 60 anos. As regiões no qual a empresa procura atender
são regiões litorâneas e metropolitanas.
4.1.4 Estrutura Organizacional e Funcional
A empresa é formada por um quadro de funcionários qualificados e divididos
conforme a necessidade da empresa. A estrutura é funcional, e se divide segundo
diferentes funções, como: Finanças, Atendimento, Pedagógico, Expedição etc.
Todos os níveis de execução se subordinam funcionalmente aos seus
correspondentes níveis de comando funcional, conforme pode ser visualizado na
Figura 9:
47
Figura 9 - Organograma OGW Brasil
Fonte: Dados primários (2015).
A empresa OGW Brasil é composta por 28 pessoas divididas em setores
importantes em uma organização. Na tabela 1 pode-se visualizar a distribuição dos
funcionários por setores, cargos e número de funcionários.
Tabela 1 - Funcionários da Empresa OGW Brasil
Setor Cargo Número de Funcionários
Diretoria Diretores 2
Comercial Vendedor 1
Administrativo Assistente Financeira e Administrativa
2
Atendimento Atendente 2
Pedagógico Assistente e Aux. Pedagógico 1
Docência Professores 20 Fonte: Dados primários (2015).
Diretores
Assessoria Jurídica
Assessoria Contábil
Adm/Fin/RH Pedagógico Consultores
Supervisor
Adm.
Atendimento
Serviços
Gerais
Professores
48
A empresa realiza alguns treinamentos com seus funcionários, reunindo-os
para informar sobre a crescente expansão do setor petrolífero. Na Figura 10, é
apresentado o treinamento realizado no mês de abril de 2014, em que reuniu todo o
quadro funcional:
Figura 10 - Funcionários da OGW Brasil em um de seus treinamentos
Fonte: Dados primários (2015).
Estes frequentes treinamentos são realizados também para manter os
funcionários motivados e repassar as informações abordadas aos alunos, à empresa
identificou que a cada treinamento realizado com os funcionários, aumenta o
rendimento dos mesmos, então adotou esta prática como forma de motivação e
reconhecimento do trabalho realizado.
4.2 PROCESSO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇO
Com o desenvolver deste estudo pode-se compreender que o processo de
prestação de serviço se inicia com a venda do curso, e após o cliente assinar o
contrato de prestação de serviço, onde constam as informações do valor do serviço
e a data de início do curso, é realizado o cadastro.
Por consequência é iniciado a ministração do curso no qual o cliente fez a
matrícula, e por fim, após o término do curso é entregue o certificado de conclusão
do curso, onde finaliza o processo de prestação de serviço da OGW Brasil. Na figura
11 é apresentado um fluxograma básico para melhor visualização e análise dos
processos da empresa.
49
Figura 11 – Fluxograma básico do processo
Fonte: Dados primários (2015). 4.3 PROPOSTA DE IMPLANTAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO BASEADO EM
ATIVIDADES
Com base nos processos da empresa, percebeu-se que a maior demanda de
cursos oferecidos pela mesma é o de Auxiliar de Plataforma Offshore, e também o
curso de Auxiliar de Logística Offshore, porém a empresa ainda oferece o curso
Offhore English, que é o inglês técnico, porém a demanda deste curso não é tão alta
como dos demais.
Para conseguir suprir as diferentes demandas que a empresa recebe
quinzenalmente, a mesma esta dividida em três setores principais: O setor de
vendas está direcionado a venda dos cursos oferecidos pela empresa, o setor
50
administrativo que atua no atendimento dos clientes e de seus fornecedores, e o
setor pedagógico que se preocupa principalmente com a qualidade do curso e do
treinamento dos professores.
Sendo o objetivo principal desta pesquisa o custo final para a elaboração dos
serviços prestados pela empresa, será apresentada uma proposta para a
implantação do método de Custeio Baseado em atividades – ABC para os serviços.
4.4 ETAPAS PARA A IMPLANTAÇÃO DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES -
ABC
Com base na proposta de implantação do custeio ABC feita por Martins (2003),
foram adotadas as seguintes etapas para o desenvolvimento de um método de
custos para uma empresa OGW Brasil:
a) identificação das atividades relevantes;
b) atribuição dos custos às atividades;
c) identificação dos direcionadores de custos;
d) atribuição dos custos das atividades aos produtos ou serviços.
Sendo assim, a análise dos dados iniciará pela Identificação das atividades
relevantes.
4.5 IDENTIFICAÇÃO DAS ATIVIDADES RELEVANTES
Para iniciar o processo de implantação do custeio baseado em atividades, é
fundamental identificar as atividades relevantes da empresa, sendo necessário o
levantamento de dados dos departamentos, passando assim pela análise e
aprovação de todos os departamentos envolvidos.
O quadro 1 apresenta todos os departamentos e atividades exercidas para o
desenvolvimento dos serviços prestados pela empresa. Estas atividades foram
apresentadas e validadas por todos os departamentos.
51
Quadro 1 – Identificação das Atividades com base nos departamentos
Mapeamento das atividades
Departamentos Atividades
1 Diretoria 1 Estudar de novos projetos
2 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
2 Adm/Fin/RH
3 Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
4 Contratar funcionário
5 Agendar ASO (admissional e demissional)
6 Treinar novo funcionário
7 Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
8 Enviar informações a contabilidade para gerar folha de
pagamento
9 Recepcionar arquivo de retorno
10 Emitir NF
11 Programar pagamentos e imprimir comprovantes
12 Organizar e enviar NF e contas pagas para a contabilidade
13 Verificar relatório de inadimplentes e enviar para o atendimento
14 Analisar desempenho das atendentes quanto ás cobranças
15 Produzir relatórios de desempenho da empresa
16 Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
3 Supervisor
administrativo
17 Conferir os cadastros
18 Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª
aula ou por correio
19 Organizar os contratos dos alunos
20 Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer
atendimento quando necessário
21 Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
4 Atendimento
22 Cadastrar novos alunos
23 Ligar para desejar boas vindas
24 Ligar para alunos faltantes
25 Ligar para alunos inadimplentes
26 Atender ligações dos alunos em geral
5 Serviços Gerais 27 Fazer a limpeza do prédio
28 Organizar os produtos de higiene e limpeza
(continua)
52
(continuação)
6 Pedagógico
29 Contratar professor
30 Treinar o professor
31 Formular e enviar as aulas e provas aos professores
32 Aplicar prova de recuperação
33 Disponibilizar certificado
34 Atualizar a frequência e notas dos alunos no sistema
35 Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
7 Comercial
36 Pesquisar cidades
37 Contratar local de aula
38 Divulgar palestras
39 Vender cursos
40 Entregar boletos aos alunos
41 Vender apostilas
Fonte: Dados primários (2015).
De acordo com o quadro 1, foram identificadas 41 atividades relevantes
exercidas na empresa dentro dos 7 departamentos existentes na mesma, ao realizar
o levantamento das atividades, foi transcorrido a validação de acordo com cada
departamento, as atividades foram criadas desde o início do processo da empresa,
sendo a venda do curso, até o término do processo que é a certificação dos alunos.
Ao criar o relatório das atividades executadas na empresa, pode-se dar continuidade
na implantação do custeio baseado em atividades e iniciar as atribuições dos custos
ás atividades.
4.6 ATRIBUIÇÃO DOS CUSTOS ÀS ATIVIDADES
Nesta etapa, serão atribuídos os custos as atividades, para assim identificar
quais departamentos e atividades exercidas utilizam os maiores recursos.
Inicialmente deve-se apresentar todos os custos da empresa, diretos e
indiretos, para dar continuidade no processo de atribuição dos custos às atividades,
sendo assim, de acordo com a metodologia apresentada, a base dos custos
apresentados serão referente ao mês de Janeiro de 2015. A cada mês estes custos
serão diferentes, porém as atividades serão as mesmas, sendo assim a partir deste
trabalho, a empresa poderá aplicar os custos mensais de todos os serviços
prestados.
53
De acordo com o levantamento realizado pelo departamento financeiro, e a
pesquisa das despesas do mês de Janeiro, foi realizado o levantamento dos custos
diretos e indiretos, conforme mostra o quadro 2.
Quadro 2 – Custos Diretos e Indiretos
Custos Totais - Mês de Janeiro
Direto Total
Mão-de-obra Direta - Professores R$ 8.081,33
Aluguel - Locais de aula R$ 10.276,52
Material Gráfico R$ 1.510,00
Divulgação R$ 8.175,33
Tarifa Banco - Bradesco R$ 1.123,26
Tarifa Banco - Itaú R$ 198,00
Total R$ 29.364,44
Indiretos Total
Aluguel - Sede R$ 4.567,35
Mão-de-obra - Administrativo R$ 30.252,38
VA/VR e VT dos Funcionários R$ 1.183,55
FGTS, DARF e GPS R$ 2.299,89
Energia elétrica R$ 411,25
Telefonia(fixo e móveis) R$ 1.590,61
Correios R$ 93,20
Copa e cozinha R$ 268,58
Manutenção de software e site R$ 1.040,00
Plano de saúde R$ 2.576,51
Consultoria Contábil e Jurídica R$ 1.226,35
Material de escritório R$ 408,90
Exame Admissional/Demissional R$ 35,00
Viagens R$ 1.482,82
Total R$ 47.436,39
Custo Total R$ 76.800,83 Fonte: Dados primários (2015).
A partir do quadro 2, foram identificados como custos diretos: Mão-de-obra
direta e os aluguéis dos locais de aula, pois em cada cidade há um custo direto
diferente, tanto com professor, como com o valor do aluguel de cada local. Em
algumas cidades o curso acontece somente em um período do dia, outras cidades o
valor do aluguel é menor, sendo assim custo muda a cada local. Outro custo
identificado como direto foi o material gráfico e de divulgação onde ocorre
54
especificamente em novas cidades, tendo este custo para fazer a divulgação do
curso, pois nas cidades em que já ocorrem o treinamento não é mais feito
divulgação, então estes custos são específicos para aquela nova cidade em que
abrirá uma nova turma. As tarifas bancárias são custos diretos, pois será calculada
de acordo com o número de pagamento de cada turma, sendo assim, os custos são
apropriados diretamente em cada prestação de serviço, cada turma de cada região
onde é ministrado o curso tem seu custos com tarifas bancárias, conforme pode-se
ver no quadro 3.
Quadro 3 – Custos Diretos
LOCAIS SERVIÇO HORÁRIO
Mão-de-obra
Direta -
Professores
Aluguel -
Locais de aula
Material
GráficoDivulgação
Tarifa Banco
Bradesco
Tarifa Banco
ItaúTOTAL
Logística 08h as 10h 158,67R$ 250,00R$ -R$ -R$ -R$ 8,00R$ 416,67R$
Plataforma 10h as 12h 158,68R$ 250,00R$ -R$ -R$ 2,02R$ 6,00R$ 416,70R$
Logística 08h as 10h 658,70R$ -R$ -R$ -R$ 6,06R$ -R$ 664,76R$
Plataforma 10h as 12h 658,70R$ -R$ -R$ -R$ 8,08R$ -R$ 666,78R$
08h as 10h -R$ 182,50R$ 377,50R$ 2.043,83R$ 8,08R$ -R$ 2.611,91R$
13:30h as
15:30h -R$ 182,50R$ 377,50R$ 2.043,83R$ 4,04R$ -R$ 2.607,87R$
10h as 12h -R$ 182,50R$ 377,50R$ 2.043,84R$ 20,20R$ -R$ 2.624,04R$
15:30h as
17:30h -R$ 182,50R$ 377,50R$ 2.043,83R$ -R$ -R$ 2.603,83R$
08h as 10h -R$ -R$ -R$ -R$ 8,08R$ 26,00R$ 34,08R$
13:30h as
15:30h -R$ -R$ -R$ -R$ 2,02R$ 32,00R$ 34,02R$
10h as 12h -R$ -R$ -R$ -R$ 14,14R$ 6,00R$ 20,14R$
15:30h as
17:30h -R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 10,00R$ 10,00R$
08h as 10h 139,33R$ 176,83R$ -R$ -R$ 29,42R$ -R$ 345,58R$
13:30h as
15:30h 139,34R$ 176,84R$ -R$ -R$ 18,18R$ -R$ 334,36R$
10h as 12h 139,34R$ 176,84R$ -R$ -R$ 27,40R$ -R$ 343,58R$
15:30h as
17:30h 139,34R$ 176,84R$ -R$ -R$ 28,28R$ -R$ 344,46R$
08h as 10h 123,66R$ -R$ -R$ -R$ 6,06R$ -R$ 129,72R$
10h as 12h 123,67R$ -R$ -R$ -R$ 6,06R$ -R$ 129,73R$
13:30h as
15:30h 123,67R$ -R$ -R$ -R$ 8,08R$ -R$ 131,75R$
Logística13:30h as
15:30h 138,67R$ -R$ -R$ -R$ 14,40R$ -R$ 153,07R$
Plataforma15:30h as
17:30h 138,68R$ -R$ -R$ -R$ 21,34R$ -R$ 160,02R$
CENTRO
BIGUAÇU
Logística
Plataforma
CUSTOS DIRETOS
ALMIRANTE
TAMANDARÉ
Offshore
IRATI
CENTRO
Logística
Plataforma
ARAQUARI
CANOAS
Logística
Plataforma
(continua)
55
(continuação) 08h as 10h 219,83R$ -R$ -R$ -R$ 4,04R$ -R$ 223,87R$
13:30h as
15:30h 219,84R$ -R$ -R$ -R$ 4,04R$ -R$ 223,88R$
10h as 12h 219,84R$ -R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 219,84R$
15:30h as
17:30h 219,84R$ -R$ -R$ -R$ 2,02R$ -R$ 221,86R$
08h as 10h 131,83R$ 201,83R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 333,66R$
13:30h as
15:30h 131,84R$ 201,84R$ -R$ -R$ 7,20R$ -R$ 340,88R$
10h as 12h 131,84R$ 201,84R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 333,68R$
15:30h as
17:30h 131,84R$ 201,84R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 333,68R$
08h as 10h 156,83R$ 201,83R$ -R$ -R$ 14,14R$ -R$ 372,80R$
13:30h as
15:30h 156,84R$ 201,84R$ -R$ -R$ 23,62R$ -R$ 382,30R$
10h as 12h 156,84R$ 201,84R$ -R$ -R$ 25,38R$ -R$ 384,06R$
15:30h as
17:30h 156,84R$ 201,84R$ -R$ -R$ 40,92R$ -R$ 399,60R$
08h as 10h 210,00R$ 601,83R$ -R$ -R$ 37,76R$ -R$ 849,59R$
13:30h as
15:30h 210,00R$ 601,84R$ -R$ -R$ 63,66R$ -R$ 875,50R$
10h as 12h 210,00R$ 601,84R$ -R$ -R$ 75,78R$ -R$ 887,62R$
15:30h as
17:30h 210,00R$ 601,84R$ -R$ -R$ 68,58R$ -R$ 880,42R$
08h as 10h 125,73R$ -R$ -R$ -R$ 19,32R$ -R$ 145,05R$
10h as 12h 125,73R$ -R$ -R$ -R$ 9,22R$ -R$ 134,95R$
13:30h as
15:30h 125,73R$ -R$ -R$ -R$ 8,08R$ -R$ 133,81R$
08h as 10h 141,83R$ 350,00R$ -R$ -R$ 30,30R$ 14,00R$ 536,13R$
13:30h as
15:30h 141,84R$ 350,00R$ -R$ -R$ 21,34R$ 18,00R$ 531,18R$
10h as 12h 141,84R$ 350,00R$ -R$ -R$ 53,92R$ 8,00R$ 553,76R$
15:30h as
17:30h 141,84R$ 350,00R$ -R$ -R$ 70,34R$ 10,00R$ 572,18R$
08h as 10h 136,47R$ -R$ -R$ -R$ 13,26R$ -R$ 149,73R$
13:30h as
15:30h 136,48R$ -R$ -R$ -R$ 12,12R$ -R$ 148,60R$
08h as 10h 134,33R$ 85,00R$ -R$ -R$ 41,54R$ 4,00R$ 264,87R$
13:30h as
15:30h 134,34R$ 85,00R$ -R$ -R$ 12,12R$ 38,00R$ 269,46R$
10h as 12h 134,34R$ 85,00R$ -R$ -R$ 38,64R$ 14,00R$ 271,98R$
15:30h as
17:30h 134,34R$ 85,00R$ -R$ -R$ 15,28R$ 4,00R$ 238,62R$
08h as 10h 153,00R$ 644,28R$ -R$ -R$ 70,34R$ -R$ 867,62R$
13:30h as
15:30h 153,00R$ 644,28R$ -R$ -R$ 15,28R$ -R$ 812,56R$
10h as 12h 152,99R$ 644,28R$ -R$ -R$ 59,36R$ -R$ 856,63R$
15:30h as
17:30h 153,00R$ 644,28R$ -R$ -R$ 33,72R$ -R$ 831,00R$
8.081,33R$ 10.276,52R$ 1.510,00R$ 8.175,33R$ 1.123,26R$ 198,00R$ 29.364,44R$
Logística
Plataforma
JOINVILLE
SANTA
FELICIDADE
Logística
Plataforma
Plataforma
LAPA
Logística
Plataforma
MATINHOS
Logística
Plataforma
TOTAL
PELOTAS Offshore
PORTO
ALEGRE
Logística
Plataforma
PARANAGUA
PELOTAS
Logística
Plataforma
Offshore
PARANAGUA
Logística
Fontes: Dados primários (2015).
Posteriormente a apropriação dos custos diretos de acordo com cada serviço,
viu-se necessário ratear os custos indiretos de acordo com cada departamento, para
isso, foi criado um quadro de bases de rateios, para que a distribuição dos mesmos
seja realizada de forma homogênea, de acordo com a utilização de cada custo para
cada atividade. Pode-se verificar no quadro 4 a divisão dos custos de acordo com as
bases de rateio, no qual o Salário/Benefícios são rateados pelo número de
funcionários nos departamentos, o Aluguel é rateado de acordo com a área ocupada
56
por cada departamento, a Energia elétrica é rateada de acordo com o consumo de
kW utilizada em cada departamento, e assim podemos identificar os rateios
realizados. No quadro 4, será apresentado as bases de rateios e sua referência,
para a utilização no quadro 5, onde será utilizado os critérios de rateios para os
custos indiretos.
Quadro 4 - Bases de Rateio
Referência Bases de rateio
1 Salário/Benefício dos Funcionários
2 Área Ocupada (m²)
3 Potência Instalada (kW)
4 Quantidade de aparelhos de telefone
5 Horas Trabalhadas
6 Custo específico para a atividade/Departamento
7 Custo rateado de acordo com a frequência de utilização Fonte: Dados primários (2015).
Após a criação das bases de rateio conforme o quadro 4, é apresentado no
quadro 5 a aplicação dos rateios utilizados para cada custo indireto. A divisão das
bases de rateio de acordo com os custos indiretos se define conforme a utilização
dos mesmos, em que alguns custos são utilizados apenas para um departamento
específico, como é o caso da Consultoria Contábil e Jurídica, e das Viagens que são
realizadas apenas pela diretoria da empresa. Para melhor compreensão pode-se
analisar o quadro 5 a seguir.
Quadro 5 - Critérios de Rateio
Custos Indiretos Bases de
Rateio Custos Indiretos
Bases de Rateio
Aluguel – Sede 2 Copa e cozinha 7
Mão-de-obra - Administrativo 1 Manutenção de software e site 7
VA/VR e VT dos Funcionários 1 Plano de saúde 1
FGTS, DARF e GPS 1 Consultoria Contábil e Jurídica 6
Energia elétrica 3 Material de escritório 7
Telefonia (fixo e móveis) 4 Exame Admissional/Demissional 7
Correios 7 Viagens 6
Fonte: Dados primários (2015).
Na junção do quadro 4 com o quadro 5, pode-se verificar que a mão-de-obra
administrativa terá como base de rateio a referência 1 que são relacionados aos
salário/benefício dos funcionários, assim como os custos com VA/VR e VT dos
funcionários, o custo de consultoria contábil e jurídica terá como base de rateio a
57
referencia 6, custo específico para a atividade/departamento, pois nem todos os
departamentos utilizam este custo, portanto serão rateados somente com o
departamento que utiliza deste custo, bem como o material de escritório que será
rateado de acordo com a referência 7, custo rateado de acordo com a frequência de
utilização pois alguns departamento utilizam com maior frequência do que outros, e
assim por diante.
No quadro 6, será atribuído o percentual dos custos indiretos utilizados em
cada departamento, conforme os critérios de rateios dos custos indiretos
apresentados no quadro 5.
Quadro 6 - Atribuição dos custos aos Departamentos em percentual
Departamentos Aluguel Mão-
de-obra
VA/VR e VT dos
Funcionários
FGTS, DARF e
GPS
Energia elétrica
Telefonia (fixo e
móveis) Correios
Copa e cozinha
Manutenção de software
e site
Diretoria 12,50% 83,88% 0,00% 0,00% 12,50% 48,00% 0,00% 14,00% 17,00%
Adm/Fin/RH 7,91% 3,99% 12,42% 25,60% 7,91% 9,00% 0,00% 14,00% 17,00%
Supervisor administrativo
9,88% 2,33% 21,43% 14,90% 9,88% 12,00% 32,00% 14,00% 17,00%
Atendimento 5,28% 3,15% 39,35% 20,00% 5,28% 20,00% 63,00% 14,00% 32,00%
Serviços Gerais 7,91% 0,47% 0,00% 0,00% 7,91% 0,00% 0,00% 16,00% 0,00%
Pedagógico 46,64% 2,48% 26,80% 15,87% 46,64% 2,00% 5,00% 14,00% 17,00%
Comercial 9,88% 3,70% 0,00% 23,63% 9,88% 9,00% 0,00% 14,00% 0,00%
Total 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
(continua)
(continuação)
Plano de
saúde
Consultoria Contábil e
Jurídica
Material de
escritório
Exame Admissional/Demissional
Viagens
71,33% 70,00% 10,00% 0,00% 100,00%
4,98% 30,00% 10,00% 0,00% 0,00%
7,50% 0,00% 40,00% 0,00% 0,00%
0,00% 0,00% 30,00% 0,00% 0,00%
6,11% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%
3,36% 0,00% 10,00% 100,00% 0,00%
6,72% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%
100% 100% 100% 100% 100%
Fonte: Dados primários (2015).
De acordo com o quadro 6, pode-se verificar em percentual quanto cada
departamento utiliza de cada custo indireto, ou seja, foi verificado que no custo com
material de escritório a diretoria utiliza apenas 10% do valor total gasto com o
58
mesmo, e que o departamento que mais utiliza o material de escritório é a
supervisão administrativa e o atendimento, a energia elétrica foi medido o seu
consumo de acordo com o quadro 4 e 5, viu-se que o departamento que mais utiliza
energia elétrica é o pedagógico, certamente devida as salas de aulas com alguns
equipamentos eletrônicos que consomem mais que os demais departamentos. No
quadro 7 será apresentado os valores relacionados aos percentuais do quadro 6.
Neste quadro, se verifica a concretização dos rateios dos custos indiretos,
mostrando os valores utilizados por cada departamento.
Quadro 7 - Atribuição dos custos aos Departamentos em valores
Departamentos Aluguel Mão-de-obra VA/VR e VT dos
Funcionários FGTS, DARF e
GPS Energia elétrica
Telefonia (fixo e móveis)
Correios
Diretoria R$ 570,92 R$ 25.375,70 R$ - R$ - R$ 51,41 R$ 763,49 R$ -
Adm/Fin/RH R$ 361,28 R$ 1.207,07 R$ 147,00 R$ 588,77 R$ 32,53 R$ 143,15 R$ -
Supervisor administrativo
R$ 451,25 R$ 704,88 R$ 253,63 R$ 342,68 R$ 40,63 R$ 190,87 R$ 29,82
Atendimento R$ 241,16 R$ 952,95 R$ 465,73 R$ 459,98 R$ 21,71 R$ 318,12 R$ 58,72
Serviços Gerais R$ 361,28 R$ 142,19 R$ - R$ - R$ 32,53 R$ - R$ -
Pedagógico R$ 2.130,21 R$ 750,26 R$ 317,19 R$ 364,99 R$ 191,81 R$ 31,81 R$ 4,66
Comercial R$ 451,25 R$ 1.119,34 R$ - R$ 543,46 R$ 40,63 R$ 143,15 R$ -
Total R$ 4.567,35 R$ 30.252,38 R$ 1.183,55 R$ 2.299,89 R$ 411,25 R$ 1.590,61 R$ 93,20
(continua)
(continuação)
Copa e cozinha
Manutenção de software e
site
Plano de saúde
Consultoria Contábil e
Jurídica
Material de
escritório
Exame Admissional/Demissional
Viagens TOTAL
R$ 37,60 R$ 176,80 R$ 1.837,82 R$ 858,45 R$ 40,89 R$ - R$ 1.482,82 R$ 31.195,89
R$ 37,60 R$ 176,80 R$ 128,31 R$ 367,90 R$ 40,89 R$ - R$ - R$ 3.231,31
R$ 37,60 R$ 176,80 R$ 193,24 R$ - R$ 163,56 R$ - R$ - R$ 2.584,98
R$ 37,60 R$ 332,80 R$ - R$ - R$ 122,67 R$ - R$ - R$ 3.011,43
R$ 42,97 R$ - R$ 157,42 R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 736,39
R$ 37,60 R$ 176,80 R$ 86,57 R$ - R$ 40,89 R$ 35,00 R$ - R$ 4.167,80
R$ 37,60 R$ - R$ 173,14 R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 2.508,59
R$ 268,58 R$ 1.040,00 R$ 2.576,51 R$ 1.226,35 R$ 408,90 R$ 35,00 R$ 1.482,82 R$ 47.436,39
Fonte: Dados primários (2015).
Após identificar os valores gastos por cada departamento referente as custos
indiretos, deve-se atribuir os custos de cada atividade exercida, em que no quadro 8
são apresentadas as proporções de consumo dos recursos referente a cada
atividade.
59
Quadro 8 - Atribuição dos custos as atividades proporções de consumo
Atividades/
RecursosDepartamentos Aluguel
Mão-
de-
obra
VA/VR e VT
dos
Funcionários
FGTS,
DARF e
GPS
Energia
elétrica
Telefonia
(fixo e
móveis)
Correios
Estudar de novos projetos 0,5 0,5 0 0 0,5 0,5 0
Fiscalizar serviços realizados pelos
demais departamentos0,5 0,5 0 0 0,5 0,5 0
Examinar currículos e entrevistar
possíveis funcionários0,05 0,05 0,07 0,07 0,05 0,2 0
Contratar funcionário 0,05 0,05 0,07 0,07 0,05 0 0
Agendar ASO (admissional e
demissional)0,05 0,05 0,07 0,07 0,05 0,2 0
Treinar novo funcionário 0,05 0,05 0,07 0,07 0,05 0 0
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e
descontos mensais0,1 0,1 0,07 0,07 0,1 0 0
Enviar informações a contabilidade para
gerar folha de pagamento0,1 0,1 0,07 0,07 0,1 0 0
Recepcionar arquivo de retorno 0,1 0,1 0,07 0,07 0,1 0 0
Emitir NF 0,05 0,05 0,07 0,07 0,05 0 0
Programar pagamentos e imprimir
comprovantes0,1 0,1 0,08 0,08 0,1 0 0
Organizar e enviar nf e contas pagas
para a contabilidade0,05 0,05 0,08 0,08 0,05 0 0
Verificar relatório de inadimplentes e
enviar para o atendimento0,05 0,05 0,07 0,07 0,05 0 0
Analisar desempenho das atendentes
quanto as cobranças0,1 0,1 0,07 0,07 0,1 0 0
Produzir relatórios de desempenho da
empresa0,1 0,1 0,07 0,07 0,1 0 0
Realizar as compras de materiais de
escritório e limpeza/higiene0,05 0,05 0,07 0,07 0,05 0,6 0
Conferir os cadastros 0,1 0,1 0,2 0,2 0,2 0 0
Imprimir boletos e enviar para os
consultores entregar na 1ª aula ou por
correio
0,3 0,3 0,2 0,2 0,2 0 0,5
Organizar os contratos dos alunos 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0 0,5
Enviar relatórios de ligações ao
atendimento e fazer atendimento
quando necessário
0,3 0,3 0,2 0,2 0,2 1 0
Recepcionar e direcionar e-mails para o
atendimento0,1 0,1 0,2 0,2 0,2 0 0
Cadastrar novos alunos 0,1 0,1 0,1 0,2 0,2 0 0
Ligar para desejar boas vindas 0,1 0,1 0,1 0,2 0,2 0,3 0
Ligar para alunos faltantes 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,3 0,4
Ligar para alunos inadimplentes 0,3 0,3 0,3 0,2 0,2 0,3 0,4
Atender ligações dos alunos em geral 0,3 0,3 0,3 0,2 0,2 0,1 0,2
Fazer a limpeza do prédio 0,5 0,5 0 0 1 0 0
Organizar os produtos de higiene e
limpeza0,5 0,5 0 0 0 0 0
Contratar professor 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,5 0
Treinar o professor 0,1 0,1 0,1 0,1 0,2 0
Formular e enviar as aulas e provas aos
professores0,2 0,2 0,1 0,1 0,2 0 1
Aplicar prova de recuperação 0,1 0,1 0,2 0,2 0,1 0 0
Disponibilizar certificado 0,1 0,1 0,2 0,2 0,1 0 0
Atualizar a frequencia e notas dos
alunos no sistema0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0 0
Auxiliar na resolução das solicitações
dos professores0,2 0,2 0,1 0,1 0,1 0,5 0
Pesquisar cidades 1 0,1 0 0,1 1 0,5 0
Contratar local de aula 0 0,1 0 0,1 0 0,5 0
Dilvulgar palestras 0 0,3 0 0,3 0 0 0
Vender cursos 0 0,3 0 0,3 0 0 0
Entregar boletos aos alunos 0 0,1 0 0,1 0 0 0
Vender apostilas 0 0,1 0 0,1 0 0 0
Serviços
Gerais
Pedagógico
Comercial
Diretoria
Adm/Fin/RH
Supervisor
administrativo
Atendimento
(continua)
60
(continuação)
Atividades/
RecursosDepartamentos
Copa e
cozinha
Manutenção
de software
e site
Plano
de
saúde
Consultoria
Contábil e
Jurídica
Material
de
escritório
Exame
Admissional/
Demissional
Viagens
Estudar de novos projetos 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0 0,5
Fiscalizar serviços realizados pelos
demais departamentos0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0 0,5
Examinar currículos e entrevistar
possíveis funcionários0,07 0 0,07 0 0,07 0 0
Contratar funcionário 0,07 0 0,07 0,1 0,07 0 0
Agendar ASO (admissional e
demissional)0,07 0 0,07 0 0,07 0 0
Treinar novo funcionário 0,07 0,2 0,07 0 0,07 0 0
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e
descontos mensais0,07 0 0,07 0,3 0,07 0 0
Enviar informações a contabilidade para
gerar folha de pagamento0,07 0 0,07 0,3 0,07 0 0
Recepcionar arquivo de retorno 0,07 0,3 0,07 0 0,07 0 0
Emitir NF 0,07 0 0,07 0 0,07 0 0
Programar pagamentos e imprimir
comprovantes0,08 0 0,08 0 0,08 0 0
Organizar e enviar nf e contas pagas
para a contabilidade0,08 0 0,08 0,3 0,08 0 0
Verificar relatório de inadimplentes e
enviar para o atendimento0,07 0,2 0,07 0 0,07 0 0
Analisar desempenho das atendentes
quanto as cobranças0,07 0,1 0,07 0 0,07 0 0
Produzir relatórios de desempenho da
empresa0,07 0,2 0,07 0 0,07 0 0
Realizar as compras de materiais de
escritório e limpeza/higiene0,07 0 0,07 0 0,07 0 0
Conferir os cadastros 0,2 0,3 0,2 0 0,2 0 0
Imprimir boletos e enviar para os
consultores entregar na 1ª aula ou por
correio
0,2 0,3 0,2 0 0,2 0 0
Organizar os contratos dos alunos 0,2 0 0,2 0 0,2 0 0
Enviar relatórios de ligações ao
atendimento e fazer atendimento
quando necessário
0,2 0,3 0,2 0 0,2 0 0
Recepcionar e direcionar e-mails para o
atendimento0,2 0,1 0,2 0 0,2 0 0
Cadastrar novos alunos 0,2 0,2 0 0 0,2 0 0
Ligar para desejar boas vindas 0,2 0,2 0 0 0,2 0 0
Ligar para alunos faltantes 0,2 0,2 0 0 0,2 0 0
Ligar para alunos inadimplentes 0,2 0,2 0 0 0,2 0 0
Atender ligações dos alunos em geral 0,2 0,2 0 0 0,2 0 0
Fazer a limpeza do prédio 0,5 0 0,5 0 0 0 0
Organizar os produtos de higiene e
limpeza0,5 0 0,5 0 0 0 0
Contratar professor 0 0,14 0 0 0 0
Treinar o professor 0,5 0 0,14 0 0 0 0
Formular e enviar as aulas e provas aos
professores0 0 0,14 0 0,4 0 0
Aplicar prova de recuperação 0 0 0,14 0 0 0 0
Disponibilizar certificado 0 0,2 0,14 0 0,1 0 0
Atualizar a frequencia e notas dos
alunos no sistema0 0,6 0,15 0 0,1 0,5 0
Auxiliar na resolução das solicitações
dos professores0,5 0,2 0,15 0 0,4 0,5 0
Pesquisar cidades 1 0 0,1 0 0 0 0
Contratar local de aula 0 0 0,2 0 0 0 0
Dilvulgar palestras 0 0 0,3 0 0 0 0
Vender cursos 0 0 0,2 0 0 0 0
Entregar boletos aos alunos 0 0 0,1 0 0 0 0
Vender apostilas 0 0 0,1 0 0 0 0
Serviços
Gerais
Pedagógico
Comercial
Diretoria
Adm/Fin/RH
Supervisor
administrativo
Atendimento
Fonte: Dados primários (2015).
61
Após dividir as proporções de consumo de acordo com as atividades de cada
departamento, no quadro 9, serão apresentados os valores, baseados no quadro 8,
e identificar qual departamento tem mais gastos em qual atividade e assim tentar
otimizar o mesmo.
Quadro 9 - Atribuição dos custos as atividades Atividades/
RecursosDepartamentos Aluguel Mão-de-obra
VA/VR e VT
dos
Funcionários
FGTS, DARF e
GPS
Estudar de novos projetos 285,46R$ 12.687,85R$ -R$ -R$
Fiscalizar serviços realizados pelos demais
departamentos285,46R$ 12.687,85R$ -R$ -R$
Examinar currículos e entrevistar possíveis
funcionários18,06R$ 60,35R$ 10,29R$ 41,21R$
Contratar funcionário 18,06R$ 60,35R$ 10,29R$ 41,21R$
Agendar ASO (admissional e demissional) 18,06R$ 60,35R$ 10,29R$ 41,21R$
Treinar novo funcionário 18,06R$ 60,35R$ 10,29R$ 41,21R$
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e
descontos mensais36,13R$ 120,71R$ 10,29R$ 41,21R$
Enviar informações a contabilidade para gerar
folha de pagamento36,13R$ 120,71R$ 10,29R$ 41,21R$
Recepcionar arquivo de retorno 36,13R$ 120,71R$ 10,29R$ 41,21R$
Emitir NF 18,06R$ 60,35R$ 10,29R$ 41,21R$
Programar pagamentos e imprimir
comprovantes36,13R$ 120,71R$ 11,76R$ 47,10R$
Organizar e enviar nf e contas pagas para a
contabilidade18,06R$ 60,35R$ 11,76R$ 47,10R$
Verificar relatório de inadimplentes e enviar
para o atendimento18,06R$ 60,35R$ 10,29R$ 41,21R$
Analisar desempenho das atendentes quanto
as cobranças36,13R$ 120,71R$ 10,29R$ 41,21R$
Produzir relatórios de desempenho da
empresa36,13R$ 120,71R$ 10,29R$ 41,21R$
Realizar as compras de materiais de escritório
e limpeza/higiene18,06R$ 60,35R$ 10,29R$ 41,21R$
Conferir os cadastros 45,13R$ 70,49R$ 50,73R$ 68,54R$
Imprimir boletos e enviar para os consultores
entregar na 1ª aula ou por correio135,38R$ 211,46R$ 50,73R$ 68,54R$
Organizar os contratos dos alunos 90,25R$ 140,98R$ 50,73R$ 68,54R$
Enviar relatórios de ligações ao atendimento
e fazer atendimento quando necessário135,38R$ 211,46R$ 50,73R$ 68,54R$
Recepcionar e direcionar e-mails para o
atendimento45,13R$ 70,49R$ 50,73R$ 68,54R$
Cadastrar novos alunos 24,12R$ 95,29R$ 46,57R$ 92,00R$
Ligar para desejar boas vindas 24,12R$ 95,29R$ 46,57R$ 92,00R$
Ligar para alunos faltantes 48,23R$ 190,59R$ 93,15R$ 92,00R$
Ligar para alunos inadimplentes 72,35R$ 285,88R$ 139,72R$ 92,00R$
Atender ligações dos alunos em geral 72,35R$ 285,88R$ 139,72R$ 92,00R$
Fazer a limpeza do prédio 180,64R$ 71,09R$ -R$ -R$
Organizar os produtos de higiene e limpeza 180,64R$ 71,09R$ -R$ -R$
Contratar professor 213,02R$ 75,03R$ 31,72R$ 36,50R$
Treinar o professor 213,02R$ 75,03R$ 31,72R$ 36,50R$
Formular e enviar as aulas e provas aos
professores426,04R$ 150,05R$ 31,72R$ 36,50R$
Aplicar prova de recuperação 213,02R$ 75,03R$ 63,44R$ 73,00R$
Disponibilizar certificado 213,02R$ 75,03R$ 63,44R$ 73,00R$
Atualizar a frequencia e notas dos alunos no
sistema426,04R$ 150,05R$ 63,44R$ 73,00R$
Auxiliar na resolução das solicitações dos
professores426,04R$ 150,05R$ 31,72R$ 36,50R$
Pesquisar cidades 451,25R$ 111,93R$ -R$ 54,35R$
Contratar local de aula -R$ 111,93R$ -R$ 54,35R$
Dilvulgar palestras -R$ 335,80R$ -R$ 163,04R$
Vender cursos -R$ 335,80R$ -R$ 163,04R$
Entregar boletos aos alunos -R$ 111,93R$ -R$ 54,35R$
Vender apostilas -R$ 111,93R$ -R$ 54,35R$
4.567,35R$ 30.252,38R$ 1.183,55R$ 2.299,89R$ Total
Serviços Gerais
Pedagógico
Comercial
Diretoria
Adm/Fin/RH
Supervisor
administrativo
Atendimento
(continua)
62
(continuação)
Atividades/
RecursosDepartamentos
Energia
elétrica
Telefonia
(fixo e
móveis)
CorreiosCopa e
cozinha
Manutenção
de software e
site
Estudar de novos projetos 25,70R$ 381,75R$ -R$ 18,80R$ 88,40R$
Fiscalizar serviços realizados pelos demais
departamentos25,70R$ 381,75R$ -R$ 18,80R$ 88,40R$
Examinar currículos e entrevistar possíveis
funcionários1,63R$ 28,63R$ -R$ 2,63R$ -R$
Contratar funcionário 1,63R$ -R$ -R$ 2,63R$ -R$
Agendar ASO (admissional e demissional) 1,63R$ 28,63R$ -R$ 2,63R$ -R$
Treinar novo funcionário 1,63R$ -R$ -R$ 2,63R$ 35,36R$
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e
descontos mensais3,25R$ -R$ -R$ 2,63R$ -R$
Enviar informações a contabilidade para gerar
folha de pagamento3,25R$ -R$ -R$ 2,63R$ -R$
Recepcionar arquivo de retorno 3,25R$ -R$ -R$ 2,63R$ 53,04R$
Emitir NF 1,63R$ -R$ -R$ 2,63R$ -R$
Programar pagamentos e imprimir
comprovantes3,25R$ -R$ -R$ 3,01R$ -R$
Organizar e enviar nf e contas pagas para a
contabilidade1,63R$ -R$ -R$ 3,01R$ -R$
Verificar relatório de inadimplentes e enviar
para o atendimento1,63R$ -R$ -R$ 2,63R$ 35,36R$
Analisar desempenho das atendentes quanto
as cobranças3,25R$ -R$ -R$ 2,63R$ 17,68R$
Produzir relatórios de desempenho da
empresa3,25R$ -R$ -R$ 2,63R$ 35,36R$
Realizar as compras de materiais de escritório
e limpeza/higiene1,63R$ 85,89R$ -R$ 2,63R$ -R$
Conferir os cadastros 8,13R$ -R$ -R$ 7,52R$ 53,04R$
Imprimir boletos e enviar para os consultores
entregar na 1ª aula ou por correio8,13R$ -R$ 14,91R$ 7,52R$ 53,04R$
Organizar os contratos dos alunos 8,13R$ -R$ 14,91R$ 7,52R$ -R$
Enviar relatórios de ligações ao atendimento
e fazer atendimento quando necessário8,13R$ 190,87R$ -R$ 7,52R$ 53,04R$
Recepcionar e direcionar e-mails para o
atendimento8,13R$ -R$ -R$ 7,52R$ 17,68R$
Cadastrar novos alunos 4,34R$ -R$ -R$ 7,52R$ 66,56R$
Ligar para desejar boas vindas 4,34R$ 95,44R$ -R$ 7,52R$ 66,56R$
Ligar para alunos faltantes 4,34R$ 95,44R$ 23,49R$ 7,52R$ 66,56R$
Ligar para alunos inadimplentes 4,34R$ 95,44R$ 23,49R$ 7,52R$ 66,56R$
Atender ligações dos alunos em geral 4,34R$ 31,81R$ 11,74R$ 7,52R$ 66,56R$
Fazer a limpeza do prédio 32,53R$ -R$ -R$ 21,49R$ -R$
Organizar os produtos de higiene e limpeza -R$ -R$ -R$ 21,49R$ -R$
Contratar professor 19,18R$ 15,91R$ -R$ -R$ -R$
Treinar o professor 38,36R$ -R$ -R$ 18,80R$ -R$
Formular e enviar as aulas e provas aos
professores38,36R$ -R$ 4,66R$ -R$ -R$
Aplicar prova de recuperação 19,18R$ -R$ -R$ -R$ -R$
Disponibilizar certificado 19,18R$ -R$ -R$ -R$ 35,36R$
Atualizar a frequencia e notas dos alunos no
sistema38,36R$ -R$ -R$ -R$ 106,08R$
Auxiliar na resolução das solicitações dos
professores19,18R$ 15,91R$ -R$ 18,80R$ 35,36R$
Pesquisar cidades 40,63R$ 71,58R$ -R$ 37,60R$ -R$
Contratar local de aula -R$ 71,58R$ -R$ -R$ -R$
Dilvulgar palestras -R$ -R$ -R$ -R$ -R$
Vender cursos -R$ -R$ -R$ -R$ -R$
Entregar boletos aos alunos -R$ -R$ -R$ -R$ -R$
Vender apostilas -R$ -R$ -R$ -R$ -R$
411,25R$ 1.590,61R$ 93,20R$ 268,58R$ 1.040,00R$ Total
Serviços Gerais
Pedagógico
Comercial
Diretoria
Adm/Fin/RH
Supervisor
administrativo
Atendimento
(continua)
63
(continuação)
Atividades/
RecursosDepartamentos
Plano de
saúde
Consultoria
Contábil e
Jurídica
Material de
escritório
Exame
Admissional/
Demissional
Viagens Total
Estudar de novos projetos 918,91R$ 429,22R$ 20,45R$ -R$ 741,41R$ 15.597,95R$
Fiscalizar serviços realizados pelos demais
departamentos918,91R$ 429,22R$ 20,45R$ -R$ 741,41R$ 15.597,95R$
Examinar currículos e entrevistar possíveis
funcionários8,98R$ -R$ 2,86R$ -R$ -R$ 174,65R$
Contratar funcionário 8,98R$ 36,79R$ 2,86R$ -R$ -R$ 182,81R$
Agendar ASO (admissional e demissional) 8,98R$ -R$ 2,86R$ -R$ -R$ 174,65R$
Treinar novo funcionário 8,98R$ -R$ 2,86R$ -R$ -R$ 181,38R$
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e
descontos mensais8,98R$ 110,37R$ 2,86R$ -R$ -R$ 336,44R$
Enviar informações a contabilidade para gerar
folha de pagamento8,98R$ 110,37R$ 2,86R$ -R$ -R$ 336,44R$
Recepcionar arquivo de retorno 8,98R$ -R$ 2,86R$ -R$ -R$ 279,11R$
Emitir NF 8,98R$ -R$ 2,86R$ -R$ -R$ 146,02R$
Programar pagamentos e imprimir
comprovantes10,26R$ -R$ 3,27R$ -R$ -R$ 235,49R$
Organizar e enviar nf e contas pagas para a
contabilidade10,26R$ 110,37R$ 3,27R$ -R$ -R$ 265,82R$
Verificar relatório de inadimplentes e enviar
para o atendimento8,98R$ -R$ 2,86R$ -R$ -R$ 181,38R$
Analisar desempenho das atendentes quanto
as cobranças8,98R$ -R$ 2,86R$ -R$ -R$ 243,75R$
Produzir relatórios de desempenho da
empresa8,98R$ -R$ 2,86R$ -R$ -R$ 261,43R$
Realizar as compras de materiais de escritório
e limpeza/higiene8,98R$ -R$ 2,86R$ -R$ -R$ 231,92R$
Conferir os cadastros 38,65R$ -R$ 32,71R$ -R$ -R$ 374,92R$
Imprimir boletos e enviar para os consultores
entregar na 1ª aula ou por correio38,65R$ -R$ 32,71R$ -R$ -R$ 621,06R$
Organizar os contratos dos alunos 38,65R$ -R$ 32,71R$ -R$ -R$ 452,41R$
Enviar relatórios de ligações ao atendimento
e fazer atendimento quando necessário38,65R$ -R$ 32,71R$ -R$ -R$ 797,02R$
Recepcionar e direcionar e-mails para o
atendimento38,65R$ -R$ 32,71R$ -R$ -R$ 339,56R$
Cadastrar novos alunos -R$ -R$ 24,53R$ -R$ -R$ 360,94R$
Ligar para desejar boas vindas -R$ -R$ 24,53R$ -R$ -R$ 456,37R$
Ligar para alunos faltantes -R$ -R$ 24,53R$ -R$ -R$ 645,84R$
Ligar para alunos inadimplentes -R$ -R$ 24,53R$ -R$ -R$ 811,83R$
Atender ligações dos alunos em geral -R$ -R$ 24,53R$ -R$ -R$ 736,46R$
Fazer a limpeza do prédio 78,71R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 384,46R$
Organizar os produtos de higiene e limpeza 78,71R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 351,93R$
Contratar professor 12,12R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 403,47R$
Treinar o professor 12,12R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 425,55R$
Formular e enviar as aulas e provas aos
professores12,12R$ -R$ 16,36R$ -R$ -R$ 715,81R$
Aplicar prova de recuperação 12,12R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 455,78R$
Disponibilizar certificado 12,12R$ -R$ 4,09R$ -R$ -R$ 495,23R$
Atualizar a frequencia e notas dos alunos no
sistema12,99R$ -R$ 4,09R$ 17,50R$ -R$ 891,55R$
Auxiliar na resolução das solicitações dos
professores12,99R$ -R$ 16,36R$ 17,50R$ -R$ 780,40R$
Pesquisar cidades 17,31R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 784,66R$
Contratar local de aula 34,63R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 272,49R$
Dilvulgar palestras 51,94R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 550,78R$
Vender cursos 34,63R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 533,47R$
Entregar boletos aos alunos 17,31R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 183,59R$
Vender apostilas 17,31R$ -R$ -R$ -R$ -R$ 183,59R$
2.576,51R$ 1.226,35R$ 408,90R$ 35,00R$ 1.482,82R$ 47.436,39R$ Total
Serviços Gerais
Pedagógico
Comercial
Diretoria
Adm/Fin/RH
Supervisor
administrativo
Atendimento
Fonte: Dados primários (2015).
De acordo com o quadro 9, pode-se analisar especificamente quanto é custo
indireto em cada atividade realizada na empresa, e através deste quadro também se
percebe-se as atividades que menos utilizam custos e em contra partida, as que
64
mais utilizam o mesmo, com isso, pode-se estudar uma forma de diminuir estes
custos, verificar o que realmente é necessário para a empresa, otimizando a
utilização dos gastos desnecessários e aumentando a lucratividade.
Na próxima seção serão apresentados os direcionadores de custos utilizados
para relacionar as atividades a cada turma de acordo com os custos diretos.
4.7 IDENTIFICAÇÃO DOS DIRECIONADORES DE CUSTOS
Os direcionadores de custos das atividades são essenciais para identificar
quanto cada atividade consome de custos diretos. Os direcionadores foram criados
de acordo com as atividades identificadas no quadro 1, sendo assim para cada
atividade era necessário criar um direcionador de custo, então para a atividade 1 –
Estudar novos projetos, foi criado o direcionador - Tempo de estudo dos novos
projetos (em h), que contará quanto tempo se utiliza em cada turma, para se estudar
novos projetos para a empresa, entre outros. Para a atividade 3 – Examinar
currículos, o direcionar é o número de currículos para se examinar.
De acordo com o exposto, pode-se analisar no quadro 10, que os
direcionadores foram criados para cada atividade específica, de acordo com suas
necessidades, sendo eles contabilizados em números ou em tempo de trabalho.
Quadro 10 – Direcionadores de custo
Direcionadores1 Estudar de novos projetos Tempo de estudo dos novos projetos (em h)
2 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos Tempo de fiscalização dos serviços realizados (em h)
3Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
Número de currículos
4 Contratar funcionário Número de novos funcionários contratados
5Agendar ASO (admissional e demissional)
Número de funcionários para fazer exame
admissional/demissional
6 Treinar novo funcionário Número de novos funcionários para treinamento
7Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
Número de funcionários que recebem VA/VR e VT
8Enviar informações a contabilidade para gerar folha de
pagamentoTempo de envio das informações a contabilidade (em h)
9 Recepcionar arquivo de retorno Tempo de recepção dos arquivos (em h)
10 Emitir NF Tempo de emissão das nf (em h)
11 Programar pagamentos e imprimir comprovantes Tempo de programação de pagamentos (em h)
12Organizar e enviar NF e contas pagas para a contabilidade
Tempo de organização e envio de documentos a
contabilidade (em h)
13Verificar relatório de inadimplentes e enviar para o
atendimentoNúmero de alunos inadimplentes
14Analisar desempenho das atendentes quanto ás cobranças
Tempo de análise de desempenho (em h)
15 Produzir relatórios de desempenho da empresa Tempo de produção de relatórios (em h)
16Realizar as compras de materiais de escritório e
limpeza/higieneNúmero de pedidos de compras
Diretoria
Adm/Fin/RH
Departamentos
1
2
Atividades
Mapeamento das atividades
(continua)
65
(continuação)17 Conferir os cadastros Número de novos alunos
18Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª
aula ou por correioNúmero de novos alunos
19 Organizar os contratos dos alunos Número de novos alunos
20Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer
atendimento quando necessárioTempo de envio de relatórios de ligações (em h)
21 Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento Tempo de recepção e direcionamento de emails (em h)
22 Cadastrar novos alunos Número de novos alunos
23 Ligar para desejar boas vindas Número de novos alunos
24 Ligar para alunos faltantes Número de alunos faltantes
25 Ligar para alunos inadimplentes Número de alunos inadimplentes
26 Atender ligações dos alunos em geral Número de alunos
27 Fazer a limpeza do prédio Tempo de limpeza (em h)
28 Organizar os produtos de higiene e limpeza Tempo de organização dos produtos de limpeza (em h)
29 Contratar professor Número de novos professores para contratação
30 Treinar o professor Número de novos professores para treinamento
31Formular e enviar as aulas e provas aos professores
Tempo de formulação e envio das aulas (em h)
32 Aplicar prova de recuperação Número de alunos para realizar prova
33 Disponibilizar certificado Número de alunos formados
34Atualizar a frequência e notas dos alunos no sistema
Número de alunos
35 Auxiliar na resolução das solicitações dos professores Tempo de resolução de solicitações de professores (em h)
36 Pesquisar cidades Número de novas turmas
37 Contratar local de aula Número de novas turmas
38 Divulgar palestras Tempo de divulgação (em h)
39 Vender cursos Tempo de venda (em h)
40 Entregar boletos aos alunos Número de novos alunos
41 Vender apostilas Número de novos alunos
Serviços Gerais
Pedagógico
Comercial
Supervisor
administrativo
Atendimento
3
4
5
6
7
Fonte: Dados primários (2015).
De acordo com o exposto, algumas atividades aplicadas na empresa são
medidas conforme o número de geral de alunos, como a atividade 26 - Atender
ligação dos alunos em geral, e também a atividade 34 – Atualizar a frequência dos
alunos no sistema. Outras atividades são custeadas através do número de novos
alunos que são específicas para as turmas que iniciam e por isso geram esta
demanda, como é o caso da atividade 22 - Cadastrar novos alunos, a atividade 17 –
Conferir os cadastros, a atividade 18 - Imprimir boletos e enviar para os consultores
entregar na 1ª aula ou por correio, entre outros. Por outro lado há também as
atividades que são medidas através do tempo gasto para realizá-las, como a
atividade 14 - Analisar desempenho das atendentes quanto ás cobranças, que se
trata do tempo gasto de análise de desempenho referente as cobranças realizadas,
e também a atividade 10 - Emitir NF que se trata do tempo de emissão da NF de
cada turma, e assim por diante.
A partir da identificação dos direcionadores de custos de cada turma, ou seja,
de cada serviço prestado, pode-se identificar os valores dos mesmos e atribuí-los as
atividades, conforme ver-se na próxima etapa.
66
4.8 ATRIBUIÇÃO DOS CUSTOS DAS ATIVIDADES AOS PRODUTOS OU SERVIÇOS
Ao realizar o levantamento dos direcionadores de custos, pode-se identificar
primeiramente o consumo das atividades referente a cada serviço prestado, ou seja,
verificar a apropriação dos custos de cada turma referente ao seu direcionador de
custos, conforme se apresenta no quadro 11.
Quadro 11 - Apropriação dos custos aos serviços
Logí
stic
a
Pla
tafo
rma
Logí
stic
a
Pla
tafo
rma
08h a
s
10h
10h a
s
12h
08h a
s
10h
10h a
s
12h
08h a
s
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h a
s
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
08h a
s
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h a
s
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
1 Tempo de estudo dos novos projetos (em h) 1 1 1 1 3 3 3 3 1 1 1 1
2Tempo de fiscalização dos serviços realizados
(em h)1 1 1 1 3 3 3 3 1 1 1 1
3 Número de currículos 0 0 0 0 2 2 2 2 0 0 0 0
4 Número de novos funcionários contratados 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
5Número de funcionários para fazer exame
admissional/demissional0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0
6Número de novos funcionários para
treinamento0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
7Número de funcionários que recebem VA/VR e
VT0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
8Tempo de envio das informações a
contabilidade (em h)0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
9 Tempo de recepção dos arquivos (em h) 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
10 Tempo de emissão das nf (em h) 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
11 Tempo de programação de pagamentos (em h) 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
12Tempo de organização e envio de documentos
a contabilidade (em h)0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
13 Número de alunos inadimplentes 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 1 0
14 Tempo de análise de desempenho (em h) 1 1 1 1 3 3 3 3 1 1 1 1
15 Tempo de produção de relatórios (em h) 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
16 Número de pedidos de compras 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
17 Número de novos alunos 0 0 0 0 47 17 82 44 1 0 0 0
18 Número de novos alunos 0 0 0 0 47 17 82 44 1 0 0 0
19 Número de novos alunos 0 0 0 0 47 17 82 44 1 0 0 0
20Tempo de envio de relatórios de ligações (em
h)0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
21Tempo de recepção e direcionamento de
emails (em h)0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
22 Número de novos alunos 0 0 0 0 47 17 82 44 1 0 0 0
23 Número de novos alunos 0 0 0 0 47 17 82 44 1 0 0 0
24 Número de alunos faltantes 0 2 2 3 0 0 1 3 1 1 2 1
25 Número de alunos inadimplentes 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 1 0
26 Número de alunos 4 8 3 5 18 2 25 23 13 4 14 4
27 Tempo de limpeza (em h) 0 0 0 0 7 7 7 7 0 0 0 0
28Tempo de organização dos produtos de
limpeza (em h)0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
29Número de novos professores para
contratação0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
30Número de novos professores para
treinamento0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
31 Tempo de formulação e envio das aulas (em h) 0 0 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1
32 Número de alunos para realizar prova 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
33 Número de alunos formados 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
34 Número de alunos 4 8 3 5 18 2 25 23 13 4 14 4
35Tempo de resolução de solicitações de
professores (em h)0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
36 Número de novas turmas 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
37 Número de novas turmas 0 0 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0
38 Tempo de divulgação (em h) 0 0 0 0 8 8 8 8 0 0 0 0
39 Tempo de venda (em h) 0 0 0 0 2 2 2 2 0 0 0 0
40 Número de novos alunos 0 0 0 0 47 17 82 44 1 0 0 0
41 Número de novos alunos 0 0 0 0 47 17 82 44 1 0 0 0
Diretoria
Adm/Fin/RH
Departamentos
Alm.
TamadaréAraquari Biguaçu Canoas
Direcionadores
Logí
stic
a
Pla
tafo
rma
Logí
stic
a
Pla
tafo
rma
Serviços Gerais
Pedagógico
Comercial
Atendimento
Supervisor
administrativo
(continua)
67
(continuação)
Logí
stic
a
Pla
tafo
rma
08
h a
s 1
0h1
3:3
0h
as
15:
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10
h a
s 1
2h1
5:3
0h
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08
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s 1
0h
10
h a
s 1
2h1
3:3
0h
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15:
30h
13:
30h
as
1
5:3
0h1
5:3
0h
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17:
30h
08
h a
s 1
0h1
3:3
0h
as
15:
30h
10
h a
s 1
2h1
5:3
0h
as
17:
30h
1 Tempo de estudo dos novos projetos (em h) 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
2Tempo de fiscalização dos serviços realizados
(em h)1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
3 Número de currículos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
4 Número de novos funcionários contratados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
5Número de funcionários para fazer exame
admissional/demissional0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
6Número de novos funcionários para
treinamento0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
7Número de funcionários que recebem VA/VR e
VT0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
8Tempo de envio das informações a
contabilidade (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
9 Tempo de recepção dos arquivos (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
10 Tempo de emissão das nf (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
11 Tempo de programação de pagamentos (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
12Tempo de organização e envio de documentos
a contabilidade (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
13 Número de alunos inadimplentes 0 2 4 1 5 1 0 1 1 1 0 1 1
14 Tempo de análise de desempenho (em h) 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
15 Tempo de produção de relatórios (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
16 Número de pedidos de compras 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
17 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
18 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
19 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
20Tempo de envio de relatórios de ligações (em
h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
21Tempo de recepção e direcionamento de
emails (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
22 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
23 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
24 Número de alunos faltantes 9 5 10 9 0 0 0 0 0 0 0 0 0
25 Número de alunos inadimplentes 0 2 4 1 5 1 0 1 1 1 0 1 1
26 Número de alunos 15 9 15 14 7 5 5 4 13 17 17 41 24
27 Tempo de limpeza (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
28Tempo de organização dos produtos de
limpeza (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
29Número de novos professores para
contratação0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
30Número de novos professores para
treinamento0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
31 Tempo de formulação e envio das aulas (em h) 1 1 1 1 0 0 0 1 1 0 0 0 0
32 Número de alunos para realizar prova 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
33 Número de alunos formados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
34 Número de alunos 15 9 15 14 7 5 5 4 13 17 17 41 24
35Tempo de resolução de solicitações de
professores (em h)1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0
36 Número de novas turmas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
37 Número de novas turmas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
38 Tempo de divulgação (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
39 Tempo de venda (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
40 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
41 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Centro Centro Irati Joinville
Diretoria
Adm/Fin/RH
Departamentos Direcionadores
Logí
stic
a
Pla
tafo
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Off
sho
re
Logí
stic
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Pla
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Serviços Gerais
Pedagógico
Comercial
Atendimento
Supervisor
administrativo
(continua)
68
(continuação)
08
h a
s
10
h
13
:30h
as
15
:30h
10
h a
s
12
h
15
:30h
as
17
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08
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10
h
13
:30h
as
15
:30h
10
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s
12
h
15
:30h
as
17
:30h
08
h a
s
10
h
13
:30h
as
15
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10
h a
s
12
h
15
:30h
as
17
:30h
1 Tempo de estudo dos novos projetos (em h) 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
2Tempo de fiscalização dos serviços realizados
(em h)1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
3 Número de currículos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
4 Número de novos funcionários contratados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
5Número de funcionários para fazer exame
admissional/demissional0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
6Número de novos funcionários para
treinamento0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
7Número de funcionários que recebem VA/VR e
VT0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
8Tempo de envio das informações a
contabilidade (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
9 Tempo de recepção dos arquivos (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
10 Tempo de emissão das nf (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 1
11 Tempo de programação de pagamentos (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
12Tempo de organização e envio de documentos
a contabilidade (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
13 Número de alunos inadimplentes 3 5 1 3 1 5 1 6 4 2 1 1
14 Tempo de análise de desempenho (em h) 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2
15 Tempo de produção de relatórios (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
16 Número de pedidos de compras 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
17 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
18 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
19 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
20Tempo de envio de relatórios de ligações (em
h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
21Tempo de recepção e direcionamento de
emails (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
22 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
23 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
24 Número de alunos faltantes 0 0 0 0 3 1 4 4 0 0 0 0
25 Número de alunos inadimplentes 3 5 1 3 1 5 1 6 4 2 1 1
26 Número de alunos 6 4 9 4 9 6 14 12 22 22 40 39
27 Tempo de limpeza (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
28Tempo de organização dos produtos de
limpeza (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
29Número de novos professores para
contratação0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
30Número de novos professores para
treinamento0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
31 Tempo de formulação e envio das aulas (em h) 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
32 Número de alunos para realizar prova 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
33 Número de alunos formados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
34 Número de alunos 6 4 9 4 9 6 14 12 22 22 40 39
35Tempo de resolução de solicitações de
professores (em h)0 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1
36 Número de novas turmas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
37 Número de novas turmas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
38 Tempo de divulgação (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
39 Tempo de venda (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
40 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
41 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Logí
stic
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Lapa
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Diretoria
Adm/Fin/RH
Logí
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Departamentos
Matinhos
Direcionadores
Pla
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Paranaguá
Serviços Gerais
Pedagógico
Comercial
Atendimento
Supervisor
administrativo
(continua)
69
(continuação)
08h
as
10h
10h
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12h
13
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h
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15
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08h
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13
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h
as
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h
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h
as
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h
08h
as
10h
13
:30
h
as
15
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h
1 Tempo de estudo dos novos projetos (em h) 1 1 1 1 1 1 1 1 1
2Tempo de fiscalização dos serviços realizados
(em h)1 1 1 1 1 1 1 1 1
3 Número de currículos 0 0 0 0 0 0 0 0 0
4 Número de novos funcionários contratados 0 0 0 0 0 0 0 0 0
5Número de funcionários para fazer exame
admissional/demissional0 0 0 0 0 0 0 0 0
6Número de novos funcionários para
treinamento0 0 0 0 0 0 0 0 0
7Número de funcionários que recebem VA/VR e
VT0 0 0 0 0 0 0 0 0
8Tempo de envio das informações a
contabilidade (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0
9 Tempo de recepção dos arquivos (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0
10 Tempo de emissão das nf (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0
11 Tempo de programação de pagamentos (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0
12Tempo de organização e envio de documentos
a contabilidade (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0
13 Número de alunos inadimplentes 3 2 1 2 2 2 2 1 2
14 Tempo de análise de desempenho (em h) 1 1 1 1 1 1 1 1 1
15 Tempo de produção de relatórios (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0
16 Número de pedidos de compras 0 0 0 0 0 0 0 0 0
17 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0
18 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0
19 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0
20Tempo de envio de relatórios de ligações (em
h)0 0 0 0 0 0 0 0 0
21Tempo de recepção e direcionamento de
emails (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0
22 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0
23 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0
24 Número de alunos faltantes 0 0 0 2 1 5 4 0 0
25 Número de alunos inadimplentes 3 2 1 2 2 2 2 1 2
26 Número de alunos 9 3 5 17 12 36 30 8 9
27 Tempo de limpeza (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0
28Tempo de organização dos produtos de
limpeza (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 0
29Número de novos professores para
contratação0 0 0 0 0 0 0 0 0
30Número de novos professores para
treinamento0 0 0 0 0 0 0 0 0
31 Tempo de formulação e envio das aulas (em h) 0 0 0 1 1 1 1 0 0
32 Número de alunos para realizar prova 0 0 0 0 0 0 0 0 0
33 Número de alunos formados 0 0 0 0 0 0 0 0 0
34 Número de alunos 9 3 5 17 12 36 30 8 9
35Tempo de resolução de solicitações de
professores (em h)0 0 0 1 1 1 1 0 0
36 Número de novas turmas 0 0 0 0 0 0 0 0 0
37 Número de novas turmas 0 0 0 0 0 0 0 0 0
38 Tempo de divulgação (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0
39 Tempo de venda (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 0
40 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0
41 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Diretoria
Adm/Fin/RH
Departamentos
Pelotas Pelotas
Direcionadores
Paranaguá
Off
sho
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Logí
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a
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Serviços Gerais
Pedagógico
Comercial
Atendimento
Supervisor
administrativo
(continua)
70
(continuação)
08h
as
10h
13:3
0h
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15:3
0h
10h
as
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15:3
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as
17:3
0h
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
1 Tempo de estudo dos novos projetos (em h) 1 1 1 1 1 1 1 1 62
2Tempo de fiscalização dos serviços realizados
(em h)1 1 1 1 1 1 1 1 62
3 Número de currículos 0 0 0 0 0 0 0 0 8
4 Número de novos funcionários contratados 0 0 0 0 0 0 0 0 4
5Número de funcionários para fazer exame
admissional/demissional0 0 0 0 0 0 0 0 1
6Número de novos funcionários para
treinamento0 0 0 0 0 0 0 0 4
7Número de funcionários que recebem VA/VR e
VT0 0 0 0 0 0 0 0 4
8Tempo de envio das informações a
contabilidade (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 4
9 Tempo de recepção dos arquivos (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 4
10 Tempo de emissão das nf (em h) 0 0 0 0 1 1 1 1 12
11 Tempo de programação de pagamentos (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 4
12Tempo de organização e envio de documentos
a contabilidade (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 4
13 Número de alunos inadimplentes 2 4 2 3 5 3 3 6 99
14 Tempo de análise de desempenho (em h) 1 1 1 1 3 3 3 3 74
15 Tempo de produção de relatórios (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 4
16 Número de pedidos de compras 0 0 0 0 0 0 0 0 4
17 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 191
18 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 191
19 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 191
20Tempo de envio de relatórios de ligações (em
h)0 0 0 0 0 0 0 0 4
21Tempo de recepção e direcionamento de
emails (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 4
22 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 191
23 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 191
24 Número de alunos faltantes 0 0 2 2 0 0 0 0 77
25 Número de alunos inadimplentes 2 4 2 3 5 3 3 6 99
26 Número de alunos 19 12 21 9 36 12 26 17 777
27 Tempo de limpeza (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 28
28Tempo de organização dos produtos de
limpeza (em h)0 0 0 0 0 0 0 0 4
29Número de novos professores para
contratação0 0 0 0 0 0 0 0 4
30Número de novos professores para
treinamento0 0 0 0 0 0 0 0 4
31 Tempo de formulação e envio das aulas (em h) 1 1 1 1 1 1 1 1 42
32 Número de alunos para realizar prova 0 0 0 0 0 0 0 0 4
33 Número de alunos formados 0 0 0 0 0 0 0 0 4
34 Número de alunos 19 12 21 9 36 12 26 17 777
35Tempo de resolução de solicitações de
professores (em h)1 1 1 1 0 0 0 0 30
36 Número de novas turmas 0 0 0 0 0 0 0 0 4
37 Número de novas turmas 0 0 0 0 0 0 0 0 4
38 Tempo de divulgação (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 32
39 Tempo de venda (em h) 0 0 0 0 0 0 0 0 8
40 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 191
41 Número de novos alunos 0 0 0 0 0 0 0 0 191
Porto Alegre Santa Felicidade
Logí
stic
a
Pla
tafo
rma
Diretoria
Adm/Fin/RH
Logí
stic
a
Pla
tafo
rma
Departamentos Direcionadores Total
Serviços Gerais
Pedagógico
Comercial
Atendimento
Supervisor
administrativo
Fonte: Dados primários (2015). Ao dimensionar o consumo de cada turma referente aos seus direcionadores
de custos, no quadro 12 será apresentado os valores respectivos as quadro 11.
71
Quadro 12- Valores de consumo das atividades de acordo com os direcionadores de custos
Lo
gís
tica
Pla
tafo
rma
Lo
gís
tica
Pla
tafo
rma
08h
as
10h
10h
as
12h
08h
as
10h
10h
as
12h
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
Estudar de novos projetos R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 754,74 R$ 754,74 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 754,74 R$ 754,74
Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 43,66 R$ 43,66
Contratar funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 45,70 R$ 45,70 Agendar ASO (admissional e demissional)
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 174,65 R$ -
Treinar novo funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 45,35 R$ 45,35
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 84,11 R$ 84,11
Enviar informações a contabilidade para gerar folha de pagamento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 84,11 R$ 84,11
Recepcionar arquivo de retorno R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 69,78 R$ 69,78 Emitir NF R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 12,17 R$ 12,17 Programar pagamentos e imprimir comprovantes
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 58,87 R$ 58,87
Organizar e enviar nf e contas pagas para a contabilidade
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 66,46 R$ 66,46
Verificar relatório de inadimplentes e enviar par ao atendimento
R$ - R$ - R$ 1,83 R$ 1,83 R$ - R$ -
Analisar desempenho das atendentes quanto as cobranças
R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 9,88 R$ 9,88
Produzir relatórios de desempenho da empresa
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 65,36 R$ 65,36
Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 57,98 R$ 57,98
Conferir os cadastros R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 92,26 R$ 33,37 Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª aula ou por correio
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 152,83 R$ 55,28
Organizar os contratos dos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 111,33 R$ 40,27
Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer atendimento quando necessário
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 199,26 R$ 199,26
Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 84,89 R$ 84,89
Cadastrar novos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 88,82 R$ 32,13 Ligar para desejar boas vindas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 112,30 R$ 40,62 Ligar para alunos faltantes R$ - R$ 16,78 R$ 16,78 R$ 25,16 R$ - R$ - Ligar para alunos inadimplentes R$ - R$ - R$ 8,20 R$ 8,20 R$ - R$ - Atender ligações dos alunos em geral
R$ 3,79 R$ 7,58 R$ 2,84 R$ 4,74 R$ 17,06 R$ 1,90
Fazer a limpeza do prédio R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 96,12 R$ 96,12 Organizar os produtos de higiene e limpeza
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 87,98 R$ 87,98
Contratar professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 100,87 R$ 100,87 Treinar o professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 106,39 R$ 106,39 Formular e enviar as aulas e provas aos professores
R$ - R$ - R$ 34,09 R$ 34,09 R$ 17,04 R$ 17,04
Aplicar prova de recuperação R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 113,95 R$ 113,95 Disponibilizar certificado R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 123,81 R$ 123,81 Atualizar a frequencia e notas dos alunos no sistema
R$ 4,59 R$ 9,18 R$ 3,44 R$ 5,74 R$ 20,65 R$ 2,29
Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
R$ - R$ - R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01
Pesquisar cidades R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 196,16 R$ 196,16 Contratar local de aula R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 68,12 R$ 68,12 Dilvulgar palestras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 137,70 R$ 137,70 Vender cursos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 133,37 R$ 133,37 Entregar boletos aos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 45,18 R$ 16,34 Vender apostilas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 45,18 R$ 16,34
R$ 514,83 R$ 539,99 R$ 599,65 R$ 612,22 R$ 4.504,82 R$ 3.883,09 TOTAL
Diretoria
Alm. Tamadaré Araquari
Pedagógico
Comercial
Adm/Fin/RH
Supervisor administrativo
Atendimento
Serviços Gerais
Departamentos Direcionadores Lo
gís
tica
Biguaçu
(continua)
72
(continuação)
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
Estudar de novos projetos R$ 754,74 R$ 754,74 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
R$ 754,74 R$ 754,74 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58
Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
R$ 43,66 R$ 43,66 R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar funcionário R$ 45,70 R$ 45,70 R$ - R$ - R$ - R$ - Agendar ASO (admissional e demissional)
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Treinar novo funcionário R$ 45,35 R$ 45,35 R$ - R$ - R$ - R$ -
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
R$ 84,11 R$ 84,11 R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar informações a contabilidade para gerar folha de pagamento
R$ 84,11 R$ 84,11 R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar arquivo de retorno R$ 69,78 R$ 69,78 R$ - R$ - R$ - R$ - Emitir NF R$ 12,17 R$ 12,17 R$ - R$ - R$ - R$ - Programar pagamentos e imprimir comprovantes
R$ 58,87 R$ 58,87 R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar e enviar nf e contas pagas para a contabilidade
R$ 66,46 R$ 66,46 R$ - R$ - R$ - R$ -
Verificar relatório de inadimplentes e enviar par ao atendimento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 1,83 R$ -
Analisar desempenho das atendentes quanto as cobranças
R$ 9,88 R$ 9,88 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29
Produzir relatórios de desempenho da empresa
R$ 65,36 R$ 65,36 R$ - R$ - R$ - R$ -
Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
R$ 57,98 R$ 57,98 R$ - R$ - R$ - R$ -
Conferir os cadastros R$ 160,96 R$ 86,37 R$ 1,96 R$ - R$ - R$ - Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª aula ou por correio
R$ 266,63 R$ 143,07 R$ 3,25 R$ - R$ - R$ -
Organizar os contratos dos alunos R$ 194,23 R$ 104,22 R$ 2,37 R$ - R$ - R$ -
Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer atendimento quando necessário
R$ 199,26 R$ 199,26 R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
R$ 84,89 R$ 84,89 R$ - R$ - R$ - R$ -
Cadastrar novos alunos R$ 154,96 R$ 83,15 R$ 1,89 R$ - R$ - R$ - Ligar para desejar boas vindas R$ 195,93 R$ 105,13 R$ 2,39 R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos faltantes R$ 8,39 R$ 25,16 R$ 8,39 R$ 8,39 R$ 16,78 R$ 8,39 Ligar para alunos inadimplentes R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 8,20 R$ - Atender ligações dos alunos em geral
R$ 23,70 R$ 21,80 R$ 12,32 R$ 3,79 R$ 13,27 R$ 3,79
Fazer a limpeza do prédio R$ 96,12 R$ 96,12 R$ - R$ - R$ - R$ - Organizar os produtos de higiene e limpeza
R$ 87,98 R$ 87,98 R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar professor R$ 100,87 R$ 100,87 R$ - R$ - R$ - R$ - Treinar o professor R$ 106,39 R$ 106,39 R$ - R$ - R$ - R$ - Formular e enviar as aulas e provas aos professores
R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04
Aplicar prova de recuperação R$ 113,95 R$ 113,95 R$ - R$ - R$ - R$ - Disponibilizar certificado R$ 123,81 R$ 123,81 R$ - R$ - R$ - R$ - Atualizar a frequencia e notas dos alunos no sistema
R$ 28,69 R$ 26,39 R$ 14,92 R$ 4,59 R$ 16,06 R$ 4,59
Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01
Pesquisar cidades R$ 196,16 R$ 196,16 R$ - R$ - R$ - R$ - Contratar local de aula R$ 68,12 R$ 68,12 R$ - R$ - R$ - R$ - Dilvulgar palestras R$ 137,70 R$ 137,70 R$ - R$ - R$ - R$ - Vender cursos R$ 133,37 R$ 133,37 R$ - R$ - R$ - R$ - Entregar boletos aos alunos R$ 78,82 R$ 42,29 R$ 0,96 R$ - R$ - R$ - Vender apostilas R$ 78,82 R$ 42,29 R$ 0,96 R$ - R$ - R$ -
R$ 4.835,68 R$ 4.324,45 R$ 598,92 R$ 566,28 R$ 605,65 R$ 566,28 TOTAL
Diretoria
Canoas
Lo
gís
tica
Pedagógico
Comercial
Adm/Fin/RH
Supervisor administrativo
Atendimento
Serviços Gerais
Departamentos Direcionadores
Pla
tafo
rma
Pla
tafo
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Biguaçu
(continua)
73
(continuação)
08h
as
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13:3
0h
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15:3
0h
10h
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12h
15:3
0h
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17:3
0h
08h
as
10h
10h
as
12h
13:3
0h
as
15:3
0h
Estudar de novos projetos R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58
Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Agendar ASO (admissional e demissional)
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Treinar novo funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar informações a contabilidade para gerar folha de pagamento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar arquivo de retorno R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Emitir NF R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Programar pagamentos e imprimir comprovantes
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar e enviar nf e contas pagas para a contabilidade
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Verificar relatório de inadimplentes e enviar par ao atendimento
R$ - R$ 3,66 R$ 7,33 R$ 1,83 R$ 9,16 R$ 1,83 R$ -
Analisar desempenho das atendentes quanto as cobranças
R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29
Produzir relatórios de desempenho da empresa
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Conferir os cadastros R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª aula ou por correio
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar os contratos dos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer atendimento quando necessário
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Cadastrar novos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para desejar boas vindas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos faltantes R$ 75,49 R$ 41,94 R$ 83,88 R$ 75,49 R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos inadimplentes R$ - R$ 16,40 R$ 32,80 R$ 8,20 R$ 41,00 R$ 8,20 R$ - Atender ligações dos alunos em geral
R$ 14,22 R$ 8,53 R$ 14,22 R$ 13,27 R$ 6,63 R$ 4,74 R$ 4,74
Fazer a limpeza do prédio R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Organizar os produtos de higiene e limpeza
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Treinar o professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Formular e enviar as aulas e provas aos professores
R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ - R$ - R$ -
Aplicar prova de recuperação R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Disponibilizar certificado R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Atualizar a frequencia e notas dos alunos no sistema
R$ 17,21 R$ 10,33 R$ 17,21 R$ 16,06 R$ 8,03 R$ 5,74 R$ 5,74
Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ - R$ - R$ -
Pesquisar cidades R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Contratar local de aula R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Dilvulgar palestras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender cursos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Entregar boletos aos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender apostilas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
R$ 656,43 R$ 630,37 R$ 704,94 R$ 664,36 R$ 571,28 R$ 526,96 R$ 516,93 TOTAL
Diretoria
Centro
Pedagógico
Comercial
Adm/Fin/RH
Supervisor administrativo
Atendimento
Serviços Gerais
Departamentos Direcionadores Lo
gís
tica
Pla
tafo
rma
Off
sho
re
Centro
(continua)
74
(continuação)
Lo
gís
tica
Pla
tafo
rma
13:3
0h
as
15:3
0h
15:3
0h
as
17:3
0h
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
Estudar de novos projetos R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58
Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Agendar ASO (admissional e demissional)
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Treinar novo funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar informações a contabilidade para gerar folha de pagamento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar arquivo de retorno R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Emitir NF R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Programar pagamentos e imprimir comprovantes
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar e enviar nf e contas pagas para a contabilidade
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Verificar relatório de inadimplentes e enviar par ao atendimento
R$ 1,83 R$ 1,83 R$ 1,83 R$ - R$ 1,83 R$ 1,83
Analisar desempenho das atendentes quanto as cobranças
R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29
Produzir relatórios de desempenho da empresa
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Conferir os cadastros R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª aula ou por correio
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar os contratos dos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer atendimento quando necessário
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Cadastrar novos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para desejar boas vindas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos faltantes R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos inadimplentes R$ 8,20 R$ 8,20 R$ 8,20 R$ - R$ 8,20 R$ 8,20 Atender ligações dos alunos em geral
R$ 3,79 R$ 12,32 R$ 16,11 R$ 16,11 R$ 38,86 R$ 22,75
Fazer a limpeza do prédio R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Organizar os produtos de higiene e limpeza
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Treinar o professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Formular e enviar as aulas e provas aos professores
R$ 17,04 R$ 17,04 R$ - R$ - R$ - R$ -
Aplicar prova de recuperação R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Disponibilizar certificado R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Atualizar a frequencia e notas dos alunos no sistema
R$ 4,59 R$ 14,92 R$ 19,51 R$ 19,51 R$ 47,04 R$ 27,54
Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Pesquisar cidades R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Contratar local de aula R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Dilvulgar palestras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender cursos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Entregar boletos aos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender apostilas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
R$ 541,91 R$ 560,77 R$ 552,11 R$ 542,07 R$ 602,39 R$ 566,77 TOTAL
Diretoria
Pedagógico
Comercial
Adm/Fin/RH
Supervisor administrativo
Atendimento
Serviços Gerais
Departamentos Direcionadores
JoinvilleIrati
Lo
gís
tica
Pla
tafo
rma
(continua)
75
(continuação)
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
Estudar de novos projetos R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58
Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Agendar ASO (admissional e demissional)
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Treinar novo funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar informações a contabilidade para gerar folha de pagamento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar arquivo de retorno R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Emitir NF R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Programar pagamentos e imprimir comprovantes
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar e enviar nf e contas pagas para a contabilidade
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Verificar relatório de inadimplentes e enviar par ao atendimento
R$ 5,50 R$ 9,16 R$ 1,83 R$ 5,50 R$ 1,83 R$ 9,16
Analisar desempenho das atendentes quanto as cobranças
R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29
Produzir relatórios de desempenho da empresa
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Conferir os cadastros R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª aula ou por correio
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar os contratos dos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer atendimento quando necessário
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Cadastrar novos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para desejar boas vindas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos faltantes R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 25,16 R$ 8,39 Ligar para alunos inadimplentes R$ 24,60 R$ 41,00 R$ 8,20 R$ 24,60 R$ 8,20 R$ 41,00 Atender ligações dos alunos em geral
R$ 5,69 R$ 3,79 R$ 8,53 R$ 3,79 R$ 8,53 R$ 5,69
Fazer a limpeza do prédio R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Organizar os produtos de higiene e limpeza
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Treinar o professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Formular e enviar as aulas e provas aos professores
R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04
Aplicar prova de recuperação R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Disponibilizar certificado R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Atualizar a frequencia e notas dos alunos no sistema
R$ 6,88 R$ 4,59 R$ 10,33 R$ 4,59 R$ 10,33 R$ 6,88
Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 26,01 R$ 26,01
Pesquisar cidades R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Contratar local de aula R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Dilvulgar palestras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender cursos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Entregar boletos aos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender apostilas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
R$ 566,17 R$ 582,04 R$ 552,39 R$ 561,97 R$ 603,56 R$ 620,63 TOTAL
Diretoria
Pedagógico
Comercial
Adm/Fin/RH
Supervisor administrativo
Atendimento
Serviços Gerais
Departamentos Direcionadores Lo
gís
tica
MatinhosLapa
Pla
tafo
rma
Lo
gís
tica
(continua)
76
(continuação)
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
Estudar de novos projetos R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58
Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Agendar ASO (admissional e demissional)
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Treinar novo funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar informações a contabilidade para gerar folha de pagamento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar arquivo de retorno R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Emitir NF R$ - R$ - R$ 12,17 R$ 12,17 R$ 12,17 R$ 12,17 Programar pagamentos e imprimir comprovantes
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar e enviar nf e contas pagas para a contabilidade
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Verificar relatório de inadimplentes e enviar par ao atendimento
R$ 1,83 R$ 10,99 R$ 7,33 R$ 3,66 R$ 1,83 R$ 1,83
Analisar desempenho das atendentes quanto as cobranças
R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 6,59 R$ 6,59 R$ 6,59 R$ 6,59
Produzir relatórios de desempenho da empresa
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Conferir os cadastros R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª aula ou por correio
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar os contratos dos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer atendimento quando necessário
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Cadastrar novos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para desejar boas vindas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos faltantes R$ 33,55 R$ 33,55 R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos inadimplentes R$ 8,20 R$ 49,20 R$ 32,80 R$ 16,40 R$ 8,20 R$ 8,20 Atender ligações dos alunos em geral
R$ 13,27 R$ 11,37 R$ 20,85 R$ 20,85 R$ 37,91 R$ 36,97
Fazer a limpeza do prédio R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Organizar os produtos de higiene e limpeza
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Treinar o professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Formular e enviar as aulas e provas aos professores
R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04
Aplicar prova de recuperação R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Disponibilizar certificado R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Atualizar a frequencia e notas dos alunos no sistema
R$ 16,06 R$ 13,77 R$ 25,24 R$ 25,24 R$ 45,90 R$ 44,75
Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01
Pesquisar cidades R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Contratar local de aula R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Dilvulgar palestras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender cursos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Entregar boletos aos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender apostilas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
R$ 622,43 R$ 668,40 R$ 651,20 R$ 631,13 R$ 658,81 R$ 656,72 TOTAL
Paranaguá
Diretoria
Pedagógico
Comercial
Adm/Fin/RH
Supervisor administrativo
Atendimento
Serviços Gerais
Departamentos Direcionadores
Pla
tafo
rma
Matinhos
Pla
tafo
rma
Lo
gís
tica
(continua)
77
(continuação)
08h
as
10h
10h
as
12h
13:3
0h
as
15:3
0h
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
Estudar de novos projetos R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58
Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Agendar ASO (admissional e demissional)
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Treinar novo funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar informações a contabilidade para gerar folha de pagamento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar arquivo de retorno R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Emitir NF R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Programar pagamentos e imprimir comprovantes
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar e enviar nf e contas pagas para a contabilidade
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Verificar relatório de inadimplentes e enviar par ao atendimento
R$ 5,50 R$ 3,66 R$ 1,83 R$ 3,66 R$ 3,66 R$ 3,66 R$ 3,66
Analisar desempenho das atendentes quanto as cobranças
R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29
Produzir relatórios de desempenho da empresa
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Conferir os cadastros R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª aula ou por correio
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar os contratos dos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer atendimento quando necessário
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Cadastrar novos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para desejar boas vindas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos faltantes R$ - R$ - R$ - R$ 16,78 R$ 8,39 R$ 41,94 R$ 33,55 Ligar para alunos inadimplentes R$ 24,60 R$ 16,40 R$ 8,20 R$ 16,40 R$ 16,40 R$ 16,40 R$ 16,40 Atender ligações dos alunos em geral
R$ 8,53 R$ 2,84 R$ 4,74 R$ 16,11 R$ 11,37 R$ 34,12 R$ 28,43
Fazer a limpeza do prédio R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Organizar os produtos de higiene e limpeza
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Treinar o professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Formular e enviar as aulas e provas aos professores
R$ - R$ - R$ - R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04
Aplicar prova de recuperação R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Disponibilizar certificado R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Atualizar a frequencia e notas dos alunos no sistema
R$ 10,33 R$ 3,44 R$ 5,74 R$ 19,51 R$ 13,77 R$ 41,31 R$ 34,42
Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
R$ - R$ - R$ - R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01
Pesquisar cidades R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Contratar local de aula R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Dilvulgar palestras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender cursos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Entregar boletos aos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender apostilas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
R$ 555,41 R$ 532,80 R$ 526,96 R$ 621,97 R$ 603,11 R$ 686,94 R$ 665,98 TOTAL
Paranaguá Pelotas
Diretoria
Pedagógico
Comercial
Adm/Fin/RH
Supervisor administrativo
Atendimento
Serviços Gerais
Departamentos Direcionadores Off
sho
re
Lo
gís
tica
Pla
tafo
rma
(continua)
78
(continuação)
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
Estudar de novos projetos R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58
Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Agendar ASO (admissional e demissional)
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Treinar novo funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar informações a contabilidade para gerar folha de pagamento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar arquivo de retorno R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Emitir NF R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Programar pagamentos e imprimir comprovantes
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar e enviar nf e contas pagas para a contabilidade
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Verificar relatório de inadimplentes e enviar par ao atendimento
R$ 1,83 R$ 3,66 R$ 3,66 R$ 7,33 R$ 3,66 R$ 5,50
Analisar desempenho das atendentes quanto as cobranças
R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29 R$ 3,29
Produzir relatórios de desempenho da empresa
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Conferir os cadastros R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª aula ou por correio
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Organizar os contratos dos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer atendimento quando necessário
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Cadastrar novos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para desejar boas vindas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Ligar para alunos faltantes R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 16,78 R$ 16,78 Ligar para alunos inadimplentes R$ 8,20 R$ 16,40 R$ 16,40 R$ 32,80 R$ 16,40 R$ 24,60 Atender ligações dos alunos em geral
R$ 7,58 R$ 8,53 R$ 18,01 R$ 11,37 R$ 19,90 R$ 8,53
Fazer a limpeza do prédio R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Organizar os produtos de higiene e limpeza
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
Contratar professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Treinar o professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Formular e enviar as aulas e provas aos professores
R$ - R$ - R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04
Aplicar prova de recuperação R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Disponibilizar certificado R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Atualizar a frequencia e notas dos alunos no sistema
R$ 9,18 R$ 10,33 R$ 21,80 R$ 13,77 R$ 24,10 R$ 10,33
Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
R$ - R$ - R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01 R$ 26,01
Pesquisar cidades R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Contratar local de aula R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Dilvulgar palestras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender cursos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Entregar boletos aos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - Vender apostilas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
R$ 533,25 R$ 545,38 R$ 609,38 R$ 614,78 R$ 630,35 R$ 615,24 TOTAL
Pelotas Porto Alegre
Diretoria
Lo
gís
tica
Pedagógico
Comercial
Adm/Fin/RH
Supervisor administrativo
Atendimento
Serviços Gerais
Off
sho
re
Departamentos Direcionadores
Pla
tafo
rma
(continua)
79
(continuação)
08h
as
10h
13:3
0h
as
15:3
0h
10h
as
12h
15:3
0h
as
17:3
0h
Estudar de novos projetos R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 15.597,95 Fiscalizar serviços realizados pelos demais departamentos
R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 251,58 R$ 15.597,95
Examinar currículos e entrevistar possíveis funcionários
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 174,65
Contratar funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 182,81 Agendar ASO (admissional e demissional)
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 174,65
Treinar novo funcionário R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 181,38
Calcular VA/VR e VT dos funcionários e descontos mensais
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 336,44
Enviar informações a contabilidade para gerar folha de pagamento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 336,44
Recepcionar arquivo de retorno R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 279,11 Emitir NF R$ 12,17 R$ 12,17 R$ 12,17 R$ 12,17 R$ 146,02 Programar pagamentos e imprimir comprovantes
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 235,49
Organizar e enviar nf e contas pagas para a contabilidade
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 265,82
Verificar relatório de inadimplentes e enviar par ao atendimento
R$ 9,16 R$ 5,50 R$ 5,50 R$ 10,99 R$ 181,38
Analisar desempenho das atendentes quanto as cobranças
R$ 9,88 R$ 9,88 R$ 9,88 R$ 9,88 R$ 243,75
Produzir relatórios de desempenho da empresa
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 261,43
Realizar as compras de materiais de escritório e limpeza/higiene
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 231,92
Conferir os cadastros R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 374,92 Imprimir boletos e enviar para os consultores entregar na 1ª aula ou por correio
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 621,06
Organizar os contratos dos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 452,41
Enviar relatórios de ligações ao atendimento e fazer atendimento quando necessário
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 797,02
Recepcionar e direcionar e-mails para o atendimento
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 339,56
Cadastrar novos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 360,94 Ligar para desejar boas vindas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 456,37 Ligar para alunos faltantes R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 645,84 Ligar para alunos inadimplentes R$ 41,00 R$ 24,60 R$ 24,60 R$ 49,20 R$ 811,83 Atender ligações dos alunos em geral
R$ 34,12 R$ 11,37 R$ 24,64 R$ 16,11 R$ 736,46
Fazer a limpeza do prédio R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 384,46 Organizar os produtos de higiene e limpeza
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 351,93
Contratar professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 403,47 Treinar o professor R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 425,55 Formular e enviar as aulas e provas aos professores
R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 17,04 R$ 715,81
Aplicar prova de recuperação R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 455,78 Disponibilizar certificado R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 495,23 Atualizar a frequencia e notas dos alunos no sistema
R$ 41,31 R$ 13,77 R$ 29,83 R$ 19,51 R$ 891,55
Auxiliar na resolução das solicitações dos professores
R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 780,40
Pesquisar cidades R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 784,66 Contratar local de aula R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 272,49 Dilvulgar palestras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 550,78 Vender cursos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 533,47 Entregar boletos aos alunos R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 183,59 Vender apostilas R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 183,59
R$ 667,84 R$ 597,49 R$ 626,83 R$ 638,07 R$ 47.436,39
Pla
tafo
rma
TOTAL
Santa Felicidade
Diretoria
Pedagógico
Comercial
Adm/Fin/RH
Supervisor administrativo
Atendimento
Serviços Gerais
Departamentos Direcionadores TotalLo
gís
tica
Fonte: Dados primários (2015).
80
No quadro 12 foram apresentados os valores de cada atividade referente ao
serviço prestado, no quadro 13 será apresentado o resumo d o quadro 12, apenas
com os valores totais de cada turma.
Quadro 13 - Valor total dos custos indiretos por turma
LOCAIS SERVIÇO HORÁRIO Custos
Indiretos
ALMIRANTE TAMANDARÉ
Logística 08h as 10h R$ 514,83
Plataforma 10h as 12h R$ 539,99
ARAQUARI Logística 08h as 10h R$ 599,65
Plataforma 10h as 12h R$ 612,22
BIGUAÇU
Logística
08h as 10h R$ 4.504,82
13:30h as 15:30h
R$ 3.883,09
Plataforma
10h as 12h R$ 4.835,68
15:30h as 17:30h
R$ 4.324,45
CANOAS
Logística
08h as 10h R$ 598,92
13:30h as 15:30h
R$ 566,28
Plataforma
10h as 12h R$ 605,65
15:30h as 17:30h
R$ 566,28
CENTRO
Logística
08h as 10h R$ 656,43
13:30h as 15:30h
R$ 630,37
Plataforma
10h as 12h R$ 704,94
15:30h as 17:30h
R$ 664,36
CENTRO Offshore
08h as 10h R$ 571,28
10h as 12h R$ 526,96
13:30h as 15:30h
R$ 516,93
IRATI
Logística 13:30h as
15:30h R$ 541,91
Plataforma 15:30h as
17:30h R$ 560,77
JOINVILLE
Logística
08h as 10h R$ 552,11
13:30h as 15:30h
R$ 542,07
Plataforma
10h as 12h R$ 602,39
15:30h as 17:30h
R$ 566,77
(continua)
81
(continuação)
LAPA
Logística
08h as 10h R$ 566,17
13:30h as 15:30h
R$ 582,04
Plataforma
10h as 12h R$ 552,39
15:30h as 17:30h
R$ 561,97
MATINHOS
Logística
08h as 10h R$ 603,56
13:30h as 15:30h
R$ 620,63
Plataforma
10h as 12h R$ 622,43
15:30h as 17:30h
R$ 668,40
PARANAGUA
Logística
08h as 10h R$ 651,20
13:30h as 15:30h
R$ 631,13
Plataforma
10h as 12h R$ 658,81
15:30h as 17:30h
R$ 656,72
PARANAGUA Offshore
08h as 10h R$ 555,41
10h as 12h R$ 532,80
13:30h as 15:30h
R$ 526,96
PELOTAS
Logística
08h as 10h R$ 621,97
13:30h as 15:30h
R$ 603,11
Plataforma
10h as 12h R$ 686,94
15:30h as 17:30h
R$ 665,98
PELOTAS Offshore
08h as 10h R$ 533,25
13:30h as 15:30h
R$ 545,38
PORTO ALEGRE
Logística
08h as 10h R$ 609,38
13:30h as 15:30h
R$ 614,78
Plataforma
10h as 12h R$ 630,35
15:30h as 17:30h
R$ 615,24
SANTA FELICIDADE
Logística
08h as 10h R$ 667,84
13:30h as 15:30h
R$ 597,49
Plataforma
10h as 12h R$ 626,83
15:30h as 17:30h
R$ 638,07
TOTAL R$ 47.436,39
Fonte: Dados Primários (2015).
82
Após o processo de identificação dos custos indiretos referente a cada serviço
prestado, pode-se encontrar o valor de cada serviço sendo ele a junção do quadro 3,
que se refere aos custos diretos de cada serviço, com o quadro 13, custos indiretos
de cada serviço. Conforme pode-se verificar no quadro 14 abaixo.
Quadro 14 - Custo total de cada serviço prestado
CUSTOS TOTAIS LOCAIS SERVIÇO HORÁRIO Custos Diretos Custos Indiretos Custo Total
ALMIRANTE TAMANDARÉ
Logística 08h as 10h R$ 416,67 R$ 514,83 R$ 931,50
Plataforma 10h as 12h R$ 416,70 R$ 539,99 R$ 956,69
ARAQUARI Logística 08h as 10h R$ 664,76 R$ 599,65 R$ 1.264,41
Plataforma 10h as 12h R$ 666,78 R$ 612,22 R$ 1.279,00
BIGUAÇU
Logística
08h as 10h R$ 2.611,91 R$ 4.504,82 R$ 7.116,73
13:30h as 15:30h R$ 2.607,87
R$ 3.883,09 R$ 6.490,96
Plataforma
10h as 12h R$ 2.624,04 R$ 4.835,68 R$ 7.459,72
15:30h as 17:30h R$ 2.603,83
R$ 4.324,45 R$ 6.928,28
CANOAS
Logística
08h as 10h R$ 34,08 R$ 598,92 R$ 633,00
13:30h as 15:30h R$ 34,02
R$ 566,28 R$ 600,30
Plataforma
10h as 12h R$ 20,14 R$ 605,65 R$ 625,79
15:30h as 17:30h R$ 10,00
R$ 566,28 R$ 576,28
CENTRO
Logística
08h as 10h R$ 345,58 R$ 656,43 R$ 1.002,01
13:30h as 15:30h R$ 334,36
R$ 630,37 R$ 964,73
Plataforma
10h as 12h R$ 343,58 R$ 704,94 R$ 1.048,52
15:30h as 17:30h R$ 344,46
R$ 664,36 R$ 1.008,82
CENTRO Offshore
08h as 10h R$ 129,72 R$ 571,28 R$ 701,00
10h as 12h R$ 129,73 R$ 526,96 R$ 656,69
13:30h as 15:30h R$ 131,75
R$ 516,93 R$ 648,68
IRATI
Logística 13:30h as
15:30h R$ 153,07 R$ 541,91 R$ 694,98
Plataforma 15:30h as
17:30h R$ 160,02 R$ 560,77 R$ 720,79
JOINVILLE
Logística
08h as 10h R$ 223,87 R$ 552,11 R$ 775,98
13:30h as 15:30h R$ 223,88
R$ 542,07 R$ 765,95
Plataforma
10h as 12h R$ 219,84 R$ 602,39 R$ 822,23
15:30h as 17:30h R$ 221,86
R$ 566,77 R$ 788,63
(continua)
83
(continuação)
LAPA
Logística
08h as 10h R$ 333,66 R$ 566,17 R$ 899,83
13:30h as 15:30h R$ 340,88
R$ 582,04 R$ 922,92
Plataforma
10h as 12h R$ 333,68 R$ 552,39 R$ 886,07
15:30h as 17:30h R$ 333,68
R$ 561,97 R$ 895,65
MATINHOS
Logística
08h as 10h R$ 372,80 R$ 603,56 R$ 976,36
13:30h as 15:30h R$ 382,30
R$ 620,63 R$ 1.002,93
Plataforma
10h as 12h R$ 384,06 R$ 622,43 R$ 1.006,49
15:30h as 17:30h R$ 399,60
R$ 668,40 R$ 1.068,00
PARANAGUA
Logística
08h as 10h R$ 849,59 R$ 651,20 R$ 1.500,79
13:30h as 15:30h R$ 875,50
R$ 631,13 R$ 1.506,63
Plataforma
10h as 12h R$ 887,62 R$ 658,81 R$ 1.546,43
15:30h as 17:30h R$ 880,42
R$ 656,72 R$ 1.537,14
PARANAGUA Offshore
08h as 10h R$ 145,05 R$ 555,41 R$ 700,46
10h as 12h R$ 134,95 R$ 532,80 R$ 667,75
13:30h as 15:30h R$ 133,81
R$ 526,96 R$ 660,77
PELOTAS
Logística
08h as 10h R$ 536,13 R$ 621,97 R$ 1.158,10
13:30h as 15:30h R$ 531,18
R$ 603,11 R$ 1.134,29
Plataforma
10h as 12h R$ 553,76 R$ 686,94 R$ 1.240,70
15:30h as 17:30h R$ 572,18
R$ 665,98 R$ 1.238,16
PELOTAS Offshore
08h as 10h R$ 149,73 R$ 533,25 R$ 682,98
13:30h as 15:30h R$ 148,60
R$ 545,38 R$ 693,98
PORTO ALEGRE
Logística
08h as 10h R$ 264,87 R$ 609,38 R$ 874,25
13:30h as 15:30h R$ 269,46
R$ 614,78 R$ 884,24
Plataforma
10h as 12h R$ 271,98 R$ 630,35 R$ 902,33
15:30h as 17:30h R$ 238,62
R$ 615,24 R$ 853,86
SANTA FELICIDADE
Logística
08h as 10h R$ 867,62 R$ 667,84 R$ 1.535,46
13:30h as 15:30h R$ 812,56
R$ 597,49 R$ 1.410,05
Plataforma
10h as 12h R$ 856,63 R$ 626,83 R$ 1.483,46
15:30h as 17:30h R$ 831,00
R$ 638,07 R$ 1.469,07
TOTAL R$ 29.364,44 R$ 47.436,39 R$ 76.800,83 Fonte: Dados Primários (2015).
84
A partir do quadro 14, pode-se verificar o custo total de cada serviço prestado
pela empresa, ou seja, o custo total de cada turma no qual a empresa ministra seus
cursos. Foi identificado que no mês estudado a turma de Biguaçu no curso de
plataforma do horário das 10h às 12h foi o que mais consumou os custos, no qual
totalizou R$ 7.459,72, e em contra partida a turma de Canoas do curso de
plataforma do horário das 15h30m as 17h30m foi a que menos consumiu custos,
totalizando R$ 576,28.
85
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS
De acordo com o que foi apresentado neste estudo, devido à necessidade
das empresas e dos seus gestores possuírem uma ferramenta que auxilie na
tomada de decisão rápida, está se buscando cada vez mais relatórios gerenciais
com informações importantes e essenciais para estas tomadas de decisão. Diante
destas circunstâncias, e devido à exigência do mercado, viu-se necessário a
utilização de ferramentas que forneçam estas informações aos gestores, como
mensurar a receita e os custos da empresa estudada. A gestão de custos, bem
como seus sistemas de custo, possui um papel fundamental para um adequado
gerenciamento econômico financeiro.
É de extrema importância para os administradores que os dados da empresa
sejam atualizados em tempo real, para que a tomada de decisão seja eficaz, ou seja,
com os dados atualizados se tem a certeza de que está tomando a decisão correta.
Este trabalho teve como principal objetivo propor à empresa a implantação de
um sistema de custeio baseado nas atividades que a mesma utiliza para dar
sequencia aos seus processos administrativos. Para isto, foi necessário fazer o
levantamento dos dados relacionados aos custos da empresa, juntamente com as
teorias estudadas e apresentadas, com isto foi possível adquirir conhecimento sobre
o tema estudado, e a partir deste conhecimento criar os relatórios de custeio
baseado em atividades.
Foram levantados os gastos da empresa, bem como e divididos em custos
diretos e indiretos, foi criado um relatório de rateios referente aos custos indiretos,
para que os mesmo pudessem ser distribuídos entre todos os serviços prestados
pela empresa, com isso, apenas analisar todos os custos, chegou-se ao resultado
final, em que mostra quanto cada serviço custou para a empresa no mês de Janeiro.
Através da criação destes relatórios, pode-se verificar qual dos serviços
prestados utilizaram mais recursos financeiros para a empresa, podendo a partir
desta análise identificar se é possível cortar algum custo que não se faz necessário
para o serviço prestado.
Ao realizar estes levantamentos de custos utilizados pela empresa de acordo
com cada serviço prestado, proporciona aos gestores estudar os preços dos
86
serviços prestados, e verificar qual dos serviços está trazendo prejuízo ou lucro para
a empresa.
Através das etapas realizadas no trabalho, cumpriram-se todos os objetivos
específicos do mesmo, no qual permitiu o alcance do objetivo geral.
A elaboração deste trabalho foi extremamente importante tanto para a
empresa como para a acadêmica, pois permitiu que a empresa utilizasse esta
ferramenta para medir os custos dos serviços prestados, e trouxe para a acadêmica
maiores conhecimentos na área estudada, contribuindo para sua formação e
também gerando oportunidades de crescimento na empresa.
A elaboração de todas as planilhas utilizadas foi intensamente trabalhosa,
começando pelas atividades no qual foram identificadas uma a uma, de acordo com
cada departamento, tendo que passar pela aprovação dos encarregados para serem
validadas. Posterior à identificação das empresas a classificação dos rateios não foi
algo muito complicado, o mesmo ocorreu as planilhas de resultados, que ao mesmo
tempo em que se achavam fáceis de manusear, eram complicadas pelo fato de
serem entre ligadas e também pela sua extensão, principalmente ao coloca-las no
corpo do e-mail no qual tiveram que ficar divididas para melhor compreensão. Para
se entender o tamanho da extensão das mesmas, nota-se que a maior planilha
apresentava teve que ser dividir em nove páginas.
Apesar do esforço na elaboração das planilhas, pode-se notar que as
mesmas poderão ser utilizadas pela empresa para todos os meses subsequentes,
apenas precisando atualizar suas informações iniciais, como os valores de cada
custo direto e indireto, pois como estão entre ligadas, o resultado final será de fácil
de verificação.
A empresa OGW Brasil Capacitações deve ter uma maior atenção em seus
gastos para identificar e diminuir os mesmos, permitindo assim que a empresa tenha
uma lucratividade maior, e assim podendo investir mais em outros projetos.
Por fim, considera-se que as informações geradas neste trabalho podem ser
fontes importantes para a tomada de decisão mais acertada, pois permitem a análise
de informação de dados, oferecida pelo sistema proposto.
87
REFERÊNCIAS
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